Die Steuerinformationen für Selbständigerwer- bende und Landwirtschaftsbetriebe werden in einer einzigen Wegleitung zusammengefasst. Diese wird für die Steuerjahre 2021 und 2022 erstellt.

Ist in den nachfolgenden Texten somit vom Steuerjahr 2021 die Rede, so gelten die Anga- ben auch für das Steuerjahr 2022.

Wir möchten Sie bitten, diese Wegleitung sorgfältig aufzubewahren, da sie Ihnen auch für das Steuerjahr 2022 behilflich sein könnte.

Sollten einige Ziffern für das Steuerjahr 2022 angepasst werden müssen, werden wir Ihnen Anfang 2023 für Ihre Steuerunterlagen 2022 eine Teilaktualisierung zukommen lassen.

Das neue Rechnungslegungsrecht nach Art. 957 ff. Obligationenrecht (SR 220) (OR) ist am

Nach dem neuen Rechnungslegungsrecht ist zu unterscheiden zwischen

• Einzelunternehmen und Personengesellschaf- ten mit einem Umsatzerlös von mindestens 500’000 Franken; diese unterliegen gemäss Art. 957 Abs. 1 OR der Pflicht zur kaufmänni- schen Buchführung (Art. 957a ff. OR);

• Einzelunternehmen und Personengesellschaf- ten mit einem Umsatzerlös von weniger als 500’000 Franken; diese müssen gemäss Art. 957 Abs. 2 OR lediglich über die Einnahmen und Ausgaben sowie über die Vermögensan- lage Buch führen (vereinfachte Buchführung). Die Grundsätze ordnungsmässiger Buchfüh- rung gelten sinngemäss (Art. 957 Abs. 3 OR). Einzelunternehmen und Personengesell- schaften mit einem Umsatzerlös von weniger als 500'000 Franken können sich aber freiwil- lig der kaufmännischen Buchführung unterzie- hen.

Die Selbstständigen, die einen freien Beruf aus- üben sind ebenfalls enthalten. Der Steuerpflicht zur Aufstellungen führen (Art. 138 Abs. 2 DBG), besteht allerdings unabhängig von der Buchfüh- rungspflicht gemäss OR.

Photovoltaikanlagen mit Einspeisevergütung

Als Photovoltaikanlagen gelten Anlagen, die mittels Solarzellen einen Teil der Sonnenstrah- lung in elektrische Energie umwandeln.

Die Schweizer Steuerkonferenz hat am 15. Februar 2011 eine Analyse zur steuerrecht- lichen Qualifikation von Investitionen in umwelt- schonende Technologien wie Photovoltaikanla- gen veröffentlicht.

Einnahmen, die aus der Verwendung solcher Anlagen entstehen, gelten als Ertrag.

Die Investitionskosten für Photovoltaikanla- gen im Geschäftsvermögen stellen Anlagekos- ten dar und sind zu aktivieren. Für Liegen- schaften im Geschäftsvermögen wird den Anlie- gen des Umweltschutzes und der rationellen Energieverwendung durch besondere Abschrei- bungsregeln Rechnung getragen. Anlagen zur Nutzbarmachung der Sonnenenergie können im Jahr der Erstellung und im nächsten Jahr je bis zu 50 Prozent und dann zum gebräuchlichen Satz die folgenden Jahre. Unterhaltskosten sind der Erfolgsrechnung zu belasten.

Die Einspeisevergütung stellt steuerbaren Er- trag dar. Sie ist auf einem separaten Ertrags- konto (Erlös aus Stromproduktion) zu verbu- chen. Die Kosten für den Bezug der selbst be- nötigten Energie stellen geschäftsmässig be- gründeten Aufwand dar.

Subventionen und Investitionshilfen Von Dritten geleistete Subventionen und Inves- titionshilfen sind den aktivierten Anlagekosten oder im Abschreibungsfonds (erfolgsneutral) gutzuschreiben. Subventionen und Investitions- hilfen vermindern im entsprechenden Umfang die Anlagekosten (Investitionskosten) der Lie- genschaft. Subventionen und Investitionshilfen an Unterhaltskosten sind der Erfolgsrechnung gutzuschreiben.

Anlagen auf fremden Grundstücken

Selbstständige Erwerbstätigkeit Das Betreiben von Photovoltaikanlagen auf fremdem Grundstücken stellt wegen der damit verbundenen Gewinnerzielungsabsicht eine selbstständige Erwerbstätigkeit dar (selbststän- diger Haupt- oder Nebenerwerb). Massgeblich sind die vorher Ausführungen. Der Mietzinsauf- wand für die Benutzung des fremden Grundstü- ckes gilt als geschäftsmässig begründeter Auf- wand.

die geleisteten Zahlungen Einkommen aus un- beweglichem Vermögen dar.

Interkantonale und interkommunale Steuer- ausscheidung Bei natürlichen Personen gilt in der Regel der Wohnsitz als Geschäftsort. Werden Photovolta- ikanlagen nicht am Geschäftsort bzw. am Sitz betrieben, stellen diese eine Betriebsstätte dar. Im Rahmen der interkantonalen Steueraus- scheidung ist von einer Teilung nach der quo- tenmässigen Methode aufgrund von Hilfsfakto- ren (z. B. Umsatz) auszugehen.

E-Commerce, Online-Verkäufe im Internet

Jegliche gewerbliche Tätigkeit, die über den Online-Verkauf im Internet (E-Commerce) ab- gewickelt wird, ist steuerpflichtig und muss des- halb deklariert werden. Der erzielte Umsatz ist massgebend für die Buchhaltung, die der Steuerverwaltung gemäss neuem Steuerrecht vorzulegen ist (siehe Seite 4).

Selbständigerwerbende müssen der Steuerbe- hörde – wie alle steuerpflichtigen Personen – eine korrekte und vollständig ausgefüllte Steu- ererklärung zukommen lassen, einschliesslich aller erforderlichen Belege, die ihre Angaben bestätigen (Art. 138 Abs. 1 des jurassischen Steuergesetzes und Art. 126 des Bundesgeset- zes über die direkte Bundessteuer, nachste- hend DBG), das heisst die unterzeichnete Bi- lanz und Erfolgsrechnung sowie der detaillierte Auszug des Privatkontos, das insbesondere die privaten Berichten und Entnahmen behandelt.

A2. Buchhaltungsführung Die Buchhaltung gilt als ordnungsgemäss, wenn die Transaktionen des Unternehmens re- gelmässig, vollständig und klar in die Bücher übertragen werden, die Bücher systematisch abgeschlossen werden und die Abschlüsse auf detaillierten und vollständigen Aufstellungen (Inventare) der Waren im Lager, laufenden Ar- beiten, Guthaben bei Kunden, Schulden bei Lie- feranten, usw. beruhen

Das verlangte Minimum, die Führung von einem einwandfreien Kassabuch gemäss den Grunds- ätzen des Rechnungswesens, damit eine Buchhaltung als beweiskräftig anerkannt wird. Das Kassabuch muss ständig aktualisiert und regelmässig abgeschlossen werden (d. h. mindestens einmal oder zweimal pro Monat). Der sich daraus ergebende Saldo muss dem Betrag entsprechen, der sich tatsächlich in der Kasse befindet. Des Weiteren besteht für die Geschäftsbücher sowie die erwähnten Aufstel- lungen (Inventare) eine Aufbewahrungs- pflicht. Verwendet ein Unternehmen Registrier- kassen, müssen die Coupons ordnungsge- mäss abgelegt und aufbewahrt werden. Die Be- lege müssen mit den Zahlungsdatum versehen und genau eingeordnet werden, damit sie zu- gänglich sind. Inventare zum Warenbestand (vertriebene Produkte, Rohstoffe, Betriebsma- terial, Fertig- und Halbfabrikate) sowie den lau- fenden Arbeiten müssen die Menge, den Wert (Kauf- oder Marktwert, falls dieser niedriger ist) sowie die Art der Ware enthalten.

Buchführungspflichtige Personen müssen die Seiten 1, 2 und 3 des Formulars 2 ausfül- len.

Wenn eine kaufmännische Buchhaltung fehlt, muss die steuerpflichtige Person der Steuerbe- hörde eine Aufstellungen über Aktiven und Pas- siven, Einnahmen und Ausgaben sowie Privat- entnahmen und Privateinlagen beilegen (Art. 138, Abs. 4 des jurassischen Steuergeset- zes und Art. 125, Abs. 2 DBG). Die Mindestan- forderungen für die Erstellung von Aufstellun- gen und Verzeichnissen sind: Die vollständige und lückenlose Aufzeichnung der Einnahmen und Ausgaben (Kassenbuch, Bank- und Post- scheckauszüge mit monatlicher Kontoab- schluss), Name und Adresse der Lieferanten und der Bezüger für alle Einnahmen und Aus- gaben, das Wareninventar mit detaillierten An- gaben über die Mengen, den Wert und die ver- schiedenen Warenarten, die Auflistung der sonstigen Vermögenswerte.

Steuerpflichtige Personen, die nicht buch- führungspflichtig sind oder die eine Einfach- buchhaltung führen (Art. 957 Abs. 2 OR), müssen zwingend die Seiten 1, 3 und 4 des Formulars 2 ausfüllen.

A4. Sanktionen bei Verzug Kommt eine steuerpflichtige Person den Auffor- derungen der Steuerbehörde in schuldhafter Weise nicht nach, so verzichtet sie auf ihren An- spruch auf rechtliches Gehör. Sie haftet für die in diesem Rahmen anfallenden Kosten (Art. 139 Abs. 1 und 2 des jurassischen Steuergesetzes). Ihre Steuern werden im ordentlichen Verfahren veranlagt und sie kann mit einer Busse belegt werden (Art. 140 und 198 des jurassischen Steuergesetzes, Art.130 Abs. 2 und 174 DBG).

A5. Aufbewahrungspflicht der Dokumente und Belege Steuerpflichtige Personen mit Einkommen aus selbständiger Erwerbstätigkeit müssen Doku- mente und Belege, die mit ihrer Tätigkeit in Zu- sammenhang stehen (Verträge jeglicher Art, wichtige Korrespondenz, Einkaufsrechnungen, Doppel der ausgestellten Rechnungen, Konto- korrentauszüge, Krediterteilungen, Quittungen, usw. während 10 Jahren aufbewahren (Art. 138 Abs. 4bis des jurassischen Steuerge- setzes und Art. 126 Abs. 3 DBG).

Das Einkommen aus der selbständigen Er- werbstätigkeit bemisst sich nach dem Betriebs- ergebnis des während des Steuerjahrs abge- schlossenen Geschäftsjahres.

sich nach dem Eigenkapital am Ende des in der Steuerperiode abgeschlossenen Geschäftsjah- res.

Rahmen ihrer Berufstätigkeit Handel betreibt oder wenn diese Wertpapiere Teil ihres Geschäftsver-

mögens sind. Die durch den Verkauf von Wertpa- pieren aus dem Privatvermögen der steuerpflich- tigen Person erwirtschafteten Gewinne sind dage- gen seit dem 1. Januar 1989 nicht mehr steuer- bar.

Die direkte Bundessteuer sieht keine Sonderbe- steuerung für Vermögensgewinne vor. Kapitalge- winne und buchmässige Aufwertungen von Geschäftsvermögen unterstehen jedoch gemäss Art. 18 Abs. 2 DBG der Einkommenssteuer.

Diese Steuerpflicht findet neu nicht nur auf

buchführungspflichtige Personen, sondern

auf alle Selbständigerwerbenden Anwendung.

Dies gilt auch für Grundstückgewinne, wenn sie im Rahmen einer Erwerbstätigkeit erwirtschaftet wer-

den.

B4. Privatbezüge Alle Privatbezüge im Unternehmen sind Teil des steuerbaren Einkommens. Dabei kann es sich um Naturalbezüge handeln oder um private Aufwen- dungen, die als Betriebsaufwand verbucht werden (Unkostenanteile).

Beispiele:

– Mietwert der Unterkunft;

– Kosten für Heizung, Beleuchtung, Reinigung usw.

– Lohn oder Teillohn der Angestellten, die ganz oder teilweise im Haushalt der steuerpflichti-

gen Person arbeiten;

– Privater Anteil der Fahrzeugkosten, der zum Betriebsaufwand gezählt wird; – Wert der Waren und Produkte, die die steuer- pflichtige Person in ihrem Unternehmen bezo- gen hat.

Naturalbezüge der steuerpflichtigen Person und ihrer Familie müssen zu ihrem ortsübli-

chen Marktwert verrechnet werden, d. h. sie

sind mit dem Betrag anzurechnen, den die

steuerpflichtige Person ausserhalb ihres

Geschäftes dafür hätte bezahlen müssen.

Für das Steuerjahr 2021 wird dieser Wert ge- mäss Merkblatt N1/2007 der eidgenössischen Steuerverwaltung (ESTV) über die Bewertung der Naturalbezüge und der privaten Unkosten- anteile von Geschäftsinhabern errechnet.

rem Unternehmen bezogene Waren und Pro-

zahlt zu haben, muss sie dies

belegen.

dukte nicht auf einem

Privatkonto abgebucht,

werden sie für das Geschäftsjahr 2021 gemäss

Die angegebenen Werte sind Durchschnitts-

der nachstehenden Werte berechnet. Gibt die

werte, von denen in Sonderfällen mehr oder we-

niger abgewichen werden kann.

Erwachsene

Fr.

Kinder *

bis 6 Jahren

Fr.

über 6 bis 13

Jahren

Fr.

über 13 bis 18

Jahren

Fr.

Im Jahr

3'000.-

720.-

1'500.-

2'220.-

Im Monat

250.-

60.-

125.-

185.-

Für Betriebe mit Tea-Room erhöhen sich die

Hotels anzuwenden (Buchstabe e hiernach).

Ansätze um 20 %; ausserdem sind für Tabak-

Wenn in

erheblichem Umfang auch andere Le-

waren pro rauchende Person normalerweise

bensmittel geführt werden, so

sind die Ansätze

Werden auch Mahlzeiten abgegeben, so

sind

nach) anzuwenden.

in der Regel die Ansätze für Restaurants und

Erwachsene

Fr.

Kinder *

bis 6 Jahren

Fr.

über 6 bis 13

Jahren

Fr.

über 13 bis 18

Jahren

Fr.

Im Jahr

5'280.-

1'320.-

2'640.-

3'960.-

Im Monat

440.-

110.-

220.-

330.-

Zuschlag für Tabakwaren: Fr. 1'500.-

bis 2'200.- pro rauchende Person.

Frische Gemüse

300.-

75.-

150.-

225.-

Frische Früchte

300.-

75.-

150.-

225.-

Fleisch- und

Wurstwaren

500.-

125.-

250.-

375.-

Erwachsene

Fr.

Kinder *

bis 6 Jahren

Fr.

über 6 bis 13

Jahren

Fr.

über 13 bis 18

Jahren

Fr.

Im Jahr

2'460.-

600.-

1'200.-

1'800.-

Im Monat

205.-

50.-

100.-

150.-

Frische Gemüse

300.-

75.-

150.-

225.-

Frische Früchte

300.-

75.-

150.-

225.-

Wurstwaren

200.-

50.-

100.-

150.-

Werden in ausgedehntem Masse Lebens-

so-

Für Käsereien und Sennereien ohne Verkaufs-

wie Wasch- und Reinigungsmittel geführt, so

laden gilt in der Regel die Hälfte der vorstehen-

sind die Ansätze für Lebensmittelgeschäfte

den Ansätze.

(Buchstabe b hiervor)

anzuwenden.

Erwachsene

Fr.

Kinder *

bis 6 Jahren

Fr.

über 6 bis 13

Jahren

Fr.

über 13 bis 18

Jahren

Fr.

Im Jahr

2'760.-

660.-

1'380.-

2'040.-

Im Monat

230.-

55.-

115.-

170.-

e. Restaurants und

Hotels

Erwachsene

Fr.

Kinder *

bis 6 Jahren

Fr.

über 6 bis 13

Jahren

Fr.

über 13 bis 18

Jahren

Fr.

Im Jahr

6'480.-

1'620.-

3'240.-

4'860.-

Im Monat

540.-

135.-

270.-

405.-

*Massgebend ist das Alter der Kinder zu Beginn Unterkunft

jedes Geschäftsjahres. Bei Familien mit mehr

als 3 Kindern sind vom Gesamtwert der Kinder- ansätze abzuziehen: bei 4 Kindern 10 %, bei 5 Kindern 20 %, bei 6 und mehr Kindern 30 %.

Die Ansätze umfassen nur den Wert der Waren- bezüge. Die übrigen Naturalbezüge und die pri- vaten Unkostenanteile sind gesondert zu be- werten.

Der Bezug von Tabakwaren ist in diesen An- sätzen nicht inbegriffen; pro rauchende Per- son sind in der Regel zusätzlich Fr. 1'500.- bis 2'200.- pro Jahr anzurechnen.

In diesen Ansätzen wird ausschliesslich der Wert der Warenbezüge verrechnet. Der Miet- wert der Wohnung und der Privatanteil an den Kosten für Heizung, Beleuchtung, Reini- gung usw. sowie an den Löhnen des Geschäfts- personals werden separat berechnet. Für Be- triebsinhaber mit Familien geschieht dies nach den hiernach angegebenen Regeln.

Haushalt mit 1 Er- wachsenen Fr. Im Jahr 3'540.- Im Monat 295.-

Wenn die Liegenschaft, in der die steuerpflich- tige Person ihre selbständige Erwerbstätigkeit ausübt, vorwiegend privat genutzt wird, wird ihr Mietwert unter Ziffer 300 der Steuererklärung (Formular 4) angegeben. Wenn die Liegen- schaft jedoch vorwiegend geschäftlichen Zwe- cken dient, muss ihr Mietwert unter Ziffer 320 der Steuererklärung verbucht oder angegeben werden.

Diverse Kosten

Für Heizung, elektrischen Strom, Gas, Reini- gungsmaterial, Wäschereinigung, Haushalt- artikel, private Telefonkosten, Radio und Fernsehen sind in der Regel folgende Beträge als Privatanteil an den Unkosten anzurechnen, sofern sämtliche den Privathaushalt betreffen- den Ausgaben für diese Zwecke dem Betrieb belastet worden sind:

Zuschlag pro wei- Zuschlag pro Kind tere/n Erwachsene/n Fr. Fr. 900.- 600.- 75.- 50.-

Arbeiten Geschäftsangestellte zum Teil für die privaten Bedürfnisse des Geschäftsinhabers und seiner Familie (Zubereitung der Verpfle- gung, Besorgung der privaten Räume und Wä- sche usw.), so ist ein den Verhältnissen ent- sprechender Teil der Löhne als Privatanteil an- zurechnen.

Fahrzeugkosten

Grundsätze

Für selbständig Erwerbende und Personen, die einen freien Beruf ausüben, sind in erster Linie die Angaben in den Büchern massgebend. Da- bei obliegt es der steuerpflichtigen Person die Berufskosten, die sie geltend machen will, zu rechtfertigen. In den Büchern können aus- schliesslich die Kosten für Geschäftsfahrzeuge geltend gemacht werden.

Gemäss einem Urteil des Bundesgerichts müs- sen bei der gewerblichen und privaten Nutzung eines Fahrzeugs die Kosten für den Privatge- brauch und jene für den Geschäftsgebrauch voneinander abgegrenzt werden. Liegt keine detaillierte Auflistung vor, muss der private An- teil nach Ermessen bestimmt werden.

Der Grundsatz der vorwiegenden Nutzung fin- det im Rahmen der Bestimmung der gewerblich absetzbaren Fahrzeugkosten keine Anwen- dung. Dadurch folgt, dass die Beweislast der geschäftlich bedingten Fahrzeugkosten je- derzeit bei der steuerpflichtigen Person liegt.

Deshalb muss vorgängig bestimmt werden, ob ein Geschäftsfahrzeug für das Unternehmen berufsmässig gerechtfertigt ist. Ist dies der Fall, so muss die Art und Anzahl der Fahrzeuge dem Verwendungszweck, dem Bedarf, dem Be- triebszweig und der Grösse des Unternehmens entsprechen.

Insbesondere bei freien Berufen bestimmt die Steuerbehörde die Anzahl Kilometer, die für be- rufliche Zwecke zurückgelegt wurden, und legt den entsprechenden zulässigen Betrag fest. Die Differenz zwischen dem verbuchten Betrag und dem zulässigen Betrag wird zum Gewinn des Betriebsinhabers gerechnet.

Die Regel, die für nicht selbständig erwerbende Steuerpflichtige in Bezug auf den Privatanteil an den Fahrzeugkosten gilt (0.8 % des Anschaf- fungspreises / Monate ohne MwSt, 0.9 % ab 01.01.2022) findet für Selbständigerwerbende keine Anwendung.

fahrzeuge mit einem Wert von maximal Fr. 80'000.- (exkl. MwSt.) zulässig. Hierbei sei angemerkt, dass dieser Betrag nicht einer „Franchise“ entspricht. Jedes eingetragene Fahrzeug muss die erwähnten Grundsätze ein- halten. Ein als nicht gewerbliches Fahrzeug an- erkanntes Auto oder ein Fahrzeug, das nicht dem Verwendungszweck, dem Bedarf, dem Be- triebszweig oder der Grösse des Unternehmens entspricht, kann teilweise oder gänzlich als Pri- vatfahrzeug betrachtet werden.

Privatanteil an den Fahrzeugkosten

Der Privatanteil an Geschäftsfahrzeugen wird auf Grundlage objektiver Kriterien, unter Be- rücksichtigung der Art, des Verwendungs- zwecks, des Bedarfs, des Betriebszweigs und der Grösse der verwendeten Fahrzeuge sowie der verbuchten Kosten, bestimmt.

Im Streitfall dieses Privatanteils obliegt es der steuerpflichtigen Person, mittels eines Fahrten- buchs den Beweis über die private und gewerb- liche Nutzung des Fahrzeugs zu erbringen.

B5. Abzüge Alle Kosten im Zusammenhang mit der selb- ständigen Erwerbstätigkeit, die berufs- oder ge- schäftsmässig begründet sind, sind abziehbar. Zu diesen Kosten gehören insbesondere:

– Die Anschaffungskosten im Allgemeinen; – Die gesetzlich vorgeschriebenen Beiträge an AHV, IV, EO und NBUV, FAK, sowie an die Arbeitslosenversicherung; – Die zulässigen Abschreibungen und Rück- stellungen (siehe nachfolgenden Teil 4); – Die Beiträge an Vorsorgeeinrichtungen; – Die Versicherungsprämien (siehe nachfol- genden Teil 3); – Zuwendungen für gemeinnützige Zwecke; – Die im Geschäftsvermögen verbuchten Ver- luste (siehe die hiernach angegebenen Er- läuterungen unter Ziffern 140 und/ oder 180 der Erklärung).

Anschaffungskosten allgemein

Zu den Gewinnungskosten zählen die für die Er- zielung des Einkommens notwendigen Aufwen- dungen, die im Geschäftsjahr getätigt wurden, das 2021 abgeschlossen wurde, wie Bar- und Naturallöhne der Angestellten des Unterneh- mens, Mietkosten und andere allgemeine Kos- ten, sowie Ausgaben für den Unterhalt der Ge- bäude.

menden geltenden Pauschalansätzen, sondern

zum Selbstkostenpreis zu belasten. Sind die

Pro Tag/ Fr.

Pro Monat/ Fr.

Pro Jahr/ Fr.

Im Gastwirtschaftsgewerbe

16.-

480.-

5'760.-

In anderen Betrieben

17.-

510.-

6'120.-

Für die Unterkunft (Miete, Heizung,

Beleuch- übrigen Geschäftsunkosten (Gebäudeunterhalt,

tung, Reinigung, Wäsche usw.) kommt

im Allge- Hypothekarzinsen, allgemeine Unkosten usw.)

meinen kein besonderer Lohnabzug in

Betracht, berücksichtigt sind.

da diese Kosten in der Regel bereits unter den

gebers an steuerbefreite Einrichtungen der be- den,

so gilt die Hälfte der Beiträge als Arbeitge-

ruflichen Vorsorge (2. Säule) zu Gunsten des beranteil.

eigenen Personals, sofern jede zweckwidrige

bende Privatanteil an den Beiträgen an Ein-

von Selbständigerwerbenden für ihre

eigene

richtungen der beruflichen

Vorsorge (2. Säule)

berufliche Vorsorge und gegebenenfalls dieje-

kann

für die Bestimmung der Steuern trotzdem

nige des mitarbeitenden Ehegatten dürfen nur

ausschliesslich unter Ziffer 515 der Steuererklä-

rung

abgezogen werden.

Beiträge an die gebundene Selbstvorsorge

(Säule 3a)

Beiträge an anerkannte Formen der gebunde- findet somit der Grundsatz

der tatsächlichen

nen Selbstvorsorge sind im Umfang der ent- Aufwendungen Anwendung.

sprechenden Verordnung des Bundesrates un-

ter Ziffer 520 der Steuererklärung abzugsfähig Wird

eine Pauschale verbucht, muss diese im

Nachsteuer- und Steuerhinterziehungsverfah-

⎝ Pauschalverrechnung

ren eröffnet werden.

Alle beruflichen Aufwendungen im Rahmen ei-

ner selbständigen Erwerbstätigkeit müssen be-

legt werden können. In buchhalterischer Sicht

Nettolohn und Ergebnis aus Wenn

das Einkommen des Ehegatten ebenfalls

Codes 100c

aus einer selbständigen Erwerbstätigkeit

selbständiger Erwerbstätig-

und 140c

stammt, wird es nach den Angaben zu Punkt B

keit des Ehegatten

dieser Wegleitung bestimmt.

Geht der Ehegatte einer eigenständigen Er-

werbstätigkeit nach oder arbeitet ein Ehegatte

im Gewerbe oder Unternehmen der steuer-

pflichtigen Person mit, wird ein Abzug gewährt.

Dieser Abzug wird unter Ziffer 505 der Steuer-

erklärung eingetragen.

Tätigkeiten solche, mit denen ein selbstständi- ger Unternehmer unter Verwendung der eige- nen Ressourcen seines Unternehmens (Mate- rial, Arbeit der Mitarbeiter, Kapital, Energie usw.) einen Vermögenswert realisiert, den er nicht an einen Dritten weitergibt, sondern zur eigenen Verwendung nutzt. Diese privaten Tätigkeiten (professioneller Art), mit denen ein Mehrwert er-

zielt wird, stellen einen zu versteuernden Gewinn aus selbstständiger Tätigkeit dar, wie wenn sie ein direktes Ergebnis der Unternehmenstätigkeit wären (z. B.: ein Inhaber eines Malerbetriebs streicht sein eigenes Haus). Diese privaten Tä- tigkeiten sind zum Zeitpunkt der Privatentnahme zu versteuern und müssen in der Betriebsrech- nung ordnungsgemäss ausgewiesen werden.

Schliesst das Geschäftsjahr 2021 gemäss For- mular 2 mit einem Verlust, ist hier ein negatives Ergebnis einzutragen. Die Beiträge an die

Die Verluste aus sieben der Steuerperiode vo- rangegangenen Geschäftsjahre sind hier einzu- tragen, soweit diese bei der Berechnung des steuerbaren Einkommens dieser Jahre nicht be- reits berücksichtigt wurden.

Persönliche AHV/IV/EO-Bei- Code 182 träge

Die jährlichen AHV-Beiträge von Selbständiger- werbenden fliessen nicht in die Berechnung des AHV-pflichtigen Geschäftseinkommens gemäss Art. 23 der Verordnung über die Alters- und Hin- terlassenenversicherung (AHVV SR 831.101) ein. Sie gelten also nicht als Betriebsaufwand im Sinne der AHVV. Die AHV-Beiträge für Selbstän- digerwerbende dürfen sich somit nicht auf das Ergebnis gemäss Ziffer 140 auswirken. Sie wer- den aber zwecks Berechnung des steuerbaren Einkommens unter Ziffer 182 abgezogen.

Im ordentlichen Einkommen Code 188 enthaltener Liquidations-ge- winn

Als integrierender Bestandteil des unter

Code 150 der Steuererklärung eingetragenen Ergebnisses der selbständigen Erwerbstätigkeit wird der Liquidationsgewinn in der Rubrik 188 abgezogen, damit er ab 1. Januar 2011 gemäss Art. 36a des jurassischen Steuergesetzes und 37b DBG separat behandelt werden kann, wenn die Voraussetzungen der beiden Gesetzesartikel erfüllt sind. (Siehe Kapitel 5 dieser Wegleitung).

Der Liquidationsgewinn (zu belegen und doku- mentieren in einem Anhang zur Erfolgsrech- nung) muss mithilfe von „ausserordentlichen“ Po- sitionen in der Buchhaltung des letzten Ge- schäftsjahres der selbständigen Tätigkeit genau ermittelt werden können.

Familienzulagen für Selb- Code 190 ständiger

Die Familienzulagen sind unter diesem Code gemeldet.

Steuerbare Erträge aus Pri- Codes 300 vat- und Geschäftsvermö- bis 330 gen

Grundeigentümer müssen für jedes Grund- stück jeweils ein Formular 4 ausfüllen. Dies gilt jedoch nicht für Eigentümer von Geschäfts-

liegenschaften. Die Erträge (Mietwert) und der Immobilienaufwand müssen verbucht werden.

Für Gebäude, die zu einem buchführungs- pflichtigen Unternehmen gehören, können nur die tatsächlich angefallenen und ausgewie- senen Kosten für den Unterhalt, die Sachversi-

cherung und die Verwaltung abgezogen wer-

den. Ein allgemeiner Abzug (d. h. eine Pau- schale) ist nicht zulässig.

In der Praxis sind beim Stockwerkeigentum auch Einlagen in den Reparatur- oder Erneue- rungsfonds abzugsfähig.

Codes 340 Ertrag aus Wertschriften bis 350

Damit die steuerpflichtige Person ihren An- spruch auf die Rückerstattung der Erträge von verrechnungssteuerpflichtigen Wertschrif- ten, die Teil des Geschäftsvermögens sind, gel- tend machen kann, muss sie diese im Wert- schriftenverzeichnis (Formular 5A) deklarieren.

Die Erläuterungen zum korrekten Ausfüllen be- finden sich auf der Rückseite des Formulars. Allgemeine Informationen sowie die Kurslisten der eidgenössischen Steuerverwaltung können online abgerufen werden: http://www.ictax.ad- min.ch. Um eine Doppel-besteuerung der be- sagten Erträge zu vermeiden, müssen sie in Höhe des Betrags, der im Nettogewinn ausge- wiesen ist (im Allgemeinen also ihrem Nettobe- trag) separat vom Einkommen aus der Aus- übung einer selbständigen Tätigkeit aufgeführt sein.

Wertschriften und Kapitalanlagen im Geschäfts- vermögen müssen am linken Rand des Wert- schriftenverzeichnisses durch den Buchstaben „C“ gekennzeichnet werden.

Wenn das Geschäftsjahr nicht dem Kalen- derjahr entspricht, werden im Wertschriften- verzeichnis nicht die Erträge aus dem Ge- schäftsvermögen, die während des entspre- chenden Geschäftsjahrs fällig geworden sind, sondern nur die Erträge, die während des Ka-

lenderjahrs 2021 erzielt wurden, eingetragen. Kollektiv- oder Kommanditgesellschaften haben Anspruch auf Rückerstattung der Verrech- nungssteuer, die von ihren Kapitalerträgen ab- gezogen wird. Der entsprechende Antrag muss vom Unternehmen bei der eidgenössischen Steuerverwaltung, Abteilung Stempelabgabe

und Verrechnungssteuer, 3003 Bern, mittels

Formular 25 eingereicht werden. Gesellschafter

haben kein Anrecht, einen solchen Antrag per- sönlich zu stellen.

Einkauf von Beitragsjahren Code 515 (2. Säule)

Der Einkauf von Beitragsjahren ist sowohl für nicht selbständig Erwerbende als auch für Selb- ständigerwerbende auf Vorweisen des Formu- lars zur Berechnung des zulässigen Höchstbe-

trags und der von der Vorsorgeeinrichtung aus-

gestellten Bescheinigung abzugsfähig.

Einkäufe in die 2. Säule sind Privataufwendun- gen, die nicht in die Buchhaltung aufgenommen werden können.

Gemäss Art. 79b Abs. 3 BVG wird der Abzug von Einkäufen systematisch veweigert, wenn aus jegwelchem Grund (Altersleistungen, Vor-

bezug im Rahmen der Wohneigentumsförde- rung, Vorbezug gemäss Art. 5 des Bundesge- setzes über die Freizügigkeit) innerhalb der auf den Einkauf folgenden 3 Jahre Leistungen in Kapitalform ausbezahlt wurden. Dies wurde in einem Urteil des Bundesgerichts festgelegt.

Beiträge für die Selbstvor- Code 520 sorge (Säule 3a)

Siehe dazu auch die Erläuterungen in der allge- meinen Wegleitung. Zu den anerkannten Formen der gebundenen Selbstvorsorge gehört die gebundene Vorsor- geversicherung bei Versicherungseinrichtun- gen oder bei Bankstiftungen. Grundvorausset- zung für eine gebundene Selbstvorsorge, die auch Säule 3a genannt wird, ist die AHV- /IV-Beitragspflicht.

Codes 530 Private und geschäftliche

und 535 Schuldzinsen

In diesen Rubriken werden alle im Jahr 2021 angefallenen Schuldzinsen aufgeführt, wie sie in Formular 8 ausgewiesen sind. Dies gilt je- doch nur dann, wenn diese Zinsen nicht bereits im Formular 2 berücksichtigt wurden.

Unterhaltsbeiträge / andere Code 540 Renten

Die im Rahmen einer Betriebsübernahme an- stelle des Kaufpreises bezahlten Beiträge sind nicht abzugsfähig, denn sie entsprechen der Abgleichung des festgelegten Kaufbetrags und

sind nicht abzugsberechtigt, dass sie Unter- haltsbeiträge nicht begründend sind.

Bewegliches Betriebsver- Code 720 mögen, Viehhabe

Handelsvieh von Viehhandelsunternehmen wird gemäss den auf Waren anwendbaren Vor- schriften bewertet (siehe unten).

Maschinen für landwirt- Codes 725 schaftliche und nicht land- und 730 wirtschaftliche Zwecke

Als Material für landwirtschaftliche Zwecke gel- ten: Maschinen, Werkzeuge, Geräte, Fahr- zeuge, Geschäftsmobiliar usw.

Wenn das Betriebsmaterial mit Geschäfts- oder Gewerberäumen vermietet oder verpachtet wird (beispielsweise Mobiliar und Restauranteinrich- tungen), zählt es zum Privatvermögen und muss somit unter Ziffer 780 deklariert werden.

Das Betriebsmaterial wird zum Verkehrswert besteuert. Wenn auf das Betriebsmaterial re- gelmässig steuerrechtlich zulässige Abschrei-

bungen vorgenommen wurden, gilt der Buch-

wert als Steuerwert.

Bei steuerrechtlich nicht zulässigen Abschrei- bungen muss der Gesamtwert der nicht zulässi- gen Abschreibungen (beispielsweise ein Auf- wertungskonto) zum Buchwert hinzugefügt wer- den.

Sonstiges Geschäftsvermö- Code 735 gen

Zum sonstigen Geschäftsvermögen zählen Landwirtschafts-, Gewerbe- und Industriepro- dukte, Rohstoffe sowie Halbfabrikate und Fer- tigprodukte. Der Lager- und Warenbestand, einschliesslich Halbfabrikate, wird zum Kauf- oder Selbstkos- tenpreis berechnet – oder zum Marktwert (Er-

satzwert), falls dieser am 31. Dezember 2021

niedriger war. Vom Gesamtwert kann die privi- legierte Warenreserve abgezogen werden, so- fern sie den Vorschriften entsprechend ermittelt wurde.

Laufende Arbeiten müssen zum Selbstkos- tenpreis (Produktionskosten) anhand eines ordnungsgemäss erstellten Inventars als Ver- mögenswerte deklariert werden. Dabei werden Kapitalerträge aus Geschäftsver- mögen (Debitoren) sowie die Guthaben von steuerpflichtigen Selbständigerwerbenden bei ihren Kunden (exkl. Wertschriften und andere Kapitalanlagen, Kontokorrentguthaben und Postscheckguthaben, die in Formular 5A aufzu- führen sind) berücksichtigt.

Ausserdem werden hier folgende Werte ange- geben: Bargeld (Kasse), immaterielle Werte (Patente, Lizenzen, Urheber- und Verlags- rechte, Goodwill, Markenrechte) sowie transito-

rische Aktiven usw.

Steuerpflichtige Selbständigerwerbende und Handels- und Landwirtschaftsbetriebe, die eine ordnungsgemässe Buchführung führen, sind berechtigt, für Kapitalerträge aus Geschäftsver- mögen und Guthaben bei Kunden ohne spezifi- sche Überprüfung ein Delkredere (Rückstellung

für imminent gefährdete Guthaben) in Form ei-

ner Pauschale zu bilden. Diese Pauschale be-

trägt maximal 5 % für Inlandforderungen, 10 % für Auslandforderungen, wenn die Rechnungs- stellung in Schweizer Franken erfolgt und 15 %, wenn die Rechnung in einer anderen Währung ausgestellt wird. Weitere Angaben zur Bildung des Delkredere sind in Art. 23 Kapitel 4 der Abschreibung zu fin- den.

Vermögen in Kollektivge- Code 750 sellschaften

Der Anteil der steuerpflichtigen Person am Ein-

kommen einer einfachen Gesellschaft, einer

Kollektiv- oder Kommanditgesellschaft wird mit- tels Fragebogen bestimmt, der von der betref- fenden Gesellschaft ausgefüllt wird.

Codes 800 Private und geschäftliche und 810 Hypothekarschulden

Unter diesen Rubriken ist der Betrag anzuge-

ben, der sich aus der Formular 8 ergibt. Der Ab- zug der Schulden setzt die Angabe des Schuld- ners und der eventuellen Garantien voraus. Eine Schuld, die nicht ausgewiesen wurde, oder deren Schuldner nicht erwähnt wurde, ist nicht abzugsfähig. Die deklarierten Schul- den werden mit den Angaben des Schuldners verglichen.

Es muss der gesamte Schuldbetrag per 31. De-

zember 2021 ausgewiesen werden. Als Schul-

den werden ausschliesslich Verpflichtungen der steuerpflichtigen Person, ihres Ehegatten o- der ihrer minderjährigen Kinder gegenüber Drittpersonen betrachtet, sofern sie am 31. Dezember 2021 als Hauptschuldner aufge- führt waren. Wird die Schuld von mehreren Per- sonen getragen, kann nur der tatsächlich ge- schuldete Betrag abgezogen werden. Nicht als Schulden gelten: Auf den Namen des Besit- zers lautende Schuldbriefe über Grundstücke, die nicht verpfändet wurden, Bürgschaften, die die steuerpflichtige Person noch nicht bezahlen musste, Verlustscheine, sowie wiederkehrende kapitalisierte Leistungen.

Sowohl nach kantonalem als auch nach eidge- nössischem Recht (direkte Bundessteuer) sind Landwirtschaftsbetriebe analog zu Selbständi- gerwerbenden verpflichtet, eine Buchhaltung o- der Aufstellungen über Einnahmen und Ausga- ben sowie über Aktiven und Passiven zu führen.

Landwirtschaftsbetriebe müssen der Steuerer- klärung die unterzeichneten Jahresrechnun- gen (Bilanzen, Erfolgsrechnungen und der de- taillierte Auszug des Privatkontos, das insbe- sondere die privaten Berichten und Entnahmen behandelt), der Steuerperiode oder, wenn eine kaufmännische Buchhaltung fehlt, Aufstellun- gen über Aktiven und Passiven, Einnahmen und Ausgaben sowie Privatentnahmen und Privat- einlagen beilegen.

Damit eine Buchhaltig als beweiskräftig an- erkannt wird, muss mindestens ein nach den Grundsätzen des Rechnungswesens einwand- freies Kassabuch geführt werden. Das Kassa- buch muss ständig aktualisiert und regelmässig

abgeschlossen werden (d. h. mindestens ein-

mal oder zweimal pro Monat) und der sich dar-

aus ergebende Saldo muss dem Betrag ent-

sprechen, der sich tatsächlich in der Kasse be- findet. Des Weiteren besteht für die Geschäfts-

bücher sowie die erwähnten Aufstellungen (In-

ventare) eine Aufbewahrungspflicht.

Steuerpflichtige, deren Jahresabschluss keine

allgemeinen Informationen zu ihrem Betrieb

enthält, müssen Seite 2 von Formular 3 ausfül-

len.

Es gelten die Bestimmungen des neuen Rech-

nungslegungsrechts (siehe Seite 4).

Buchführung

Die steuerlichen Anforderungen an eine Buch-

haltung beziehen sich nicht auf ein bestimmtes

System. Sie verweisen lediglich auf die allge-

meinen buchhalterischen Grundsätze.

Grundlage jedes Buchhaltungsabschlusses stellen einwandfreie Bücher (Kassa-, Post- check- und Bankbücher, Inventare usw.) dar. Die Buchhaltung muss dabei folgende Bedin- gungen erfüllen: – Jede Eintragung hat sich grundsätzlich auf einen Beleg zu stützen;

– die Buchungen im Buchungsjournal müssen vom Beleg bis zum Abschluss und zurück lü- ckenlos verfolgt werden können; – vollständige Verbuchung der Bruttobeträge, keine Verrechnung zwischen Aufwand und Ertrag und zwischen Aktiven und Passiven; – auf Verlangen müssen die abgeschlossenen Konti vorgewiesen werden können; – die Buchhaltung soll eine der Betriebsstruk- tur entsprechende Gliederung aufweisen; – Die Inventare über die Vorräte (zugekaufte Vorräte, Vorräte zum Verkauf und selbstpro- duzierte Vorräte) und das Viehvermögen müssen detaillierte Angaben über die Men- gen, die Werte (bei den Vorräten Anschaf- fungs- bzw. Marktpreise, falls diese niedriger sind, beim Viehvermögen Einheitswerte) umfassen; – Die Warenkonten „Vorratsbestand Getreide“ müssen aufgeführt und die Bewegungen im Laufe des Geschäftsjahres verbucht wer- den;

– Im Schuldnerkonto verbuchte zweifelhafte

Forderungen, können in der Bilanz als Debi-

torenrückstellungen aufgeführt werden

(siehe Art. 23 Kapitel 4 der Wegleitung).

Aufstellung über Aktiven und Passiven / Ein-

nahmen und Ausgaben

Wenn eine kaufmännische Buchhaltung fehlt,

muss das landwirtschaftliche Einkommen mit-

tels Aufstellungen über Einnahmen und Ausga-

ben, Aktiven und Passiven, sowie Privatentnah-

men und Privateinlagen ausgewiesen werden.

Die Aufstellungen stellen die Zusammenfas-

sung der chronologisch vorzunehmenden Auf- zeichnungen zur Ermittlung des Einkommens

dar.

Für die steuerpflichtige Person bedeutet dies

konkret:

– Eine ordnungsgemässe Buchführung:

Kassa-, Bank- und Postcheckbücher; – Eine Aufstellung der Aktiven und Passiven; – Ein schriftlicher Beleg für jede Eintragung in den Büchern; – Eine Zusammenfassung der betrieblichen Einnahmen und Ausgaben sowie Privatent- nahmen und Privateinlagen im Fragebogen, der von der Steuerbehörde mit der Steuerer- klärung versendet wird.

und/oder die Aufstellung der für die Grundstü- cke aufgelaufenen Abschreibungen umfassen. Die durch Subventionen finanzierten Investitio- nen sind Teil der gesamten Anlagekosten. Die Subventionen müssen auch zum Total der ku- mulierten Abschreibungen hinzugefügt werden (Punkt 3, Seite 3 des Fragebogens). Die für die Berechnung der Einkommenssteuer massge- benden Grundstückswerte und die damit ver- bundenen Abschreibungen werden sofern mög- lich für jedes Grundstück separat ausgewiesen. Die Mindestangaben umfassen dabei die Pos- ten «Gebäude», «Land» und «Wälder».

Ermittlung des Einkommens auf Grundlage der Buchhaltung

Ziffer 2.1 Nettogewinn

Der Nettogewinn des Steuerjahres, einschliess- lich allfälliger Liquidationsgewinne wird nach Abzug der AHV-Beiträge unter Ziffer 2.1 über- tragen.

Ziffer 2.2 Berichtigungen

Unter den Ziffern 2.2 bis 2.4 können Berichti- gungen vorgenommen werden, wenn die einge- reichten Unterlagen nicht den steuerlichen Vor- schriften entsprechen oder wenn einige Ele- mente nicht erfasst wurden.

⎝ Unvollständige oder nicht verbuchte Pri- vatanteile Dazu gehören: Fahrzeug, Strom, Versiche- rungsprämien, Beiträge an die 2. Säule, die den Arbeitgeberanteil übersteigen, Telefon, Radio, Fernsehen (siehe Wegleitung, Kapitel 2, Buch- stabe D weiter unten).

⎝ Naturalbezüge aus dem Unternehmen (Gemäss Marktpreis oder den in der Wegleitung unter Kapitel 2, Buchstabe D festgelegten Pau- schalansätzen).

⎝ AHV/IV/EO-Beiträge des Betriebsinha- bers Abzugsfähig unter Code 182/182c der Steuer- erklärung.

⎝ Mietwert und Mieteinnahmen Wenn der Mietwert nicht in der Buchhaltung re- gistriert wird, muss man der Eigenmietwert ge- mäss Protokoll der letzten amtlichen Schätzung deklarieren, einschliesslich der Angestellten- räume und der Räume mit unentgeltlichem Wohnrecht des Betriebsinhabers und seiner Fa- milie unter Ziffer 2.2.9.

Die Mieteinnahmen für Gebäude, die Teil des Geschäftsvermögens sind und nicht verbucht wurden, werden unter Ziffer 2.2.10 ausgewie- sen.

⎝ Von der Genossenschaft bezahlte Pacht- zinsen Landwirte, die ihr Land im Rahmen einer einfa- chen Gesellschaft bewirtschaften, geben die von ihr erhaltenen Pachtzinsen unter Ziffer 2.2.11 an (vollständige und detaillierte Liste bei- legen).

⎝ Betriebsfremde Abschreibungen sind nicht zulässig.

Ziffer 2.4 Abzüge

Ziffer 2.4.1 Liegenschaftskosten Eine Abrechnung der Liegenschaftskosten und die Belege über die Auslagen sind in der Steu- erklärung beizufügen.

Ziffer 2.4.4 Andere Die Beträge, die Teil des Nettoeinkommens sind, aber keinen Zusammenhang mit den land- wirtschaftlichen Erzeugnissen haben, müssen abgezogen werden, sowie die Aufwendungen, die durch die gewerbliche Nutzung gerechtfer- tigt sind und noch nicht gebucht worden wären. Die Belege für die Abzüge unter Ziffer 2.4.4 sind der Steuererklärung beizufügen. Anderenfalls werden die unter diese Ziffer vorgenommenen Korrekturen bei der Veranlagung abgelehnt.

Ziffer 2.6 Ergebnis Das steuersatzbestimmende Einkommen wird aus der Differenz der Ziffern 2.3 und 2.5 errech- net.

⎝ Genossenschaften – Betriebsgemein- schaften (eine einfache Gesellschaft) Steuerpflichtige, die an einer Betriebsgemein- schaft beteiligt sind und ihre Liegenschaften nicht in der Bilanz ausweisen, müssen alle ihre Geschäftsliegenschaften (Liegenschaften – Grundstücke – Wälder) separat aufführen. Die Regeln zur Darstellung der Grundstückswerte in der ordentlichen Buchhaltung (siehe «Allgemei- ner Überblick», Seite 16) eines landwirtschaftli- chen Betriebs sind in dieser Aufstellung eben- falls zu berücksichtigen.

Für neue Betriebsgemeinschaften muss der Gründungsvertrag diesem Formular zwingend beigelegt werden. Des Weiteren muss eine mit Datum und Unterschrift aller Parteien verse- hene Aufstellung über die Aufteilung des Ge- winns und der Vermögenswerte beigelegt wer- den.

Geschäftliche Schulden und Zinsen müssen im Formular 8 angegeben werden. Zinsen werden auf Punkt 2.4.3 des Fragebogens übertragen, wenn sie nicht bereits vom Nettogewinn, der auf Ziffer 2.1. übertragen wird, abgezogen worden sind.

Aufstellung der Einnahmen und Ausgaben so- wie durch eine Aufstellung der Aktiven und Passiven ausgefüllt werden. Diese Unterlagen werden regelmässig gemäss den Vorschriften in Kapitel 2 Punkt A (Seite 15) geführt.

Kleine Landwirtschaftsbetriebe müssen auch die Seite 4 des Fragebogens für Landwirt- schaftsbetriebe ausfüllen (siehe folgende Sei- ten).

Ziffer 4.1 Umsatzberechnung Ziffer 4.1.1. Einnahmen aus dem Warenver- kauf.

Die steuerpflichtige Person muss alle Einnah- men aufführen, die sie durch den Verkauf von

Milch, Vieh, Getreide und Spezialkulturen wie Tabak, durch den Gemüseanbau oder durch Arbeiten für Dritte erzielt hat.

Ziffer 4.1.2. Beiträge und Subventionen

Unter dieser Rubrik muss der Gesamtbetrag der Bundes- und der kantonalen Beiträge auf- geführt werden, den der Landwirtschaftsbe- triebe, die im Vorfeld detailliert in der Tabelle unter Ziffer 1.4, Seite 2 des Fragebogens auf- geführt werden. Es sei angemerkt, dass diese Liste nicht abschliessend ist. Es obliegt der steuerpflichtigen Person, sie bei Bedarf zu er- gänzen.

Ziffer 4.1.3. Naturalbezüge Die in dieser Rubrik aufgeführten Elemente werden zum Marktpreis oder gemäss der unter Kapitel 2, Buchstabe D der Wegleitung festge- legten Pauschalen angegeben. Naturalbezüge der Angestellten müssen ebenfalls aufgeführt werden, da der Naturallohn unter Ziffer 4.4.a abgezogen wird. Ziffer 4.1.4. Mietwert

Deklariert wird der Eigenmietwert gemäss Pro-

tokoll der letzten amtlichen Schätzung,

einschliesslich der Angestelltenräume und der

In dieser Rubrik werden alle sonstigen Ein- künfte angegeben, die die steuerpflichtige Per- son aus dem Landwirtschaftsbetrieb beziehen kann, und die nicht in den anderen Rubriken angegeben werden. Dabei handelt es sich ins- besondere um folgende Einkünfte:

– Viehsömmerung; – Wohnungsvermietung; – Verpachtung von Grundstücken und Weide- rechte; – Ferien auf dem Bauernhof, Gespanne, Reit- sport; – Direktverkauf von landwirtschaftlichen Er- zeugnissen, die nicht unter Ziffer 4.1.1 fal- len;

– Miete von Milchkontingenten;

– Verkauf von Milchkontingenten; – Waldertrag; – Liquidationsgewinn usw.

Ziffer 4.1.6. Kundenguthaben zum Jahres-

abschluss (Schuldner) In dieser Rubrik sind alle Schuldner anzugeben (Milch, Getreide usw.).

Ziffer 4.2 Berechnung des Waren-, Vieh- und Materialverbrauchs

⎝ Mindestbewertung In der Regel entspricht die Bewertung der Vor- räte den Koordinationsanweisungen für die Zwecke der zentralen Auswertung (FAT, SRVA, LBL). Zur Bestimmung des Bruttogewinns eines Landwirtschaftsbetriebs muss der während des massgeblichen Zeitraums angefallene di- rekte Aufwand vom Umsatz abgezogen wer- den. Zum direkten Aufwand zählt der für den Landwirtschaftsbetrieb notwendige Vieh-, Fu- ter- und Rohmaterialienkauf. Betroffen ist aus-

schliesslich der während der Steuerperiode an-

gefallene Aufwand, der zugleich auch dem Be-

schaffungspreis der verkauften Waren ent- spricht.

Der Bruttogewinn entspricht dem Umsatz ab- züglich Waren-, Vieh- und Materialverbrauch.

Ziffer 4.4 Geschäftsunkosten Diese Rubrik umfasst den indirekten Betriebs- aufwand des Landwirtschaftsbetriebs.

Buchstabe a : Barlöhne Die zugunsten der Kinder des Betriebsinha- bers überwiesenen Beträge sind erst nach Ab- lauf der obligatorischen Schulpflicht ab- zugsfähig. Naturallöhne Die Pauschalen für Naturallöhne sind im Punkt D der Wegleitung aufgeführt.

Buchstabe b: Pacht- und Mietzinsen Die Miete der vom Betriebsinhaber belegten Wohnung muss vom Gesamtmietbetrag abge- zogen werden.

Buchstabe c: Zinsen auf Geschäftsschulden Die Zinsen auf Geschäftsschulden müssen un- ter dieser Rubrik abgezogen werden. Ein Schuldenabbau ist nicht als Betriebsaufwand, sondern als Verminderung der Passiven zu verzeichnen.

Buchstabe d: Liegenschaftsunterhalt Diese Investitionen sind nicht als Betriebsauf- wand zu rechnen, sondern entsprechen einer Vermehrung der Aktiven.

Zu den Unterhaltskosten zählen die Kosten für die Wartung von Traktoren und anderes Be- triebsmaterial.

Fahrzeuge Der Privatanteil der Fahrzeugkosten muss vom Gesamtbetrag abgezogen werden (siehe auch Kapitel 2, Buchstabe D der Wegleitung).

Buchstabe e: Geschäftsversicherungen (siehe Kapitel 3 weiter unten, Seite 27) Buchstabe f: Wasser, Strom, Heizmaterial Der Privatanteil an den Wasser-, Strom- und Heizkosten muss vom Gesamtbetrag abgezo- gen werden (siehe auch Kapitel 2, Buch- stabe D der Wegleitung).

Chiffre 4.5 Nettoergebnis Der Betrag des Nettoergebnisses muss auf Zif- fer 150/ 150c der Steuererkläurung übertragen werden. Wurde ein Verlust erwirtschaftet, ist hier ein negatives Ergebnis einzutragen.

Chiffre 4.6 Abschreibungstabelle Abschreibungen auf Fahrzeuge und Maschinen sind nur dann zulässig, wenn Ziffer 4.6 des Fra- gebogens für Landwirtschaftsbetriebe ohne kaufmännische Buchhaltung ordnungsgemäss ausgefüllt wurde.

Grundstücke, die zum Privatvermögen gehören, können hier nicht abgeschrieben werden. Beim Verkauf einer solchen Liegenschaft wird keine Übernahme von Abschreibungen vorgenom- men, diese somit nicht besteuert.

Wurde unter der Rubrik „Gebäude/ Bodenver-

bei 3 %. Siehe auch die

Weisungen betreffend

Bilanzpositionen erstellt, liegt der in dieser

Rubrik maximal zulässige Abschreibungssatz

Kleine Landwirtschaftsbetriebe müssen auf den

gelten Landwirtschaftsbetriebe mit weniger als

Seiten 1, 2 und 4 des Fragebogens für Land-

4 Grossvieheinheiten (GVU) oder 3 Hektare

Der massgebende Tierbestand wird in der Re-

Ebenfalls

geben Sie bitte an, die Anzahl Vieh

gel anhand nachstehender Tabelle und der Da-

die in Pension genommen

oder gegeben wur-

ten der Tierverkehrsdatenbank (TDV) (Stand

den.

31.12.2021) berechnet.

Bei den Angaben ist auf

ein einheitliches Er-

oder Schweinvieh kann der Inventarwert auch

gemäss den Preisen pro kg Lebendgewicht vor-

gestellt in den Indikativen Werten für die land-

wirtschaftliche Buchhaltung bestimmt werden,

jährlich veröffentlicht durch Fidagri.

Grundwert

Mittelwert

Tierart

Fr.

Fr.

Kühe

2'400.--

-

2'800.--

2'600.--

Rinder über 2 Jahre

2'300.--

-

2'500.--

2'400.--

Rinder von 1 bis 2 Jahre

1'500.--

-

1'7400.--

1'600.--

Aufzuchtkälber 6 Monate bis 1 Jahr

700.--

-

900.--

800.--

Aufzuchtkälber bis 6 Monate

400.--

-

600.--

500.--

Schlachtkälber (Weissmast)

500.-- -

900.--

700.--

Mastremonten bis 1 Jahr

800.-- -

1'400.--

1'100.--

Mastrindvieh über 1 Jahr

2‘000.-- -

2'600.--

2'300.--

Reitpferde

6'000.--

-

16'000.--

11'000.--

Stuten und Hengste ab 3 Jahre

3'000.--

-

5'000.--

4'000.--

Junge Pferde von 2 bis 3 Jahre

2'000.--

-

2'600.--

2'300.--

Junge Pferde von 1 bis 2 Jahre

1'500.--

-

2'500.--

2'000.--

Fohlen bis 1 Jahr

1'000.--

300.-- -

400.--

350.--

Eber und Sau, einschliesslich Saugferkel

Schlachtschweine

220.--

Schafe, Ziegen

100.-- -

200.--

150.--

Hirsche

300.-- -

500.--

400.--

Strausse

6'000.-- -

14'000.--

10'000.--

Truthühner

10.-- -

20.--

15.--

Masthühner

-

3.--

Legehühner

-

10.--

Für

Qualitätszuchtvieh müssen die angegebe-

Waren anzuwendenen Angaben berechnet,

nen

Werte entsprechen erhöht werden.

d. h. zum Kaufwert oder zum Marktwert falls die-

Für

Handelsvieh von professionnellen Vieh-

ser am 31. Dezember 2021 niedriger war.

händlern werden die Werte gemäss den auf

D. NATURALBEZÜGE UND NATURALLÖHNE, PRIVATANTEILE

Das

Merkblatt NL 1/2007 der Eidgenössischen Steuerverwaltung dient der Bestimmung von

Naturalleistungen und Privatanteilen.

Diese Beträge stellen den Wert der

dar. Betriebsangestellten werden diese Bezüge

Nahrungsmittelbezüge aus Selbstversorgung

im Naturallohn abgezogen (siehe Ziffer 7 weiter

für

die Betriebsleiterfamilie und der Angestellten

unten).

Kinder im Alter von *

Erwach-

sene

1 bis 6

Jahren

6 bis 13

Jarhen

13 bis 18

Jahren

In der Regel

960.--

240.--

480.--

720.--

Ohne Milch

600.--

145.--

300.--

455.--

Mit Milch, ohne Fleisch

600.--

145.--

300.--

455.--

Betrieb ohne Tiere

240.--

60.--

120.--

180.--

*

Massgebend ist das Alter der Kinder zu

Beginn jedes Geschäftsjahres. Bei Familien

mit mehr als drei Kindern sind vom

Totalwert der Kinderansätze abzuziehen:

bei 4 Kindern 10 %, bei 5 Kindern 20 %, bei

6 und mehr Kindern 30 %.

Deklariert wird der Eigenmietwert gemäss Pro-

Räume mit unentgeltlichem Wohnrecht des Be-

tokoll der letzten amtlichen Schätzung, ein-

triebsinhabers.

schliesslich der Angestelltenräume und der

Für

Heizung, Elektrizität, Gas, Reinigungs-

an den Kosten anzurechnen, sofern sämtliche

material, Wäschereinigung, private Telefon-

den Privathaushalt betreffenden Ausgaben für

gespräche, Radio und Fernsehen sind in der

diese Zwecke dem Betrieb belastet worden

Regel jährlich folgende Beträge als Privatanteil

sind:

Haushaltung

Zuschläge pro

mit

1 Erwach-se-

nen

CHF

zusätzlichen

Erwachsenen

CHF

Kind

CHF

Überdurchschnittliche

3'540.--

900.--

600.--

Verhältnisse

In der Regel

2'640.--

660.--

420.--

Sehr einfache Verhältnisse

2’100.--

540.--

360.--

Arbeiten Betriebsangestellte zum Teil für die

In der Regel entspricht der Privatanteil einem

privaten Bedürfnisse des Betriebsinhabers und

Drittel oder der Hälfte der Bar- und/oder der

seiner Familie (Zubereitung der Verpflegung,

Naturallöhne. Der Anteil der für die privaten

Besorgung der privaten Räume und Wäsche

Bedürfnisse des Betriebsinhabers und seiner

usw.), so ist ein den Verhältnissen

Familie geleisteten Arbeit ist in keinem Fall

entsprechender Teil der Löhne als Privatanteil

abzugsfähig.

anzurechnen.

Der Privatanteil kann entweder auf Grund der

Drittel bis der Hälfte der ausgewiesenen

tatsächlichen Kosten anhand des aus-

Gesamtkosten erfasst werden, mindestens aber

gewiesenen, privat zurückgelegten Kilometer-

mit CHF 150 pro Monat und

Fahrzeug.

anteils berechnet, oder pauschal mit einem

Unter- Ver-

Pension

pflegung

kunft

Früh- Mittag-

Abend-

Volle

Ver-

und

Unterkunft

stück essen

essen

pflegung

Erwach- Fr./Tag 3.50 10.--

8.--

21.50

11.50 33.--

sene

Fr./Monat 105.- - 300.--

240.--

645.- -

345.- - 990.--

Fr./Jahr 1'260.- - 3'600.--

2'880.--

7'740.--

4'140.- - 11'880.--

Wenn der Arbeitgeber ebenfalls der Familie sei-

13 bis 18

Jahren reduziert. Familien mit 4

nes Angestellten einem Naturallohn dient, gel-

Kindern und mehr siehe Ziffer 1 oben.

ten die oben genannten Beträge ebenfalls für

jede Mitglieder dieser Familie.

Wenn der Arbeitgeber auch

Kleidung,

Unterwäsche und Schuhe zur Verfügung

Für Kinder, werden die Ansätze auf 75 % bis 6

gestellt hat und kümmerten sich um Wäsche

Jahren, 50 % von 6 bis 13 Jahren und 20 % von

und Pflege, fügen Sie Fr.

80.- pro Monat oder

Fr. 960.-

pro Jahr.

Fr./Tag

Fr./Monat

Fr./Jahr

- In der Regel

17.--

510.--

6'120.--

Direkte Bundessteuer

Besteuerung der Differenz zwischen dem

Gestehungswert und dem Buchwert. Diese

Differenz entspricht den getätigten

Abschreibungen in der Höhe von Fr. 150'000.-

(Das BG-Urteil 2C-11/2011 vom 02.12.2011

und das Kreisschreiben Nr. 38 präzisieren, für

welche Grundstücke diese Bestimmungen gel-

ten, d. h. für landwirtschaftliche Grundstücke im Sinne von Art. 6 BGBB).

Kanton

Der gleiche Betrag in Höhe von Fr. 150'000 wird als Einkommen besteuert. Die Differenz zwischen dem Verkaufspreis (Fr. 500'000) und dem Gestehungspreis des Grundstücks (Fr. 400‘000), wird als Grundstückgewinn besteuert.

G. ZUORDNUNG VON LIEGENSCHAFTEN ZUM GESCHÄFTS- PRIVATVERMÖGEN (GRUNDSATZ DER PRÄPONDERANZ) Wenn eine Eigenschaft, insbesondere ein Ge- bäude, die Gegenstand der gemischten Ver- wendung, das heisst, dass sie zum Teil einer privaten Benutzung und zum Teil für de gewerb- lichen Einsatz zugeordnet ist. Die Frage zu wis- sen, ob sie muss oder nicht verbucht sein als Gewerbeimmobilien wird nach der ausschlag- gebenden Benutzung reguliert (mehr als 50 %). In der Landwirtschaft stellt sich diese Frage ins- besondere bei Kleinbetrieben und bei Wohn- häusern. In diesem Zusammenhang gelten fol- gende Regeln: – Es gilt der im bäuerlichen Bodenrecht vertretene Grundsatz der wirtschaftlichen Einheit. Besteht demnach ein Betrieb aus mehreren Wohn- oder Bauerlichgebäuden, werden die verschiedenen Liegenschaften nicht separat behandelt. – Für die Zuordnung zum Geschäfts- oder Privatvermögen wird der Netto-Mietertrag der für den Betrieb nicht benötigten Vermögenswerte mit dem Sozialergebnis verglichen. Stellt das Sozialergebnis mehr als die Hälfte des Gesamtertrags dar, ist die

– Für Landwirtschaftsbetriebe ohne ordnungs- gemässe Buchhaltung: gemäss Anweisun- gen auf Seite 4 des der Steuererklärung beiliegenden Fragebogens für Landwirt- schaftsbetriebe (Formular 3); – Für Landwirtschaftsbetriebe mit ordnungs- gemässer Buchhaltung: Differenz zwischen dem auf den 1. Januar 1993 neu fest-

gelegten Eingangswert und dem Buchwert,

einschliesslich kumulierte Abschreibungen

bis 31.12.1992.

Sind die vorhandenen Angaben nicht

ausreichend, werden die bis am 1. Januar 1993

getätigten Abschreibungen mittels Schätzung

ermittelt.

Bei den übrigen Vermögenswerten entspricht der Kapitalgewinn der Differenz zwischen dem Verkaufspreis und dem Buchwert.

Seit dem 1. Januar 2011 gilt für Liquidationsgewinne, die die Kriterien gemäss Art. 36a des jurassischen Steuergesetzes und Art. 37b DBG erfüllen, ein erleichterte Abrechnungsverfahren (siehe Kapitel 5).

ODER

Liegenschaft dem Geschäftsvermögen zuzuweisen.

Das Sozialergebnis setzt sich aus folgenden Elementen zusammen:

• Landwirtschaftliches Einkommen,

• Bezahlte Pachtzinsen,

• Bezahlte Zinsen,

• Liegenschaftssteuern,

• Personalkosten.

• Abschreibung von Gebäude

• Unterhalt der Gebäude

Beisepiel Sozialergebnis (siehe oben) Fr. 60'000.-- Mietwert Fr. 3'000.-- Sonstige, nicht landwirt- schaftlich genutzte Mietobjekte Fr. 8'000.--

Total Fr. 71'000.--

Das Sozialergebnis entspricht 84.5 Prozent des Brutto-Gesamtertrags. Die Liegenschaften sind dem Geschäftsvermögen zuzuweisen.

3. Regeln zum Abzug der Aufwendungen

Alle zur Erzielung des selbständlichen

eine nicht abschliessende Übersicht über die

Einkommens getätigten Aufwendungen, die

buchhalterische Erfassung verschiedener

geschäfts- oder berufsmässig begründet sind,

Aufwendungen.

sind abzugsfähig. Die nachfolgende Tabelle gibt

Betriebs-

Privat-

Aufwendungen

aufwand

aufwand

Bemerkungen

Löhne

100 %

-

Sozialversicherungsbeiträge

100 %

-

Löhne und

Sozialversicherungsbeiträge für

100 %

-

Angestellte des Privathaushalts

Betriebsinhaber und Familie*

Die persönlichen AHV-Beiträge des

Betriebsinhabers sind in einer

AHV/IV/ALV/EO/FAK Beiträge

100 %

separaten Buchhaltungsrubrik zu

erfassen.

Wird unter Ziffer 525

der

Krankenkasseversicherung

100 %

Steuerklärung zum Abzug gebracht

100 %

Wird unter Ziffer 525 der Steuerklä-

Unfallversicherung

rung zum Abzug gebracht

Wird unter Ziffer 525

der

Zusatzversicherung bei Unfall

100 %

Steuerklärung zum Abzug gebracht

Wird unter Ziffer 525

der

Krankentaggeld-Versicherung **

100 %

Steuerklärung zum Abzug gebracht

Wird unter Ziffer 525

der

Private Risiko-Lebensversicherung

100 %

Steuerklärung zum Abzug gebracht

Für betriebliche Zwecke verpfändete

100 %

Zum Beispiel als Garantie für

Risiko-Lebensversicherung

Geschäftskredite

Der private Anteil ist unter Ziffer 515

Berufliche Vorsorge 2. Säule

–

50 %

50 %

der Steuererklärung zum Abzug zu

ordentliche Beiträge

bringen

Berufliche Vorsorge 2. Säule –

100 %

Wird unter Ziffer 515

der

Einkäufe

Steuerklärung zum Abzug gebracht

Gebundene Selbstvorsorge, Säule

100 %

Wird unter Ziffer 520

der

3a

Steuerklärung zum Abzug gebracht

Persönliche Vorsorge, Säule 3b

Wird unter Ziffer 525 (Rubrik 5254) der

100 %

(Lebens- oder Rentenversicherung)

Steuerklärung zum Abzug gebracht

Hausratversicherung

100 %

-

Direkte Steuern und

100 %

-

Militärpflichtersatz

Wohnkosten

100 %

-

Telefon, TV- und Radiogebühren für

100 %

-

den Privathaushalt

Ausgaben für Haushalt und Freizeit

100 %

-

Bussen

100 %

-

Betrieb / Geschäft

Betriebshaftpflichtversicherung

100 %

-

Gebäude den Geschäftsvermögen

Gebäudeversicherung

100 %

zugeordnet.

Mobiliar den Geschäftsvermögen

Mobiliarversicherung

100 %

zugeordnet.

Kosten für im Geschäftsvermögen

bilanzierte Fahrzeuge (Leasing,

100 %

Buchung eines Privatanteils Ende

Reparaturen, Treibstoff, Steuern

Geschäftsjahr

und Versicherung, Abschreibungen)

Reise- und Repräsentationskosten

100 %

ebenso