Ordinanza 1 del DFF sul computo di imposte alla fonte estere

(valevole per i redditi maturati nel 2022)²

Il computo di imposte estere non recuperabili prelevate alla fonte deve essere operato attualmente in base alle convenzioni per evitare le doppie imposizioni (CDI) menzionate nella presente distinta³.

Note

A. Generali

[1] Per i dividendi di filiali la partecipazione minima è indicata tra parentesi.

[2] Le aliquote d’imposta si applicano ai casi normali. In alcuni casi le imposte effettivamente prelevate sono inferiori. Alcune legislazioni prevedono per determinati redditi riduzioni d’imposta o esenzioni d’imposta; in questi casi il computo delle imposte alla fonte estere è concesso soltanto per l’imposta effettivamente prelevata. Fanno eccezione l’Egitto [C2, D22], la Giamaica [C2, D8, E2], la Malesia [C24, D11], il Marocco [C2], Singapore [B14], la Thailandia [B27, C20, D19], Trinidad e Tobago [C2], la Tunisia [D8] e il Vietnam [B33, C12, D10].

[3] Tra la Svizzera e Taiwan non esiste nessuna convenzione per evitare le doppie imposizioni. Esiste unicamente una convenzione privata per evitare le doppie imposizioni che il Consiglio federale ha riconosciuto il 9 dicembre 2011. Le relative disposizioni sono applicabili a partire dal 1° gennaio 2011.

B. Dividendi

[1] Secondo la CDI lo Stato della fonte è autorizzato a prelevare un’imposta alla fonte del 15 %.

[2] Secondo la CDI lo Stato della fonte è autorizzato a prelevare un’imposta alla fonte del 10 %.

[3] Secondo la CDI lo Stato della fonte è autorizzato a prelevare un’imposta alla fonte del 5 %.

[4] L’Argentina preleva un’imposta alla fonte del 7 % sui dividendi. Secondo la CDI sarebbe autorizzata a prelevare un’imposta alla fonte del 15 % o del 10 % in caso di una partecipazione al capitale di almeno il 25 %.

[5] A condizione che il capitale estero investito superi 200 000 CHF o il suo controvalore in un’altra valuta.

[6] A condizione che gli investimenti effettuati siano almeno pari a 200 000 USD.

[7] In alcuni casi («unfranked dividends») viene prelevata un’imposta alla fonte del 30 %. In questi casi viene accordato un computo dell’imposta alla fonte estera pari al 15 %. Il computo dell’imposta alla fonte estera è ridotto al 5 % per una partecipazione al capitale di almeno il 10 %. Nessun computo d’imposta per partecipazioni al capitale di almeno l’80 %.

[8] Computo dell’imposta alla fonte estera, a condizione che il credito cileno dell’imposta di prima categoria sia accordato sull’imposta addizionale cilena. L’importo lordo dei dividendi è costituito dai dividendi ricevuti più il 15 %..

[9] Vale soltanto se queste somme sono deducibili per la determinazione del reddito imponibile del debitore (incluso il contributo di solidarietà). Secondo la CDI la Germania sarebbe autorizzata a prelevare un’imposta alla fonte del 30 %.

[10] A partire dal 2020, l’Ecuador preleva un’imposta alla fonte sui dividendi la cui aliquota è generalmente del 10 %. Secondo la CDI sarebbe autorizzato a prelevare un’imposta alla fonte del 15 %.

[11] 10 % sui dividendi distribuiti delle società quotate, 15 % sui dividendi distribuiti delle società se gli utili non sono soggetti all’imposta sugli utili.

[12] L’Estonia non preleva l’imposta alla fonte sui dividendi. Secondo la CDI sarebbe autorizzata a prelevare un’imposta alla fonte del 10 % sui dividendi o dello 0 % in caso di una partecipazione al capitale di almeno il 10 %.

[13] Eventualmente del 15 % in caso di interesse straniero preponderante nella società svizzera da parte di persone non residenti nell’UE (art. 11 par. 2 lett. b n. iii).

[14] Attualmente il Brasile non preleva l’imposta alla fonte sui dividendi. Secondo la CDI sarebbe autorizzato a prelevare un’imposta alla fonte del 15% sui dividendi o del 10 % in caso di una partecipazione al capitale di almeno il 10 %.

[15] In Turchia è possibile prelevare un’imposta alla fonte («branch profits tax») del 5 % al massimo sugli utili di una stabile organizzazione (secondo il diritto interno turco: 15 %), se questi utili sono esentati in Svizzera (Stato della sede dell’impresa). L’esenzione di una stabile organizzazione è sancita nell’art. 52 della legge federale del 14 dicembre 1990 sull’imposta federale diretta (RS 642.11) e nelle pertinenti disposizioni cantonali.

[16] Ai sensi del diritto interno 10 % sui dividendi versati a persone fisiche non residenti.

[17] Nessuna imposta alla fonte per i dividendi da partecipazioni a partire dal 50 % e per un valore minimo di 1 milione di USD, se l’investimento è stato approvato dal Governo del Kazakistan ed è interamente garantito o assicurato dalla Svizzera.

[18] Se la partecipazione, a titolo della quale vengono pagati i dividendi, non è stata detenuta per un periodo ininterrotto di due anni prima del pagamento dei dividendi, l’imposta non recuperabile è del 5 %.

[19] Gli interessi di obbligazioni con partecipazione agli utili vengono trattati come dividendi.

[20] La Malesia non preleva l’imposta alla fonte sui dividendi. Secondo la CDI sarebbe autorizzata a prelevare un’imposta alla fonte del 15 % o del 5 % in caso di una partecipazione di almeno il 25 %.

[21] Attualmente Malta non preleva alcuna imposta alla fonte sui dividendi.

[22] Secondo la CDI il Pakistan sarebbe autorizzato a prelevare un’imposta alla fonte del 20 %. I dividendi sono imposti in Pakistan con aliquote comprese tra il 7,5 % e il 20 %, motivo per cui devono essere concessi crediti per le ritenute alla fonte estere fino al 20 % nei singoli casi, o fino al 10 % nel caso di una partecipazione al capitale di almeno il 20 %.

[23] Singapore non preleva alcuna imposta alla fonte sui dividendi, a eccezione dei dividendi REIT («Real Estate Investment Trusts»). Secondo la CDI sarebbe autorizzato a prelevare un’imposta alla fonte del 15 % o del 5 % in caso di una partecipazione al capitale di almeno il 10 %.

[24] La Slovacchia preleva un’imposta alla fonte del 7 % sui dividendi distribuiti da utili realizzati dopo il 1° gennaio 2017.

[25] Nessuna imposta residua se le condizioni dell’art. 10 par. 2 lett. b della CDI e dei n. 2 e 3 del Protocollo sono soddisfatte.

[26] A partire dal 1° gennaio 2018 viene prelevata in Francia un’imposta alla fonte del 12,8 % sui dividendi versati a persone fisiche. A partire dal 1° gennaio 2022, l’imposta alla fonte prelevata sui dividendi pagati alle persone giuridiche è del 25 %. Nel primo caso, il computo dell’imposta alla fonte estera è del 12,8 % mentre nel secondo caso del 15 %.

[27] Il computo dell’imposta alla fonte estera è del 10 % per i dividendi esentati dall’imposta thailandese o tassati a un’aliquota inferiore a quella prevista nella CDI conformemente all’«Investment Promotion Act» (B.E. 2520), al «Revenue Code» (B.E. 2481) o ad altre disposizioni specifiche della legislazione sulla promozione economica.

[28] 5 % se la società che riceve i dividendi detiene almeno il 50 % della società che li paga.

[29] Nessun computo dell’imposta alla fonte estera per i redditi provenienti dagli Stati Uniti che soggiacciono all’imposta americana alla fonte a un’aliquota del 30 % conformemente agli art. 10 par. 2 (dividendi pagati da un REIT-«Real Estate Investment Trust» residente negli Stati Uniti), 11 par. 6 o 22 della CDI.

[30] Il Venezuela non preleva l’imposta alla fonte sui dividendi versati da utili tassati. Secondo la CDI sarebbe autorizzato a prelevare un’imposta alla fonte del 10 %, tranne nel caso di una partecipazione al capitale del 25 %.

[31] Attualmente gli Emirati Arabi Uniti non prelevano l’imposta alla fonte sui dividendi. Secondo la CDI sarebbero autorizzati a prelevare un’imposta alla fonte del 15 % o del 5 % in caso di una partecipazione al capitale di almeno il 10 %.

[32] Il Regno Unito non preleva nessuna imposta alla fonte sui dividendi, a eccezione dei dividendi REIT («Real Estate Investment Trusts»). Secondo la CDI sarebbe autorizzato a prelevare un’imposta alla fonte del 15 %, tranne nel caso in cui esista una partecipazione al capitale del 10 %.

[33] Il computo dell’imposta alla fonte estera viene concesso alle aliquote previste dalla CDI per i dividendi che in Vietnam non sono tassati o sono tassati a un’aliquota inferiore a quella prevista nella CDI a fini di promozione economica.

[34] Secondo la CDI il Vietnam sarebbe autorizzato a prelevare un’imposta alla fonte del 7 % in caso di dividendi pagati a società che detengono una partecipazione di almeno il 50 % della società distributrice, del 10 % in caso di dividendi pagati a società con una partecipazione di almeno il 25 % della società distributrice e del 15 % negli altri casi.

[35] 0 % se la società che riceve i dividendi detiene direttamente almeno il 25 % del capitale della società che distribuisce i dividendi per la durata di almeno due anni, entrambe le società sono soggette all’imposta senza beneficiare dell’esenzione di cui all’art. 2 della CDI e nessuna delle due società risiede in uno Stato terzo con il quale è stata conclusa una convenzione intesa a evitare le doppie imposizioni ed entrambe le società hanno la forma giuridica di una società di capitali.

[36] 0 % se il dividendo è versato a una persona fisica; 5 % se il dividendo è versato a una persona giuridica (fino al 31.12.2024).

[37] Il Perù applica un’imposta alla fonte del 5 % sui dividendi. In virtù di una clausola evolutiva della nazione più favorita, avrebbe il diritto di applicare un’imposta alla fonte del 10 %.

[38] La Colombia preleva un’imposta alla fonte generalmente del 10 % sui dividendi. Secondo la CDI sarebbe autorizzata a prelevare un’imposta alla fonte del 15 %, tranne nel caso in cui vi sia una partecipazione al capitale di almeno il 20 %.

[39] Secondo il diritto interno kazako non è prelevata alcuna imposta se la partecipazione a titolo della quale vengono pagati i dividendi è stata detenuta per un periodo ininterrotto di tre anni prima del pagamento del dividendo e se la società che paga il dividendo non è attiva nello sfruttamento del sottosuolo e non è detenuta per più del 50 % da una società attiva nello sfruttamento del sottosuolo.

[40] 15 % sui dividendi pagati a persone fisiche non-residenti.

[41] Nessuna imposta alla fonte prelevata sui pagamenti di dividendi distribuiti da utili realizzati dopo il 31 dicembre 2017.

[42] L’Oman ha sospeso l’imposta alla fonte sui dividendi dal 6 maggio 2019 al 6 maggio 2022. I dividendi pagati prima e dopo questa data sono soggetti ai sensi della legge omanita a un’imposta alla fonte del 10 %.

[43] Ai sensi del diritto interno 5 % sui dividendi versati a persone fisiche non residenti.

[44] A partire dal 1° gennaio 2020 i dividendi in Sri Lanka versati a persone non residenti sono esonerati dall’imposta alla fonte; di conseguenza, non è accordato alcun computo dell’imposta alla fonte estera.

[45] A seguito della clausola evolutiva della nazione più favorita tra la Svizzera e l’India, l’adesione della Lituania e della Colombia all’OCSE ha quale conseguenza, per quanto attiene alle relazioni tra Svizzera e India, che il computo dell’imposta alla fonte estera per i dividendi dovuti dal 1° gennaio 2021 è limitato al 5 %.

C. Interessi

[1] …

[2] Senza tenere conto dell’imposta effettivamente dedotta, poiché la CDI prevede un computo fittizio d’imposta.

[3] 5 % per gli interessi su prestiti bancari.

[4] Secondo la CDI lo Stato della fonte è autorizzato a prelevare un’imposta alla fonte del 10 %.

[5] 0 % per gli interessi su obbligazioni emesse da una collettività pubblica e per gli interessi pagati per un prestito accordato, garantito o assicurato, o per un credito approvato, garantito o assicurato conformemente alle disposizioni svizzere che disciplinano la garanzia dei rischi delle esportazioni. 4.95 % sugli interessi versati a istituti finanziari non residenti.

[6] 0 % tra imprese associate.

[7] L’imposta alla fonte ecuadoriana è dello 0 % sugli interessi versati a istituti finanziari internazionali privati e istituti finanziari multilaterali.

[8] 0 % sugli interessi pagati da un istituto finanziario cileno a una banca, a un istituto finanziario all’estero o a un istituto finanziario internazionale; 4 % sui conti correnti o sui depositi a termine presso istituti finanziari autorizzati e per gli interessi sui prestiti accordati da banche, assicurazioni, istituti finanziari internazionali autorizzati o imprese che conseguono la parte principale del loro utile da un’attività di prestito o di finanziamento, e sugli interessi maturati in relazione a una vendita a credito pagati dall’acquirente al venditore di macchinari e impianti; 5 % su prestiti obbligazionari o altri titoli negoziati in una borsa riconosciuta.

[9] La Thailandia può prelevare ai sensi della CDI un’imposta del 15 %, a condizione che non si tratti di interessi pagati per un prestito accordato da un istituto finanziario o da una società di assicurazione (cfr. [C19]). Il computo dell’imposta alla fonte estera viene accordato per il 10 % degli interessi lordi. Quale ulteriore sgravio, deve esser tassato solo il 95 % degli interessi lordi.

[10] 1 %, 5 % o 10 % per gli interessi da conti bancari; 2 % per gli interessi di titoli di debito di una durata di almeno 5 anni; 8,25 % per gli interessi versati per prestiti accordati da istituti finanziari esteri al fine di finanziare l’acquisto di equipaggiamenti oppure per gli interessi versati a una società holding su prestiti accordati da istituti finanziari esteri al fine di finanziare l’acquisto di partecipazioni.

[11] 0 % sugli interessi pagati in relazione alla vendita a credito di un equipaggiamento industriale, commerciale o scientifico, o in relazione alla vendita a credito di merci fornite da un’impresa a un’altra, o per gli interessi pagati su un mutuo concesso da una banca della durata di almeno tre anni per finanziare progetti di investimento. 7 % sugli interessi pagati da istituti finanziari su depositi in moneta uruguayana o su «indexed units» la cui scadenza supera un anno; 7 % sugli interessi di obbligazioni con una scadenza superiore a 3 anni emessi mediante pubblica sottoscrizione e quotate in borsa; 7 % sui certificati di reddito emessi da trust finanziari («fideicomisos financieros») con sottoscrizione pubblica e quotati, se la loro durata è superiore a 3 anni; 7 % sugli interessi di depositi della durata di un anno o inferiore a un anno.

[12] Il computo dell’imposta alla fonte estera viene concesso alle aliquote previste dalla CDI per gli interessi che in Vietnam non sono tassati o sono tassati a un’aliquota inferiore a quella prevista nella CDI a fini di promozione economica.

[13] Sgravio integrale nello Stato della fonte sugli interessi in relazione a vendite a credito tra imprese non associate.

[14] Nessun computo d’imposte alla fonte estere possibile per interessi versati tra istituti bancari.

[15] Il Pakistan non è autorizzato a tassare gli interessi sui prestiti approvati dal governo pakistano.

[16] Nessun computo d’imposte alla fonte estere se invece dell’imposta alla fonte è prelevata una «approved issuers levy» del 2 %.

[17] 0 % sugli interessi pagati su un’obbligazione, un titolo di riconoscimento di debito o un altro titolo analogo dal governo, dalla banca centrale, da una suddivisione politica o da un ente locale. 0 % sugli interessi pagati su prestiti garantiti o assicurati dal governo, dalla banca centrale, da un’agenzia o un organo (incluso un istituto finanziario) appartenenti o controllati dallo Stato greco. 0 % sugli interessi pagati per una vendita a credito di un equipaggiamento industriale, commerciale o scientifico o la vendita a credito di merci da un’impresa a un’altra impresa.

[18] In vigore dal 1° luglio 2013. Prima, 10 % sugli interessi.

[19] 10 % per gli interessi su prestiti accordati da un istituto finanziario o da una società di assicurazione.

[20] Il computo dell’imposta alla fonte estera è del 10 % per gli interessi esentati dall’imposta thailandese o tassati a un’aliquota inferiore a quella prevista nella CDI conformemente all’«Investment Promotion Act» (B.E. 2520), al «Revenue Code» (B.E. 2481) o ad altre disposizioni specifiche della legislazione sulla promozione economica.

[21] 5 % per gli interessi pagati in relazione a una vendita a credito di merci da un’impresa a un’altra impresa.

[22] Esistono diverse forme di esonero nel diritto interno turco e ai sensi della CDI. Per l’imposizione alla fonte degli interessi con la Turchia sono state convenute le seguenti aliquote: 0 % per gli interessi pagati a uno Stato contraente o alla sua banca centrale; 5 % per gli interessi pagati a titolo di prestito o credito accordato, garantito o assicurato da una banca export-import o da un istituto analogo il cui scopo è di promuovere le esportazioni; 15 % in tutti gli altri casi (n. 3 del protocollo).

[23] 10 % dell’importo lordo degli interessi se il beneficiario effettivo è una banca e il prestito è stato concesso per almeno cinque anni per l’acquisto di attrezzature o progetti di investimento.

[24] Applicabile anche agli interessi esonerati in Malesia ai sensi della CDI, pagati per prestiti approvati dalle autorità malesi.

[25] In base a una clausola evolutiva della nazione più favorita; 0 % per gli interessi pagati dalla banca centrale o da un ente di dirtto pubblico peruviano, nonché per gli interessi pagati su prestiti garantiti, assicurati o indirettamente finanziati da un’istituzione interamente controllata da ente pubblico svizzero; 4,99 % per gli interessi pagati da banche e istituti finanziari peruviani su prestiti all’estero, così come sulle obbligazioni emesse da banche e istituti finanziari peruviani; in base a una clausola evolutiva della nazione più favorita, l’aliquota residuale generale è del 10 %.

[26] 5 % per gli interessi su prestiti di una durata di almeno 8 anni accordati nell’ambito di partenariati pubblico-privati. 1 % per accordi di leasing per elicotteri, aerei e i loro pezzi di ricambio.

[27] Va tassato solo il 95 % del reddito lordo degli interessi. L’importo del computo dell’imposta alla fonte estera corrisponde al 10 % del reddito lordo totale.

[28] Israele prevede numerosi esoneri. In particolare, non sono imponibili gli interessi pagati alle persone fisiche, gli interessi sulle obbligazioni di Stato e i depositi bancari in valuta estera.

[29] 0 % secondo il diritto interno sugli interessi di alcune obbligazioni di Stato in valuta estera. Secondo la CDI lo 0 % si applica alla vendita a credito di un equipaggiamento industriale, commerciale o scientifico e su un mutuo di qualunque natura concesso da un istituto bancario.

[30] L’aliquota d’imposizione alla fonte italiana può essere in alcuni casi, come ad esempio per gli interessi di certe obbligazioni, inferiore a 12,5 %.

[31] L’Oman ha sospeso l’imposta alla fonte sugli interessi dal 6 maggio 2019 al 6 maggio 2022. Gli interessi pagati prima e dopo questa data sono soggetti ai sensi della legge omanita a un’imposta alla fonte del 10%., che è limitata a un massimo del 5 % dalla CDI. In alcuni casi l’imposta alla fonte non può essere applicata (ad esempio, prestiti tra società, interessi su vendite a credito o prestiti bancari).

[32] 0 % per gli interessi sui titoli di Stato del Ghana.

[33] Esistono diverse forme di esonero nel diritto interno portoghese e ai sensi della CDI, per esempio sugli interessi di obbligazioni di Stato, sulle vendite a credito e sui prestiti tra istituti finanziari.

[34] …

[35] 0 % ai sensi del diritto interno sugli interessi da obbligazioni.

[36] In alcuni casi la CDI limita l’Arabia Saudita nel prelevare imposte sugli interessi (ad esempio, sugli interessi per le vendite a credito, sugli interessi per i prestiti tra società o sugli interessi per i prestiti da istituti finanziari).

D. Canoni

[1] …

[2] Secondo la CDI lo Stato della fonte è autorizzato a prelevare un’imposta alla fonte del 10 %.

[3] 5 % per rimunerazioni di leasing.

[4] 5 % sui pagamenti riguardanti brevetti, disegni o modelli, progetti, formule o procedimenti segreti e know-how.

[5] Imposta alla fonte prelevata unicamente sul 60 % dell’importo lordo dei redditi derivanti da leasing.

[6] 12,25 % per l’utilizzo o la concessione in uso dei diritti d’autore su un’opera letteraria, drammaturgica, musicale o un’altra opera artistica qualora l’avente diritto economico è una società; 10 % per l’uso o la concessione in uso di un equipaggiamento industriale, commerciale o scientifico nonché di brevetti, di marchi di fabbrica o di commercio, di disegni o di modelli, di progetti, di formule o di procedimenti segreti o per informazioni concernenti esperienze di carattere industriale o scientifico; 5 % per l’uso o la concessione in uso di un diritto d’autore su un’opera letteraria, drammaturgica, musicale o un’altra opera artistica, a condizione che il beneficiario effettivo sia l’autore o un suo erede; 3 % per l’uso o la concessione in uso di notizie; nessun computo dell’imposta alla fonte estera per i canoni di locazione (leasing) connessi con un’opzione d’acquisto.

[7] Sulla base di una clausola evolutiva della nazione più favorita.

[8] Senza tenere conto dell’imposta effettivamente dedotta, poiché la CDI prevede un computo fittizio d’imposta.

[9] Nel caso di pagamenti per leasing, possibilità di optare per un’imposizione del reddito netto (art. 12 par. 4 CDI). In questo caso, nessun computo dell’imposta alla fonte estera.

[10] Il computo dell’imposta alla fonte estera viene concesso alle aliquote previste dalla CDI per i canoni che in Vietnam non sono tassati o sono tassati a un’aliquota inferiore a quella prevista nella CDI a fini di promozione economica.

[11] Si applica parimenti ai canoni (pagati in base a un contratto approvato) esonerati conformemente alla convenzione.

[12] Va tassato solo il 95 % del reddito lordo dei canoni. L’importo del computo dell’imposta alla fonte estera corrisponde al 10 % del reddito lordo totale.

[13] 0 % tra imprese associate.

[14] In vigore dal 1° luglio 2013. Prima, 0 % sui canoni.

[15] 5 % sui canoni per l’uso o la concessione in uso di equipaggiamenti industriali, commerciali o scientifici e 7 % per gli altri canoni.

[16] 0 % se le condizioni dell’art. 12 par. 7 della CDI sono soddisfatte (imprese associate).

[17] In caso di leasing finanziario l’imposta alla fonte è dell’1 %.

[18] 5 % per i canoni di opere letterarie, artistiche o scientifiche.

[19] Il computo dell’imposta alla fonte estera è del 10 % per i canoni esentati dall’imposta thailandese o tassati a un’aliquota inferiore a quella prevista nella CDI conformemente all’«Investment Promotion Act» (B.E. 2520), al «Revenue Code» (B.E. 2481) o ad altre disposizioni specifiche della legislazione sulla promozione economica.

[20] ...

[21] Sgravio integrale nello Stato della fonte sui canoni per diritti d’autore su opere scientifiche, brevetti, marchi di fabbrica o disegni, modelli, formule o procedimenti segreti o per la comunicazione di esperienze di carattere industriale, commerciale o scientifico.

[22] Va tassato solo il 97,5 % del reddito lordo dei canoni. L’importo del computo dell’imposta alla fonte estera corrisponde al 10 % del reddito lordo totale.

[23] ...

[24] 5 % per l’uso o la concessione in uso di vagoni ferroviari.

[25] L’aliquota dell’imposta alla fonte sui canoni di licenza prevista dal diritto interno iraniano dipende dalla natura del creditore e dalla capacità economica.

E. Prestazioni di servizi

[1] Remunerazioni pagate a una persona fisica (diversa da un salariato del debitore della remunerazione) per prestazioni di servizi nell’ambito della gestione aziendale, di servizi tecnici o di consulenza.

[2] Senza tenere conto dell’imposta effettivamente dedotta, poiché la CDI prevede un computo fittizio d’imposta.