1. Utile / perdita netto/a

Deve essere dichiarato l'utile netto risp. la perdita netta dell'esercizio chiuso durante l'anno civile 2022 se- condo il saldo del conto profitti e perdite. Quale periodo fiscale vale l'anno d'esercizio. Se l'anno d'esercizio comprende più o meno di dodici mesi, per il calcolo dell'utile netto imponibile non si deve procedere ad una conversione.

2. Aggiunte

Ammortamenti e accantonamenti Per il calcolo degli ammortamenti e degli accantonamenti deve essere osservata l’appendice numero 1 e 2 allegata a queste istruzioni. Vi sono contenute anche indicazioni in merito a:

• ammortamenti immediati

• ammortamenti eccessivi

• sottovalutazione delle scorte/merci

• accantonamenti per crediti aziendali, lavori in garanzia e grandi riparazioni

• accantonamenti per costi di ricerca e di sviluppo

Attribuzioni alle riserve Devono essere dichiarati tutti gli importi che, a carico del conto profitti e perdite, sono stati accreditati alle riserve palesi o a conti di riserva non risultanti dal bilancio (per es. creditori fittizi, fondi per pubblicità, accan- tonamenti per assicurazioni proprie o per rischi futuri, ecc.). Tra questi rientrano anche gli interessi accreditati alle riserve.

Interessi sul capitale proprio occulto Fanno parte dell'utile imponibile delle società di capitali e delle società cooperative anche gli interessi dovuti sulla parte del capitale di terzi che deve essere considerato capitale proprio (cfr. spiegazioni relative alla cifra 21).

Versamenti volontari Fanno parte degli oneri giustificati dall’uso commerciale anche le donazioni volontarie a istituzioni esenti da imposta, dato che esse perseguono esclusivamente scopi di pubblica utilità o scopi pubblici (art. 78, lett. a – d e lett. F LIG). L’Amministrazione delle imposte ha pubblicato sul suo sito (www.stv.gr.ch) alla voce „Prassi“ un elenco dove figurano tutte le istituzioni che sono esenti da imposta per i motivi menzionati. Le donazioni a istituzioni per le quali è stata riconosciuta l’esenzione fiscale sono deducibili presso il Cantone così come presso la Confederazione fino al 20% dell’utile netto imponibile. Sono deducibili nella stessa mi- sura le donazioni alla Confederazione, ai Cantoni, ai Circoli, ai Comuni e ai loro enti, nonché alle Chiese riconosciute dallo Stato e ai loro Comuni parrocchiali. Il punto di partenza per il calcolo è l'utile secondo il diritto commerciale dopo le correzioni fiscali (prima dei versamenti, se questi sono stati contabilizzati). Esem- pio di utile secondo il diritto commerciale dopo le correzioni fiscali prima dei versamenti = 10'000 CHF. Cal- colo: 10'000 CHF / 120% = 8'333. CHF 8'333 CHF x 20% = 1'667 CHF.

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Istruzioni per la dichiarazione d'imposta 2023

Prestazioni valutabili in denaro Sono considerate tali le prestazioni e i vantaggi che sono stati concessi ai soci o a persone loro vicine me- diante pagamento, trasferimento, abbuono, compensazione, fornitura sottoprezzo o in altro modo. Se tali prestazioni sono state riportate a carico del risultato d'esercizio, sia addebitandole a una posizione del conto profitti e perdite, che usando a tale scopo riserve non tassate o non chiedendo un compenso adeguato per i vantaggi concessi, queste prestazioni devono essere aggiunte all'utile netto dichiarato. Entrano in conside- razione in particolare:

• i dividendi, gli interessi sul capitale, i versamenti su buoni di godimento, i tantièmes, i dividendi in natura (buoni);

• l'assegnazione di partecipazioni gratuite (per es. azioni gratuite, certificati di partecipazione gratuiti con valore nominale);

• l'aumento del valore nominale da fondi della società (aumento gratuito del valore nominale)

• il versamento su partecipazioni (per es. azioni) da fondi della società (liberazione gratuita);

• le indennità non giustificate dall'uso commerciale (per es. salari, pigioni, interessi su mutui, provvi- gioni, commissioni, indennità di licenza, rimborsi spese, pensioni, prezzi d'acquisto versati e simili, se superano ciò che a parità di condizioni sarebbe stato concesso a un terzo non partecipante);

• i pagamenti di spese private dei soci della società di capitali o della società cooperativa, per es. spese private per l'automobile e l'immobile, affitti, assicurazioni, stipendi di impiegati privati, ecc.;

• le prestazioni fornite al di sotto del valore reale ai soci o a persone vicine, che non sarebbero state concesse a terzi non partecipanti o non sarebbero state loro concesse alle stesse condizioni, per es. concessione di mutui senza interessi, a un interesse troppo basso o concessione di mutui il cui rimborso sin dall'inizio è oggettivamente impossibile o al cui rimborso si rinuncia; messa a disposi- zione gratuita o a prezzo troppo basso di appartamenti oppure di valori patrimoniali di ogni genere in proprietà o usufrutto, il condono di debiti, ecc. Il vero valore economico di un bene corrisponde al valore oggettivo (valore venale o di mercato);

• multe, escluso sanzioni che incidono sull‘utile

• l'imposta preventiva su prestazioni valutabili in denaro, se detta imposta è stata addebitata al conto profitti e perdite.

Contabilizzazione delle entrate derivanti dal rimborso dell’imposta preventiva e di imposte alla fonte estere

• Imposta preventiva: il rimborso dell'imposta preventiva dedotta a carico della società di capitali o della società cooperativa può essere richiesto all'Amministrazione federale delle contribuzioni, Divi- sione rimborso, Eigerstr. 65, 3003 Berna, dove è ottenibile anche l'apposito modulo R 25. Il presup- posto per il diritto al rimborso è la regolare contabilizzazione come reddito dei proventi soggetti all'imposta preventiva e degli importi dell'imposta preventiva recuperabili; non è sufficiente che essi vengano dichiarati come reddito nella dichiarazione d'imposta. Cfr. i promemoria editi dall'Ammini- strazione menzionata del maggio 1970 sulla registrazione in contabilità dei proventi soggetti all'im- posta preventiva (promemoria S-02.104 per la contabilità a partita doppia e promemoria S-02.105 per la contabilità semplice).

• Imposte alla fonte estere recuperabili: questi importi fanno parte del reddito degli investimenti esteri di capitale e devono essere contabilizzati come reddito. Per motivi pratici le società di capitali e le società cooperative sono però libere di accreditarli al conto profitti e perdite nell'anno della de- duzione o soltanto nell'anno del rimborso.

• Computo globale d'imposta per le imposte alla fonte estere su dividendi, interessi e diritti di licenza provenienti da determinati stati (vedi il promemoria DA-M e il modulo DA-2, per i diritti di licenza il modulo DA-3, vedi Moduli e istruzioni per l'Imposta federale diretta | AFC (admin.ch. Per la contabilizzazionedegli importi del computo d'imposta alla fonte estera valgono le stesse regole delle imposte alla fonte estere recuperabili, vale a dire esse devono essere contabilizzate come reddito al più tardi nell'anno della loro entrata.

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Istruzioni per la dichiarazione d'imposta 2023

4. Deduzioni

Entrano in considerazione:

• i prelevamenti contenuti nell'utile netto da accantonamenti o riserve già tassati quale reddito;

• il recupero di ammortamenti precedentemente tassati, se non sono stati attivati nella contabilità;

• i redditi contenuti nell'utile netto non soggetti all'imposta cantonale (per es. gli aggi risultanti dall'e- missione di azioni, i versamenti di capitale delle società di capitali o delle società cooperative effet- tuate dagli azionisti o dai soci della società cooperativa, i contributi versati a fondo perso dai soci della società di capitali o della società cooperativa), nonché i prelevamenti contenuti nell'utile netto da riserve che sono state costituite da simili redditi esenti da imposta.

Se si fanno valere deduzioni di questo tipo, devono essere motivate in un allegato.

6. Compensazione delle perdite

Dall'utile netto del periodo fiscale 2023 può essere dedotta la somma delle perdite degli scorsi sette anni d'esercizio, se queste perdite non hanno potuto già essere compensate con gli utili di questi anni (art. 86 LIG). La compensazione delle perdite deve essere documentata alla cifra 29 di questo modulo.

8. Quota afferente l'estero

Gli utili che devono essere attribuiti all'estero sulla base di una ripartizione internazionale (cfr. modulo 19 "Basi per la ripartizione fiscale") devono essere dedotti qui. Le perdite conseguite all'estero aumentano l'utile imponibile in Svizzera.

10. Quota afferente altri Cantoni

Gli utili che devono essere attribuiti ad altri Cantoni sulla base di una ripartizione intercantonale (cfr. modulo 19 "Basi per la ripartizione fiscale") devono essere dedotti qui. In base alla prassi relativa alla ripartizione si decide in che misura le perdite conseguite in altri Cantoni possano essere attribuite al Cantone che ospita la sede.

11. Utile / perdita netto/a imponibile nei Grigioni

Le persone giuridiche rilevano l'utile netto oppure la perdita netta imponibile nei Grigioni dalla differenza tra l'utile netto / perdita netta imponibile (cifra 7) meno la quota pertinente l'estero (cifra 8) e la quota pertinente altri Cantoni (cifra 10).

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Istruzioni per la dichiarazione d'imposta 2023

12. Deduzione per partecipazioni

Due fattispecie danno diritto ad una deduzione per partecipazioni dall'importo fiscale. L'articolo 88 LIG menziona i presupposti in base ai quali una deduzione per partecipazioni può essere fatta valere nella misura esistente fra il reddito netto da partecipazioni e l'utile netto imponibile. Il diritto alla deduzione per partecipazioni per redditi netti da partecipazioni deve essere fatto valere con il modulo 16 ("Informazioni inerenti partecipazioni e deduzioni dell'imposta sul capitale"). Confronta al riguardo anche le istruzioni separate relative a questo modulo. L'articolo 88a LIG menziona i presupposti in base ai quali una deduzione per partecipazioni può essere fatta valere anche per gli utili in capitale in caso di alienazione di partecipazioni. Questo diritto deve essere fatto valere con il modulo 16.1 ("Utile in capitale da partecipazione"). Il modulo contiene indicazioni su come può essere rilevato l'utile avente diritto alla deduzione e su come deve essere fatta correttamente la dichiarazione non molto semplice. Chi compila il modulo 16.1, deve assolutamente compilare e inoltrare anche il modulo 16. Negli articoli 69 e 70 LIFD sono contenute le relative disposizioni per l'imposta federale diretta. Alla cifra 12 deve essere riportato dal modulo 16 l'importo della deduzione per partecipazioni arrotondato al 3° decimale. La deduzione di partecipazione è esclusa se una società da sola o con terzi aliena diritti di partecipazione e ciò equivale economicamente all'alienazione di proprietà fondiaria nel Cantone (Art. 88° cpv. 4 LIG)

Capitale e riserve

14. Capitale azionario o capitale sociale versato

Le società di capitali devono dichiarare qui il capitale azionario o sociale versato, iscritto nel registro di com- mercio nel giorno di riferimento (= data di chiusura dell'esercizio). Le società cooperative devono indicare il capitale versato composto da certificati di partecipazione. Se le società non hanno emesso certificati di partecipazione, la cifra 14 deve essere lasciata vuota.

15. Riserve palesi

I dati relativi alle riserve palesi si riferiscono alle relative posizioni di bilancio nel conto annuale dopo l'assegnazione degli utili. La redazione delle posizioni 15.1 – 15.3 corrisponde alla distinta secondo il nuovo diritto contabile in art. 959a cpv. 2 CO. Queste posizioni sono da dividere in seguenti sottotitoli secondo il bilancio commer- ciale:

19. Riserve occulte tassate come utile

Se riserve occulte sugli attivi o sul capitale di terzi non sono fiscalmente riconosciute, il capitale proprio im- ponibile risulta dalla differenza tra il valore determinante dell'imposta sull'utile e il valore contabile dichiarato secondo il diritto commerciale. Queste differenze devono essere dichiarate singolarmente alla cifra 19, se- condo le posizioni di bilancio, quali riserve occulte soggette ad imposta. La costituzione di riserve occulte, non riconosciuta fiscalmente, determina di regola un'aggiunta all'utile netto imponibile (cfr. cifra 2). Se riserve occulte già precedentemente tassate vengono sciolte tramite il conto profitti e perdite, alla cifra 4 può essere fatta valere una deduzione fiscale.

Se nel bilancio commerciale gli attivi sono valutati troppo alti o le posizioni del capitale di terzi sono valutate troppo basse, il capitale proprio dichiarato in contabilità deve essere ridotto in misura delle valutazioni non riconosciute fiscalmente. Anche queste differenze devono essere dichiarate singolarmente alla cifra 19, se- condo le posizioni di bilancio, quali cosiddette riserve negative. Lo scioglimento delle riserve negative, in- fluente sul risultato, determina un'aggiunta a beneficio dell'utile alla cifra 2 della dichiarazione d'imposta.

20. Capitale proprio occulto

Il capitale di terzi che dal punto di vista economico viene considerato capitale proprio (mutui di titolari di quote, crediti bancari garantiti da titolari di quote, ecc.) fa parte del capitale proprio imponibile. In base alla prassi del Cantone dei Grigioni è ammesso un finanziamento massimo da parte di terzi pari all'80 % del valore venale degli attivi. Gli interessi del capitale proprio occulto rappresentano distribuzioni degli utili occulti e devono essere aggiunti all'utile netto imponibile alla cifra 2.

21. Importo esente da imposta (deduzione secondo art. 91 cpv. 3 LIG)

Una società di capitale o una cooperativa può richiedere la tassazione quale persona giuridica con scopo ideale per poter far valere l’importo esente da imposta di CHF 100'000 (con l'indice attuale 106'000). Questa richiesta va fatta e motivata con la compilazione della dichiarazione d’imposta.

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Istruzioni per la dichiarazione d'imposta 2023

22. Riduzione del capitale proprio

L'art. 90 cpv. 4 LIG stabilisce le condizioni alle quali può essere richiesta una deduzione dell'imposta sul capitale. Vengono presi in considerazione solo i prestiti a società del gruppo le cui partecipazioni vengono consolidate integralmente. La cerchia delle imprese da consolidare si basa sull'art. 963 CO. In aggiunta, il prestito deve essere registrato a bilancio tra le immobilizzazioni. La richiesta di deduzione deve essere pre- sentata sul modulo 16 ("Informazioni sulle partecipazioni e sulla deduzione dell'imposta sul capitale"). La detrazione calcolata sul modulo 16 deve essere trasferita nella cifra 22.

La deduzione non è concessa alle società con tassazione del capitale ai sensi dell'art. 92 LIG. Vedere anche le istruzioni separate su questo modulo.

23. Totale del capitale proprio imponibile e del capitale proprio determinante l'aliquota

Il totale del capitale proprio imponibile si compone dalla somma delle cifre da 18 a 22.

24. Quota afferente l'estero

In caso di assoggettamento parziale all'estero deve essere qui dedotta la parte del capitale proprio che sulla base di una ripartizione fiscale internazionale deve essere attribuita all'estero.

26. Quota afferente altri Cantoni

In caso di assoggettamento parziale in altri Cantoni deve essere qui dedotta la parte del capitale proprio che sulla base di una ripartizione fiscale intercantonale deve essere attribuita agli altri Cantoni.

Dati complementari

28. Compensazione delle perdite

Dall'utile netto del periodo fiscale possono essere dedotte le eccedenze di perdite dei setti anni d'esercizio precedenti il periodo fiscale, se queste non hanno potuto già essere compensate con l'utile netto dei periodi precedenti. La compensazione delle perdite deve essere comprovata nel dettaglio alla cifra 28, il totale deve essere riportato alla cifra 6 ed essere compensato con l'utile netto imponibile del periodo fiscale. Se in rela- zione ad un risanamento viene fatta valere una compensazione di perdite sorte più di sette anni fa, questa deve essere documentata separatamente (art. 86 cpv. 2 LIG).

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Istruzioni per la dichiarazione d'imposta 2023

29. Domanda alle società immobiliari

In base ai criteri stabiliti dal Tribunale federale è considerata società immobiliare una società di capitali o una società cooperativa il cui scopo statutario o la cui attività effettiva consiste nell'acquisto, nell'amministrazione, nell’ utilizzo e nell'alienazione di immobili. La società immobiliare deve di regola adempiere cumulativa- mente le seguenti condizioni:

1. Il valore venale dell'immobile (o degli immobili) ammonta ad almeno due terzi del valore venale degli

attivi complessivi.

2. Almeno due terzi del reddito provengono dalle suddette attività.

I trapassi di proprietà della maggioranza dei diritti di partecipazione per quanto attiene ai voti di una società immobiliare sono considerati come un trapasso di proprietà economica soggetta all’ imposizione sugli utili da sostanza immobiliare (art. 42 cpv. 2 LIG). Per l’imposta sull’utile è esclusa la deduzione per partecipazioni sulla base di art. 88a cpv. 4 LIG. La società immobiliare deve quindi prendere posizione in merito alla que- stione se nel periodo di dichiarazione sia avvenuto un trapasso di proprietà.

30. Società senza attività commerciale effettiva

I presupposti per una tassazione del capitale privilegiata quale società senza attività commerciale effettiva sono definiti nell'art. 92 della legge cantonale sulle imposte.

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Istruzioni per la dichiarazione d'imposta 2023

Modulo principale associazioni, fondazioni e altre persone giuridiche con sede nel Cantone (modulo 11c)

12. Compensazione di spese e quote sociali

Le quote sociali non vengono aggiunte all'utile imponibile delle associazioni. Questi redditi devono però es- sere computati con le spese, che non risultano in relazione al conseguimento di redditi imponibili, bensì che servono all'adempimento dello scopo dell'associazione, come ad es. spese amministrative generali, onorario della segretaria della federazione, indennità per l'allenatore, costi per l'amministrazione dei soci, costi per assegni bancari e postali, contributi alla federazione, manutenzione e ammortamenti di mobilia, beni mobili e apparecchiature, ecc. Per rilevare la ripartizione delle spese, si consiglia alle associazioni con attività com- merciale o manifestazioni a scopo di lucro di tenere un conto settoriale. Se un'associazione rinuncia ad inol- trare un conto settoriale, si può supporre che i soci generino spese almeno di pari importo delle quote sociali. Il saldo del conto profitti e perdite contiene anche il saldo risultante dalle quote sociali e da queste spese. Se i redditi risultanti dalle quote sociali statutarie sono superiori alle spese computabili, l'utile netto può essere ridotto in misura di questa eccedenza attiva. Questa deduzione deve essere rilevata alle posizioni 12.1 - 12.3 e riportata alla posizione 4.2. Se prevalgono le spese che non sono in relazione con redditi imponibili, questa eccedenza di spesa è già considerata nel saldo del conto profitti e perdite.

13. Sostanza netta risp. capitale proprio

I dati devono essere rilevati dal conto annuale. Le persone giuridiche che non allestiscono un conto annuale e non sono neanche obbligate a farlo per legge devono dichiarare la sostanza netta quale differenza tra gli attivi e i debiti valutati secondo i valori fiscali. Se la sostanza netta viene dichiarata sulla base di un conto annuale, vi rientrano le seguenti posizioni:

• sostanza netta risp. capitale proprio secondo il conto annuale incl. riporto dell'utile e delle perdite

• tutti i tipi di riserve e accantonamenti

• fondi speciali

• lasciti.

Queste posizioni devono essere dichiarate insieme quale somma alla cifra 13.1. Le riserve palesi, gli accan- tonamenti, i fondi e i lasciti devono inoltre essere indicati singolarmente alla cifra 13.2. Dato che queste posizioni sono già contenute nella cifra 13.1, esse non possono quindi più venire riportate nella colonna del totale.

16. Altre correzioni fiscali

Quali altre correzioni fiscali devono essere qui indicate altre posizioni del bilancio che costituiscono capitale proprio, come ad es.:

• capitale proprio occulto (vedi cifra 21 delle istruzioni relative al modulo 11a)

• differenze di valutazione tra il valore contabile e il valore fiscale

• altri fondi.

Gli enti di diritto privato cantonale secondo l'art. 59 CC e l'art. 26 segg. LICC (consorzi di almende, di alpi, i consorzi rurali, di boschi, di fontane, d'irrigazione e simili) che non sono soggetti all'obbligo di tenere una contabilità e che non allestiscono un conto annuale devono compilare e inoltrare il modulo ausiliario "Enti di diritto privato cantonale" (modulo 22).

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Istruzioni per la dichiarazione d'imposta 2023

19. Riduzione del capitale proprio

L'art. 90 cpv. 4 LIG stabilisce le condizioni alle quali può essere richiesta una riduzione dell'imposta sul capi- tale proprio. La richiesta di deduzione deve essere presentata sul modulo 16 ("Informazioni sulle partecipa- zioni e sulla deduzione dell'imposta sul capitale"). La detrazione calcolata sul modulo 16 deve essere trasfe- rita nella cifra 19. La deduzione non è concessa alle società con tassazione del capitale ai sensi dell'art. 92

LIG. Vedere anche le istruzioni separate su questo modulo.

Società di persone (modulo 11e)

Società di persone soggette alla dichiarazione sono le società in nome collettivo/in accomandita così come la società semplice. Per questi tipi di società devono essere usati per la dichiarazione d’imposta gli stessi moduli. Per tutte le società di persone valgono le direttive per la dichiarazione elencate di seguito. Le diffe-

Confronto società in nome collettivo/in accomandita con società semplice

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Istruzioni per la dichiarazione d'imposta 2023

utile d’alienazione di un immobile, modulo 17 Ammortamenti e accantonamenti, modulo 19 Basi per la ripartizione fiscale Cfr. istruzioni

Reddito

1. Utile / perdita netto/a

Deve essere dichiarato l'utile netto dell'esercizio chiuso nel 2023. Se l'anno d'esercizio comprende più o meno di dodici mesi, non si procede ad una conversione su un anno, ma anche in questo caso deve essere dichiarato il risultato effettivo dell'anno d'esercizio determinante.

2. Aggiunte

Devono essere indicati:

• Le imposte sul reddito e sulla sostanza (non sono deducibili).

• I contributi personali dei soci a istituti della previdenza professionale. I contributi a istituti della previdenza professionale (2° pilastro) a favore di soci possono essere dedotti soltanto in mi- sura della quota del datore di lavoro. La quota del dipendente deve essere fatta valere nella dichia- razione d'imposta personale. Non sono deducibili i contributi alle forme riconosciute della previ- denza individuale vincolata (pilastro 3a), si tratta di spese private dei soci.

• I versamenti per beneficenza e per scopi di utilità pubblica, quindi anche quelli a favore del proprio personale. Nella misura in cui questi versamenti possano essere dedotti, essi vengono con- siderati alla cifra 2.1.

• Tutti gli importi che, a carico del conto profitti e perdite, sono stati accreditati alle riserve pa- lesi o a qualsiasi conto di riserva non risultante dal bilancio (per es. creditori fittizi, accantona- menti per assicurazioni proprie o per rischi futuri, ecc.).

• Gli ammortamenti e gli accantonamenti non giustificati dall'uso commerciale cfr. allegati 1 e 2 concernente l’art. 11a DELIG alla fine di queste istruzioni.

• Gli utili dall'alienazione di oggetti della sostanza commerciale, se non sono già contenuti nell'utile netto dichiarato. Viene considerato utile la differenza tra il valore contabile dell'oggetto alienato e il ricavo, meno gli ammortamenti la cui deduzione non è stata ammessa in precedenti tassazioni. Se la società ha alienato oggetti della sostanza commerciale tramite cessione ai soci, il valore venale di questi oggetti al momento della cessione viene considerato ricavo; se per i soci è stato fissato un prezzo inferiore, deve essere indicata la differenza tra il prezzo fissato e il valore venale.

• Gli utili contabili da rivalutazione di cose e diritti: se nei libri contabili sono stati rivalutati oggetti della sostanza commerciale, devono essere dichiarati gli utili contabili risultanti da tale rivaluta- zione, meno gli ammortamenti la cui deduzione non è stata ammessa in precedenti tassazioni, se non sono già contenuti nell'utile netto dichiarato.

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Istruzioni per la dichiarazione d'imposta 2023

• Le entrate dal rimborso di imposte preventive e di imposte alla fonte estere se non sono già state contabilizzate come reddito.

• Imposta preventiva: il rimborso dell'imposta preventiva dedotta a carico della società di capitali può essere richiesto all'Amministrazione federale delle contribuzioni, Divisione rimborso, Eigestr. 65, 3003 Berna, dove è ottenibile anche l'apposito modulo 25. Il presupposto per il diritto al rimborso è la regolare contabilizzazione come reddito dei proventi soggetti all'imposta preventiva e degli importi dell'imposta preventiva recuperabili; non è sufficiente che essi vengano dichiarati come reddito nella dichiarazione d'imposta. Cfr. i promemoria editi dall'Amministrazione menzionata sulla registrazione in contabilità dei proventi soggetti all'imposta preventiva (Promemoria S-02.104 per la contabilità a partita doppia e Promemoria S-02.105 per la contabilità semplice).

• Imposte alla fonte estere recuperabili: questi importi fanno parte del reddito degli investimenti esteri di capitale e devono essere contabilizzati come reddito. Per motivi pratici le società di capitali sono però libere di accreditarli al conto profitti e perdite nell'anno della deduzione o soltanto nell'anno del rimborso.

• Computo d'imposta alla fonte estera per le imposte alla fonte estere su dividendi, interessi e diritti di licenza provenienti da determinati stati (vedi il promemoria DA-M e il modulo DA-2, per i diritti di licenza il modulo DA-3, vedi Moduli e istruzioni per l'Imposta federale diretta | AFC (admin.ch): per la contabilizzazione degli importi del computo d'imposta alla fonte estera valgono le stesse regole delle imposte alla fonte estere recuperabili, vale a dire essi devono essere contabilizzati come reddito al più tardi nell'anno della loro entrata.

4. Deduzioni

Entrano in considerazione quali deduzioni:

• I prelevamenti contenuti nell'utile netto da accantonamenti o riserve già tassati quale utile.

• Il recupero di ammortamenti precedentemente tassati, se non sono stati attivati nella contabilità.

I versamenti di pubblica utilità a persone giuridiche esenti all'assoggettamento fiscale (art. 36 lett. i LIG) possono essere fatti valere soltanto nella dichiarazione d'imposta personale dei singoli soci nell'ambito delle deduzioni sociali.

6. Salari, quote private alle spese generali e prelevamenti in natura dei soci

Salari e prelevamenti analoghi: se la sede della società in nome collettivo o in accomandita non corrisponde a quella del domicilio dei soci, per la tassazione la quota dell'utile deve essere attribuita alla sede della società e il salario al comune di domicilio dei soci. In un accordo intercantonale la maggior parte dei Cantoni hanno sviluppato delle regole che stabiliscono in base a quale proporzione il reddito complessivo viene ripartito per socio in stipendio e utile. Il Cantone dei Grigioni applica queste regole anche per la ripartizione fiscale inter- comunale. Questa attribuzione avviene indipendentemente dalla contabilizzazione effettiva di stipendio e utile. Essa non modifica il reddito complessivo, ma ha conseguenze unicamente in riferimento alle quote di reddito imponibili per domicilio.

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Istruzioni per la dichiarazione d'imposta 2023

Divergenze da questa regola sono possibili soltanto se esistono accordi ai quali hanno acconsentito tutti

i comuni interessati dalla ripartizione.

Le quote private alle spese generali e prelevamenti in natura dei soci devono essere dichiarati nella

quindi in considerazione le quote e i prelevamenti non contabilizzati o, se sono stati contabilizzati in misura insufficiente, le differenze ancora da considerare per il calcolo del reddito imponibile. I preleva-

Il Promemoria N1/2007 fornisce informazioni più dettagliate in merito alla valutazione dei prelevamenti in natura e delle quote private alle spese generali. Esso contiene in particolare le aliquote per la valuta-

Valore locativo degli appartamenti usati dai soci in immobili della società: conformemente all'art. 22 cpv. 3 LIG l'immobile abitato permanentemente al proprio domicilio viene tassato soltanto in misura del 70 % (Cantone) risp. dell'80 % (Confederazione) del valore locativo reale. Se questi presupposti sono soddisfatti, questa disposizione si applica anche ai soci della società in nome collettivo o in acco-

mandita che abitano nell'immobile della società.

Nel questionario per le società in nome collettivo o in accomandita il valore locativo intero deve essere già contenuto nell'utile netto alla cifra 1 oppure essere dichiarato alla cifra 6.3. La deduzione ammessa del 30 % risp. del 20 % non deve essere fatta valere nel questionario della società, bensì nella dichia-

razione d'imposta personale dei singoli soci.

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Istruzioni per la dichiarazione d'imposta 2023

Sostanza

Per la sostanza è determinante la situazione alla fine dell'esercizio chiuso durante il periodo fiscale 2023 (art. 68 cpv. 2 LIG).

9. Attivi

9.2: L'inventario aziendale (macchine, mobilia, utensili, veicoli, strumenti, ecc.), che fa parte della so- stanza commerciale, viene tassato al valore determinante per l'imposta sul reddito, di regola al valore contabile. Se per l'inventario di un'azienda agricola non esiste un valore contabile, si applica il valore venale. 9.3: Scorte. Il valore fiscale si calcola in base al valore determinante per l'imposta sul reddito, di regola al valore contabile. 9.4: I crediti da forniture e prestazioni devono di regola essere dichiarati indicando l'intero ammontare del credito. In caso di crediti controversi o incerti si può tenere adeguatamente conto del grado di pro- babilità di perdita. Allegato 1 concernente gli ammortamenti e accantonamenti (integrato nelle presenti istruzioni) stabilisce in che misura sono ammessi gli accantonamenti delcredere senza comprova parti- colare. Per i lavori iniziati i costi di acquisto e di fabbricazione sono considerati quale valore fiscale. 9.6: titoli e averi. Quale valore fiscale di titoli e partecipazioni nella sostanza aziendale vale il valore determinante per l’imposta sul reddito, che di regola corrisponde al valore contabile (cfr. art. 59 cpv. 3 LIG) 9.9: Gli altri attivi devono essere dichiarati al valore venale che di regola corrisponde al valore contabile.

11. Passivi

Possono essere dichiarati soltanto i debiti effettivamente esistenti alla fine dell'anno d'esercizio. Non sono considerati debiti gli apporti di capitale dei soci, nonché i passivi puramente contabili non fondati su un rap- porto di debito (ad es. posizioni di valutazione di cui si deve tenere conto già nella valutazione degli attivi). Su richiesta dell'autorità di tassazione deve essere inoltrato un elenco dettagliato dei debiti con l'indicazione dei creditori e delle garanzie fornite e deve essere comprovato il versamento degli interessi passivi.

14. Averi e debiti dei soci verso la società

I crediti dei soci e degli accomandanti verso la società, che sono stati dedotti alla posizione passivi come debiti della società, devono di nuovo essere indicati qui e aggiunti alla sostanza netta della società, affinché alla cifra 17 risulti l'importo complessivo della sostanza investita dai soci e dagli accomandanti nella società.

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Istruzioni per la dichiarazione d'imposta 2023

16. Quote dei soci al reddito, al valore locativo proprio degli appartamenti dei soci

Gli importi complessivi risultanti nella colonna del totale devono essere dichiarati dai singoli soci nelle loro dichiarazioni d'imposta personali alle relative cifre come reddito da attività lucrativa indipendente. Se risultano perdite, queste devono essere riportate nelle dichiarazioni d'imposta personali precedute dal segno meno e possono essere compensate con altri redditi. Non dimenticate di dichiarare correttamente i contributi per le assicurazioni sociali, in questo modo evitate incertezze per quanto riguarda la dichiarazione d'imposta personale ed anche domande di chiarimento.

17. Quote dei soci alla sostanza

Gli importi risultanti nelle ultime colonne devono essere dichiarati dai singoli soci nella dichiarazione d'impo- sta personale quale sostanza investita nella società in nome collettivo o in accomandita.

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Istruzioni per la dichiarazione d'imposta 2023

Moduli ausiliari

Attestazione relativa a prestazioni a favore di azionisti/soci, membri dell'amministrazione, della direzione e persone loro vicine (modulo 12)

Per ogni consigliere d'amministrazione, azionista/socio e persone vicine a questi ultimi deve essere inoltrato un modulo separato incluse le copie degli estratti conto dei relativi rapporti concernenti i mutui e i conti cor- renti. Se questo modulo non viene compilato o non viene compilato in modo veritiero, viene commessa un'in- frazione all'obbligo di fornire attestazioni che può essere punita con una multa (cfr. art. 127 seg. e 173 LIG). Se compilate il modulo in modo completo e veritiero e lo firmate, evitate anche inutili domande di chiarimento. Se è beneficiario di prestazioni più di un membro della famiglia (indennità, quote private) deve essere compilato un modulo per ciascuno di essi. Le società con direzione economica unica (maggioranza dei voti) sono considerate vicine tra di loro. Tutti i rapporti concernenti i mutui e i conti correnti tra società vicine devono essere documentati tramite copie degli estratti conto. L'attestazione non deve essere compilata per società vicine. Le spiegazioni presenti sul modulo devono facilitare una compilazione corretta. Il promemoria sui preleva- menti in natura degli indipendenti fornisce indicazioni sulla valutazione dei prelevamenti in natura e delle quote private alle spese generali. Anche questo promemoria è integrato nelle presenti istruzioni (cfr. indice).

Titoli e averi (modulo 13)

Vi preghiamo di osservare le spiegazioni sul modulo. Il valore fiscale dei valori patrimoniali dichiarati non deve più essere dichiarato, poiché quale valore fiscale di titoli e partecipazioni nella sostanza aziendale vale il valore determinante per l’imposta sul reddito, vale a dire di regola il valore contabile (art. 59 cpv. 3 LIG)

Elenco dei debiti (modulo 14)

Si prega di prestare attenzione alle spiegazioni presenti sul modulo. Se vi sono debiti verso soci, partecipanti, membri di un organo (amministrazione, direzione, ecc.), persone vicine a questi (per es. membri della fami- glia) o verso imprese legate economicamente, ciò deve essere dichiarato con il codice 01 vicino al relativo creditore. Al contempo deve essere inoltrata una copia del relativo estratto conto concernente queste posi- zioni di debito.

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Immobili (modulo 15)

1. Elenco degli immobili

Tipi

Immobili per investimenti di capitale Immobili che con il loro reddito servono solo indirettamente all'impresa quale investimento di capi- tale, per es. case in affitto.

Oggetti commerciabili Immobili di agenti immobiliari o imprenditori edili generali che costituiscono per questi oggetto tipico dell'attività economica e rappresentano quindi sostanza circolante.

Immobili a scopo aziendale Immobili che servono direttamente all'impresa grazie alla loro superficie o ai loro spazi quali mezzi per il raggiungimento dello scopo aziendale, per es. depositi, magazzini, uffici, fabbriche.

2. Reddito immobiliare

Per eseguire la ripartizione fiscale, per gli oggetti commerciabili e gli immobili per investimenti di capitale deve essere rilevato per ogni immobile il reddito netto. Per gli immobili a scopo aziendale non viene per contro calcolato il reddito immobiliare. I redditi lordi degli oggetti commerciabili e degli immobili per investimenti di capitale devono essere attribuiti ai singoli immobili per oggetto. Anche i costi di conseguimento imputabili devono essere attribuiti per oggetto. Vi rientrano le spese di manutenzione, le tasse, le imposte sugli immobili, i premi assicurativi, ma anche gli ammortamenti, che possono essere direttamente attribuiti ai singoli immobili. Se l'amministrazione è avvenuta da parte di terzi, le spese amministrative devono essere ripartite in linea di principio per oggetto, se una tale attribuzione non è possibile, esse devono essere ripartite tra i singoli immobili proporzionalmente ai redditi lordi. Se il contribuente stesso si è occupato dell'amministrazione, è ammessa una deduzione forfettaria del 5 % senza comprova dei costi effettivi. Se le spese amministrative fatte valere superano il 5 % del reddito lordo, esse devono essere motivate risp. comprovate tramite giustifi- cativi. Gli interessi passivi vengono distribuiti proporzionalmente agli attivi. Questa attribuzione viene eseguita sul modulo 19 “Basi per la ripartizione fiscale”, alla cifra 4.3 Interessi passivi. Anche le imposte proporzionali devono essere indicate sotto i singoli domicili fiscali nel modulo 19 alla cifra 4.4. Le imposte cantonali e comunali devono essere attribuite per oggetto. L'imposta federale diretta propor- zionalmente ad una chiave di ripartizione adeguata, ad esempio proporzionalmente alle imposte cantonali e comunali, ai redditi lordi, ecc.

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Utile d'alienazione di un immobile (modulo 15.1)

Questo modulo ausiliario deve essere compilato

• da persone giuridiche / società con sede nei Grigioni: per ogni immobile situato in Svizzera o all'estero alienato nell'anno d'esercizio.

• da società estere con domicilio fiscale principale svizzero nei Grigioni: per ogni immobile situato in Svizzera alienato nell'anno d'esercizio.

Al posto del modulo compilato possono essere inoltrate anche delle proprie distinte con i relativi dati. Per gli immobili per investimenti di capitali e per oggetti commerciabili di agenti immobiliari deve essere di- chiarato l'utile in capitale, per immobili a scopo aziendale il plusvalore.

Informazioni sulle partecipazioni e sulla riduzione dell'imposta sul capitale proprio (modulo 16)

Questo modulo deve essere inoltrato in caso venga rivendicata una riduzione dell'imposta sull'utile (dedu- zione per partecipazioni) secondo gli art. 69 e 70 LIFD e gli art. 88 e 88a LIG e/o una riduzione del capitale proprio imponibile secondo l'art. 90 cpv. 4 LIG oppure se sono cambiati i costi d'investimento per una parte- cipazione determinante (anche se non viene rivendicata la deduzione per il periodo in questione).

Utile in capitale da partecipazione (modulo 16.1)

Se viene alienata una partecipazione, per la quale può essere rivendicata la deduzione per partecipazioni sull'utile in capitale conformemente all'art. 70 cpv. 4 e art. 88a LIG, deve essere compilata una copia di questo modulo per ogni partecipazione alienata totalmente o parzialmente. La compilazione sarà più facile se pre- state attenzione alle indicazioni e alle spiegazioni presenti sul modulo.

Ammortamenti e accantonamenti (modulo 17)

Su questo modulo devono essere dichiarati tutti gli ammortamenti sui conti / sulle posizioni degli attivi fissi (pagina 1), le indicazioni sulla valutazione del deposito merci (pagina 2), nonché i dettagli relativi ai ratei e risconti passivi e agli accantonamenti (pagina 2). Le norme legali concernenti gli ammortamenti e accantonamenti le trovate sull’allegato 1 e in art. 11a DELIG alla fine di queste istruzioni. La dichiarazione relativa alle singole cifre del modulo può avvenire mediante il modulo o mediante proprie distinte, provviste di tutte le indicazioni o di copie dei relativi estratti conto. Con i seguenti esempi va mostrato come deve essere compilato il modulo ammortamenti in caso di ammor- tamenti immediati. Gli ammortamenti immediati possono essere fatti valere su investimenti nell’anno d’acqui- sto (= anno commerciale attuale) nonché nell’anno precedente nell’ambito del promemoria. Per un calcolo corretto devono essere elencati sotto le indicazioni sugli ammortamenti immediati solo gli investimenti per i quali nell’anno d’esercizio attuale viene fatto valere un ammortamento immediato. Oggetti, per i quali è stato fatto valere l’intero importo di ammortamenti immediati possibile nell’anno precedente, non devono più essere elencati.

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Istruzioni per la dichiarazione d'imposta 2023

Riga 1 Saldo iniziale immobili 1.1.2022 0 Acquisto immobile 2022* 800’000 Ammortamento immediato immobile -200’000 Saldo iniziale immobili 1.1.2023 600’000 Ammortamento immediato immobile -120’000 Saldo finale immobili 31.12.2023 480’000 * può essere fatto valere un ammortamento immediato del 40 % o nel 2022 o nel 2023

Riga 2 Saldo iniziale installazioni 1.1.2022 0 Acquisto installazioni 2022* 100’000 Ammortamento immediato installazioni 2022 -5’000 Saldo iniziale installazioni 1.1.2023 95’000 Ammortamento immediato 2023 -60’000 Saldo finale installazioni 31.12.2023 35’000 * può essere fatto valere un ammortamento immediato del 100 % o nel 2022 o nel 2023. Le possibilità di ammortamenti immediati non sono state sfruttate interamente.

Riga 3 Saldo iniziale mobilio 1.1.2022 130’000 Ammortamenti ordinari 2022* -30’000 Saldo iniziale 1.1.2023 100’000 Acquisto mobilio 2023 50’000 Ammortamento immediato 100 % -50’000 Ammortamento ordinario 25 % sul saldo iniziale -25’000 Saldo finale mobilio 31.12.2023 75’000 * Non deve essere dichiarato nel 2023

Riga 4 Saldo iniziale apparecchiature d’ufficio 1.1.2022 0 Acquisto apparecchiature d’ufficio 2022 60’000 Ammortamento immediato 80 % -48’000 Saldo iniziale apparecchiature d’ufficio 1.1.2023 12’000 Acquisto apparecchiature d’ufficio 2023 40’000 Ammortamento immediato 100 % -40’000 Ammortamento ordinario 40 % sul saldo iniziale -4’800 Saldo finale 31.12.2023 7’200 Riga 5 Saldo iniziale EED 1.1.2022 75’000 Acquisto EED 2022 40’000 Ammortamento immediato -24’000 Ammortamento ordinario 33.333 % sul saldo iniziale -25’000 Saldo iniziale EED 1.1.2023 66’000 Acquisto EED 2023 60’000 Ammortamento immediato resto 2022 -16’000 Ammortamento immediato acquisto 2023 100 % -60’000 Ammortamento ordinario 40 % sul saldo rimanente -20’000 Saldo finale 31.12.2023 30’000 Riga 6 Saldo iniziale veicoli 1.1.2022 250’000 Acquisto veicoli 2022 40’000 Ammortamento immediato 2022 -25’000 Ammortamento ordinario 40 % sul saldo iniziale -100’000 Saldo iniziale 1.1.2023 165’000 Acquisto veicoli 2023 60’000 Vendita veicoli 2023 -30’000 Ammortamento immediato resto 2022 -15’000 Ammortamento immediato 2023 -60’000 Ammortamento ordinario 40 % sul saldo rimanente -48’000 Saldo finale 31.12.2023 72’000

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Istruzioni per la dichiarazione d'imposta 2023

Ammortamenti e accantonamenti, pagina 1 (modulo 17)

1 Ammortamenti Anno d'esercizio: Inizio 01.01.2023 Fine 31.12.2023 Conto Indicazioni sugli ammortamenti immediati (no. conto e nome; per enti di diritto privato cantonale senza contabilità; nome dell'og- Acquisto / construzione Ammortamenti Valore contabile getto d'investimento) Devono essere indicate le date d'acqui- nell'anno precedente nell'anno d'esercizio Quote (residuo) degli In questa colonna devono essere indicati sto / di costruzione (anno/-i d'esercizio) e i oggetti con ammor- tutti i conti nei quali nell'anno d'esercizio rispettivi prezzi degli oggetti per i quali (ammortamenti ordinari (soltanto ammortamenti totale tamenti immediati sono stati effettuati ammortamenti ordinari o nell'anno d'esercizio attuale viene fatto e immediati su oggetti immediati) (somma valere un ammortamento immediato. per i quali nell'anno colonne D nell'anno d'esercizio immediati. Moduli supplementari (in caso di d'esercizio in corso (colonna C meno le + E in % più di 6 conti) possono essere richiesti vengono fatti valere colonne D e E) Anno/-i Prezzo della all'Amministrazione cantonale delle imposte. ammortamenti immediati.) d'esercizio colonna C)

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Istruzioni per la dichiarazione d'imposta 2023

Basi per la ripartizione fiscale (modulo 19)

Questo modulo deve essere compilato se una società ha nessi fiscali anche al di fuori del comune di sede. Un assoggettamento limitato esiste ad esempio sulla base di uno stabilimento d'impresa o di proprietà fon- diaria (cfr. art. 75 LIG). L'obbligo di dichiarazione è rispettato anche con l'inoltro di proprie distinte con i relativi dati. Il modulo contiene indicazioni e istruzioni su come deve essere compilato. In merito ai punti 4.3 Interessi passivi e 4.4 Imposte proporzionali trovate indicazioni precise anche nelle spiegazioni delle presenti istruzioni relative al modulo 15 Immobili.

Enti di diritto privato cantonale (modulo 22)

Questo modulo deve essere inoltrato soltanto dagli enti di diritto privato cantonale secondo l'art. 59 CC e l'art. 26 segg. LICC (consorzi di almende, di alpi, i consorzi rurali, di boschi, di fontane, d'irrigazione, ecc.) che non allestiscono un conto annuale.

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720.015-A1

Allegato 1: Ammortamenti e accantonamenti (art. 11a DELIG) (Stato 1° gennaio 2016)

1. Ammortamenti

2. Accantonamenti

3. Riserve per spese di ricerca e di sviluppo

Fanno parte delle spese giustificate dall'uso commerciale anche le riserve per future spese di ricerca e sviluppo. Nel quadro delle disposizioni esecutive del Governo (art. 12 segg. DELIG), le riserve possono essere formate soltanto se si tratta di pro- getti o prodotti concreti. L'azienda deve giustificare che il relativo esborso sarà effet- tuato entro un periodo di tempo di cinque anni. Le riserve non devono superare annualmente il 10 per cento dell'utile imponibile (prima della deduzione della riserva) e nel complesso l'importo di un milione di franchi. Le riserve devono essere sciolte con ripercussioni sul conto economico, se entro il citato periodo di tempo non vengono sostenute spese per la ricerca e lo sviluppo. Se tali spese vengono effettuate esse devono essere contabilizzate a carico della riserva.

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Istruzioni per la dichiarazione d'imposta 2023

720.015-A2

1. Regole generali

Le regole generali per ammortamenti secondo l'allegato 1 relativo ad ammortamenti e accantonamenti (CSC 720.015-A1) trovano applicazione anche per funivie, sciovie ecc. L'entità degli ammortamenti relativi a funivie, sciovie ecc. viene disciplinata in

seguito.

2. Tassi d'ammortamento per funivie

Per gli ammortamenti ordinari e per i supplementi per ammortamenti in eccesso

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720.015-A2

Per aziende annesse, edifici, veicoli per le piste ecc. valgono i seguenti tassi d'am-

Sciovie e seggiovie possono essere ammortate con l'aliquota forfetaria del 12 per

dell'impianto vengono ammortate separatamente sono valevoli le aliquote per le

possono essere ammortati col 35 per cento (supplemento per ammortamento in ec-

cesso 5 per cento).

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Istruzioni per la dichiarazione d'imposta 2023

720.015-A2

3. Ammortamenti immediati

Per funivie, sciovie ecc. possono essere effettuati i seguenti ammortamenti immedia- ti: Funivie a va e vieni, funivie a movimento continuo - Mobilio, oggetti mobili, macchine ecc. 100 % - Edifici, tralicci intermediari e fondamenta 40 % Piste e sentieri 80 % Sciovie 60 % Alberghi e ristoranti 40 %

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