Merkblatt ESTV Vorsorge öffentlich (ab 2025) PDF, 269.97k

Schweizerische Eidgenossenschaft Eidgenössisches Finanzdepartement EFD Gültig ab 1. Januar 2025 Confédération suisse Eidgenössische Steuerverwaltung ESTV Confederazione Svizzera Hauptabteilung Direkte Bundessteuer, Neuerungen gegenüber dem Stand per Confederaziun svizra Verrechnungssteuer, Stempelabgaben 1.1.2024 sind am Rand gekennzeichnet.

Merkblatt über die Quellenbesteuerung öffentlich-rechtlicher Vorsorgeleistungen an Personen

ohne steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt in der Schweiz

1. Steuerpflichtige Personen

1.1 Der Quellensteuer unterliegen Personen ohne steuer- rechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt in der Schweiz,

die aufgrund eines Arbeitsverhältnisses mit einem öffent-

lich-rechtlichen Arbeitgeber Ruhegehälter, Pensionen,

Alters-, Invaliden- oder Hinterbliebenenrenten, Kapitalleis- tungen oder andere Vergütungen von einem Arbeitgeber oder einer Vorsorgeeinrichtung mit Sitz in der Schweiz

erhalten.

1.2 Bei Kapitalleistungen an Personen, die im Zeitpunkt

der Auszahlung keinen steuerrechtlichen Wohnsitz oder

Aufenthalt (mehr) in der Schweiz haben1, ist die Quellen- steuer immer, d.h. ungeachtet einer allfällig abweichenden

staatsvertraglichen Regelung (vgl. Ziffer 4.1), vorzuneh- men. Die Quellensteuer ist auch dann zu erheben, wenn

die Kapitalleistung auf ein schweizerisches Konto überwie-

sen wird.

Personen, die keine schlüssigen Angaben über ihren

Wohnsitz zum Zeitpunkt der Fälligkeit ihrer Kapitalleistung machen oder deren Wohnsitz nicht bekannt ist, unterlie- gen stets der Quellensteuer. Steuerpflichtig sind auch Personen, die als Folge ihres ausserkantonalen oder ausländischen Wohnsitzes nie im

Sitzkanton des Arbeitgebers oder der Vorsorgeeinrichtung

Wohnsitz hatten.

1.3 Bei Renten an im Ausland wohnhafte Empfänger ist die

Quellensteuer nur zu erheben, wenn keine abweichende staatsvertragliche Regelung besteht (vgl. Ziffer 4.2).

Kinderrenten sind vom anspruchsberechtigten Hauptren- tenbezüger zu versteuern, selbst wenn sie direkt an das Kind oder Dritte ausbezahlt werden.

2. Steuerbare Leistungen

Steuerbar sind alle Vergütungen, wie z.B. Renten und Kapi-

talleistungen, die von einem Arbeitgeber oder einer Vorsorge-

einrichtung mit Sitz in der Schweiz aufgrund eines früheren Arbeitsverhältnisses mit einem Arbeitgeber mit öffentlich- rechtlicher Stellung (Bund, Kantone, Gemeinde und deren Anstalten oder andere Körperschaften oder Stiftungen mit

öffentlich-rechtlichem Hintergrund) ausgerichtet werden.

Sogenannte «staatsnahe Betriebe», die im Auftrag des Ge-

meinwesens eine öffentliche Aufgabe wahrnehmen, gelten als öffentlich-rechtliche Arbeitgeber. Hinweise auf einen öffent- lich-rechtlichen Arbeitgeber können im Einzelfall folgende sein:

Öffentlicher Auftrag (festgehalten z.B. in einem Gesetz oder in der Satzung des Arbeitgebers);
Entstehung durch Verwaltungsakt oder Gesetz;

Hoheitliche Befugnisse;

Überwiegende Finanzierung der Tätigkeit durch den Staat

bzw. durch vom Staat vorgesehene Gebühren;

Staatlich gesicherte (Monopol-)Stellung;
Direkte oder indirekte Beherrschung durch den Staat.

1 Massgebend ist das Abmeldedatum bei der bisherigen Wohnsitz gemeinde.

Merkblatt-QST-oe-r-Vorsorge_de_ 01-2025

3. Steuerberechnung
3.1 Kapitalleistungen

Die Quellensteuer wird auf dem Bruttobetrag der Kapital-

leistung ermittelt und beträgt für alleinstehende Perso-

nen	(Anteil direkte Bundessteuer):
–	auf dem Betrag bis 25 000 Franken	0,00 %

auf dem Betrag über 25 000 Franken

bis 50 000 Franken 0,35 %

auf dem Betrag über 50 000 Franken

bis 75 000 Franken 0,55 %

auf dem Betrag über 75 000 Franken g bis 100 000 Franken 1,25 % g

auf dem Betrag über 100 000 Franken

bis 125 000 Franken 1,60 %

auf dem Betrag über 125 000 Franken

bis 150 000 Franken 1,95 %

auf dem Betrag über 150 000 Franken bis 750 000 Franken 2,60 %

–

auf dem Betrag über 750 000 Franken

2,30 %

Die Quellensteuer wird auf dem Bruttobetrag der Kapital-

leistung ermittelt und beträgt für verheiratete Personen

(Anteil direkte Bundessteuer):

–

auf dem Betrag bis 25 000 Franken

0,00 %

auf dem Betrag über 25 000 Franken bis 50 000 Franken 0,15 %

auf dem Betrag über 50 000 Franken bis 75 000 Franken 0,50 %
auf dem Betrag über 75 000 Franken g bis 100 000 Franken 0,80 % g g g

–

auf dem Betrag über 100 000 Franken

bis 125 000 Franken 1,15 %

auf dem Betrag über 125 000 Franken bis 150 000 Franken 1,75 %

auf dem Betrag über 150 000 Franken

bis 900 000 Franken 2,60 %

–	auf dem Betrag über 900 000 Franken	2,30 %
Der Schuldner der steuerbaren Leistung hat die Quellen-
steuer auf jeder von ihm ausbezahlten Vorsorgeleistung
einzeln zu berechnen und mit der zuständigen Steuerbe-
hörde darüber abzurechnen (vgl. Ziffer 5.1).
3.2 Renten
Die Quellensteuer beträgt 1 Prozent der Bruttoleistungen
(Anteil direkte Bundessteuer).

Die Quellensteuer wird nicht erhoben, wenn die jährliche

Rente weniger als CHF 1000 beträgt. Die Abrechnung ist

auch einzureichen, wenn dieser Betrag unterschritten wird.

1/2

4. Vorbehalt der Doppelbesteuerungsabkommen

4.1 Allgemeines zu Kapitalleistungen

Kapitalleistungen unterliegen stets der Quellensteuer.

Besteht zwischen der Schweiz und dem Staat, in dem der

Empfänger der Kapitalleistung seinen Wohnsitz hat, kein

Doppelbesteuerungsabkommen (DBA), ist der Quellen- steuerabzug definitiv. Unterhält aber der Staat, in dem der Empfänger Wohnsitz hat, ein Doppelbesteuerungsabkom-

men mit der Schweiz, hängt die Frage, ob die Leistung in der Schweiz oder im anderen Vertragsstaat der Besteue- rung unterliegt, vom betreffenden Abkommen ab. Wird

das Besteuerungsrecht dem anderen Staat zugewiesen, ist der Quellensteuerabzug nicht definitiv und dem Empfän- ger der Kapitalleistung steht ein Rückforderungsanspruch

zu (vgl. separate DBA-Übersicht).

Besteht ein solcher Rückforderungsanspruch, wird die gesamte in Abzug gebrachte Quellensteuer zinslos an den Empfänger der Vorsorgeleistung zurückerstattet, wenn er das vollständig ausgefüllte amtliche Rückerstattungsformular zusammen mit einer Bestätigung der zuständigen Steuerbehörde seines aus- ländischen Wohnsitzstaates, wonach diese

von der Kapitalleistung Kenntnis hat,

bescheinigt, dass der Empfänger der Kapitalleistung im

Zeitpunkt deren Fälligkeit eine im Sinne des DBA mit der Schweiz dort ansässige Person ist und

in den vorgesehenen Fällen bestätigt, dass die Leistung

tatsächlich besteuert wird.

Der Rückerstattungsantrag ist innert drei Jahren seit der Auszahlung der Kapitalleistung bei der zuständigen Steu-

erbehörde einzureichen.

4.2 Allgemeines zu Renten

Renten unterliegen der Quellensteuer, sofern das Dop- pelbesteuerungsabkommen mit dem Wohnsitzstaat des Empfängers das Besteuerungsrecht nicht diesem Wohnsitz- staat zuweist. Die Quellensteuer ist ohne Einschränkung zu erheben, wenn die Schweiz mit dem ausländischen

Wohnsitzstaat kein DBA abgeschlossen hat. Beim Vorlie-

gen eines Doppelbesteuerungsabkommens zwischen der

Schweiz und dem Staat, in dem der Rentenbezüger seinen Wohnsitz hat, ist die Quellensteuer zu erheben, sofern in der separaten DBA-Übersicht in der entsprechenden Kolonne ein «ja» steht. Lediglich in den Fällen, in denen

in der separaten DBA-Übersicht in der entsprechenden

Spalte ein «nein» steht, ist die Rentenleistung ungekürzt auszubezahlen. Die Vorsorgeeinrichtung muss sich in diesem Fall aber vergewissern, dass der Rentenempfänger seinen Wohnsitz im betreffenden Staat hat, und muss dies anhand der Lebens- bzw. Wohnsitzbestätigung periodisch nachprüfen.

Die Anwendbarkeit eines DBA ist vom Schuldner der

steuerbaren Leistung auch dann abzuklären, wenn eine im

Ausland wohnhafte Person ihren Wohnsitz in ein anderes

Land verlegt.

4.3 Übersicht über die Doppelbesteuerungsabkommen

Der separaten DBA-Übersicht kann entnommen werden, in welchen Fällen bei Kapitalleistungen der steuerpflichtigen Person ein Rückforderungsanspruch offensteht bzw. in welchen Fällen bei Renten die Quellensteuer zu erheben ist

(ja) und in welchen Fällen aufgrund eines Doppelbesteue-

rungsabkommens die Leistung ungekürzt auszubezahlen

ist (nein).

2/2

5. Verfahren

5.1 Der Schuldner der steuerbaren Leistung meldet die quel- lensteuerpflichtige Person der zuständigen Steuerbehör-

de. Die Meldung hat innert acht Tagen seit Fälligkeit der

steuerbaren Leistung zu erfolgen und folgende Angaben

zur quellensteuerpflichtigen Person zu enthalten:

Name und Vorname

Geburtsdatum

Nationalität(en)

13-stellige AHV-Nr.

Vollständige Adresse im Ausland

Zuständig ist die Steuerbehörde des Kantons, in welchem

sich der Sitz, die tatsächliche Verwaltung oder die Betriebs- stätte des Schuldners der steuerbaren Leistung befindet. Zweigniederlassungen von Vorsorgeeinrichtungen gelten dann als Betriebsstätte, wenn sie den Vorsorgefall admi- nistrativ betreuen und eine eigene Betriebsstättenbuchhal- tung führen.

5.2 Die Quellensteuern sind im Zeitpunkt der Auszahlung,

Überweisung, Gutschrift oder Verrechnung der Vorsorge- leistung fällig. Der Schuldner der steuerbaren Leistung hat

den Betrag von der Bruttoleistung in Abzug zu bringen.

5.3 Der Schuldner der steuerbaren Leistung hat über die abge- zogenen Quellensteuern abzurechnen, indem er das voll-

ständig ausgefüllte Abrechnungsformular innert 30 Tagen

nach Beginn des auf die Fälligkeit der Leistung folgenden Monats bei der zuständigen Steuerbehörde einreicht.

5.4 Bei Kantonen mit Jahresmodell (FR, GE, TI, VD und VS) hat

der Schuldner der steuerbaren Leistung die Quellensteuer zusammen mit der Abrechnung an die zuständige Steuer- behörde zu überweisen.

Bei Kantonen mit Monatsmodell (übrige Kantone) hat die Überweisung der Quellensteuer erst nach der Rechnungs- stellung durch die zuständige Steuerbehörde zu erfolgen.

Bei rechtzeitiger Abrechnung und Ablieferung der Quel-

lensteuer hat der Schuldner der steuerbaren Leistung

Anspruch auf eine Bezugsprovision. Diese beträgt:

bei Renten: 1 – 2 Prozent der abgelieferten Quellen- steuer;

bei Kapitalleistungen: 1 Prozent der abgelieferten Quel-

lensteuer, jedoch maximal CHF 50 pro Kapitalleistung.

5.5 Der Schuldner der steuerbaren Leistung haftet für die

korrekte Erhebung und Ablieferung der Quellensteuer. In Zweifelsfällen ist vor ungekürzter Auszahlung einer Kapi- talleistung eine Bestätigung der Steuerbehörde am Wohn- sitz der steuerpflichtigen Person zu verlangen, wonach die Kapitalleistung bereits im ordentlichen Verfahren besteu-

ert worden ist. Im Todesfall eines Vorsorgenehmers ist

abzuklären, ob sich unter den Erben auch Personen ohne

Wohnsitz in der Schweiz befinden. Deren Anteil unterliegt

der Quellensteuer.

5.6 Die vorsätzliche oder fahrlässige Unterlassung der Quellen- steuererhebung gilt als Steuerhinterziehung.

6. Bescheinigung über den Steuerabzug

Der quellensteuerpflichtigen Person ist unaufgefordert eine

Bescheinigung über die Höhe der in Abzug gebrachten Quel-

lensteuern auszustellen.

7. Rechtsmittel

Ist die quellensteuerpflichtige Person oder der Schuldner der steuerbaren Leistung mit dem Quellensteuerabzug nicht ein- verstanden, oder hat die quellensteuerpflichtige Person keine Bescheinigung über den Steuerabzug erhalten, so können diese bis Ende März des auf die Fälligkeit der Leistung folgen- den Steuerjahres eine anfechtbare Verfügung über Bestand und Umfang der Steuerpflicht bei der zuständigen kantonalen Steuerbehörde verlangen.

Merkblatt-QST-oe-r-Vorsorge_de_ 01-2025

Schweizerische Eidgenossenschaft Eidgenössisches Finanzdepartement EFD Stand: 1. Januar 2025 Confédération suisse Eidgenössische Steuerverwaltung ESTV Confederazione Svizzera Hauptabteilung Direkte Bundessteuer, Keine Neuerungen gegenüber Confederaziun svizra Verrechnungssteuer, Stempelabgaben dem Stand per 1.1.2024.

Quellenbesteuerung von Vorsorgeleistungen aus früherem öffentlich-rechtlichem Arbeitsverhältnis Übersicht über die Doppelbesteuerungsabkommen Ausländischer R = Quellensteuerabzug auf Renten vornehmen: ja/nein Wohnsitzstaat 1 K = Rückforderungsmöglichkeit der Quellensteuer auf Kapitalleistungen: ja/nein

	Empfänger der Rente oder Kapitalleistung ist ein Staatsangehöriger der Schweiz des andern beider Vertragsstaats Vertragsstaaten R K R K R K	eines Drittstaats R K
Ägypten	ja nein nein ja nein ja	ja nein
Albanien	ja nein nein ja nein ja	ja nein
Algerien	ja nein nein ja nein ja	ja nein
Argentinien 2	ja nein nein ja nein ja	ja nein
Armenien	ja nein nein ja nein ja	ja nein
Aserbaidschan	ja nein nein ja nein ja	ja nein
Australien	ja nein nein ja ja nein	ja nein
Äthiopien	ja nein ja nein ja nein	ja nein
Bahrain	ja nein nein ja nein ja	ja nein
Bangladesch	ja nein nein ja nein ja	ja nein
Belarus	ja nein nein ja nein ja	ja nein
Belgien	ja 6 nein 6 ja 6 nein 6 ja 6 nein 6	ja 6 nein 6
Brasilien	ja nein ja nein ja nein	ja nein
Bulgarien	ja nein nein ja nein ja	ja nein
Chile	ja (max. 15 %) nein ja (max. 15 %) nein ja (max. 15 %) nein	ja (max. 15 %) nein
Chinesisches Taipeh (Taiwan) ja nein nein ja nein ja		ja nein
China	ja nein nein ja nein ja	ja nein
Dänemark	ja nein ja nein ja nein	ja nein
Deutschland	ja nein ja nein ja nein	ja nein
Ecuador	ja nein nein ja nein ja	ja nein
Elfenbeinküste	ja nein nein ja nein ja	ja nein
Estland	ja nein nein ja nein ja	ja nein
Finnland	ja nein nein ja nein ja	ja nein
Frankreich	ja nein nein ja 3 ja nein	nein ja 3
GB / Vereinigtes Königreich ja nein nein ja nein ja		ja nein
Georgien	ja nein nein ja nein ja	ja nein
Ghana	ja nein nein ja nein ja	ja nein
Griechenland	ja nein nein ja nein ja	ja nein
Honkong	ja nein ja nein ja nein	ja nein
Indien	ja nein ja nein ja nein	ja nein
Indonesien	ja nein nein ja nein ja	ja nein
Iran	ja nein nein ja nein ja	ja nein
Irland	ja nein nein ja ja nein	nein ja
Island	ja nein ja nein ja nein	ja nein
Israel	ja nein ja 3 ja 3 ja 3 ja 3	ja nein
Italien	ja nein nein ja 3 ja nein	nein ja 3
Jamaika	ja nein nein ja nein ja	ja nein
Japan	ja nein nein ja ja nein	nein ja
Kanada	ja nein ja nein ja nein	ja nein
Kasachstan	ja nein nein ja nein ja	ja nein
Katar	ja nein nein ja nein ja	ja nein
Kirgisistan	ja nein nein ja nein ja	ja nein
Kolumbien	ja nein nein ja nein ja	ja nein
Kosovo	ja nein nein ja nein ja	ja nein
Kroatien	ja nein nein ja nein ja	ja nein
Kuwait	ja nein nein ja nein ja	ja nein
Lettland	ja nein nein ja nein ja	ja nein
Liechtenstein 4	ja nein ja nein ja nein	ja nein
Litauen	ja nein nein ja nein ja	ja nein

QST-DBA-oe-r-Vorsorge_de_ 01-2025 1/2

Ausländischer	R = Quellensteuerabzug auf Renten vornehmen: ja/nein
Wohnsitzstaat 1	K = Rückforderungsmöglichkeit der Quellensteuer auf Kapitalleistungen: ja/nein

		Empfänger der Rente oder Kapitalleistung ist ein Staatsangehöriger
		der Schweiz R K	des andern Vertragsstaats R K	beider Vertragsstaaten R K	eines Drittstaats R K
Luxemburg		ja nein	nein ja	nein ja	ja nein
Malaysia		ja nein	ja nein	ja nein	ja nein
Malta		ja nein	nein ja	nein ja	ja nein
Marokko		ja nein	nein ja	nein ja	ja nein
Mazedonien		ja nein	nein ja	nein ja	ja nein
Mexiko		ja nein	nein ja	nein ja	ja nein
Moldova		ja nein	nein ja	nein ja	ja nein
Mongolei		ja nein	nein ja	nein ja	ja nein
Montenegro		ja nein	nein ja	nein ja	ja nein
Neuseeland		ja nein	nein ja	nein ja	ja nein
Niederlande		ja (max. 15 %) 6 nein 6	ja (max. 15 %) 6 nein 6	ja (max. 15 %) 6 nein 6	ja (max. 15 %) 6 nein 6
Norwegen		ja (max. 15 %) ja (soweit 15 % ja (max. 15 %) ja (soweit 15 % ja (max. 15 %) ja (soweit 15 % ja (max. 15 %) ja (soweit 15 % übersteigend) übersteigend) übersteigend) übersteigend)
Oman	ja	nein	nein ja	nein ja	ja nein
Österreich	ja	nein	ja nein	ja nein	ja nein
Pakistan	ja	nein	nein ja	nein ja	ja nein
Peru	ja	nein	nein ja	nein ja	ja nein
Philippinen	ja	nein	ja 7 ja 7	ja 7 ja 7	ja nein
Polen	ja	nein	nein ja	nein ja	ja nein
Portugal	ja	nein	nein ja	nein ja	ja nein
Rumänien	ja	nein	nein ja	nein ja	ja nein
Russland	ja	nein	nein ja	nein ja	ja nein
Sambia	ja	nein	ja nein	ja nein	ja nein
Saudi-Arabien	ja	nein	nein ja	nein ja	ja nein
Schweden	ja	nein	ja 5 nein	ja nein	ja 5 nein
Serbien	ja	nein	nein ja	nein ja	ja nein
Singapur	ja	nein	nein ja	nein ja	ja nein
Slowakei	ja	nein	nein ja	nein ja	ja nein
Slowenien	ja	nein	nein ja	nein ja	ja nein
Spanien	ja	nein	nein ja	ja nein	nein ja
Sri Lanka	ja	nein	nein ja	nein ja	ja nein
Südafrika	ja	nein	ja nein	ja nein	ja nein
Südkorea	ja	nein	nein ja	ja nein	nein ja
Tadschikistan	ja	nein	nein ja	nein ja	ja nein
Thailand	ja	nein	nein ja	nein ja	ja nein
Trinidad und Tobago	ja	nein	ja nein	ja nein	ja nein
Tschechische Republik ja		nein	nein ja	nein ja	ja nein
Tunesien	ja	nein	ja nein	ja nein	ja nein
Türkei	ja	nein	ja nein	ja nein	ja nein
Turkmenistan	ja	nein	nein ja	nein ja	ja nein
Ukraine	ja	nein	nein ja	nein ja	ja nein
Ungarn	ja	nein	ja nein	ja nein	ja nein
Uruguay	ja	nein	nein ja	nein ja	ja nein
Usbekistan	ja	nein	nein ja	nein ja	ja nein
Venezuela	ja	nein	nein ja	nein ja	ja nein
Vereinigte Arabische	Emirate ja	nein	ja nein	ja nein	ja nein
Vereinigte Staaten (USA) ja		nein	nein ja	nein ja	ja nein
Vietnam	ja	nein	nein ja	nein ja	ja nein
Zypern	ja	nein	nein ja	nein ja	ja nein

1
Bei allen übrigen Ländern, die	auf der obigen Liste nicht aufgeführt sind, gilt, dass bei Renten die Quellensteuer stets in		Abzug zu bringen ist und
dass bei Kapitalleistungen nie	ein Rückforderungsanspruch besteht.
2
Gilt rückwirkend ab dem 1. Januar 2015.
3
Rückforderungsmöglichkeit, sofern durch Ansässigkeitsstaat besteuert (Besteuerungsnachweis verlangen).
4
Keine Quellensteuer für Renten	bzw. Rückforderungsmöglichkeit	für Kapitalleistungen aus früherem Arbeitsverhältnis bei öffentlich-rechtlichen
Institutionen, an denen beide Staaten gemeinsam beteiligt sind.
5

Keine Quellensteuern für Renten, die bereits vor dem 28. Februar 2011 liefen, sofern diese Renten an Personen gezahlt werden, die ihren Wohnsitz

vor dem 28. Februar 2011 von der Schweiz nach Schweden verlegt haben.
6
Eine Rückerstattung ist möglich, soweit Beiträge von Arbeitgeber und Arbeitnehmer nachweislich in der Schweiz nicht von den				Steuerbemessungs-

grundlagen abgezogen wurden. Eine Rückerstattung kann dem Ansässigkeitsstaat nach Art. 7 Abkommen über die gegenseitige Amtshilfe in

Steuersachen mitgeteilt werden.
7

Rückforderungsmöglichkeit sofern Ansässigkeit in den Philippinen durch eine Bescheinigung der philippinischen Behörden nachgewiesen wird.

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