A. Reingewinn

Ziffer 1

Anzugeben ist der Saldo der Erfolgsrechnung des abgeschlos- senen Geschäfts­jahres (siehe Kopf der Steuererklärung). Da der Saldo einen Gewinn oder einen Verlust ausweisen kann, muss der Betrag zwingend mit den entsprechenden Vorzeichen (+ oder –) versehen werden.

Ziffer 2

Für die Abschreibungen ist die jeweils gültige Abschreibungsver- ordnung mass­gebend. Darin sind die steuerlich zulässigen Ab- schreibungen, Rückstellungen, Rücklagen und Wertberichtigun- gen geschäftlicher und landwirtschaftlicher Betriebe geregelt. Die Verordnung kann bei der Staatskanzlei bezogen oder auf der Homepage der Steuerverwaltung eingesehen werden. Auf dem Einlageblatt 10 sind allfällige Abweichungen von der Handels- zur Steuer­bilanz aus Abschreibungen und Aufwertungen zu erfassen und als Saldo in die Steuer­erklärung zu übertragen.

Ziffer 4

Als steuerlich nicht zulässig gelten Rückstellungen, die nicht ge- schäftsmässig begründet sind, z. B. solche für Eigenversicherung oder generell für zukünftige Aufwendungen oder Investitionen. Steuerlich zulässig sind dagegen Rückstellungen für im Ge- schäftsjahr bestehen­de Verpflichtungen, deren Höhe noch un- bestimmt ist, für Verlustrisiken insbesondere auf Waren und De- bitoren und für andere unmittelbar drohende Ver­lustrisiken, die im Geschäftsjahr bestehen. Ebenso sind Rücklagen zu Lasten der Erfolgsrechnung für künftige Forschung und Entwicklung, für Kosten wirtschaftlich erforderlicher Betriebsumstellungen und Umstrukturierungen sowie Umweltschutzmassnahmen im Rah- men der Bestimmungen zulässig.

Erträge aus dem Wegfall der geschäftsmässigen Begründetheit von Rückstellungen bzw. Rücklagen sind anzugeben, soweit sie nicht bereits im ausgewiesenen Reingewinn enthalten sind. Die Veränderungen der stillen versteuerten Reserven auf Rückstel- lungen und Rücklagen sind auf dem Einlageblatt 10 aufzuführen.

Ziffer 5

Anzugeben sind die auf dem Einlageblatt 10 ermittelten Verände- rungen auf den ­übrigen stillen versteuerten Reserven.

Ziffer 6

Verdeckte Gewinnausschüttungen (Gewinnvorwegnahmen) sind Leistungen an die Gesellschafter/-innen, Genossenschafter/-in- nen oder diesen nahestehende Personen, ohne entsprechende Gegenleistung. Für die Überprüfung von Leistung und Gegenleis- tung ist der Drittvergleich (Marktvergleich) massgebend.

A. Reingewinn

Als verdeckte Gewinnausschüttungen kommen folgende der Erfolgsrechnung belastete Aufwendungen in Betracht (nicht ab- schliessend): –– nicht geschäftsmässig begründete Entschädigungen (z. B. Saläre, Mietzinse, Darlehenszinse, Provisionen, Kommissionen, Lizenzentschädigungen, Spesen- ver­gütungen, Pensionen, soweit sie das übersteigen, was unter den gleichen Umständen einem unbeteiligten Dritten gewährt worden wäre); –– Aufwendungen für private Verwendungen der Gesell- schafter/-innen oder Genossenschafter/-innen, z. B. für private Nutzung eines Geschäftsautos, Wohnungs- miete, Versicherungen; –– Zinsen auf verdecktem Eigenkapital (Zinssätze gemäss Rundschreiben der Eidg. Steuerverwaltung).

Als verdeckte Gewinnausschüttung kommen auch unterpreis- liche Leistungen an die Gesellschafter/-innen und diesen Nahe- stehenden in Betracht, wie die Gewährung von zinslosen oder zu niedrig verzinslichen Darlehen sowie die unentgeltliche oder zu günstige Erbringung von Dienstleistungen oder Überlassung von Vermögenswerten zu Eigentum bzw. Gebrauch ohne marktge- rechte Gegenleistung. Für die Bewertung von Naturalleistungen gelten die Ansätze gemäss Merkblatt N1/2007 der ESTV.

In die Ziffer 6.1 (Privatanteile) bzw. 6.2 (andere verdeckte Gewinn- ausschüttungen bzw. Gewinnvorwegnahmen) zu übertragen ist das Total der im Einlageblatt 11 deklarierten, jedoch der Erfolgs- rechnung nicht gutgeschriebenen Privatanteile oder geldwerten Leistungen. Die Besteuerung der verdeckten Gewinnausschüt- tungen bei den Inhaberinnen und Inhabern (natürliche Personen) von qualifizierenden Beteiligungsrechten ist im TaxInfo-Beitrag «Teilbesteuerungsverfahren» geregelt.

Ziffer 7

Auszuweisen sind auch geschäftsmässig nicht begründete Zu- wendungen an Dritte.

Ziffer 8

In Abzug zu bringen sind sämtliche Rohgewinne aus Liegen- schaftsverkäufen der entsprechenden Steuerperiode, welche der Grundstückgewinnsteuer unterliegen.

Ziffer 9

Aufzuführen sind nur die im Rahmen der Gewinnverwendung, also ausserhalb der Erfolgsrechnung, beschlossenen geschäfts- mässig begründeten Aufwendungen wie Zuwendungen an Vor- sorgeeinrichtungen zugunsten des eigenen Personals usw.

A. Reingewinn

Ziffer 15

Bei der direkten Bundessteuer sind nur Angaben zu machen, so- weit sie aus steuerrechtlichen und -systematischen Gründen von den Grundsätzen der Ermittlung der Kantonssteuer abweichen. Als Ausgangswert ist der Wert von Ziffer 10 zu übertragen.

Ziffer 16

Unter dieser Ziffer sind allfällige Abweichungen zur Gewinnermitt- lung gegenüber der Kantonssteuer aufzuführen.

Beispiele Ziffer 16.1 (Immobilien, Rohgewinne, Aufwertungen usw.) –– Wiederaufnahme Rohgewinne aus Verkauf Liegenschaften

–– Unterschiedlich anerkannte Aufwertungen auf Liegen- schaften –– Unterschiedliche Abschreibungen auf Liegenschaften

Ziffer 16.2 (Rückstellungen) –– Unterschiedlich steuerlich anerkannte oder nicht anerkannte Bildung von Rückstellungen –– Unterschiedliche Auflösung von Rückstellungen

Ziffer 18

Siehe Wegleitung zu Ziffer 11.

Ziffer 20

Bei internationaler Steuerteilung ist das Einlageblatt 12 «Inter- kantonale Steuerausscheidung» auszufüllen. Anhand der auf diesem Einlageblatt ermittelten Faktoren (Vorausanteil, Erwerbs- oder Umsatzfaktoren, Ausscheidung Immobilienertrag) oder auf- grund der Direktausscheidung wird der steuerbare Gewinn für die Schweiz er­mittelt.

Ziffer 22

Der im Einlageblatt 13 nach den Vorgaben des Kreisschreibens Nr. 27 der Eidgenössischen Steuerverwaltung vom 17. Dezember 2009 ermittelte Beteiligungsabzug (in %) ist aufzuführen, allenfalls unterschiedlich für die Kantonssteuer und die direkte Bundes- steuer (Nebenkolonne).

Als im Ausschüttungsfall zum Beteiligungsabzug berechtigende Beteiligung gilt ein Anteil am Grund- oder Stammkapital anderer Gesellschaften von mindestens 10 % oder ein solcher mit einem Verkehrswert von mindestens CHF 1 Million. Auch Anteilsrechte wie Genussscheine können vom Beteiligungsabzug profitieren, wenn ein Anrecht auf mindestens 10 Prozent des Gewinnes und der Reserven der betreffenden Gesellschaft besteht.

Für die Gestehungskosten übersteigende Verkaufsgewinne auf Be- teiligungen ist zusätzlich eine Haltedauer von mindestens einem Jahr erforderlich, damit diese zum Beteiligungsabzug berechtigen.

Gesellschaften mit Beteiligungen gemäss Abs. 2 haben das Ein- lageblatt 13 zwingend auszufüllen; unabhängig davon, ob ein Be- teiligungsertrag oder Kapitalgewinn erzielt wurde.

Für die Ermittlung des Netto-Kapitalgewinnes kann wie folgt vor- gegangen werden:

B. Kapital und Reserven

Das steuerbare Eigenkapital besteht aus dem einbezahlten Grund- oder Stamm­kapital, den offenen und den als Gewinn ver- steuerten stillen Reserven sowie den Reserven aus Kapitalein- lagen. Massgebend ist das Kapital am Ende der Steuerperiode (Geschäftsjahr) nach Berücksichtigung einer allfälligen Gewinn- verwendung.

Ziffern 35 bis 38

Kapitalgesellschaften haben das am Stichtag einbezahlte Grund- kapital (Aktien-, Partizipationsschein- oder Stammkapital) anzu- geben. Veränderungen im Geschäftsjahr sind ausserdem unter «Änderung des einbezahlten Nominalkapitals» anzugeben.

Unter Ziffer 37.6 (Reserven aus Kapitaleinlagen) sind die in der Handelsbilanz gesondert ausgewiesenen und von der Eidgenös- sischen Steuerverwaltung genehmigten Reserven aus Kapitalein- lagen zu deklarieren.

Ist das bei Ausgabe neuer Aktien erzielte Agio nicht vollumfäng- lich den Reserven aus Kapitaleinlagen zugefügt worden, bitte unter Bemerkungen angeben.

Genossenschaften, die kein Genossenschaftskapital besitzen und in ihren Jahresrechnungen keine Reserven ausweisen, son- dern den Überschuss der Aktiven und Passiven als Reinvermö- gen bezeichnen, haben das buchmässige Reinvermögen in Ziffer 37.1 (allgemeine Reserven) einzusetzen.

B. Kapital und Reserven

Ziffer 39

Als verdecktes Eigenkapital gelten Darlehen, denen steuerlich die Funktion von Eigenkapital zukommt. Darauf entfallende Zinsen sind als verdeckte Gewinnausschüttung unter Ziffer 6.3 (Zinsen auf verdecktem Eigenkapital) aufzuführen.

Ziffer 41

Bei interkantonaler oder internationaler Steuerteilung ist das Ein- lageblatt 12 «Interkantonale Steuerausscheidung» vollständig auszufüllen. Anhand der auf diesem Einlageblatt berechneten Kapitalfaktoren wird das steuerbare Kapital für den Kanton Bern ermittelt.

Die Gemeindesteuerteilung (interkommunale Teilung) ist ins Ver- anlagungsverfahren integriert. Die definitive Schlussabrechnung erfolgt direkt zu den unterschiedlichen Steueranlagen der betei- ligten Gemeinden.

Ziffern 50 bis 52

Unter diesen Ziffern sind allfällige Abweichungen zur Kapitaler- mittlung der Kantonssteuer aufzunehmen.

C. Ergänzende Angaben

Abschreibungen auf in früheren Geschäftsjahren aufgewerteten Aktiven

Nach Art. 62 Abs. 3 DBG können Abschreibungen auf Aktiven, die zum Ausgleich von Verlusten höher bewertet wurden, steuerlich nur vorgenommen werden, wenn die mit dieser Aufwertung aus- geglichenen Verluste im Zeitpunkt der Wiederabschreibung noch verrechenbar gewesen wären. Abschreibungen nach diesem Zeitpunkt können für die direkte Bundessteuer nicht anerkannt werden und sind unter Ziffer 16.3 (steuerliche Abweichungen aus Abschreibungen und Aufwertungen) zu deklarieren.

Erfolgsrechnungs- und Bilanzpositionen (Ziffern 70 bis 82)

Bitte erfassen Sie die folgenden Werte vollständig:

Zu den einzelnen Positionen: Umsatz Zu deklarieren ist der Nettoumsatz nach Abzug der Erlösminderungen. Warenaufwand Warenaufwand gemäss Erfolgs- rechnung. Personalaufwand Es handelt sich um den gesamten Personalaufwand (Gehälter, Löhne, Sozialleistungen usw.)

Abschreibungen Abschreibungen gemäss Erfolgs- rechnung. Steueraufwand Der gesamte, der Erfolgsrechnung

C. Ergänzende Angaben

Fragen an Immobiliengesellschaften

Die hier gestellte Frage dient zur Abklärung, ob allenfalls für die Kantonssteuer eine wirtschaftliche Handänderung an Grund- eigentum vorliegt. Die Veräusserung der Mehrheitsbeteiligung an einer Immobiliengesellschaft oder eine dieser gleichgestellten Veräusserung unterliegt der Grundstückgewinnsteuer.

Abschlussdatum

Das Geschäftsjahr bildet die Steuerperiode. Das Abschlussdatum ist somit für den Versand der Steuererklärung sowie für die Ver- anlagung massgebend.

Bitte melden Sie geplante Änderungen des Abschlussdatums so rasch als möglich per E-Mail an avor.jp.sv@be.ch.

Änderung des einbezahlten Nominalkapitals

Bitte deklarieren Sie: –– Kapitalerhöhungen bzw. -herabsetzungen während des Geschäftsjahres –– Kapitalerhöhungen aus übrigen Reserven –– Erhöhung der Reserven aus Kapitaleinlagen mittels Agio