AS 2005 2207
Verordnung 1 des EFD über die pauschale Steueranrechnung
Verordnung 1 des EFD über die pauschale Steueranrechnung
Änderung vom 25. April 2005
Die Eidgenössische Steuerverwaltung, gestützt auf Artikel 5 der Verordnung 1 des EFD vom 6. Dezember 19671 über die pauschale Steueranrechnung, verordnet:
I Der Anhang Ziffer II der Verordnung 1 des EFD vom 6. Dezember 1967 über die pauschale Steueranrechnung erhält die neue Fassung gemäss Beilage.
II Diese Änderung tritt rückwirkend auf den 1. April 2005 in Kraft.
25. April 2005 Eidgenössische Steuerverwaltung: Urs Ursprung
1 SR 672.201.1
2005-1052 2207
Pauschale Steueranrechnung. V 1 des EFD AS 2005
Anhang
II. Liste der Vertragsstaaten (Stand 1. April 2005; gilt für die im Jahre 2004 fällig gewordenen Erträgnisse)2
Die pauschale Steueranrechnung ist zurzeit auf Grund der in der nachstehenden Liste genannten Doppelbesteuerungsabkommen anzuwenden und wird für die zu jedem Vertragsstaat angeführten Erträgnisse und Steuern gewährt.
Vertragsstaaten Erträgnisse [1]3 Nicht rückforderbare Datum des Abkommens Steuern der Vertrags- staaten % [2]
Ägypten Zinsen 15 [3] [18]
20.5.87 Lizenzgebühren 9,75
Albanien Dividenden
12.11.99 – von Tochtergesellschaften (ab 25 %) 5
– übrige Dividenden 10 [49] Zinsen 5 Lizenzgebühren 5 Argentinien Dividenden
23.4.97 – von Tochtergesellschaften (ab 25 %) 10 [40]
– übrige Dividenden 15 [40] Zinsen 12 [3] [40] Australien Dividenden [19]
28.2.80 Zinsen 10
Lizenzgebühren 10 Belarus Dividenden
26.4.99 – von Tochtergesellschaften (ab 25 %) 5
– übrige Dividenden 15 Zinsen 5 [3] Lizenzgebühren – für Patente und Know-how 3 – Leasinggebühren 5 – übrige Lizenzgebühren 10 Belgien Dividenden
28.8.78 – von Tochtergesellschaften (ab 25 %) 10
– übrige Dividenden 15 Zinsen 10 [3] Bulgarien Dividenden
28.10.91 – von Tochtergesellschaften (ab 25 %) 5
– übrige Dividenden 15 Zinsen 10 [3] China Dividenden 10
6.7.90 Zinsen 10 [3] [18]
Lizenzgebühren 10 [18] [27]
2 Für die 2003 fällig gewordenen Erträgnisse siehe AS 2004 3199.
3 Die Anmerkungen finden sich am Schluss der Liste.
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Pauschale Steueranrechnung. V 1 des EFD AS 2005
Vertragsstaaten Erträgnisse [1] Nicht rückforderbare Datum des Abkommens Steuern der Vertrags- staaten % [2]
Deutschland Dividenden 11.8.71/17.10.89 – von Grenzkraftwerken 5 – von Tochtergesellschaften (ab 20 %) 0 – Einkünfte aus Genussrechten, Gewinn- 21,1 [16] obligationen, stillen Beteiligungen und partiarischen Darlehen – übrige Dividenden 15 Ecuador Zinsen 10 [3]
28.11.94 Lizenzgebühren 10
Elfenbeinküste Dividenden 15 [26]
23.11.87 Zinsen 15 [3] [11]
Lizenzgebühren 10 Finnland Dividenden
16.12.91 – von Tochtergesellschaften (ab 20 %) 0
– übrige Dividenden 5 Frankreich Dividenden 9.9.66/3.12.69 – von Tochtergesellschaften (ab 10 %) 0 [5] – übrige Dividenden – mit Steuergutschrift [8] 15 [6] – ohne Steuergutschrift 15 Zinsen 0 Lizenzgebühren 5 Griechenland Zinsen 10 [18] [41]
16.6.83 Lizenzgebühren 5
Grossbritannien Dividenden 8.12.77/5.3.81 – mit voller Steuergutschrift [8] 15 [9] – mit halber Steuergutschrift [10] 5 [9] Indien Dividenden 10 [29]
2.11.94 Zinsen 10 [3] [30]
Lizenzgebühren (inkl. Leasing) 10 Gebühren für technische Dienstleistungen 10 Indonesien Dividenden
29.8.88 – von Tochtergesellschaften (ab 25 %) 10
– übrige Dividenden 15 Zinsen 10 Lizenzgebühren 12,5 [32] Dienstleistungsvergütungen 5 Iran Dividenden
27.10.02 – von Tochtergesellschaften (ab 15 %) 5 [4]
– übrige Dividenden 15 [4] Zinsen 10 [3] [4] Lizenzgebühren 5 [4] Irland Dividenden 0 8.11.66/24.10.80 Island Dividenden
3.6.88 – von Tochtergesellschaften (ab 25 %) 15 [24]
– an natürliche Personen 10 – an juristische Personen 15
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Pauschale Steueranrechnung. V 1 des EFD AS 2005
Vertragsstaaten Erträgnisse [1] Nicht rückforderbare Datum des Abkommens Steuern der Vertrags- staaten % [2]
Israel Dividenden
2.7.03 – von Tochtergesellschaften (ab 10 %) 5
– von Tochtergesellschaften (ab 10 %), 10 jedoch keine ordentliche Besteuerung der ausschüttenden israelischen Gesellschaft – übrige Dividenden 15 Zinsen [3] – Regel 10 – Bankdarlehen 5 Lizenzgebühren 5 Italien Dividenden [12] 15 9.3.76/28.4.78 Zinsen 12,5 Lizenzgebühren 5 Jamaika Dividenden
6.12.94 – von Tochtergesellschaften (ab 10 %) 10
– übrige Dividenden 15 Zinsen 10 [18] Lizenzgebühren 10 [18] [27] Dienstleistungsvergütungen 10 [18] Japan Dividenden
19.1.71 – von Tochtergesellschaften (ab 25 %) 10 [48]
– übrige Dividenden 15 [48] Zinsen 10 [3] Lizenzgebühren 10 Kanada Dividenden
5.5.97 – von Tochtergesellschaften (ab 10 %) 5
– übrige Dividenden 15 Zinsen 10 [3] Lizenzgebühren 10 Kasachstan Dividenden
21.10.99 – von Tochtergesellschaften (ab 10 %) 5 [43]
– übrige Dividenden 15 Zinsen 10 [3] Lizenzgebühren 10 [28] Kirgisistan Dividenden
26.1.01 – von Tochtergesellschaften (ab 25 %) 5
– übrige Dividenden 15 Zinsen 5 Lizenzgebühren 5 Korea (Süd) Dividenden
12.2.80 – von Tochtergesellschaften (ab 25 %) 10
– übrige Dividenden 15 Zinsen 10 [3] [13] Lizenzgebühren 10 [13] Kroatien Dividenden an juristische Personen [42]
12.3.99 – von Tochtergesellschaften (ab 25 %) 5
– übrige Dividenden 15 Zinsen an juristische Personen [42] 5
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Pauschale Steueranrechnung. V 1 des EFD AS 2005
Vertragsstaaten Erträgnisse [1] Nicht rückforderbare Datum des Abkommens Steuern der Vertrags- staaten % [2]
Lettland Dividenden
31.1.02 – von Tochtergesellschaften (ab 20 %) 5
– übrige Dividenden 15 Zinsen 10 [45] Lizenzgebühren 10 [46] Litauen Dividenden
27.5.02 – von Tochtergesellschaften (ab 20 %) 5
– übrige Dividenden 15 Zinsen 10 [45] Lizenzgebühren 10 [46] Luxemburg Dividenden
21.1.93 – von Tochtergesellschaften (ab 25 %) 0 [22]
– übrige Dividenden 15 Malaysia Dividenden 10 [14]
30.12.74 Zinsen 10 [15]
Lizenzgebühren 10 [15] Marokko Dividenden
31.3.93 – von Tochtergesellschaften (ab 25 %) 7
– übrige Dividenden 15 Zinsen 10 [18] Lizenzgebühren 10 Mazedonien Dividenden
14.4.00 – an natürliche Personen 15
– an juristische Personen 0 Zinsen – an natürliche Personen 10 [3] – an juristische Personen 0 Mexiko Dividenden [33]
3.8.93 Zinsen 15 [2] [3] [7]
Lizenzgebühren 10 Moldova Dividenden
13.1.99 – von Tochtergesellschaften (ab 25 %) 5
– übrige Dividenden 15 Zinsen 10 [3] Mongolei Dividenden
20.9.99 – von Tochtergesellschaften (ab 25 %) 5
– übrige Dividenden 15 Zinsen 10 [3] Neuseeland Dividenden 15
6.6.80 Zinsen 10 [25]
Lizenzgebühren 10 Niederlande Dividenden 12.11.51/22.6.66 – von Tochtergesellschaften (ab 25 %) 0 – übrige Dividenden 15 Zinsen aus Gewinnobligationen 5 Norwegen Dividenden
7.9.87 – von Tochtergesellschaften (ab 25 %) 5
– übrige Dividenden 15
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Pauschale Steueranrechnung. V 1 des EFD AS 2005
Vertragsstaaten Erträgnisse [1] Nicht rückforderbare Datum des Abkommens Steuern der Vertrags- staaten % [2]
Österreich Dividenden
30.1.74 – von Tochtergesellschaften (ab 20 %) 0
– übrige Dividenden 15 Zinsen – aus Wandelanleihen und Gewinn- 0 obligationen – Hypothekarzinsen 0 – übrige Zinsen 0 Lizenzgebühren 5 Philippinen Dividenden
24.6.98 – von Tochtergesellschaften (ab 10 %) 10
– übrige Dividenden 15 Zinsen 10 Lizenzgebühren 15 [23] Polen Dividenden
2.9.91 – von Tochtergesellschaften (ab 25 %) 5
– übrige Dividenden 15 Zinsen 10 Portugal Dividenden
26.9.74 – von Tochtergesellschaften (ab 25 %) 10
– übrige Dividenden 15 Zinsen 10 [18] Lizenzgebühren 5 Rumänien Dividenden 10
25.10.93 Zinsen 10 [3]
Russland Dividenden
15.11.95 – von Tochtergesellschaften (ab 20 %
und bei einer Beteiligung von mehr als Fr. 200 000.–) 5 – übrige Dividenden 15 Zinsen 10 [3] [34] Schweden Dividenden 7.5.65/10.3.92 – von Tochtergesellschaften (ab 25 %) 0 – übrige Dividenden 15 Singapur Dividenden 10 [14]
25.11.75 Zinsen 10 [15]
Lizenzgebühren 5 [17] Slowakische Republik Dividenden
14.2.97 – von Tochtergesellschaften (ab 25 %) 5
– übrige Dividenden 15 Zinsen 5 [3] Lizenzgebühren 5 Slowenien Dividenden
12.6.96 – von Tochtergesellschaften (ab 25 %) 5
– übrige Dividenden 15 Spanien Dividenden
26.4.66 – von Tochtergesellschaften (ab 25 %) 10
– übrige Dividenden 15 Zinsen 10 [3] [18] Lizenzgebühren 5
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Pauschale Steueranrechnung. V 1 des EFD AS 2005
Vertragsstaaten Erträgnisse [1] Nicht rückforderbare Datum des Abkommens Steuern der Vertrags- staaten % [2]
Sri Lanka Dividenden
11.1.83 – von Tochtergesellschaften (ab 25 %) 10
– übrige Dividenden 15 Zinsen – an Banken 5 – übrige Zinsen 10 Lizenzgebühren 10 Dienstleistungsvergütungen 5 Thailand Dividenden
12.2.96 – von Tochtergesellschaften (ab 10 %) 5 [38]
– übrige Dividenden 15 [38] Zinsen 15 [3] [11] [36] [38] Lizenzgebühren 10 [31] [37] [38] Trinidad und Tobago Dividenden
1.2.73 – von Tochtergesellschaften (ab 10 %) 10
– übrige Dividenden 20 [20] Zinsen 10 [18] Lizenzgebühren 10 Geschäftsleitungsvergütungen 5 Tschechische Republik Dividenden
4.12.95 – von Tochtergesellschaften (ab 25 %) 5
– übrige Dividenden 15 Lizenzgebühren 5/1 [31] Tunesien Zinsen 10 [18]
10.2.94 Lizenzgebühren 10 [18]
Ukraine Dividenden
30.10.00 – von Tochtergesellschaften (ab 20 %) 5
– übrige Dividenden 15 Zinsen 10 [3] Lizenzgebühren 5 [47] Ungarn Dividenden
9.4.81 – an juristische Personen 10
– an natürliche Personen 10 Zinsen 10 [21] USA Dividenden
2.10.96 – von Tochtergesellschaften (ab 10 %) 5 [35] [44]
– übrige Dividenden 15 [35] [44] Usbekistan Dividenden
3.4.02 – von Tochtergesellschaften (ab 20 %) 5 [4]
– übrige Dividenden 15 [4] Zinsen 10 [3] [4] Lizenzgebühren 5 [4] Venezuela Zinsen 5 [3]
20.12.96 Lizenzgebühren 5
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Pauschale Steueranrechnung. V 1 des EFD AS 2005
Vertragsstaaten Erträgnisse [1] Nicht rückforderbare Datum des Abkommens Steuern der Vertrags- staaten % [2]
Vietnam Dividenden
6.5.96 – von Tochtergesellschaften (ab 50 %) 7 [39]
– von Tochtergesellschaften (ab 25 %) 10 [39] – übrige Dividenden 15 [39] Zinsen 10 [3] [39] Lizenzgebühren 10 [39]
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Pauschale Steueranrechnung. V 1 des EFD AS 2005
Anmerkungen [1] Bei Dividenden von Tochtergesellschaften wird in Klammern die Mindestbeteiligung angegeben. [2] Die Steuersätze gelten für den Normalfall. In einigen Fällen sind die effektiv erhobenen Steuern niedriger. Einzelne Gesetzgebungen sehen für bestimmte Erträgnisse Steuer- ermässigungen oder -befreiungen vor; in diesen Fällen wird die pauschale Steuer- anrechnung nur für die tatsächlich erhobene Steuer gewährt. Ausnahmen gelten für Ägypten, China, Griechenland, Indien, Jamaika, Korea, Malaysia, Marokko, Mexiko, Portugal, Singapur, Spanien, Thailand, Trinidad und Tobago, Tunesien und Vietnam (s. Anm. [13] [14] [15] [17] [18] [30] [33] [38] [39]). [3] Für Zinsen, die unter dem Abkommen von der Steuer im Quellenstaat befreit sind, wird keine pauschale Steueranrechnung gewährt. [4] Gilt für ab dem 1. Januar 2004 gezahlte oder gutgeschriebene Erträge. [5] Bei wesentlichen ausländischen Interessen von nicht in der EU ansässigen Personen an der schweizerischen Gesellschaft allenfalls 15 % (Art. 11 Abs. 2 Bst. b) (ii)). [6] Dieser Satz ist auf den um die Steuergutschrift («avoir fiscal»), die Vorauszahlung («précompte») oder die Steueranrechnung («crédits d’impôt») erhöhten Betrag der erklärten Dividende anzuwenden. [7] Die mexikanische Quellensteuer auf Bankzinsen beträgt 4,9 %. [8] Wenn der Empfänger eine natürliche Person oder eine Gesellschaft mit einer Beteili- gung von weniger als 10 % ist. [9] Dieser Satz ist auf den um die volle bzw. halbe Steuergutschrift («tax credit») erhöhten Betrag der erklärten Dividende anzuwenden. Pauschale Steueranrechnung von 11,11 % (volle Steuergutschrift) bzw. 5,27 % (halbe Steuergutschrift). [10] Gesellschaften mit einer Beteiligung von 10 % oder mehr. [11] Anrechnung für 10 % auf 95 % des Bruttobetrages der Zinsen. [12] Nach internem italienischem Recht wird dem ausländischen Empfänger der Dividenden die im Wohnsitzstaat auf den Dividenden gezahlte Steuer zurückerstattet; die Rück- erstattung ist auf 20 % des Bruttobetrages der Dividenden begrenzt. [13] Für Zinsen und Lizenzgebühren, die nach dem «Foreign Capital Inducement Law» oder nach Artikel 69 Absatz 2 des «Tax Exemption and Reduction Control Law» von der koreanischen Steuer befreit sind, gewährt die Schweiz die pauschale Steueranrechnung; als Bruttoertrag sind 10/9 des erhaltenen Nettobetrages zu deklarieren. [14] Dieser Satz ist auf den vereinnahmten Nettoertrag anzuwenden; als Bruttoertrag sind
110 % des Nettoertrages zu deklarieren.
[15] Gilt auch für die (auf Grund genehmigter Verträge gezahlten) Zinsen und Lizenzgebüh- ren, die unter dem Abkommen steuerbefreit sind. [16] Gilt nur, wenn diese Beträge bei der Gewinnermittlung des Schuldners abzugsfähig sind (inkl. Solidaritätszuschlag). [17] Anrechnung für 10 %, wenn die Lizenzgebühren unter dem Abkommen von der singa- purischen Steuer befreit sind. [18] Ohne Rücksicht auf den Betrag der tatsächlich abgezogenen Steuer, wenn das Abkom- men eine fiktive Steueranrechnung vorsieht; der Bruttoertrag entspricht dann 10/9 des Nettoertrages. [19] In gewissen Fällen (unfranked dividends) wird eine Quellensteuer von 0 bis 15 % erhoben, für die die pauschale Steueranrechnung gewährt wird. [20] Für natürliche Personen zufliessende Dividenden, die von der Steuer von Trinidad und Tobago befreit sind: 10 %. [21] Gilt nur für Zinsen, die an juristische Personen gezahlt werden.
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Pauschale Steueranrechnung. V 1 des EFD AS 2005
[22] Die nicht rückforderbare Steuer beträgt 5 %, wenn die Beteiligung, für die die Dividen- den ausgerichtet werden, nicht während eines ununterbrochenen Zeitraums von zwei Jahren vor der Zahlung der Dividenden gehalten wurde. [23] Es sind nur 95 % des Bruttoertrags der Lizenzgebühren zu deklarieren. Der Betrag der pauschalen Steueranrechnung entspricht 10 % des vollen Bruttoertrages. [24] Die nicht rückforderbare Steuer beträgt nur 5 %, wenn die Dividenden beim ausschüt- tenden Unternehmen vom steuerbaren Gewinn nicht abziehbar sind. [25] Keine pauschale Steueranrechnung, wenn anstelle der Quellensteuer eine «approved issuers levy» von 2 % erhoben wird. [26] Keine pauschale Steueranrechnung wird gewährt für die ivorische Quellensteuer von 18 % auf Dividenden, die aus nicht der Gesellschaftssteuer unterworfenen Gewinnen stammen. [27] Bei Leasingerträgen Quellensteuer nur auf 60 % der Bruttovergütung. [28] Für Leasinggebühren Optionsrecht auf Nettobesteuerung. In diesem Fall keine pauscha- le Steueranrechnung. [29] Indien erhebt zurzeit keine Quellensteuer auf Dividenden; keine pauschale Steuer- anrechnung. [30] Auf genehmigten Darlehen wird eine fiktive Steueranrechnung von 10 % gewährt. [31] Bei Finanzleasing beträgt die Quellensteuer 1 %. [32] Es sind 97,5 % des Bruttoertrages der Lizenzgebühren zu deklarieren. Die pauschale Steueranrechnung beträgt 10 % des Bruttoertrages. [33] Seit 1. Januar 2002 erhebt Mexiko auf Dividenden keine Quellensteuer mehr. Deshalb gewährt die Schweiz gemäss Artikel 21 Absatz 2 Buchstabe c) des Abkommens eine fiktive Steuergutschrift von 10 %. [34] Bei Bankdarlehen 5 %. [35] Keine pauschale Steueranrechnung für Einkünfte aus den USA, die auf Grund von Artikel 10 Absatz 2, von Artikel 11 Absatz 6 oder von Artikel 22 des Abkommens der amerikanischen Quellensteuer zum Satz von 30 % unterliegen. [36] 10 % für Zinsen auf Darlehen, die durch ein Finanzinstitut oder eine Versicherungs- gesellschaft gewährt werden. [37] 5 % bei Lizenzen für literarische, künstlerische oder wissenschaftliche Werke. [38] Bei Dividenden, Zinsen und Lizenzgebühren, die nach dem «Investment Promotion Act» (B.E. 2520) oder nach dem «Revenue Code» (B.E. 2481) oder nach einer anderen besonderen Gesetzgebung zur Förderung der Wirtschaft von der thailändischen Steuer befreit sind oder niedriger besteuert werden als zu dem im Abkommen vorgesehenen Satz, beträgt die pauschale Steueranrechnung 10 %. [39] Bei Dividenden, Zinsen und Lizenzgebühren, die zum Zwecke der Wirtschaftsförderung in Vietnam nicht oder zu einem niedrigeren als im Abkommen vorgesehenen Satz besteuert werden, wird die pauschale Steueranrechnung entsprechend den im Abkom- men vorgesehenen Sätzen gewährt. [40] Provisorisch anwendbar ab 1. Januar 2001. Argentinien erhebt zurzeit keine Quellen- steuer auf Dividenden. [41] Zinsen auf Staatsanleihen (seit 1. Januar 1999) und Zinsen auf von Gesellschaften ausgegebenen Obligationen (seit 1. Januar 2000) unterliegen keiner griechischen Quellensteuer. In diesen Fällen wird keine pauschale Steueranrechnung gewährt. [42] Gemäss kroatischem Recht unterliegen Dividenden- und Zinszahlungen an natürliche Personen keiner Quellensteuer. [43] Keine Quellensteuer für Dividenden aus Beteiligungen ab 50 % und im Mindestwert von 1 Mio. US-Dollar, sofern die Investition von der Regierung Kasachstans genehmigt worden ist und schweizerischerseits vollumfänglich garantiert oder versichert ist.
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Pauschale Steueranrechnung. V 1 des EFD AS 2005
[44] Volle Entlastung für Dividendenzahlungen an steuerbefreite anerkannte Pensionsein- richtungen. [45] Volle Entlastung im Quellenstaat für Zinsen im Zusammenhang mit Kreditverkäufen zwischen nicht verbundenen Unternehmen. [46] 5 % für Leasingzahlungen. [47] Volle Entlastung im Quellenstaat betreffend Lizenzgebühren für Urheberrechte an wissenschaftlichen Werken, für Patente, Marken, Muster oder Modelle, geheime Formeln oder Verfahren oder für die Mitteilung gewerblicher, kaufmännischer oder wissenschaftlicher Erfahrungen. [48] – 10 % bei Dividenden börsenkotierter japanischer Gesellschaften, die zwischen 1. April und 31. Dezember 2003 an juristische Personen oder an natürliche Personen mit einer Beteiligung von weniger als 5 % gezahlt werden. – 7 % bei Dividenden börsenkotierter japanischer Gesellschaften, die zwischen 1. Januar 2004 und 31. März 2008 an juristische Personen oder an natürliche Perso- nen mit einer Beteiligung von weniger als 5 % gezahlt werden. [49] Gilt ab 17. Januar 2004 (vorher 15 %).
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