Verordnung über den steuerlichen Abzug auf Eigenfinanzierung juristischer Personen

Verordnung über den steuerlichen Abzug auf Eigenfinanzierung juristischer Personen

vom 13. November 2019

Der Schweizerische Bundesrat, gestützt auf Artikel 25abis Absatz 6 des Bundesgesetzes vom 14. Dezember 19901 über die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden (StHG), verordnet:

Art. 1 Eigenkapitalunterlegungssätze (Art. 25abis Abs. 2 und 3 StHG)

Die Eigenkapitalunterlegungssätze betragen auf folgenden Aktiven:

Aktiven Eigenkapital- unterlegungssätze

1 Betriebsnotwendiges Umlaufvermögen

1.1 Flüssige Mittel 0%

1.2 Kurzfristig gehaltene Aktiven mit Börsenkurs:

1.2.1 in- und ausländische Obligationen in Schweizerfranken 35 %

1.2.2 ausländische Obligationen in Fremdwährung 45 %

1.2.3 börsenkotierte in- und ausländische Aktien 65 %

1.3 Forderungen aus Lieferungen und Leistungen 40 %

1.4 Übrige kurzfristige Forderungen 40 %

1.5 Vorräte und nicht fakturierte Dienstleistungen 40 %

1.6 Aktive Rechnungsabgrenzungen 40 %

2 Betriebsnotwendiges Anlagevermögen

2.1 Finanzanlagen:

2.1.1 in- und ausländische Obligationen in Schweizerfranken 35 %

2.1.2 ausländische Obligationen in Fremdwährung 45 %

SR 642.142.2 1 SR 642.14

2019-2179 3869

Steuerlicher Abzug auf Eigenfinanzierung juristischer Personen. V AS 2019

Aktiven Eigenkapital- unterlegungssätze

2.1.3 börsenkotierte in- und ausländische Aktien 65 %

2.1.4 nicht börsenkotierte Aktien und Stammanteile 75 %

2.1.5 Darlehen an Nahestehende:

2.1.5.1 die keine ungerechtfertigte Steuerersparnis nach Arti-

kel 25abis Absatz 3 Buchstabe e StHG bewirken 15 %

2.1.5.2 die eine ungerechtfertigte Steuerersparnis nach Artikel 25abis

Absatz 3 Buchstabe e StHG bewirken 100 %

2.1.6 Darlehen an Drittparteien 40 %

2.2 Beteiligungen nach Artikel 28 Absatz 1 StHG 100 %

2.3 Sachanlagen:

2.3.1 mobile Sachanlagen 75 %

2.3.2 immobile Sachanlagen:

2.3.2.1 Fabrikliegenschaften, Wohnliegenschaften und Bauland 55 %

2.3.2.2 übrige Liegenschaften 45 %

2.4 Immaterielle Werte:

2.4.1 derivative immaterielle Werte 55 %

2.4.2 selbst geschaffene immaterielle Werte:

2.4.2.1 die nach Artikel 24b StHG besteuert werden 100 %

2.4.2.2 die nicht nach Artikel 24b StHG besteuert werden 55 %

2.5 Nicht einbezahltes Grund-, Gesellschafter- oder Stiftungs-

kapital 100 %

3 Nicht betriebsnotwendige Aktiven 100 %

4 Nach Artikel 24c StHG aufgedeckte stille Reserven,

einschliesslich des selbst geschaffenen Mehrwerts, sowie vergleichbare unversteuert aufgedeckte stille Reserven

4.1 sofern Teil des steuerbaren Eigenkapitals 100 %

4.2 sofern nicht Teil des steuerbaren Eigenkapitals 0%

Art. 2 Berechnung des Sicherheitseigenkapitals (Art. 25abis Abs. 2 StHG)

1 Das Sicherheitseigenkapital entspricht der positiven Differenz zwischen dem

gesamten steuerlich massgeblichen Eigenkapital und dem Kerneigenkapital. 2 Das Kerneigenkapital berechnet sich, indem die durchschnittlichen Gewinnsteuer- werte der Aktiven mit den Eigenkapitalunterlegungssätzen nach Artikel 1 multipli- ziert und die Ergebnisse summiert werden.

3870

Steuerlicher Abzug auf Eigenfinanzierung juristischer Personen. V AS 2019

3 Die durchschnittlichen Gewinnsteuerwerte berechnen sich anhand der Gewinn-

steuerwerte zu Beginn und am Ende der Steuerperiode. 4 Verfügt eine steuerpflichtige Person über Geschäftsbetriebe, Betriebsstätten oder Grundstücke im Ausland oder in einem anderen Kanton, so vermindert sich das Sicherheitseigenkapital prozentual um den Anteil der durchschnittlichen Gewinn- steuerwerte dieser Aktiven an den durchschnittlichen Gewinnsteuerwerten der gesamten Aktiven. Dabei werden die durchschnittlichen Gewinnsteuerwerte der Aktiven mit der Differenz zwischen 100 Prozent und dem jeweiligen Eigenkapital- unterlegungssatz nach Artikel 1 gewichtet.

Art. 3 Kalkulatorischer Zinssatz (Art. 25abis Abs. 4 erster Satz StHG) 1 Der kalkulatorische Zinssatz auf dem Sicherheitseigenkapital entspricht der Ren- dite von zehnjährigen Bundesobligationen am letzten Handelstag des dem Beginn der Steuerperiode vorangegangenen Kalenderjahres. Bei negativer Rendite beträgt der Zinssatz 0 Prozent. 2 Der kalkulatorische Zinssatz wird jährlich von der Eidgenössischen Steuerverwal- tung publiziert.

Art. 4 Forderungen aller Art gegenüber Nahestehenden (Art. 25abis Abs. 4 zweiter Satz StHG)

Der Anteil des Sicherheitseigenkapitals, der auf Forderungen aller Art gegenüber Nahestehenden entfällt, entspricht dem Anteil des durchschnittlichen Gewinnsteu- erwerts dieser Forderungen am durchschnittlichen Gewinnsteuerwert der Aktiven nach Anwendung von Artikel 2 Absatz 4. Dabei werden die durchschnittlichen Gewinnsteuerwerte der Aktiven mit der Differenz zwischen 100 Prozent und dem jeweiligen Eigenkapitalunterlegungssatz nach Artikel 1 gewichtet.

Art. 5 Berechnung des kalkulatorischen Zinses auf dem Sicherheitseigenkapital (Art. 25abis Abs. 5 StHG)

1 Der massgebende Zinsaufwand berechnet sich, indem das Sicherheitseigenkapital

mit dem kalkulatorischen Zinssatz multipliziert wird.

2 Der Zinsaufwand auf Sicherheitseigenkapital, das auf Forderungen aller Art ge-

genüber Nahestehenden entfällt, berechnet sich, indem dieser Anteil des Sicherheits- eigenkapitals mit dem Zinssatz multipliziert wird, der dem Drittvergleich entspricht.

3871

Steuerlicher Abzug auf Eigenfinanzierung juristischer Personen. V AS 2019

Art. 6 Inkrafttreten Diese Verordnung tritt am 1. Januar 2020 in Kraft.

13. November 2019 Im Namen des Schweizerischen Bundesrates Der Bundespräsident: Ueli Maurer Der Bundeskanzler: Walter Thurnherr

3872