Quellenbesteuerung von

Künstlern, Sportlern und Referenten

Übersicht über die Doppelbesteuerungsabkommen

1. Schweizerische Doppelbesteuerungsabkommen

dem Auftrittsstaat zuweist. Dies ist aufgrund der meisten

Abkommen der Fall. Einschränkungen von diesem Grund-

Gegenwärtig stehen Doppelbesteuerungsabkommen mit

satz sieht einzig das Doppelbesteuerungsabkommen mit

folgen­den Staaten in Kraft, deren Bestimmungen für die

den USA vor. Nach diesem steht das Besteuerungsrecht für

Besteuerung der von Künstlern, Sportlern und Referenten aus

Einkünfte von K/S dem Auftrittsstaat zu, wenn die Brut-

Auftritten in der Schweiz erzielten Einkünfte relevant sind:

toeinnahmen aus dieser Tätigkeit (einschliesslich der ihm

Ägypten

Litauen

erstatteten oder für ihn übernommenen Kosten) für das

Albanien

Luxemburg

betreffende Steuerjahr 10 000 US-Dollar oder den Gegen-

Algerien

Malaysia

wert in Schweizerfranken übersteigt. Weil im Zeitpunkt,

Argentinien1

Malta

in dem ein K/S in einem Kanton auftritt, in der Regel nicht

Armenien

Marokko

beurteilt werden kann, ob diese Betragslimite bis Jahres-

Aserbaidschan

Mazedonien

ende mittels weiterer Auftritte in diesem Kanton oder in

Äthiopien

Mexiko

anderen Kan­tonen überschritten wird, empfiehlt es sich,

Australien

Moldova

die Quellensteuer einzubehalten. Sie ist gegebenenfalls auf

Bahrain

Mongolei

Gesuch hin zurück­zuerstatten, wenn der K/S nach Ablauf

Bangladesch

Montenegro

des Steuerjahres ­nachweist, dass die Voraussetzungen für

Belarus

Neuseeland

eine Besteuerung in der Schweiz nicht erfüllt sind. Dabei

Belgien

Niederlande

ist zu berücksichtigen, dass sich ein Besteuerungsrecht der

Brasilien

Norwegen

Schweiz im Fall von Jahreseinkommen unter 10 000 US-

Bulgarien

Oman

Dollar auch aus den allgemeinen Regeln für selbständige

Chile

Österreich

oder unselbständige Erwerbstätigkeit ergeben kann.

Chinesisches Taipeh (Taiwan) Pakistan

China

Peru

2.2 Einkünfte, die nicht an den K/S selbst, sondern an

Dänemark

Philippinen

­einen Dritten gezahlt werden

Deutschland

Polen

Fliessen Einkünfte für Auftritte eines K/S nicht diesem, sondern

Ecuador

Portugal

einem Dritten zu, besteht das gesamte Entgelt in der Regel aus

Elfenbeinküste

Rumänien

zwei verschiedenen Komponenten, einerseits der Gegenleis-

Estland

Russland

tung des K/S für seinen Auftritt in der Schweiz und anderseits

Finnland

Sambia

dem Entgelt des Dritten für seine eigene Leistung (Organi-

Frankreich

Saudi-Arabien

sation des Auftrittes, Vermittlung des K/S usw.). Bei diesen

GB / Vereinigtes Königreich

Schweden

Leistungen des Dritten handelt es sich grundsätzlich nicht um

Georgien

Serbien

künstlerische oder sportliche Tätigkeiten im Sinne der Künst-

Ghana

Singapur

ler- und Sportlernorm eines Doppelbesteuerungsabkommens,

Griechenland

Slowakei

sondern um Unternehmensgewinne oder um Einkünfte aus

Hongkong

Slowenien

selbstständiger oder unselbständiger Erwerbstätigkeit.

Indien

Spanien

Indonesien

Sri Lanka

Aufgrund der meisten schweizerischen Doppelbesteuerungs-

Iran

Südafrika

abkommen können solche einem Dritten zufliessende Einkünf-

Irland

Südkorea

te aus einer von einem K/S ausgeübten persönlichen Tätigkeit

Island

Tadschikistan

im Auftrittsstaat des K/S besteuert werden. Einzig die Ab-

Israel

Thailand

kommen mit Irland, Marokko und Spanien enthalten keine

Italien

Trinidad und Tobago

ausdrückliche derartige Bestimmung.

Jamaika

Tschechische Republik

Die Abkommen mit Albanien, Argentinien1, Armeni-

Japan

Tunesien

en, ­Aserbaidschan, Australien, Bahrain, Bangladesch,

Kanada

Türkei

­Belarus, ­Brasilien, Bulgarien, Finnland, Georgien, Ghana,

Kasachstan

Turkmenistan

Hongkong, Israel, ­Jamaika, ­Kanada, Kasachstan, Katar,

Katar

Ukraine

Kirgisistan, Kosovo, Kroatien, Kuwait, Liechtenstein, Lu-

Kirgisistan

Ungarn

xemburg, Mazedonien, Mexiko, Moldova, der Mongolei,

Kolumbien

USA

den Niederlanden, Oman, Österreich, Peru, den Philippi-

Kosovo

Usbekistan

nen, Polen, Rumänien, Russland, Sambia, der Slowakei,

Kroatien

Venezuela

Südafrika, Tadschikistan, Tunesien, Turkmenistan, der

Kuwait

Vereinigte Arabische Emirate

Ukraine, Ungarn, Uruguay, Venezuela und den Vereinig-

Lettland

Vietnam

ten Arabischen Emiraten sehen überdies vor, dass die Be-

Liechtenstein

Zypern

steuerung der dem Dritten zufliessenden Einkünfte aus einer

2. Künstler (K) und Sportler (S)

von ­einem K/S ausgeübten persönlichen Tätigkeit im Auftritts-

staat des K/S nicht anzuwenden ist, wenn dargetan wird, dass

2.1 Einkünfte, die an den K/S selbst gezahlt werden

­weder der K/S noch mit ihm verbundene Personen unmittelbar

oder mittelbar an den Gewinnen des Dritten beteiligt sind.

Einkünfte, die ein K/S aus seinen Auftritten in der Schweiz

bezieht, können hier an der

Quelle besteuert werden, wenn

Ungeachtet dieser unterschiedlichen Formulierungen in den

einzelnen Doppelbesteuerungsabkommen gilt für die Quel-

– der K/S in einem Staat ansässig ist, dessen Doppelbesteu-

folgendes:

erungsabkommen mit der Schweiz das Besteuerungsrecht

1. a) Ist weder der K/S noch eine mit ihm verbundene Person unmittelbar oder mittelbar an den Gewinnen des Dritten beteiligt, ist die Quellensteuer gemäss Ziffer 2.1 hiervor auf dem Teil der gesamten Gegenleistung zu erheben, der nachweislich (z.B. aufgrund eines vom Dritten vorzulegen- den Vertrages mit dem K/S) an den K/S weitergeleitet wird.

Die Besteuerung in der Schweiz des dem Dritten verblei-

benden Anteils der gesamten Gegenleistung ist abhängig

von der Ansässigkeit des Dritten. Sie richtet sie sich nach

dem internen Recht der Schweiz.

1. b) Ist der K/S oder eine mit ihm verbundene Person unmittel-

bar oder mittelbar an den Gewinnen des Dritten beteiligt,

rechtfertigt es sich, das Gesamtentgelt gemäss Ziffer 2.1 hievor der Quellenbesteuerung zu unterwerfen, kann doch in diesem Falle davon ausgegangen werden, dass dem K/S, nach Massgabe seiner Beteiligung am Dritten, indirekt auch der auf die Leistung des Dritten entfallende Teil der Gesamtvergütung zukommt.

2.3 Sonderregelung für aus öffentlichen Mitteln unter- stützte Auftritte

Gewisse Abkommen sehen vor, dass die oben dargestellten

­Besteuerungsregeln nicht anwendbar sind, wenn der Auftritt

in der Schweiz in erheblichem Umfang aus öffentlichen Mit- teln unterstützt wird. Nach den Abkommen mit Deutschland, der Elfenbeinküste, GB / Vereinigtes Königreich und Ma- rokko gilt dies nur für K, wogegen die Abkommen mit Alba- nien, ­Algerien, Argentinien1, Armenien, Aserbaidschan, Äthiopien, Australien, Bangladesh, ­China, Chinesisches

Taipeh (Taiwan), Estland, Frankreich, Ghana, Hongkong,

Iran, ­Indien, Indonesien, ­Israel, ­Jamaika, Kasachstan,

Katar, Kirgisistan, ­Kolumbien, Kosovo, Kroatien, Lett- land, Liechtenstein, Litauen, Malaysia, Malta, Maze- donien, der Mongolei, Montenegro, den Niederlanden, Oman, Österreich, Philippinen, Polen, Rumänien, Serbi- en, Singapur, Slowenien, Südkorea, Thailand, der Tür- kei, Turkmenistan, der ­Ukraine, Ungarn, Uruguay, den Vereinigten Arabischen Emiraten und Zypern sowohl K als auch S einschliessen.

Die Abkommen mit Algerien, Argentinien1, Armenien, ­Aserbaidschan, Äthiopien, Australien, Bahrain, Bangla- desch, Belgien, Bulgarien, Brasilien, China, Chinesisches Taipeh ­(Taiwan), Deutschland, Frank­reich, GB / Vereinig- tes Königreich, Ghana, Hongkong, Iran, ­Indien, Indonesi- en, Israel, ­Jamaika, Katar, Kolumbien, Kosovo, Lettland, Liechtenstein, Malaysia, Malta, Marokko, Montenegro, Oman, Österreich, den Philippinen, Sambia, Saudi-Arabi- en, Serbien, Singapur, Südkorea, Thailand, der Tschechi- schen Republik, Türkei, Ungarn, Uruguay, den Vereinig-

ten Arabischen Emiraten und Zypern setzen einschränkend

­voraus, dass die öffentlichen Mittel aus dem Wohnsitzstaat

des K bzw. des K/S stammen.

Hat ein K bzw. ein K/S seinen Wohnsitz in einem der hiervor aufgeführten Vertragsstaaten, richtet sich die Besteuerung der Einkünfte für aus öffentlichen Mitteln unterstützte Auftritte in der Schweiz nach den Bestimmungen des betreffenden Abkommens über die Besteuerung von Einkommen aus selbst-

ständiger oder unselbstständiger Erwerbstätigkeit.

der Schweiz ausgeübt wird).Bei selbstständiger Erwerbstätig- keit setzt eine Besteuerung in der Schweiz nach den meisten Abkommen voraus, dass dem R hier regelmässig eine feste Einrichtung bzw. eine Betriebsstätte für die Ausübung seiner Referententätigkeit zur Verfügung steht.

Die Einkünfte eines R mit Wohnsitz in einem der folgenden

­Staaten aus Auftritten in der Schweiz können, selbst wenn

ihm hier keine feste Einrichtung zur Verfügung steht, hier an

der Quelle besteuert werden, wenn:

• die Aufenthaltsdauer in der Schweiz insgesamt mehr als

120 Tage während eines Steuerjahres beträgt (Abkommen

mit Ägypten);

• die Aufenthaltsdauer in der Schweiz insgesamt mehr als 183 Tage während eines Kalenderjahres (Abkommen mit Alge­rien, Mongolei und Usbekistan) bzw. während eines Steuerjahres (Abkommen mit China, Hongkong, Katar, Pakistan, Süd­afrika, Südkorea, Tunesien und Vi- etnam) bzw. während eines Zeitraums von zwölf Monaten

(Abkommen mit Aserbaidschan, Bangladesch, Brasi- lien, Chile, Chinesisches Taipeh (Taiwan), Estland, Indien, Kasachstan, Lettland, ­Litauen, Mexiko, Peru,

Philippinen, Sambia, Saudi-Arabien und der Türkei)

beträgt;

• die Tätigkeitsdauer einschliesslich normaler Arbeitsunter­ brüche in der Schweiz insgesamt mehr als 183 Tage während eines Kalenderjahres beträgt (Abkommen mit Marokko);

• die Aufenthaltsdauer in der Schweiz insgesamt mindestens

neun Monate innerhalb eines Steuerjahres beträgt (Ab-

kommen mit Ghana);

• die Aufenthaltsdauer in der Schweiz insgesamt mehr als 183 Tage während eines Zeitraums von zwölf Monaten (Abkommen mit Elfenbeinküste, Indonesien, Sri Lanka und Thailand) beträgt oder, bei kürzerer Aufenthaltsdau- er, wenn die Vergütung von einer Person oder für eine Person gezahlt wird, die in der Schweiz ansässig ist oder einer schweizerischen Betriebstätte der Person, die die Vergütung zahlt, belastet wird;

• die Aufenthaltsdauer in der Schweiz insgesamt mehr als 183 Tage während eines Steuerjahres beträgt oder, bei kürzerer Aufenthaltsdauer, wenn die Tätigkeit im Auftrag oder für Rechnung einer in der Schweiz ansässigen Person ausgeübt wird oder die Vergütung einer schweizerischen Betriebstätte der Person, in deren Auftrag oder für deren Rechnung die ­Tätigkeit ausgeübt wird, belastet wird (Ab- kommen mit ­Malaysia);

• die Aufenthaltsdauer in der Schweiz insgesamt mehr als

30 Tage während eines Kalenderjahres (Abkommen mit

Trinidad und Tobago) bzw. innerhalb eines Zeitraums von

zwölf Monaten (Abkommen mit Jamaika) beträgt oder, bei kürzerer Aufenthaltsdauer, wenn die Vergütung von einer Person oder für eine Person gezahlt wird, die in der Schweiz ansässig ist oder einer schweizerischen Betrieb- stätte der Person, die die Vergütung zahlt, belastet wird;

• der Referent in Äthiopien ansässig ist;

• die Aufenthaltsdauer in der Schweiz mehr als 300 Tage während eines Zeitraums von zwölf Monaten beträgt (Ab- kommen mit Singapur).

Das Abkommen mit Argentinien1 sieht keine minimale Auf- enthaltsdauer vor. Die Schweiz darf aber eine Quellensteuer von höchstens 10 Prozent auf den Bruttoeinkünften erheben.