Fallbeispiele zur Quellenbesteuerung | Lexipedia

Anhang IV zum Kreisschreiben Nr. 37 vom 22. Juli 2013

Fallbeispiele zur Quellenbesteuerung von geldwerten Vorteilen aus Mitarbeiterbeteiligungen (gültig ab 1. Januar 2013)

1. Fallgruppe: Beispiele zu Artikel 97a DBG (mit „Export“)

Grundsätzliches: • Der internationale Ansässigkeitswechsel zwischen Abgabe und Ausübung der Mitarbeiterbeteiligung löst die Besteuerung gemäss Arti- kel 97a DBG aus. Die Bestimmung der Ansässigkeit stützt sich im Allgemeinen auf die Kriterien von Artikel 4 Absatz 2 OECD-MA. Auf die Ermittlung des steuerbaren Einkommens hat der internationale Ansässigkeitswechsel nur insoweit Auswirkungen, als dieser innerhalb der Vestingperiode erfolgt (Art. 17d DBG). • Ausnahme: Der internationale Ansässigkeitswechsel führt nicht zu einer Besteuerung nach Artikel 97a DBG, wenn innerhalb des Zeitraums zwischen Abgabe und Ausübung der Mitarbeiterbeteiligung unverändert das Vertragsverhältnis zum Leistungsschuldner mit Sitz in der Schweiz weiterbesteht. • Die Begriffe „Import“ und „Export“ leiten sich aus den Bestimmungen der Artikel 7 MBV (Zuzug) und Artikel 8 MBV (Wegzug) ab.

• Legende: AV Schweiz = Arbeitsverhältnis mit einem schweizerischen Arbeitgeber AV Ausland = Arbeitsverhältnis mit einem ausländischen Arbeitgeber int. TP = internationaler Transport VR = Verwaltungsrat

Besteuerung: 1.1. Wohnort Schweiz Wohnort Ausland 3/4 der geldwerten Leistung können bei deren Zuteilung CH Vesting Ausübung Fälligkeit durch die Schweiz besteuert werden

01.01.2013 01.01.2017 31.10.2018 (Art. 97a DBG und Art. 8 MBV).

Jahr 2013 Jahr 2014 Jahr 2015 Jahr 2016 Jahr 2017 Jahr 2018

Vesting-Periode

AV Schweiz AV Ausland

1.2. Wohnort Schweiz Wohnort Ausland 3/4 der geldwerten Leistung können bei deren Zuteilung CH Vesting Ausübung Fälligkeit durch die Schweiz besteuert werden 01.01.2013 01.01.2017 31.10.2018 (Art. 97a DBG und Art. 8 MBV); Artikel 93 DBG ist nicht abwendbar. Jahr 2013 Jahr 2014 Jahr 2015 Jahr 2016 Jahr 2017 Jahr 2018

Vesting-Periode

VR-Mandat Schweiz VR-Mandat Ausland

1.3. Wohnort Schweiz Wohnort Ausland 7/8 der geldwerten Leistung können bei deren Zuteilung CH Vesting Ausübung Fälligkeit durch die Schweiz besteuert werden

01.01.2013 01.01.2017 31.10.2018 (Art. 97a DBG und Art. 8 MBV).

Jahr 2013 Jahr 2014 Jahr 2015 Jahr 2016 Jahr 2017 Jahr 2018 1/8 (erstes Halbjahr 2016) in sinngemässer An- wendung von Artikel 17d DBG, aber unter Aus- Vesting-Periode scheidung von allfälligen Drittstaattagen gemäss DBA. AV Schweiz AV Ausland

Besteuerung: 1.4. Wohnort Schweiz Wohnort Ausland 3/4 der geldwerten Leistung können bei deren Zuteilung CH Vesting Ausübung Fälligkeit durch die Schweiz besteuert werden

01.01.2013 01.01.2017 31.10.2018 (Art. 97a DBG und Art. 8 MBV).

Jahr 2013 Jahr 2014 Jahr 2015 Jahr 2016 Jahr 2017 Jahr 2018

Vesting-Periode

AV Schweiz kein Arbeitsverhältnis

1.5. Wohnort Schweiz Wohnort Ausland 3/4 der geldwerten Leistung können bei deren Zuteilung CH Vesting Ausübung Fälligkeit durch die Schweiz besteuert werden 01.01.2013 01.01.2017 31.10.2018 (Art. 97a DBG und Art. 8 MBV); Artikel 93 DBG ist nicht abwendbar. Jahr 2013 Jahr 2014 Jahr 2015 Jahr 2016 Jahr 2017 Jahr 2018

Vesting-Periode

VR-Mandat Schweiz kein VR-Mandat

Fallbeispiele zur Quellenbesteuerung von geldwerten Vorteilen aus Mitarbeiterbeteiligungen (gültig ab 1. Januar 2013)

2. Fallgruppe: Beispiele zu den Artikel 91 / 93 / 97 DBG (ohne „Export“)

Grundsätzliches: • Solange kein internationaler Ansässigkeitswechsel zwischen Abgabe und Ausübung der Mitarbeiterbeteiligung erfolgt, sind die Artikel 97a DBG resp. Artikel 17d DBG nicht anwendbar. Die Bestimmung der Ansässigkeit stützt sich im Allgemeinen auf die Kriterien von Artikel 4 Absatz 2 OECD-MA. Der internationale Ansässigkeitswechsel führt ausnahmsweise nicht zu einer Besteuerung nach Artikel 97a DBG, wenn innerhalb des Zeitraums zwischen Abgabe und Ausübung der Mitarbeiterbeteiligung unverändert das Vertragsverhältnis zum Leis- tungsschuldner mit Sitz in der Schweiz weiterbesteht. • Im Ausland ansässige Verwaltungsräte sind immer nach den Bestimmungen des anwendbaren DBA zu besteuern (vgl. Art. 93 DBG i.V.m. Art. 14 MBV). • Die Begriffe „Import“ und „Export“ leiten sich aus den Bestimmungen der Artikel 7 MBV (Zuzug) und Artikel 8 MBV (Wegzug) ab; • Arbeitstage im Ausland (Drittstaattage) sind im Verhältnis zu einem DBA-Land bei einer Quellensteuerpflicht gemäss Artikel 91 DBG und zum Teil auch gemäss Artikel 97 DBG auszuscheiden. • Generell vorbehalten bleiben die Bestimmungen in den Doppelbesteuerungsabkommen oder weiterer Abkommen mit anderen Staaten, die das Besteuerungsrecht der Schweiz beschränken oder aufheben (z.B. Art. 15a DBA CH-D).

Besteuerung: 2.1. durchgehender Wohnort im Ausland (Grenzgänger / Wochenaufenthalter) Zusammen mit dem Lohn im Monat der Fälligkeit Zuteilung CH Vesting Ausübung der geldwerten Leistung (Art. 91 DBG i.V.m.

01.01.2013 01.01.2017 31.10.2018 Art. 13 MBV).

Hinweis: Im Verhältnis zu einem DBA-Land sind Jahr 2013 Jahr 2014 Jahr 2015 Jahr 2016 Jahr 2017 Jahr 2018 allfällige Drittstaattage auszuscheiden. Vesting-Periode

AV Schweiz

2.2. durchgehender Wohnort im Ausland (internationaler Transport) Zusammen mit dem Lohn im Monat der Fälligkeit Zuteilung CH Vesting Ausübung der geldwerten Leistung (Art. 97 DBG i.V.m.

01.01.2013 01.01.2017 31.10.2018 Art. 13 MBV).

Hinweis: Im Verhältnis zu einem DBA-Land sind Jahr 2013 Jahr 2014 Jahr 2015 Jahr 2016 Jahr 2017 Jahr 2018 teilweise allfällige Drittstaattage auszuscheiden. Vesting-Periode

AV Schweiz im int. TP

2.3. durchgehender Wohnort im Ausland (Verwaltungsrat) Zusammen mit dem VR-Honorar im Monat der Zuteilung CH Vesting Ausübung Fälligkeit der geldwerten Leistung gemäss Arti-

01.01.2013 01.01.2017 31.10.2018 kel 93 DBG i.V.m. Artikel 14 MBV .

Hinweis: Es sind auch im Verhältnis zu einem Jahr 2013 Jahr 2014 Jahr 2015 Jahr 2016 Jahr 2017 Jahr 2018 DBA-Land allfällige Drittstaattage nicht auszu- scheiden. Vesting-Periode

VR-Mandat Schweiz

Besteuerung: 2.4. Wohnort Schweiz Wohnort Ausland Wegen Aufrechterhaltung des Arbeitsverhältnis- Zuteilung CH Vesting Ausübung ses ist Artikel 97a DBG nicht anwendbar; Besteu-

01.01.2013 01.01.2017 31.10.2018 erung gemäss Artikel 91 DBG unter Ausschei-

dung allfälliger Drittstaattage. Jahr 2013 Jahr 2014 Jahr 2015 Jahr 2016 Jahr 2017 Jahr 2018

Vesting-Periode

AV Schweiz

2.5. Wohnort Schweiz Wohnort Ausland Wegen Aufrechterhaltung des Arbeitsverhältnis- Zuteilung CH Vesting Ausübung ses ist Artikel 97a DBG nicht anwendbar; Besteu-

01.01.2013 01.01.2017 31.10.2018 erung gemäss Artikel 97 DBG unter Ausschei-

dung allfälliger Drittstaattage. Jahr 2013 Jahr 2014 Jahr 2015 Jahr 2016 Jahr 2017 Jahr 2018

Vesting-Periode

AV Schweiz im int. TP

2.6. Wohnort Schweiz Wohnort Ausland Wegen Aufrechterhaltung des Verwaltungsrats- Zuteilung CH Vesting Ausübung Mandates ist Artikel 97a DBG nicht anwendbar;

01.01.2013 01.01.2017 31.10.2018 Besteuerung gemäss Artikel 93 DBG.

Jahr 2013 Jahr 2014 Jahr 2015 Jahr 2016 Jahr 2017 Jahr 2018

Vesting-Periode

VR-Mandat Schweiz

Besteuerung: 2.7. durchgehender Wohnort im Ausland (Grenzgänger / Wochenaufenthalter) Wegen fehlendem Ansässigkeitswechsel ist Arti- Zuteilung CH Wechsel zu Auslandstochter Vesting Ausübung kel 97a DBG nicht anwendbar; Besteuerung ge- 01.01.2013 01.01.2015 01.01.2017 31.10.2018 mäss Artikel 91 DBG unter Ausscheidung der Arbeitsverhältnisse Schweiz/Ausland während der Jahr 2013 Jahr 2014 Jahr 2015 Jahr 2016 Jahr 2017 Jahr 2018 Vestingperiode (sinngemässe Anwendung von Art. 17d DBG, d.h. im Verhältnis 2 : 2). Vesting-Periode Hinweis: Im Verhältnis zu einem DBA-Land sind allfällige Drittstaattage auszuscheiden. AV Schweiz AV Ausland

2.8. durchgehender Wohnort im Ausland (internationaler Transport) Wegen fehlendem Ansässigkeitswechsel ist Arti- Zuteilung CH Wechsel zu Auslandstochter Vesting Ausübung kel 97a DBG nicht anwendbar; Besteuerung ge- 01.01.2013 01.01.2015 01.01.2017 31.10.2018 mäss Artikel 97 DBG unter Ausscheidung der Arbeitsverhältnisse Schweiz/Ausland während der Jahr 2013 Jahr 2014 Jahr 2015 Jahr 2016 Jahr 2017 Jahr 2018 Vestingperiode (sinngemässe Anwendung von Art. 17d DBG, d.h. im Verhältnis 2 : 2). Vesting-Periode Hinweis: Im Verhältnis zu einem DBA-Land sind teilweise allfällige Drittstaattage auszuscheiden. AV Schweiz im int. TP AV Ausland im int. TP

2.9. durchgehender Wohnort im Ausland (Verwaltungsrat) Wegen fehlendem Ansässigkeitswechsel ist Arti- Zuteilung CH Wechsel zu Auslandstochter Vesting Ausübung kel 97a DBG nicht anwendbar; Besteuerung ge- 01.01.2013 01.01.2015 01.01.2017 31.10.2018 mäss Artikel 93 DBG i.V.m. Artikel 14 MBV unter Ausscheidung der VR-Mandate Schweiz / Aus- Jahr 2013 Jahr 2014 Jahr 2015 Jahr 2016 Jahr 2017 Jahr 2018 land während der Vestingperiode (sinngemäss Anwendung von Art. 17d DBG, d.h. im Verhältnis Vesting-Periode 2 : 2). Hinweis: Es sind auch im Verhältnis zu einem DBA-Land allfällige Drittstaattage nicht auszu- VR-Mandat Schweiz VR-Mandat im Ausland scheiden.

Besteuerung: 2.10. durchgehender Wohnort im Ausland (Grenzgänger / Wochenaufenthalter) Wegen fehlendem Ansässigkeitswechsel ist Arti- Zuteilung CH Vesting Ausübung kel 97a DBG nicht anwendbar; Besteuerung ge-

01.01.2013 01.01.2017 31.10.2018 mäss Artikel 91 DBG, jedoch ohne anteilsmässige

Ausscheidung, da kein Arbeitsverhältnis im Aus- Jahr 2013 Jahr 2014 Jahr 2015 Jahr 2016 Jahr 2017 Jahr 2018 land besteht. Hinweis: Im Verhältnis zu einem DBA-Land sind Vesting-Periode allfällige Drittstaattage auszuscheiden.

AV Schweiz kein Arbeitsverhältnis

2.11. durchgehender Wohnort im Ausland (internationaler Transport) Wegen fehlendem Ansässigkeitswechsel ist Arti- Zuteilung CH Vesting Ausübung kel 97a DBG nicht anwendbar; Besteuerung ge- 01.01.2013 01.01.2017 31.10.2018 mäss Artikel 97 DBG, jedoch ohne anteilsmässige Ausscheidung, da kein Arbeitsverhältnis im Aus- Jahr 2013 Jahr 2014 Jahr 2015 Jahr 2016 Jahr 2017 Jahr 2018 land besteht. Hinweis: Im Verhältnis zu einem DBA-Land sind Vesting-Periode teilweise allfällige Drittstaattage auszuscheiden.

AV Schweiz im int. TP Kein AV im int. TP

2.12. durchgehender Wohnort im Ausland (Verwaltungsrat) Wegen fehlendem Ansässigkeitswechsel ist Arti- Zuteilung CH Vesting Ausübung kel 97a DBG nicht anwendbar; Besteuerung ge- 01.01.2013 01.01.2017 31.10.2018 mäss Artikel 93 DBG i.V.m. Artikel 14 MBV ohne Jahr 2013 Jahr 2014 Jahr 2015 Jahr 2016 Jahr 2017 Jahr 2018 anteilsmässige Ausscheidung, da kein VR- Mandat im Ausland besteht. Hinweis: Es sind auch im Verhältnis zu einem Vesting-Periode DBA-Land allfällige Drittstaattage nicht auszu- scheiden. VR-Mandat Schweiz kein VR-Mandat

Besteuerung: 2.13. durchgehender Wohnort im Ausland (Grenzgänger / Wochenaufenthalter) Wegen fehlendem Ansässigkeitswechsel ist Arti- Zuteilung CH Wechsel zu Auslandstochter Vesting Ausübung kel 97a DBG nicht anwendbar; Besteuerung ge- 01.01.2013 01.01.2015 01.01.2017 31.10.2018 mäss Artikel 91 DBG unter Ausscheidung der Arbeitsverhältnisse Schweiz / Ausland während Jahr 2013 Jahr 2014 Jahr 2015 Jahr 2016 Jahr 2017 Jahr 2018 der Vestingperiode, d.h. im Verhältnis 3 : 1. Hinweis: Im Verhältnis zu einem DBA-Land sind Vesting-Periode allfällige Drittstaattage auszuscheiden.

AV Schweiz AV Ausland kein Arbeitsverhältnis

2.14. durchgehender Wohnort im Ausland (internationaler Transport) Wegen fehlendem Ansässigkeitswechsel ist Arti- Zuteilung CH Wechsel zu Auslandstochter Vesting Ausübung kel 97a DBG nicht anwendbar; Besteuerung ge- 01.01.2013 01.01.2015 01.01.2017 31.10.2018 mäss Artikel 97 DBG unter Ausscheidung der Arbeitsverhältnisse Schweiz / Ausland während Jahr 2013 Jahr 2014 Jahr 2015 Jahr 2016 Jahr 2017 Jahr 2018 der Vestingperiode, d.h. im Verhältnis 3 : 1. Hinweis: Im Verhältnis zu einem DBA-Land sind Vesting-Periode teilweise allfällige Drittstaattage auszuscheiden. AV Ausl. im int. AV Schweiz im int. TP TP Kein AV im int. TP

2.15. durchgehender Wohnort im Ausland (Verwaltungsrat) Wegen fehlendem Ansässigkeitswechsel ist Arti- Zuteilung CH Wechsel zu Auslandstochter Vesting Ausübung kel 97a DBG nicht anwendbar; Besteuerung ge- 01.01.2013 01.01.2015 01.01.2017 31.10.2018 mäss Artikel 93 DBG i.V.m. Artikel 14 MBV unter Jahr 2013 Jahr 2014 Jahr 2015 Jahr 2016 Jahr 2017 Jahr 2018 Ausscheidung der Verwaltungsratsmandate Schweiz / Ausland während der Vestingperiode, d.h. im Verhältnis 3 : 1. Vesting-Periode Hinweis: Es sind auch im Verhältnis zu einem DBA-Land allfällige Drittstaattage nicht auszu- VR-M. Aus- scheiden. VR-Mandat Schweiz land kein VR-Mandat

Besteuerung: 2.16. durchgehender Wohnort im Ausland (Grenzgänger / Wochenaufenthalter) Wegen fehlendem Ansässigkeitswechsel Artikel Zuteilung CH Wechsel zu Auslandstochter Vesting Ausübung 97a DBG nicht anwendbar; Besteuerung gemäss 01.01.2013 01.01.2015 01.01.2017 31.10.2018 Artikel 91 DBG unter Ausscheidung der Arbeits- verhältnisse Schweiz / Ausland während der Jahr 2013 Jahr 2014 Jahr 2015 Jahr 2016 Jahr 2017 Jahr 2018 Vestingperiode, d.h. im Verhältnis von 3 : 1. Hinweis: Im Verhältnis zu einem DBA-Land sind Vesting-Periode allfällige Drittstaattage auszuscheiden.

AV Schweiz AV Ausland AV Schweiz

2.17. durchgehender Wohnort im Ausland (internationaler Transport) Wegen fehlendem Ansässigkeitswechsel Artikel Zuteilung CH Wechsel zu Auslandstochter Vesting Ausübung 97a DBG nicht anwendbar; Besteuerung gemäss 01.01.2013 01.01.2015 01.01.2017 31.10.2018 Artikel 97 DBG unter Ausscheidung der Arbeits- verhältnisse Schweiz / Ausland während der Jahr 2013 Jahr 2014 Jahr 2015 Jahr 2016 Jahr 2017 Jahr 2018 Vestingperiode, d.h. im Verhältnis 3 : 1. Hinweis: Im Verhältnis zu einem DBA-Land sind Vesting-Periode teilweise allfällige Drittstaattage auszuscheiden. AV Ausl. im int. AV Schweiz im int. TP TP AV Schweiz im int. TP

2.18. durchgehender Wohnort im Ausland (Verwaltungsrat) Wegen fehlendem Ansässigkeitswechsel Artikel Zuteilung CH Wechsel zu Auslandstochter Vesting Ausübung 97a DBG nicht anwendbar; Besteuerung gemäss 01.01.2013 01.01.2015 01.01.2017 31.10.2018 Artikel 93 DBG i.V.m. Artikel 14 MBV unter Aus- Jahr 2013 Jahr 2014 Jahr 2015 Jahr 2016 Jahr 2017 Jahr 2018 scheidung der VR-Mandate Schweiz / Ausland während der Vestingperiode, d.h. im Verhältnis 3 : 1. Vesting-Periode Hinweis: Es sind auch im Verhältnis zu einem DBA-Land allfällige Drittstaattage nicht auszu- VR-M. Aus- scheiden. VR-Mandat Schweiz land VR-Mandat Schweiz