A1. Allgemeines Selbständigerwerbende müssen der Steuerbe- hörde – wie alle steuerpflichtigen Personen – eine korrekte und vollständig ausgefüllte Steu- ererklärung zukommen lassen, einschliesslich aller erforderlichen Belege, die ihre Angaben bestätigen (Art. 138 Abs. 1 des jurassischen Steuergesetzes und Art. 126 des Bundesge- setzes über die direkte Bundessteuer, nach- stehend DBG). A2. Buchführungspflichtige Personen Buchführungspflichtige Personen müssen der

Steuererklärung die unterzeichneten Jahres- rechnungen, das heisst ihre Bilanzen und ihre Gewinn- und Verlustrechtung beilegen (Art. 138 Abs. 4 des jurassischen Steuergeset- zes und Art. 125 Abs. 2 DBG).

Das neue Rechnungslegungsrecht nach Art. 957 ff. Obligationenrecht (SR 220) (OR) ist am 1. Januar 2013 in Kraft getreten. Einzelun- ternehmen und Personengesellschaften mit ei- nem Umsatzerlös von mehr als CHF 500'000.- im letzten Geschäftsjahr unterliegen nach Art. 957 ff. OR der Pflicht zur Buchführung und Rechnungslegung. Diese Pflicht gilt künftig auch für Selbständigerwerbende, die einen freien Beruf ausüben. Die Pflicht, Aufstellungen über Aktiven und Passiven, Einnahmen und Ausgaben sowie Privatentnahmen und Priva- teinlagen beizulegen (Art. 138 Abs. 4 des ju- rassischen Steuergesetzes und Art. 125 Abs. 2 DBG), besteht allerdings unabhängig von der Buchführungspflicht gemäss OR.

Die Buchhaltung gilt als ordnungsgemäss, wenn die Transaktionen des Unternehmens regelmässig, vollständig und klar in die Bücher übertragen werden, die Bücher systematisch abgeschlossen werden und die Abschlüsse auf detaillierten und vollständigen Aufstellungen (Inventare) der Waren im Lager, laufenden Ar- beiten, Guthaben bei Kunden, Schulden bei Lieferanten, usw. beruhen.

Das verlangte Minimum, die Führung von ei- nem einwandfreien Kassabuch gemäss den Grundsätzen des Rechnungswesens, damit eine Buchhaltung als beweiskräftig aner- kannt wird. Das Kassabuch muss ständig ak- tualisiert und regelmässig abgeschlossen wer- den (d. h. mindestens einmal oder zweimal pro Monat). Der sich daraus ergebende Saldo muss dem Betrag entsprechen, der sich tat-

sächlich in der Kasse befindet. Des Weiteren besteht für die Geschäftsbücher sowie die er- wähnten Aufstellungen (Inventare) eine Auf- bewahrungspflicht. Verwendet ein Unter- nehmen Registrierkassen, müssen die Cou- pons ordnungsgemäss abgelegt und aufbe- wahrt werden. Die Belege müssen mit den Zahlungsdatum versehen und genau einge- ordnet werden, damit sie zugänglich sind. In- ventare zum Warenbestand (vertriebene Pro- dukte, Rohstoffe, Betriebsmaterial, Fertig- und Halbfabrikate) sowie den laufenden Arbeiten müssen die Menge, den Wert (Kauf- oder

Marktwert, falls dieser niedriger ist) sowie die Art der Ware enthalten. Buchführungspflichtige Personen müssen die Seiten 1, 2 und 3 des Formulars 2 aus- füllen. Wenn alle auf Seite 2 verlangten In- formationen klar aus den eingereichten Do- kumenten zu entnehmen sind, kann diese Seite ausgelassen werden. Seite 3 muss zwingend ausgefüllt werden.

A3. Übrige Steuerpflichtige Wenn eine kaufmännische Buchhaltung fehlt, muss die steuerpflichtige Person der Steuer- behörde eine Aufstellungen über Aktiven und Passiven, Einnahmen und Ausgaben sowie Privatentnahmen und Privateinlagen beilegen (Art. 138, Abs. 4 des jurassischen Steuerge- setzes und Art. 125, Abs. 2 DBG). Die Min- destanforderungen für die Erstellung von Auf- stellungen und Verzeichnissen sind: Die voll- ständige und lückenlose Aufzeichnung der Einnahmen und Ausgaben (Kassabuch und Postscheckkonto, monatlicher Kontoab- schluss), Name und Adresse der Lieferanten und der Bezüger für alle Einnahmen und Aus- gaben, das Wareninventar mit detaillierten An- gaben über die Mengen, den Wert und die ver- schiedenen Warenarten, die Auflistung der sonstigen Vermögenswerte. Steuerpflichtige Personen, die nicht buch- führungspflichtig sind oder die eine Ein- fachbuchhaltung führen (Art. 957 Abs. 2 OR), müssen zwingend die Seiten 1, 3 und 4 des Formulars 2 ausfüllen.

A4. Sanktionen bei Verzug Kommt eine steuerpflichtige Person den Auf- forderungen der Steuerbehörde in schuldhafter Weise nicht nach, so verzichtet sie auf ihren Anspruch auf rechtliches Gehör. Sie haftet für die in diesem Rahmen anfallenden Kosten

5

(Art. 139 Abs. 1 und 2 des jurassischen Steu- ergesetzes). Ihre Steuern werden im ordentli- chen Verfahren veranlagt und sie kann mit ei- ner Busse belegt werden (Art. 140 und 198 des jurassischen Steuergesetzes, Art.130 Abs. 2 und 174 DBG).

A5. Aufbewahrungspflicht der Dokumente und Belege Steuerpflichtige Personen mit Einkommen aus selbständiger Erwerbstätigkeit müssen Doku-

mente und Belege, die mit ihrer Tätigkeit in Zu-

sammenhang stehen (Verträge jeglicher Art,

wichtige Korrespondenz, Einkaufsrechnungen,

Doppel der ausgestellten Rechnungen, Konto- korrentauszüge, Krediterteilungen, Quittungen, usw. während zehn Jahren aufbewahren (Art. 138 Abs. 4bis des jurassischen Steuerge- setzes und Art. 126 Abs. 3 DBG). A6. Zeitliche Bemessung Das Einkommen aus der selbständigen Er- werbstätigkeit bemisst sich nach dem Be- triebsergebnis des während des Steuerjahrs abgeschlossenen Geschäftsjahres.

Das steuerbare Geschäftsvermögen bemisst

sich nach dem Eigenkapital am Ende des in

der Steuerperiode abgeschlossenen Ge-

schäftsjahres.

B3. Grundstück- und Kapitalgewinne Gewinne aus dem Verkauf von Liegenschaften

unterliegen grundsätzlich einer Spezialsteuer, der Grundstückgewinnsteuer. Sie werden nur dann zum ordentlichen Einkommen gerechnet, wenn sie auf Liegenschaften erzielt wurden, mit denen die steuerpflichtige Person im Rahmen ihrer Be- rufstätigkeit Handel betreibt. Gewinne aus dem Verkauf von Wertpapieren sind einkommens- steuerpflichtig, wenn sie auf Wertpapieren erzielt wurden, mit denen die steuerpflichtige Person im Rahmen ihrer Berufstätigkeit Handel betreibt oder wenn diese Wertpapiere Teil ihres Ge- schäftsvermögens sind. Die durch den Verkauf von Wertpapieren aus dem Privatvermögen der steuerpflichtigen Person erwirtschafteten Gewin- ne sind dagegen seit dem 1. Januar 1989 nicht mehr steuerbar.

Die direkte Bundessteuer sieht keine Sonder-

besteuerung für Vermögensgewinne vor. Kapi-

talgewinne und buchmässige Aufwertungen von Geschäftsvermögen unterstehen jedoch gemäss

Art. 18 Abs. 2 DBG der Einkommenssteuer. Die-

se Steuerpflicht findet neu nicht nur auf buch-

führungspflichtige Personen, sondern auf alle Selbständigerwerbenden Anwendung. Dies gilt auch für Grundstückgewinne, wenn sie im Rahmen einer Erwerbstätigkeit erwirtschaftet werden.

B4. Privatbezüge Alle Privatbezüge im Unternehmen sind Teil des steuerbaren Einkommens. Dabei kann es sich um Naturalbezüge handeln oder um private Auf- wendungen, die als Betriebsaufwand verbucht werden (Unkostenanteile). Beispiele:

• Mietwert der Unterkunft;

• Privater Anteil der Fahrzeugkosten, der zum Betriebsaufwand gezählt wird;

• Wert der Waren und Produkte, die die steuer- pflichtige Person in ihrem Unternehmen be- zogen hat.

Naturalbezüge der steuerpflichtigen Person und ihrer Familie müssen zu ihrem ortsüb- lichen Marktwert verrechnet werden, d. h.

Waren und Produkte

Wurden von der steuerpflichtigen Person in ih- rem Unternehmen bezogene Waren und Pro- dukte nicht auf einem Privatkonto abgebucht, werden sie für das Geschäftsjahr 2013 gemäss der nachstehenden Werte berechnet. Gibt die

a. Bäckereien und Konditoreien

sie sind mit dem Betrag anzurechnen, den die steuerpflichtige Person ausserhalb ih- res Geschäftes dafür hätte bezahlen müs- sen. Für das Steuerjahr 2013 wird dieser Wert gemäss Merkblatt N1/2007 der eidgenössi- schen Steuerverwaltung (ESTV) über die Be- wertung der Naturalbezüge und der privaten Unkostenanteile von Geschäftsinhabern er- rechnet.

steuerpflichtige Person an, diese Bezüge be- zahlt zu haben, muss sie dies belegen.

Die angegebenen Werte sind Durchschnitts- werte, von denen in Sonderfällen mehr oder weniger abgewichen werden kann.

Erwachsene

CHF

Kinder *

bis 6 Jahren

CHF

über 6 bis 13

Jahren

CHF

über 13 bis 18

Jahren

CHF

Im Jahr

3'000.-

720.-

1'500.-

2'220.-

Im Monat

250.-

60.-

125.-

185.-

Für Betriebe mit Tea-Room erhöhen sich

die Wenn

in erheblichem Umfang auch andere

CHF 1500–2200 pro Jahr anzurechnen. Wer-

hiernach) anzuwenden.

den auch Mahlzeiten abgegeben, so sind

in

der Regel die Ansätze

für Restaurants und Ho-

tels anzuwenden (Buchstabe e hiernach).

Erwachsene

CHF

Kinder *

bis 6 Jahren

CHF

über 6 bis 13

Jahren

CHF

über 13 bis 18

Jahren

CHF

Im Jahr

5'280.-

1'320.-

2'640.-

3'960.-

Im Monat

440.-

110.-

220.-

330.-

Zuschlag für Tabakwaren: CHF 1500–2200

pro rauchende Person.

Frische Gemüse

300.-

75.-

150.-

225.-

Frische Früchte

300.-

75.-

150.-

225.-

Fleisch- und

Wurstwaren

500.-

125.-

250.-

375.-

Erwachsene

CHF

Kinder *

bis 6 Jahren

CHF

über 6 bis 13

Jahren

CHF

über 13 bis 18

Jahren

CHF

Im Jahr

2'460.-

600.-

1'200.-

1'800.-

Im Monat

205.-

50.-

100.-

150.-

Frische Gemüse

300.-

75.-

150.-

225.-

Frische Früchte

300.-

75.-

150.-

225.-

Wurstwaren

200.-

50.-

100.-

150.-

Werden in ausgedehntem Masse Lebens-

so-

wie Wasch- und Reinigungsmittel

Für Käsereien und Sennereien ohne Ver-

geschäfte (Buchstabe b hiervor) anzuwenden.

vorstehenden Ansätze.

Erwachsene

CHF

Kinder *

bis 6 Jahren

CHF

über 6 bis 13

Jahren

CHF

über 13 bis 18

Jahren

CHF

Im Jahr

2'760.-

660.-

1'380.-

2'040.-

Im Monat

230.-

55.-

115.-

170.-

Erwachsene

Kinder *

bis 6 Jahren

über 6 bis 13

Jahren

über 13 bis 18

Jahren

CHF Im Jahr 6'480.- Im Monat 540.-

*Massgebend ist das Alter der Kinder zu Be- ginn jedes Geschäftsjahres. Bei Familien mit mehr als 3 Kindern sind vom Gesamtwert der Kinderansätze abzuziehen: bei 4 Kindern 10 %, bei 5 Kindern 20 %, bei 6 und mehr Kin- dern 30 %.

Die Ansätze umfassen nur den Wert der Wa- renbezüge. Die übrigen Naturalbezüge und die privaten Unkostenanteile sind gesondert zu bewerten.

Der Bezug von Tabakwaren ist in diesen Ansätzen nicht inbegriffen; pro rauchende Person sind in der Regel zusätzlich CHF 1500–2200 pro Jahr anzurechnen.

In diesen Ansätzen wird ausschliesslich der Wert der Warenbezüge verrechnet. Der Mietwert der Wohnung und der Privatanteil an den Kosten für Heizung, Beleuchtung, Reinigung usw. sowie an den Löhnen des Ge- schäftspersonals werden separat berechnet. Für Betriebsinhaber mit Familien geschieht dies nach den hiernach angegebenen Regeln.

Unterkunft

tige Person ihre selbständige Erwerbstätigkeit

(Formular 4) angegeben. Wenn die Liegen-

cken dient, muss ihr Mietwert unter Ziffer 320 der Steuererklärung verbucht oder angegeben

werden.

Diverse Kosten

nigungsmaterial, Wäschereinigung, Haus- haltartikel, private Telefonkosten, Radio

Betrieb belastet worden sind:

Haushalt mit 1 Er-

wachsenen

CHF

Zuschlag pro weite-

re/n Erwachsene/n

CHF

Zuschlag pro Kind

CHF

Im Jahr

3'540.-

900.-

600.-

Im Monat

295.-

75.-

50.-

Privatanteil an den Löhnen des Geschäfts- personals

Arbeiten Geschäftsangestellte zum Teil für die privaten Bedürfnisse des Geschäftsinhabers und seiner Familie (Zubereitung der Verpfle- gung, Besorgung der privaten Räume und Wä- sche usw.), so ist ein den Verhältnissen ent- sprechender Teil der Löhne als Privatanteil an- zurechnen.

Fahrzeugkosten

Grundsätze

Für selbständig Erwerbende und Personen, die einen freien Beruf ausüben, sind in erster Linie die Angaben in den Büchern massgebend. Dabei obliegt es der steuerpflichtigen Person die Berufskosten, die sie geltend machen will, zu rechtfertigen. In den Büchern können aus- schliesslich die Kosten für Geschäftsfahrzeuge geltend gemacht werden.

Gemäss einem Urteil des Bundesgerichts müssen bei der gewerblichen und privaten Nutzung eines Fahrzeugs die Kosten für den Privatgebrauch und jene für den Geschäfts- gebrauch voneinander abgegrenzt werden. Liegt keine detaillierte Auflistung vor, muss der private Anteil nach Ermessen bestimmt wer- den.

Der Grundsatz der vorwiegenden Nutzung fin- det im Rahmen der Bestimmung der gewerb- lich absetzbaren Fahrzeugkosten keine An- wendung. Dadurch folgt, dass die Beweislast der geschäftlich bedingten Fahrzeugkosten jederzeit bei der steuerpflichtigen Person liegt.

Deshalb muss vorgängig bestimmt werden, ob ein Geschäftsfahrzeug für das Unternehmen berufsmässig gerechtfertigt ist. Ist dies der Fall, so muss die Art und Anzahl der Fahrzeuge dem Verwendungszweck, dem Bedarf, dem Betriebszweig und der Grösse des Unterneh- mens entsprechen.

Insbesondere bei freien Berufen bestimmt die Steuerbehörde die Anzahl Kilometer, die für berufliche Zwecke zurückgelegt wurden, und legt den entsprechenden zulässigen Betrag fest. Die Differenz zwischen dem verbuchten Betrag und dem zulässigen Betrag wird zum Gewinn des Betriebsinhabers gerechnet.

Die Regel, die für nicht selbständig erwerben- de Steuerpflichtige in Bezug auf den Privatan- teil an den Fahrzeugkosten gilt (0.8 % des An- schaffungspreises, exkl. MwSt.), findet für Selbständigerwerbende keine Anwendung.

Fahrzeuge

Für die Steuerbehörde sind grundsätzlich Nutz- fahrzeuge mit einem Wert von maximal CHF 80'000.- (exkl. MwSt.) zulässig. Hierbei sei angemerkt, dass dieser Betrag nicht einer „Franchise“ entspricht. Jedes eingetragene Fahrzeug muss die erwähnten Grundsätze einhalten. Ein als nicht gewerbliches Fahrzeug anerkanntes Auto oder ein Fahrzeug, das nicht dem Verwendungszweck, dem Bedarf, dem Betriebszweig oder der Grösse des Unterneh- mens entspricht, kann teilweise oder gänzlich als Privatfahrzeug betrachtet werden.

Privatanteil an den Fahrzeugkosten

Der Privatanteil an Geschäftsfahrzeugen wird auf Grundlage objektiver Kriterien, unter Be- rücksichtigung der Art, des Verwendungs- zwecks, des Bedarfs, des Betriebszweigs und der Grösse der verwendeten Fahrzeuge sowie der verbuchten Kosten, bestimmt.

Im Streitfall dieses Privatanteils obliegt es der steuerpflichtigen Person, mittels eines Fahr- tenbuchs den Beweis über die private und ge- werbliche Nutzung des Fahrzeugs zu erbrin- gen.

B5. Abzüge

Alle Kosten im Zusammenhang mit der selb- ständigen Erwerbstätigkeit, die berufs- oder geschäftsmässig begründet sind, sind abzieh- bar. Zu diesen Kosten gehören insbesondere:

• Die Anschaffungskosten im Allgemeinen;

• Die gesetzlich vorgeschriebenen Beiträge an AHV, IV, EO und NBU, sowie an die Ar- beitslosenversicherung;

• Die zulässigen Abschreibungen und Rück- stellungen (siehe nachfolgenden Teil 4);

• Die Beiträge an Vorsorgeeinrichtungen;

• Die Versicherungsprämien (siehe nachfol- genden Teil 3);

• Zuwendungen für gemeinnützige Zwecke;

• Die im Geschäftsvermögen verbuchten Ver- luste (siehe die hiernach angegebenen Er- läuterungen unter Ziffern 140 und/ oder 180 der Erklärung).

Anschaffungskosten allgemein

Zu den Gewinnungskosten zählen die für die Erzielung des Einkommens notwendigen Auf- wendungen, die im Geschäftsjahr getätigt wur- den, das 2013 abgeschlossen wurde, wie Bar- und Naturallöhne der Angestellten des Unter- nehmens, Mietkosten und andere allgemeine Kosten, sowie Ausgaben für den Unterhalt der Gebäude.

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menden geltenden Pauschalansätzen, sondern hen:

zum Selbstkostenpreis zu belasten. Sind die

Pro Tag/ CHF

Pro Monat/ CHF

Pro Jahr/ CHF

Im Gastwirtschaftsgewerbe

16.-

480.-

5'760.-

In anderen Betrieben

17.-

510.-

6'120.-

Für die Unterkunft (Miete, Heizung, Beleuch- tung, Reinigung, Wäsche usw.) kommt im All- gemeinen kein besonderer Lohnabzug in Be- tracht, da diese Kosten in der Regel bereits un- ter den übrigen Geschäftsunkosten (Gebäude- unterhalt, Hypothekarzinsen, allgemeine Unkosten usw.) berücksichtigt sind.

Beiträge an Vorsorgeeinrichtungen

Abzugsfähig sind auch die Beiträge des Ar-

beitgebers an steuerbefreite Einrichtungen der beruflichen Vorsorge (2. Säule) zu Gunsten des eigenen Personals, sofern jede zweckwid- rige Verwendung ausgeschlossen ist. Die Bei- träge von Selbständigerwerbenden für ihre ei- gene berufliche Vorsorge und gegebenenfalls

diejenige des mitarbeitenden Ehegatten dürfen nur bis zur Höhe des „Arbeitgeberanteils“ ab- gezogen werden, also desjenigen Anteils, den der Arbeitgeber üblicherweise für das eigene Personal leistet, insbesondere zur Bestimmung

der AHV-Beiträge. Ist kein solches Personal vorhanden, so gilt die Hälfte der Beiträge als Arbeitgeberanteil.

Der nach Abzug des Arbeitgeberanteils verbleibende Privatanteil an den Beiträgen an Einrichtungen der beruflichen Vorsorge (2. Säule) kann für die Bestimmung der Steu- ern trotzdem nicht direkt vom Geschäftsein- kommen, sondern ausschliesslich unter Zif-

fer 515 der Steuererklärung abgezogen wer- den. Beiträge an die gebundene Selbstvorsorge (Säule 3a)

Beiträge an anerkannte Formen der gebunde- nen Selbstvorsorge sind im Umfang der ent- sprechenden Verordnung des Bundesrates un- ter Ziffer 520 der Steuererklärung abzugsfähig (siehe die Erläuterungen in der allgemeinen Wegleitung.) In den Betriebsaufwendungen dürfen sie jedoch nicht aufgeführt werden.

⎝ Pauschalverrechnung

Alle beruflichen Aufwendungen im Rahmen ei- ner selbständigen Erwerbstätigkeit müssen be- legt werden können. In buchhalterischer Sicht

findet somit der Grundsatz der tatsächlichen Aufwendungen Anwendung.

Wird eine Pauschale verbucht, muss diese im Formular 2 für Selbständigerwerbende auf Sei-

te 3 genau aufgeführt werden. Wurde eine Pauschale jedoch nicht angekündigt, kann ein Nachsteuer- und Steuerhinterziehungsverfah- ren eröffnet werden.

Einfache, Kollektiv- oder Code 160 Kommanditgesellschaft

Der Anteil der steuerpflichtigen Person am Einkommen einer einfachen Gesellschaft (zum Beispiel Konsortium), einer Kollektiv- oder Kommanditgesellschaft wird mittels Fragebo- gen bestimmt, der von der betreffenden Ge- sellschaft ausgefüllt wird. Der Fragebogen kann bei der Steuerverwaltung, Section des personnes physiques, 2, rue de la Justice, 2800 Delémont bezogen werden.

Steuerpflichtige Personen, die an einer Kollek-

tiv- oder Kommanditgesellschaft mit Sitz in ei-

nem anderen Kanton beteiligt sind, müssen

hinsichtlich der Staats und der direkten Bun- dessteuern ihre Beteiligung am Nettogewinn deklarieren. Für die Staatssteuern ist jedoch gemäss der Rechtsprechung des Bundesge- richts in Sachen Doppelbesteuerung nur ein Betrag, der dem tatsächlichen Arbeitsaufwand

entspricht, steuerbar. Die Beteiligung am Net- togewinn wird nur für die Festlegung des für das steuerbare Einkommen anwendbaren Steuersatzes berücksichtigt. Eingänglich legt die Steuerbehörde einen angemessenen Lohn fest, aber die steuerpflichtige Person kann diesbezüglich in der Rubrik „Bemerkungen“ auf Seite 1 der Steuererklärung auch einen Vor- schlag unterbreiten.

Code 180 Nicht berücksichtigte Verlus- te

Die Verluste aus sieben der Steuerperiode vo-

rangegangenen Geschäftsjahre sind hier ein- zutragen, soweit diese bei der Berechnung des steuerbaren Einkommens dieser Jahre nicht bereits berücksichtigt wurden.

Persönliche AHV/IV/EO- Code 182 Beiträge

Die jährlichen AHV-Beiträge von Selbständig- erwerbenden fliessen nicht in die Berechnung des AHV-pflichtigen Geschäftseinkommens

gemäss Art. 23 der Verordnung über die Al-

ters- und Hinterlassenenversicherung (AHVV SR 831.101) ein. Sie gelten also nicht als Be- triebsaufwand im Sinne der AHVV. Die AHV- Beiträge 2013 für Selbständigerwerbende dür- fen sich somit nicht auf das Ergebnis gemäss Ziffer 140 auswirken. Sie werden aber zwecks Berechnung des steuerbaren Einkommens un- ter Ziffer 182 abgezogen.

Im ordentlichen Einkommen

Code 188 enthaltener Liquidations-

gewinn

Als integrierender Bestandteil des unter Co- de 150 der Steuererklärung eingetragenen Er- gebnisses der selbständigen Erwerbstätigkeit wird der Liquidationsgewinn in der Rubrik 188 abgezogen, damit er ab 1. Januar 2011 ge- mäss Art. 36a des jurassischen Steuergeset- zes und 37b DBG separat behandelt werden kann, wenn die Voraussetzungen der beiden Gesetzesartikel erfüllt sind. (Siehe Kapitel 5 dieser Wegleitung).

Der Liquidationsgewinn (zu belegen und do-

kumentieren in einem Anhang zur Erfolgsrech-

nung) muss mithilfe von „ausserordentlichen“ Positionen in der Buchhaltung des letzten Ge- schäftsjahres der selbständigen Tätigkeit ge- nau ermittelt werden können.

Familienzulagen für Selb- Code 190 ständiger

Die Familienzulagen sind unter diesem Code gemeldet.

Codes 300 Steuerbare Erträge aus Pri- bis 330 vat- und Geschäftsvermögen

Grundeigentümer müssen für jedes Grund- stück jeweils ein Formular 4 ausfüllen. Dies

gilt jedoch nicht für Eigentümer von Geschäfts- liegenschaften. Die Erträge (Mietwert) und der Immobilienaufwand müssen verbucht werden.

Für Gebäude, die zu einem buchführungs- pflichtigen Unternehmen gehören, können nur die tatsächlich angefallenen und ausge- wiesenen Kosten für den Unterhalt, die Sach- versicherung und die Verwaltung abgezogen werden. Ein allgemeiner Abzug (d. h. eine Pauschale) ist nicht zulässig.

In der Praxis sind beim Stockwerkeigentum auch Einlagen in den Reparatur- oder Erneue- rungsfonds abzugsfähig.

Codes 340 Ertrag aus Wertschriften bis 350

Damit die steuerpflichtige Person ihren An- spruch auf die Rückerstattung der Erträge von verrechnungssteuerpflichtigen Wert- schriften, die Teil des Geschäftsvermögens sind, geltend machen kann, muss sie diese im Wertschriftenverzeichnis (Formular 5A) dekla- rieren.

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Die Erläuterungen zum korrekten Ausfüllen be- finden sich auf der Rückseite des Formulars. Allgemeine Informationen sowie die Kurslisten der eidgenössischen Steuerverwaltung können online abgerufen werden:

http://www.ictax.admin.ch. Um eine Doppel-

besteuerung der besagten Erträge zu vermei- den, müssen sie in Höhe des Betrags, der im Nettogewinn ausgewiesen ist (im Allgemeinen also ihrem Nettobetrag) separat vom Einkom- men aus der Ausübung einer selbständigen Tätigkeit aufgeführt sein.

Wertschriften und Kapitalanlagen im Ge- schäftsvermögen müssen am linken Rand des Wertschriftenverzeichnisses durch den Buch- staben „C“ gekennzeichnet werden. Wenn das Geschäftsjahr nicht dem Kalen- derjahr entspricht, werden im Wertschriften- verzeichnis nicht die Erträge aus dem Ge- schäftsvermögen, die während des entspre- chenden Geschäftsjahrs fällig geworden sind, sondern nur die Erträge, die während des Ka- lenderjahrs 2013 erzielt wurden, eingetragen. Kollektiv- oder Kommanditgesellschaften ha- ben Anspruch auf Rückerstattung der Verrech- nungssteuer, die von ihren Kapitalerträgen ab- gezogen wird. Der entsprechende Antrag muss vom Unternehmen bei der eidgenössischen Steuerverwaltung, Abteilung Stempelabgabe und Verrechnungssteuer, 3003 Bern, mittels Formular 25 eingereicht werden. Gesellschaf- ter haben kein Anrecht, einen solchen Antrag persönlich zu stellen.

⎝ Beteiligungen

Siehe dazu auch auf Seite 13, Ziffer 8 der fran- zösischen Version der allgemeinen Weglei-

tung 2013.

Einkauf von Beitragsjahren Code 515 (2. Säule)

Der Einkauf von Beitragsjahren ist sowohl für nicht selbständig Erwerbende als auch für

Selbständigerwerbende auf Vorweisen des

Formulars zur Berechnung des zulässigen Höchstbetrags und der von der Vorsorgeein- richtung ausgestellten Bescheinigung abzugs- fähig.

Einkäufe in die 2. Säule sind Privataufwendun- gen, die nicht in die Buchhaltung aufgenom- men werden können.

Gemäss Art. 79b Abs. 3 BVG wird der Abzug von Einkäufen systematisch veweigert, wenn aus jegwelchem Grund (Altersleistungen, Vor- bezug im Rahmen der Wohneigentumsförde-

rung, Vorbezug gemäss Art. 5 des Bundesge-

setzes über die Freizügigkeit) innerhalb der auf

den Einkauf folgenden drei Jahre Leistungen in Kapitalform ausbezahlt wurden. Dies wurde in einem Urteil des Bundesgerichts festgelegt.

Beiträge für die Selbstvor- Code 520 sorge (Säule 3a)

Siehe dazu auch die Erläuterungen in der all- gemeinen Wegleitung. Zu den anerkannten Formen der gebundenen Selbstvorsorge gehört die gebundene Vorsor- geversicherung bei Versicherungseinrichtun- gen oder bei Bankstiftungen. Grundvoraus- setzung für eine gebundene Selbstvorsor- ge, die auch Säule 3a genannt wird, ist die AHV-/IV-Beitragspflicht.

Codes 530 Private und geschäftliche und 535 Schuldzinsen

In dieser Rubrik werden alle im Jahr 2013 an- gefallenen Schuldzinsen aufgeführt, wie sie in Formular 8 ausgewiesen sind. Dies gilt jedoch nur dann, wenn diese Zinsen nicht bereits im Formular 2 berücksichtigt wurden.

Code 540 Unterhaltsbeiträge

Die im Rahmen einer Betriebsübernahme an- stelle des Kaufpreises bezahlten Beiträge sind nicht abzugsfähig, denn sie entsprechen der Abgleichung des festgelegten Kaufbetrags und sind nicht abzugsberechtigt.

Bewegliches Betriebsver- Code 720 mögen, Viehhabe

Handelsvieh von Viehhandelsunternehmen

wird gemäss den auf Waren anwendbaren Vorschriften bewertet (siehe unten).

Maschinen für landwirt- Codes 725 schaftliche und nicht land- und 730 wirtschaftliche Zwecke

Als Material für landwirtschaftliche Zwecke gel- ten: Maschinen, Werkzeuge, Geräte, Fahrzeu- ge, Geschäftsmobiliar usw.

Wenn das Betriebsmaterial mit Geschäfts- oder Gewerberäumen vermietet oder verpach- tet wird (beispielsweise Mobiliar und Restau- ranteinrichtungen), zählt es zum Privatvermö- gen und muss somit unter Ziffer 780 deklariert werden.

Das Betriebsmaterial wird zum Verkehrswert

besteuert. Wenn auf das Betriebsmaterial re- gelmässig steuerrechtlich zulässige Abschrei-

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bungen vorgenommen wurden, gilt der Buch- wert als Steuerwert.

Bei steuerrechtlich nicht zulässigen Abschrei- bungen muss der Gesamtwert der nicht zuläs- sigen Abschreibungen (beispielsweise ein Aufwertungskonto) zum Buchwert hinzugefügt werden.

Sonstiges Geschäftsvermö- Code 735 gen

Zum sonstigen Geschäftsvermögen zählen Landwirtschafts-, Gewerbe- und Industriepro-

dukte, Rohstoffe sowie Halbfabrikate und Fer-

tigprodukte.

Der Lager- und Warenbestand, einschliesslich Halbfabrikate, wird zum Kauf- oder Selbst- kostenpreis berechnet – oder zum Marktwert (Ersatzwert), falls dieser am 31. Dezember 2013 niedriger war. Vom Ge- samtwert kann die privilegierte Warenreserve abgezogen werden, sofern sie den Vorschriften entsprechend ermittelt wurde.

Laufende Arbeiten müssen zum Selbstkos- tenpreis (Produktionskosten) anhand eines ordnungsgemäss erstellten Inventars als Ver- mögenswerte deklariert werden.

Dabei werden Kapitalerträge aus Geschäfts- vermögen (Debitoren) sowie die Guthaben von steuerpflichtigen Selbständigerwerbenden bei ihren Kunden (exkl. Wertschriften und andere Kapitalanlagen, Kontokorrentguthaben und Postscheckguthaben, die in Formular 5A auf- zuführen sind) berücksichtigt.

Ausserdem werden hier folgende Werte ange- geben: Bargeld (Kasse), immaterielle Werte (Patente, Lizenzen, Urheber- und Verlagsrech- te, Goodwill, Markenrechte) sowie transitori- sche Aktiven usw.

Steuerpflichtige Selbständigerwerbende und Handels- und Landwirtschaftsbetriebe, die eine ordnungsgemässe Buchführung führen, sind berechtigt, für Kapitalerträge aus Geschäfts- vermögen und Guthaben bei Kunden ohne spezifische Überprüfung ein Delkredere (Rück- stellung für imminent gefährdete Guthaben) in Form einer Pauschale zu bilden. Diese Pau- schale beträgt maximal 5 % für Inlandforde-

rungen, 10 % für Auslandforderungen, wenn die Rechnungsstellung in Schweizer Franken erfolgt und 15 %, wenn die Rechnung in einer anderen Währung ausgestellt wird. Weitere Angaben zur Bildung des Delkredere sind in Art. 23 §. 4 der Abschreibung zu finden.

Vermögen in Kollektivge- Code 750 sellschaften

Der Anteil der steuerpflichtigen Person am Einkommen einer einfachen Gesellschaft, einer

Kollektiv- oder Kommanditgesellschaft wird

mittels Fragebogen bestimmt, der von der

betreffenden Gesellschaft ausgefüllt wird.

Codes 800 Private und geschäftliche und 810 Hypothekarschulden

Der Wert dieser Rubrik kann aus Formular 8 übernommen werden. Der Abzug der Schulden setzt die Angabe des Schuldners und der eventuellen Garantien voraus. Eine Schuld, die nicht ausgewiesen wurde, oder deren Schuldner nicht erwähnt wurde, ist nicht abzugsfähig. Die deklarierten Schulden wer- den mit den Angaben des Schuldners vergli- chen.

Es muss der gesamte Schuldbetrag per

Allgemeines Sowohl nach kantonalem als auch nach eidge- nössischem Recht (direkte Bundessteuer) sind Landwirtschaftsbetriebe analog zu Selbstän- digerwerbenden verpflichtet, eine Buchhaltung oder Aufstellungen über Einnahmen und Aus- gaben sowie über Aktiven und Passiven zu führen.

Landwirtschaftsbetriebe müssen der Steuerer- klärung die unterzeichneten Jahresrechnun- gen (Bilanzen, Erfolgsrechnungen) der Steu- erperiode oder, wenn eine kaufmännische Buchhaltung fehlt, Aufstellungen über Aktiven und Passiven, Einnahmen und Ausgaben so- wie Privatentnahmen und Privateinlagen beile- gen.

Damit eine Buchhaltig als beweiskräftig an- erkannt wird, muss mindestens ein nach den Grundsätzen des Rechnungswesens einwand- freies Kassabuch geführt werden. Das Kassa- buch muss ständig aktualisiert und regelmäs- sig abgeschlossen werden (d. h. mindestens einmal oder zweimal pro Monat) und der sich

daraus ergebende Saldo muss dem Betrag

entsprechen, der sich tatsächlich in der Kasse

befindet. Des Weiteren besteht für die Ge-

schäftsbücher sowie die erwähnten Aufstellun- gen (Inventare) eine Aufbewahrungspflicht.

Steuerpflichtige, deren Jahresabschluss keine allgemeinen Informationen zu ihrem Betrieb

enthält, müssen Seite 2 von Formular 3 ausfül-

len.

Es gelten die Bestimmungen des neuen Rech-

nungslegungsrechts (siehe Seite 1).

Buchführung

Die steuerlichen Anforderungen an eine Buch-

haltung beziehen sich nicht auf ein bestimmtes

System. Sie verweisen lediglich auf die allge- meinen buchhalterischen Grundsätze.

Grundlage jedes Buchhaltungsabschlusses stellen einwandfreie Bücher (Kassa-, Post-

check- und Bankbücher, Inventare usw.)

dar. Die Buchhaltung muss dabei folgende Be- dingungen erfüllen:

• Jede Eintragung hat sich grundsätzlich auf einen Beleg zu stützen;

• die Überprüfbarkeit der Konten muss ge- währleistet sein;

• die Buchungen im Buchungsjournal müssen vom Beleg bis zum Abschluss und zurück lückenlos verfolgt werden können;

• vollständige Verbuchung der Bruttobeträge, keine Verrechnung zwischen Aufwand und Ertrag und zwischen Aktiven und Passiven;

• auf Verlangen müssen die abgeschlosse- nen Konti vorgewiesen werden können;

• die Buchhaltung soll eine der Betriebsstruk- tur entsprechende Gliederung aufweisen;

• Die Inventare über die Vorräte (zugekaufte Vorräte, Vorräte zum Verkauf und selbst- produzierte Vorräte) und das Viehvermö- gen müssen detaillierte Angaben über die Mengen, die Werte (bei den Vorräten An- schaffungs- bzw. Marktpreise, falls diese niedriger sind, beim Viehvermögen Ein- heitswerte) umfassen;

• Die Warenkonten „Vorratsbestand Getrei- de“ müssen aufgeführt und die Bewegun- gen im Laufe des Geschäftsjahres verbucht werden;

• Im Schuldnerkonto verbuchte zweifelhafte

Forderungen, können in der Bilanz als De-

bitorenrückstellungen aufgeführt werden

(siehe Art. 23 §4 der Wegleitung).

Aufstellung über Aktiven und Passiven / Einnahmen und Ausgaben

Wenn eine kaufmännische Buchhaltung fehlt,

muss das landwirtschaftliche Einkommen mit-

tels Aufstellungen über Einnahmen und Aus- gaben, Aktiven und Passiven, sowie Privatent-

nahmen und Privateinlagen ausgewiesen wer-

den.

Die Aufstellungen stellen die Zusammenfas- sung der chronologisch vorzunehmenden Auf-

zeichnungen zur Ermittlung des Einkommens

dar.

Für die steuerpflichtige Person bedeutet dies konkret:

• Eine ordnungsgemässe Buchführung: Kas-

sa-, Bank- und Postcheckbücher;

• Eine Aufstellung der Aktiven und Passiven;

• Ein schriftlicher Beleg für jede Eintragung in den Büchern;

• Eine Zusammenfassung der betrieblichen Einnahmen und Ausgaben sowie Privatent- nahmen und Privateinlagen im Fragebogen,

14

der von der Steuerbehörde mit der Steuer- erklärung versendet wird.

Wenn eine ordnungsgemässe Buchhaltung fehlt, muss das Geschäftsjahr immer dem Ka- lenderjahr entsprechen.

Mit diesen buchhalterischen Dokumenten muss jeder Landwirtschaftsbetrieb den Frage- bogen (Formular 3) ausfüllen können.

Aufbewahrungspflicht

Gemäss Artikel 138 Abs. 4bis des jurassischen Steuergesetzes und Art. 126 Abs. 3 DBG müs- sen steuerpflichtige Personen mit Einkommen aus selbständiger Erwerbstätigkeit Dokumente und Belege, die mit ihrer Tätigkeit in Zusam- menhang stehen, während zehn Jahren auf- bewahren. Darunter fallen insbesondere Ver- träge aller Art, geschäftlicher Terminkalender, wichtige Korrespondenzen, Einkaufsfakturen, Doppel der ausgestellten Rechnungen, Bank- auszüge mit den entsprechenden Belegen, Postbelege (einschliesslich Saldomeldungen), Buchungsbelege, Quittungen aller Art, Kassen- streifen, Bild- und Datenträger, sofern auf ih- nen Geschäftskorrespondenz oder Buchungs-

belege aufgezeichnet sind (die Wiedergabe der Aufzeichnungen muss innerhalb der Aufbe- wahrungsfrist sichergestellt sein).

Nichteinhaltung von gesetzlichen Anforde- rungen

Wenn eine steuerpflichtige Person, die einer selbständigen Erwerbstätigkeit nachgeht, ihr Einkommen nicht nach den erwähnten Krite- rien bestimmen kann, wird eine Veranlagung nach pflichtgemässem Ermessen festgelegt. Die Veranlagungsbehörde berücksichtigt dabei insbesondere die Erfahrungszahlen, Vermö- gensentwicklung und Lebensaufwand des Steuerpflichtigen (Art. 140 des jurassischen Steuergesetzes Art. 130 Abs. 2 DBG).

Die steuerpflichtige Person kann für die Verlet- zung von Verfahrenspflichten mit einer Busse bestraft werden (Art. 198 des jurassischen Steuergesetzes. und 174 DBG).

BETRIEBE Allgemeiner Überblick

Der Fragebogen ist in vier Teile gegliedert:

Seite 1: Personalien

Auf der ersten Seite sind Name und Adresse der steuerpflichtigen Person aufzuführen. Die steuerpflichtige Person wird zudem über die jeweils auszufüllenden Seiten informiert, wenn sie eine ordnungsgemässe Buchhaltung oder eine Aufstellung über Einnahmen und Ausgaben führt. Neue Genossenschaften müssen dem Frage- bogen die Gründungsurkunde beilegen. Wird die Rechnungsführung durch einen Ver- treter geregelt, muss dessen Name angegeben werden.

Seite 2: Angaben über den Betrieb

Diese Seite ist für alle Landwirtschaftsbetriebe obligatorisch und zwar unabhängig davon, ob sie eine ordnungsgemässe Buchhaltung führen oder eine Aufstellung über die Einnahmen und Ausgaben erstellen, es sei denn, die Informati- onen sind bereits im Abschluss enthalten. Für Pachtland muss das Formular 3P ausge- füllt werden.

Seite 3: Ermittlung des landwirtschaftli- chen Einkommens auf Grundlage der Buchhaltung

Auf dieser Seite wird das Einkommen des betreffenden Jahres eingetragen. Seite 4: Ermittlung des Betriebsvermögens und -einkommens auf Grundlage der Aufstellung der Einnahmen und Ausgaben und der Aktiven und Passiven

Das Einkommen wird auf Grundlage der aus den Kassa-, Bank- und Postcheckbüchern des Landwirtschaftsbetriebs hervorgehenden Ein- kommensaufstellung berechnet. Es bestimmt das Betriebseinkommen.

Angaben zu den verschiedenen Rubriken

Ermittlung des Einkommens auf Grundlage der Buchhaltung

Allgemeines

Betreffend die Buchführungspflicht und die entsprechenden Kriterien wird auf die Buch- staben A und B der Wegleitung verwiesen.

15

Besteuerung von Abschreibungen

Wird die Geschäftstätigkeit definitiv eingestellt, oder werden forst- und landwirtschaftliche Lie- genschaften veräussert oder in das Privatver- mögen überführt, so werden die Abschreibun- gen (siehe Kapitel 4) wieder eingebracht, zum Einkommen der steuerpflichtigen Person da- zugezählt und besteuert (siehe Kapitel 5). Um den genauen Betrag der Abschreibungen er- mitteln zu können, muss der Abschluss im Moment der Veräusserung oder der Überfüh- rung die aktualisierten Werte enthalten, d. h. alle seit dem Kauf aufgelaufenen Ab- schreibungen der Immobilien, sowie der An- schaffungswert inkl. neuer Investitionen (Ver- besserung, Vergrösserung, usw.).

Ziffer 2.1 Nettogewinn oder -verlust

Wenn der Abschluss den unten beschriebenen Rubriken entspricht, wird das Betriebsergebnis unter Ziffer 2.1 des Fragebogens übertragen.

Ziffer 2.2 Gewinnberichtigungen

Die vorgenommenen Berichtigungen betreffen die Ausgaben, die nicht geschäftsmässig be- gründet sind. Die nachfolgende Liste ist nicht abschliessend:

⎝ Unvollständige oder nicht verbuchte Pri-

vatanteile Dazu gehören: Fahrzeug, Strom, Versiche- rungsprämien, Beiträge an die 2. Säule, die den Arbeitgeberanteil übersteigen, Telefon, Radio, Fernsehen (siehe Wegleitung, §2, Buchstabe D).

⎝ Naturalbezüge aus dem Unternehmen (Gemäss Marktpreis oder den in der Weglei-

tung unter §2, Buchstabe D festgelegten Pau- schalansätzen).

⎝ AHV/IV/EO-Beiträge des Betriebsinha- bers Abzugsfähig unter Code 182/182c der Steuer-

erklärung.

⎝ Von der Genossenschaft bezahlte

Pachtzinsen (Vollständige und detaillierte Liste beilegen).

⎝ Mietwert Deklariert wird der Eigenmietwert gemäss Pro-

tokoll der letzten amtlichen Schätzung, ein- schliesslich der Angestelltenräume und der Räume mit unentgeltlichem Wohnrecht des Be-

triebsinhabers und seiner Familie.

Der Eigenmietwert ist auf Ziffer 2.2.9 zu über-

tragen. Die Beträge, die eine Betriebsgemeins-

chaft für die Bereitstellung von Grundstücken bezahlt, sind in Ziffer 2.2.11 anzugeben.

⎝ Betriebsfremde Abschreibungen sind nicht zulässig.

Ziffer 2.4 Gewinnabzüge

Die Beträge, die Teil des Nettoeinkommens sind, aber keinen Zusammenhang mit dem landwirtschaftlichen Erzeugnissen ha- ben, müssen abgezogen werden.

⎝ Aufwand Belege über die Auslagen gemäss Abrechnung der Liegenschaftskosten müssen beiliegen.

⎝ Mietwert Da der steuerliche Mietwert unter Ziffer 2.2.10 angegeben wird, muss der Mietwert, der ver- bucht worden wäre, in dieser Rubrik abgezo- gen werden.

⎝ Steuersatzbestimmendes Einkommen Das steuersatzbestimmende Einkommen wird

aus der Differenz der Ziffern 2.3 und 2.5 er- rechnet.

⎝ Genossenschaften – Betriebsgemein- schaften

Steuerpflichtige, die an einer Betriebsgemein- schaft beteiligt sind und ihre Liegenschaften

nicht in der Bilanz ausweisen, müssen alle ih-

re Geschäftsliegenschaften (Liegenschaften – Grundstücke – Wälder) separat aufführen.

Geschäftliche Schulden und Zinsen müssen im Formular 8 angegeben werden. Zinsen werden auf Punkt 2.4.3 des Fragebogens übertragen, wenn sie nicht bereits vom Nettogewinn, der

auf Ziffer 2.1. übertragen wird, abgezogen worden sind.

Sonstige Ausgaben müssen gegebenenfalls belegt werden.

Für neue Betriebsgemeinschaften muss der Gründungsvertrag diesem Formular zwingend

beigelegt werden. Des Weiteren muss eine mit Datum und Unterschrift aller Parteien versehe-

ne Aufstellung über die Aufteilung des Ge-

winns und der Vermögenswerte beigelegt wer- den.

Da Geschäftsliegenschaften nicht im Rahmen der Gemeinschaft verbucht werden, müssen

die detaillierten Informationen diesbezüglich für jede Liegenschaft separat auf dem entspre- chenden Formular vermerkt werden. Das Total

der auf dem Landgut seit dessen Erwerb getä- tigten Abschreibungen, sämtliche Subventio- nen sowie alle Investitionen müssen aktuali-

siert werden.

16

Anders gesagt, die um Zu- und Abgänge korri- gierten Anlagekosten (vor Abzug evtl. Subven- tionen) können als nicht aufgeteilter Wert auf- geführt werden.

Bei Übernahme oder Kauf der ganzen oder einzelnen Teile der Liegenschaft zu Verkehrs- werten, ist der Wert des Bodens gesondert auszuweisen.

Unterhaltskosten für diese Liegenschaften müssen unter der Rubrik „Unterhaltskosten“

aufgeführt werden. Die Originalrechnungen müssen der Steuererklärung beigelegt werden. Die Aufteilung „Unterhaltskosten / Mehrwert“ wird berücksichtigt.

Werden die Grundstücke untervermietet, kön- nen an dieser Stelle die entsprechenden Zins- beträge angegeben werden.

Für die Abschreibungssätze von Geschäftslie- genschaften verweisen wir auf Teil 4 der Weg- leitung.

OHNE

ter § 2, Buchstabe D der Wegleitung festge- legten Pauschalen angegeben. Naturalbezüge der Angestellten müssen ebenfalls aufgeführt werden, da der Naturallohn unter Ziffer 4.4.a abgezogen wird.

Ziffer 4.1.4. Mietwert

Deklariert wird der Eigenmietwert gemäss Protokoll der letzten amtlichen Schätzung, einschliesslich der Angestelltenräume und der Räume mit unentgeltlichem Wohnrecht des Betriebsinhabers und seiner Familie.

Ziffer 4.1.5. Sonstige Einkünfte

In dieser Rubrik werden alle sonstige Einkünf- te angegeben, die die steuerpflichtige Person aus dem Landwirtschaftsbetrieb beziehen kann, und die nicht in den anderen Rubriken angegeben werden. Dabei handelt es sich insbesondere um folgende Einkünfte:

 Viehsömmerung;  Wohnungsvermietung;  Verpachtung von Grundstücken und Wei- derechte;  Ferien auf dem Bauernhof, Gespanne, Reitsport;  Direktverkauf von landwirtschaftlichen Er- zeugnissen, die nicht unter Ziffer 4.1.1 fal- len;  Miete von Milchkontingenten;  Verkauf von Milchkontingenten;  Waldertrag;  Liquidationsgewinn usw.

Ziffer 4.1.6. Kundenguthaben zum Jahres- abschluss (Schuldner)

In dieser Rubrik sind alle Schuldner an- zugeben (Milch, Getreide usw.).

17

Buchstabe e: Geschäftsversicherungen

Buchstabe f: Wasser, Strom, Heizmaterial Der Privatanteil an den Wasser-, Strom- und Heizkosten muss vom Gesamtbetrag abgezo- gen werden (siehe auch §2, Buchstabe D der Wegleitung).

Chiffre 4.5 Nettoergebnis Der Betrag des Nettoergebnisses muss auf Zif- fer 150/ 150c der Steuererkläurung übertragen werden. Wurde ein Verlust erwirtschaftet, ist hier ein negatives Ergebnis einzutragen.

Chiffre 4.6 Abschreibungstabelle ⎝ Abschreibungen Abschreibungen auf Fahrzeuge und Maschi- nen sind nur dann zulässig, wenn Ziffer 4.6 des Fragebogens für Landwirtschaftsbetriebe ohne kaufmännische Buchhaltung ordnungsgemäss ausgefüllt wurde.

Angaben zum Vermögen

Der massgebende Tierbestand wird in der Re- gel anhand nachstehender Tabelle und der Da- ten der Tierverkehrsdatenbank (TDV) (Stand 31.12.2013) berechnet.

Für Mastbetriebe mit über 100 Stück Rind- und/ oder Schweinvieh kann der Inventarwert auch über den von der FAT bestimmten Preis pro kg Lebendgewicht ermittelt werden.

Tierart

Kühe Rinder über 2 Jahre Rinder von 1 bis 2 Jahre Aufzuchtkälber 6 Monate bis 1 Jahr Aufzuchtkälber bis 6 Monate

Schlachtkälber (Weissmast) Mastrindvieh bis 1 Jahr Mastremonten über 1 Jahr

Reitpferde Stuten und Hengste ab 3 Jahre Junge Pferde von 2 bis 3 Jahre Junge Pferde von 1 bis 2 Jahre Fohlen bis 1 Jahr

Eber und Sau, einschliesslich Saugferkel Schlachtschweine Ferkel (Verkauf bei ca. 40 kg)

Schafe, Ziegen

Hirsche

Grundstücke, die zum Privatvermögen gehö- ren, können hier nicht abgeschrieben werden. Beim Verkauf einer solchen Liegenschaft wird keine Übernahme von Abschreibungen vorge-

Wurde unter der Rubrik „Gebäude/ Bodenver- besserungen“ kein detaillierter Anhang über die Bilanzpositionen erstellt, liegt der in dieser Rubrik maximal zulässige Abschreibungssatz bei 4 %. Siehe auch die Weisungen betreffend die Abschreibungen (Teil 4).

von kleinen Landwirtschaftsbetrieben

Kleine Landwirtschaftsbetriebe müssen auf

Landwirtschaftsbetriebe diejenigen Rubriken ausfüllen, die für sie relevant sind. Als Kleinbe- triebe gelten Landwirtschaftsbetriebe mit weni-

Bei der Abgabe oder Aufnahme von Pensions- vieh ist die Anzahl Vieheinheiten zu präzisie-

ren.

Bei den Angaben ist auf ein einheitliches Er-

scheinungsbild zu achten.

19

Strausse

6'000.-- -

14'000.--

10'000.--

Truthühner

10.-- -

20.--

15.--

Masthühner

2.-- -

4.--

3.--

Legehühner

8.-- -

12.--

10.--

Für Qualitätszuchtvieh müssen die angegebe- Waren anzuwendenen Angaben

berechnet,

nen Werte entsprechen erhöht werden. d. h. zum

Kaufwert oder zum Marktwert falls

dieser am

31. Dezember 2013 niedriger war.

Für Handelsvieh von professionnellen Vieh-

händlern werden die Werte gemäss

den auf

Naturalleistungen und Privatanteilen.

Angestellten dar. Betriebsangestellten werden diese Bezüge im Naturallohn abgezogen (siehe Ziffer 7 weiter unten).

abzuziehen: bei 4 Kindern 10 %, bei 5

Räume mit unentgeltlichem Wohnrecht des Be-

triebsinhabers.

Privatanteil an den Kosten anzurechnen,

betreffenden Ausgaben für diese Zwecke dem

Betrieb belastet worden sind:

20

Haushaltung

Zuschläge pro

mit

1 Erwach-

senen

CHF

zusätzlichen

Erwachsenen

CHF

Kind

CHF

Überdurchschnittliche

3'540.--

900.--

600.--

Verhältnisse

In der Regel

2'640.--

660.--

420.--

Sehr einfache Verhältnisse

2’100.--

540.--

360.--

In der Regel entspricht der Privatanteil einem Drittel oder der Hälfte der Bar- und/oder der

Bedürfnisse des Betriebsinhabers und seiner Familie geleisteten Arbeit ist in keinem Fall

abzugsfähig.

einem Drittel bis der Hälfte der ausgewiesenen Gesamtkosten erfasst werden, mindestens aber mit CHF 150 pro Monat und Fahrzeug.

gestellt hat und kümmerten sich um Wäsche und Pflege, fügen Sie CHF 80.- pro Monat oder

CHF 960.- pro Jahr.

21

Ergebnis der Land- und Code 150 Forstwirtschaft

Das Ergebnis aus der selbständigen Tätigkeit, einschliesslich eventueller Liquidationsgewinne, sind in dieser Rubrik aufzuführen.

Schliesst das Geschäftsjahr 2013 gemäss Formular 3 mit einem Verlust, ist hier ein

negatives Ergebnis einzutragen. Die Beiträge

des Betriebsinhabers an die 1. Säule müssen

der Abrechnung auf Seite 3 von Formular 3 entsprechend zum Betriebsergebnis aufgerechnet werden. Siehe dazu auch Zif- fer 182.

Nicht berücksichtigte Code 180 Verluste

Die im Laufe der sieben letzten Geschäftsjahre verwirklichten Verluste werden hier angege- ben, sofern diese noch nicht mit Einkommen von vorige Jahren konpensiert worden sind.

Persönlichen AHV/IV/EO- Code 182 Beiträge

Die vom Besitzer getragenen jährlichen AHV- Beiträge fliessen nicht in die Berechnung der gewerblichen Einkünfte des AHV-pflichtigen gemäss Art. 23 der Verordnung über die Al-

ters- und Hinterlassenenversicherung (AHVV, SR 831.101) ein. Sie gelten also nicht als

Betriebsaufwand im Sinne der AHVV. Die AHV-Beiträge 2013 des Betriebsinhabers dürfen nicht also das Ergebnis der Land- und Forstwirtschaft gemäss Ziffer 150 beeinflussen, sondern werden an jedoch Zahl Ziffer 182 für die Bestimmung des steuerplichtigen Einkommens abgezogen.

Im ordentlichen Einkommen

Code 188 enthaltener

Liquidationsgewinn

Als integrierender Bestandteil des in Code 150 der Steuererklärung eingetragenen Ergebnisses der Land- und Forstwirtschaft wird der Liquidationsgewinn in der Rubrik 188 abgezogen, damit er ab 1. Januar 2011 in

Übereinstimmung mit Art. 36a des jurassischen Steuergesetzes und 37b DBG separat behandelt werden kann, wenn die Voraussetzungen der beiden Gesetzesartikel erfüllt sind. (Siehe Kapitel 5 dieser Wegleitung).

Der Liquidationsgewinn (zu belegen und do-

kumentieren in einem Anhang zur Erfolgsrech-

nung) muss mithilfe der „ausserordentlichen“ Positionen in der Buchhaltung des letzten Ge- schäftsjahrs der selbständigen Tätigkeit genau ermittelt werden können.

22

VERWERTUNG ODER

timmungen gelten, d. h. für landwirtschaftliche Grundstücke im Sinne von Art. 6 BGBB).

Kanton

Der gleiche Betrag in Höhe von CHF 150'000

wird als Einkommen besteuert. Die Differenz

zwischen dem Verkaufspreis (CHF 500'000)

und dem Gestehungspreis des Grundstücks

(CHF 400‘000, gemäss den gesetzlichen Vorschriften zu indexieren) wird als

Grundstückgewinn besteuert.

Der Kapitalgewinn wird wie folgt errechnet:

 Für Landwirtschaftsbetriebe ohne

ordnungsgemässe Buchhaltung: gemäss

Anweisungen auf Seite 4 des der

Steuererklärung beiliegenden Fragebogens

für Landwirtschaftsbetriebe (Formular 3);

 Für Landwirtschaftsbetriebe mit

ordnungsgemässer Buchhaltung: Differenz

zwischen dem auf den 1. Januar 1993 neu

festgelegten Eingangswert und dem Buchwert, einschliesslich kumulierte

Abschreibungen bis 31.12.1992.

Sind die vorhandenen Angaben nicht

ausreichend, werden die bis am 1. Januar

1993 getätigten Abschreibungen mittels

Schätzung ermittelt.

Bei den übrigen Vermögenswerten entspricht der Kapitalgewinn der Differenz zwischen dem Verkaufspreis und dem Buchwert.

Seit dem 1. Januar 2011 gilt für Liquidationsgewinne, die die Kriterien gemäss Art. 36a des jurassischen Steuergesetzes und Art. 37b DBG erfüllen, ein erleichterte Abrechnungsverfahren (siehe Kapitel 5).

ODER

Wohnhäusern. In diesem Zusammenhang gelten folgende Regeln:

 Es gilt der im bäuerlichen Bodenrecht vertretene Grundsatz der wirtschaftlichen Einheit. Besteht demnach ein Betrieb aus mehreren Wohn- oder Bauerlichgebäuden, werden die verschiedenen Liegenschaften nicht separat behandelt.

23

 Für die Zuordnung zum Geschäfts- oder Privatvermögen wird der Netto-Mietertrag der für den Betrieb nicht benötigten Vermögenswerte mit dem Sozialergebnis verglichen. Stellt das Sozialergebnis mehr als die Hälfte des Gesamtertrags dar, ist die Liegenschaft dem Geschäftsvermögen zuzuweisen.

Das Sozialergebnis setzt sich aus folgenden Elementen zusammen:

• Landwirtschaftliches Einkommen,

• Bezahlte Pachtzinsen,

• Bezahlte Zinsen,

• Liegenschaftssteuern,

• Personalkosten.

Weitere Hinweise betreffend die Zuordnung von Vermögenswerten

⎝ Für Wohnhäuser gilt die Zuweisung auf das gesamte Gebäude. Sind neben dem betrieblich langfristig benötigten Wohnraum weitere Wohnbauten vorhanden, so sind diese in der Regel dem Privatvermögen zuzuweisen.

⎝ Die Verpachtung eines bisher selbst geführten Betriebs gilt nicht als Realisationstatbestand, sofern sich die Verpachtung nicht als endgültig erweist. Die Liegenschaft gehört weiterhin zum Geschäftsvermögen, so lange die Pacht nicht definitiv ist.

⎝ Von einem aktiven Mitglied an Betriebsgemeinschaften zur Verfügung gestellte Liegenschaften sind in der Regel dem Geschäftsvermögen zuzuordnen.

Beispiel Sozialergebnis (siehe oben) CHF 60'000.-- Mietwert CHF 3'000.-- Sonstige, nicht landwirt- schaftlich genutzte Mietobjekte CHF 8'000.--

Total CHF 71'000.--

Das Sozialergebnis entspricht 84.5 Prozent des Brutto-Gesamtertrags. Die Liegenschaften sind dem Geschäftsvermögen zuzuweisen.

VORRÄTE)

Liegt keine Effektschätzung der Vorräte vor, müssen die Rauhfuttervorräte dem normalen Jahresvorrat entsprechend erfasst werden.

Der normale Jahresvorrat entspricht dem nach betriebswirtschaftlichen Grundsätzen auf Grundlage der Menge und eines zeitnahen Preises pro Einheit festgelegten Bilanzbetrag in Abhängigkeit:

• von der Produktionsfläche für das Produkt,

• vom effektiven Viehbestand,

• vom Abschlussdatum.

• Es obliegt der steuerpflichtigen Person, die Verhältnismässigkeit der Bewertung bezüglich Menge, Preis usw. nachzuweisen. Bestandesveränderungen in den nachfolgenden Jahren sind zu begründen, da insbesondere grosse (buchmässige) Verminderungen oft der betriebswirtschaftlichen Grundlage entbehren.

• Dieser Wert ist für die Vermögenssteuer ungeschmälert zu übernehmen. Der im Ertragswert der landwirtschaftlichen Liegenschaften unter „Vorräte und Feldvorsprung“ enthaltene Anteil stellt vermögenssteuerlich weiterhin eine stille Reserve dar.

Berechnungsbeispiel

• Winterfütterung (November–Ende April) / 180 Tage

• Durchschnittlicher Bestand der Gross- vieheinheiten - Rauhfutter (RhGVE) / 25

• Tagesbedarf von TS (Trockensubstanz) pro RhGVE an Kilo / 17 kg

• Normaler Jahresvorrat an TS somit (25 RhGVE x 17 kg x 180 Tage) / 76' 500 kgTS entspricht einer Dürrfuttermenge mit 88 % TS-Gehalt / 86'932 kg

– Durchschnittlicher Rauhfutterpreis pro Quintal (gem. FAT) CHF 25.- bis 31.- pro Quintalr / ∅ CHF 28.-

Normaler Jahresvorrat für 25 RhGVE bei Winterfütterung während

180 Tagen ist egal an CHF 23'431.-- Pro RhGVE CHF 974.-- Pro RhGVE und pro Monat CHF 162.--

Anpassung der Winterfütterung, die nach dem Geschäftsjahrs 2013 bleibt. Bei Buchhaltungsabschluss per 31.12.2013 muss dieser Wert um 1/3 gekürzt werden, da der für die Monate November/Dezember bestimmte Vorrat bereits verfüttert ist. Folglich

24

3. Regeln zum Abzug der Aufwendungen

Alle zur Erzielung des selbständlichen

gibt eine

nicht abschliessende Übersicht über

Einkommens getätigten Aufwendungen, die

die buchhalterische Erfassung verschiedener

geschäfts- oder berufsmässig begründet sind,

Aufwendungen.

sind abzugsfähig. Die nachfolgende Tabelle

Betriebs-

Privat-

Aufwendungen

aufwand

aufwand

Bemerkungen

Löhne

100 %

-

Sozialversicherungsbeiträge

100 %

-

Löhne und

Sozialversicherungsbeiträge für

100 %

-

Angestellte des Privathaushalts

Betriebsinhaber und Familie*

Die persönlichen AHV-Beiträge des

Betriebsinhabers sind in einer

AHV/IV/ALV/EO/FAK

100 %

separaten Buchhaltungsrubrik zu

erfassen.

Wird unter Ziffer 525 der

Krankenkasseversicherung

100 %

Steuerklärung zum Abzug gebracht

Unfallversicherung

100 %

-

Wird unter Ziffer 525 der

Zusatzversicherung bei Unfall

100 %

Steuerklärung zum Abzug gebracht

Wird unter Ziffer 525 der

Krankentaggeld-Versicherung **

100 %

Steuerklärung zum Abzug gebracht

Wird unter Ziffer 525 der

Private Risiko-Lebensversicherung

100%

Steuerklärung zum Abzug gebracht

Für betriebliche Zwecke

Zum Beispiel als Garantie für

verpfändete Risiko-

100 %

Geschäftskredite

Lebensversicherung

Der private Anteil ist unter Ziffer

515

Berufliche Vorsorge 2. Säule –

50 %

50 %

der Steuererklärung zum Abzug zu

ordentliche Beiträge

bringen

Berufliche Vorsorge 2. Säule –

100 %

Wird unter Ziffer 515

der

Einkäufe

Steuerklärung zum Abzug gebracht

Gebundene Selbstvorsorge, Säule

100 %

Wird unter Ziffer 520

der

3a

Steuerklärung zum Abzug gebracht

Persönliche Vorsorge, Säule 3b

100 %

-

(Lebens- oder Rentenversicherung)

Hausratversicherung

100 %

-

Direkte Steuern und

100 %

-

Militärpflichtersatz

Wohnkosten

100 %

-

Telefon, TV- und Radiogebühren für

100 %

-

den Privathaushalt

Ausgaben für Haushalt und Freizeit

100%

-

Bussen

100 %

-

Betrieb / Geschäft

Betriebshaftpflichtversicherung

100 %

-

Gebäude den Geschäftsvermögen

Gebäudeversicherung

100 %

zugeordnet.

Mobiliar den Geschäftsvermögen

Mobiliarversicherung

100 %

zugeordnet.

Kosten für im Geschäftsvermögen

bilanzierte Fahrzeuge (Leasing,

100 %

Buchung eines Privatanteils Ende

Reparaturen, Treibstoff, Steuern

Geschäftsjahr

und Versicherung, Abschreibungen)

Reise- und Repräsentationskosten

100 %

ebenso

*Darunter fallen die Familienmitglieder des Betriebsinhabers, die keinen Arbeitsvertrag mit dem Betrieb abgeschlossen haben.

**Bezogene Taggelder sind unter Ziffer 240 der Steuererklärung einzutragen.

Regeln zum Abzug von Pauschalkosten

Grundsätzlich sind nur die mit Belegen ausgewiesenen Geschäftskosten abzugsfähig. In Einzelfällen und unter bestimmten Voraussetzungen kann allerdings anstelle der effektiven Kosten ein Pauschalabzug geltend gemacht werden.

Der Betrag sowie der Umfang der durch den Pauschalabzug gedeckten Kosten müssen vorgängig mit der Steuerverwaltung festgelegt werden.

Zuwendungen an gemeinnützige Institutionen

Von den Einkünften abgezogen werden auch Zuwendungen an juristische Personen mit Sitz in der Schweiz, die im Hinblick auf ihre öffentlichen oder gemeinnützigen Zwecke von der Steuerpflicht befreit sind, wenn diese Zuwendungen

1. a) im Falle der Staatssteuer 10 % max. des

Nettoertrags (Art. 32 Abs. 1 Bst. d des jurassischen Steuergesetzes) und

1. b) im Falle der direkten Bundessteuer 20 %

max. des Nettoertrags (Art. 33a DBG). Die Belege sind beizulegen.

Erträge aus Wertschriften und anderen Ka- pitalanlagen

Wertschriftenerträge und sonstige Erträge aus Kapitalanlagen, die zum Geschäftsvermögen gehören, müssen vom Einkommen aus selbständiger Tätigkeit abgezogen und im Wertschriftenverzeichnis (Formular 5A) aufgeführt werden. Dies ist notwendig, damit die steuerpflichtige Person sein Recht auf Anrechnung idie Verrechnungssteuer verlangen kann.

27

Nach dem Inkrafttreten der

Unternehmenssteuerreform II (USTR II) am

Gesetzliche Grundlage, Stufe

Kanton

Art. 36a jurassisches Steuergesetz

• "wird die selbständige Erwerbstätigkeit nach (…)" = Text vom Art. 37b DBG

• Einkaufsbeiträge gemäss Art. 31 Bst. a sind

abziehbar. Werden keine solchen Einkäufe vorgenommen, so wird die Steuer auf dem Betrag der realisierten stillen Reserven, für den der Steuerpflichtige die Zulässigkeit ei- nes Einkaufs gemäss Art. 31 Bst. a nach- weist, in gleicher Weise wie bei Kapital- leistungen aus Vorsorge gemäss Art. 37 erhoben.

• Für die Bestimmung des auf den Restbetrag der realisierten stillen Reserven anwendba- ren Satzes ist die Hälfte dieses Restbetrages massgebend, es wird aber in jedem Falle ei- ne Steuer zu einem Satz von mindestens 2 Prozent erhoben.

– Diese Bestimmung gilt auch für den überlebenden Ehegatten, die anderen Erben und die Vermächtnisnehmer, sofern sie das übernommene Unternehmen nicht fortführen; die steuerliche Abrechnung erfolgt spätestens fünf Kalenderjahre nach Ablauf des Todesjahres des Erblassers.

Gemäss DBG und der Verordnung vom

Liquidations-

Separate Besteuerung

gewinn

Direkte Bundessteuer : 1/5 für den

Satz (min. 2%)

Gesamt-

Kanton: ½ für den Satz (min. 2%)

e in k o m m e n

Ordentliches

Einkommen

Ordentliche Besteuerung

Liquidationsjahr und im Vorjahr im

Rahmen der üblichen Bestimmungen in die

Vorsorgeeinrichtung einkaufen (Art. 4 Abs. 1 LGBV).

Die Berechnung

erfolgt gemäss BVG-Reglement, das sich nach den Bestimmungen der BVV 2

richtet.

(Art. 33 Abs. 1 Bst. d DBG; Art. 4

Abs. 2 LGBV).

Ein Beitragsüberhang reduziert den

Liquidationsgewinn: Der Einkauf wird zuerst vom

Liqui-

dations-

Liqui-

dations-

gewinn

Separate Besteuerung

Direkte Bundessteuer : 1/5 für

den Satz (min. 2%)

Kanton: ½ für den Satz (min. 2%)

Gesamt-

gewinn

)

e in -

k om m e n

Einkauf

BVG

2. abziehbare Priorität des

Liquidationsgewinns

Ordent-

liches Ein-

kommen

Einkauf

BVG

Abzug zuerst vom ordent-

lichen Einkommen

Vorsorgerecht gänzlich unbekannt.

Es handelt sich um eine Option, die

die steuerpflichtige

Person ausüben kann, nicht um eine

Pflicht (Art. 5 Abs. 1 LGBV).

Möchte die steuerpflichtige Person diese Option ausüben,

muss sie das entsprechende

Liquidations-

gewinn

Ver-

bleibender 3.

Liquida-

tionsge-

winn

Verfügung Separate Besteuerung

Direkte Bundessteuer : 1/5 für

den Satz (min. 2%)

Kanton: ½ für den Satz (min. 2%)

Gesamt-

2. Verfügung

e in k o m m e n

Fiktiver

Einkauf

Besteuerung in Form von

Kapitalleistungen

Ordentliches

Einkommen

Ordent- 1. Verfügung

liches

Einkommen

Ordentliche Besteuerung

Ver- 3. Verfügung Separate Besteuerung

bleibender

Liqui-

dations-

gewinn

Direkte Bundessteuer : 1/5 für

den Satz (min. 2%)

Kanton: ½ für den Satz (min. 2%)

Liquidations-

2. Verfügung

gewinn

Fiktiver

Besteuerung in Form von Kapi-

Gesamt-

Einkauf

talleistungen

einkommen

Einkauf

BVG

Abzug des restlichen Einkaufs-

betrags vom Liquidationsge-

winn

1. Verfügung

Ordentliches

Einkommen

Einkauf

BVG

Ordentliche Besteuerung