1. Rechtsgrundlagen

• Bundesgesetz über die berufliche Alters-, Hinterlassenen- und Invalidenvorsorge vom 25. Juni 1982 (BVG; SR 831.40);

• Bundesgesetz über die Freizügigkeit in der beruflichen Alters-, Hinterlassenen- und In- validenvorsorge vom 17. Dezember 1993 (FZG; SR 831.42);

• Verordnung über die steuerliche Abzugsberechtigung für Beiträge an anerkannte Vor- sorgeformen vom 13. November 1985 (BVV3; SR 831.461.3).

Nach Art. 45 Abs. 1 Bst. e StG können die Beiträge an die gebundene Selbstvorsorge nach Art. 82 BVG von den steuerbaren Einkünften abgezogen werden. Die möglichen Formen der gebundenen Selbstvorsorge (Säule 3a) sowie der Umfang der zulässigen Beiträge sind in der BVV3, die der Bundesrat gestützt auf Art. 82 Abs. 2 BVG erlassen hat, abschliessend geregelt. Das Ausmass der Abzugsfähigkeit solcher Beiträge bemisst sich somit aus- schliesslich nach Bundesrecht.

2. Anerkannte Vorsorgeformen

Als Formen der gebundenen Selbstvorsorge anerkannt sind die gebundene Vorsorgeversi- cherung bei Versicherungseinrichtungen und die gebundene Vorsorgevereinbarung mit Bankstiftungen (Art. 1 Abs. 1 BVV3).

Als gebundene Vorsorgeversicherungen gelten besondere Kapital- und Rentenversiche- rungen auf den Erlebens-, Invaliditäts- oder Todesfall, einschliesslich allfälliger Unfall-Zu- satzversicherungen auf den Todes- oder Invaliditätsfall, die mit einer der Versicherungsauf- sicht unterstellten oder mit einer öffentlich-rechtlichen Versicherungseinrichtung gemäss Art. 67 Abs. 1 BVG abgeschlossen werden und ausschliesslich und unwiderruflich der Vor- sorge dienen (Art. 1 Abs. 2 BVV3). Versicherungen auf fremdes oder auf zwei Leben dienen nicht der Selbstvorsorge und werden daher nicht anerkannt. Eine Vorsorgepolice darf nur von einer versicherungsnehmenden Person abgeschlossen werden. Reine Risikoversiche- rungen ohne Sparteil sind zulässig.

Als gebundene Vorsorgevereinbarungen gelten besondere Sparverträge, die mit Bankstif- tungen abgeschlossen werden und durch eine Risiko-Vorsorgeversicherung ergänzt wer- den können (Art. 1 Abs. 3 BVV3).

Die Anerkennung solcher Verträge und damit die Abzugsberechtigung für die entsprechen- den Vorsorgebeiträge setzt die ausdrückliche Genehmigung des Vertragsmodells durch die Eidgenössische Steuerverwaltung ESTV voraus (Art. 1 Abs. 4 BVV3). Die Liste der von ihr anerkannten Vertragsmodelle findet sich auf deren Internetseiten (vgl. auch StB 45 Nr. 11).

3. Vertragsdauer

Vorsorgeversicherungen und Vorsorgevereinbarungen müssen nach den Regeln der BVV3 nicht für eine bestimmte Mindestdauer eingegangen werden. Es ist daher auch kurz vor der Pensionierung stehenden steuerpflichtigen Personen nicht verwehrt, einen steuerbegüns- tigten Vorsorgevertrag einzugehen, selbst wenn damit die Zeitspanne zwischen dem Ver- tragsabschluss und der Ausrichtung der Leistungen sehr kurz ist. Zulässig ist es auch, wenn

01.01.2025 -1- ersetzt 01.01.2023

StB 45 Nr. 9

eine steuerpflichtige Person nach Bezug der Altersleistungen innerhalb der letzten fünf Jahre vor Erreichen des Referenzalters gemäss Art. 21 Abs. 1 AHVG (StB 52 Nr. 3) oder bei nachgewiesener Erwerbstätigkeit bis 5 Jahre nach Erreichen des Referenzalters noch einmal einen Vorsorgevertrag abschliesst, um sich erneut eine gebundene Selbstvorsorge aufzubauen (Art. 7 Abs. 3 BVV3).

Die mögliche Vertragsdauer wird grundsätzlich durch das Referenzalter gemäss AHVG be- grenzt (Art. 3 Abs. 1 BVV3). Die vorsorgenehmende Person kann den Bezug der Leistun- gen jedoch bei nachgewiesener Erwerbstätigkeit bis höchstens 5 Jahre nach Erreichen des AHV-Referenzalters aufschieben. Die Vorsorgeeinrichtungen dürfen nach Erreichen des Referenzalters nur noch unter der Voraussetzung 3a-Beiträge entgegennehmen, dass die vorsorgenehmende Person ihre Erwerbstätigkeit nachweist. Das gilt auch für reine Risiko- versicherungen. Das bedeutet, dass spätestens ab Aufgabe der verlängerten Erwerbstätig- keit, maximal aber bei Erreichen des AHV-Alters + 5 Jahre, keine abzugsberechtigten Bei- träge mehr geleistet werden können (Art. 7 Abs. 3 BVV3) und zudem der anwartschaftliche Charakter des geäufneten Vorsorgeguthabens dahinfällt, was die Steuerbarkeit der Leis- tung bewirkt (StB 52 Nr. 3).

Der Vorsorgegesetzgeber hat im Zusammenhang mit dem Aufschub des Bezugs gemäss Art. 3 Abs. 1 BVV3 kein Mindesteinkommen vorgesehen. Steuerlich wird ein Aufschub des Säule 3a-Bezugs über das Referenzalter hinweg indes nur zugelassen, wenn keine Steu- erumgehung vorliegt. Eine solche wird z.B. angenommen, wenn das Bruttoeinkommen ver- nachlässigbar gering ausfällt, dieses offensichtlich nur noch zum Zweck des Aufschubs der Säule 3a-Leistung erzielt wird oder es generell an einer gewissen Regelmässigkeit der Ein- kommenserzielung mangelt.

Im Jahr, in dem die Erwerbstätigkeit beendet wird, kann zum letzten Mal ein voller Beitrag geleistet werden (Art. 7 Abs. 4 BVV3). Allerdings hat die Einzahlung zwingend noch wäh- rend der Dauer der Erwerbstätigkeit zu erfolgen (vgl. Ziff. 4. hiernach).

4. Kreis der vorsorgenehmenden Person

Die Säule 3a ist als Ergänzung zur 1. und 2. Säule ausgestaltet. Sie kann daher grundsätz- lich nur von Personen gebildet werden, die nach den gesetzlichen Bestimmungen wenigs- tens der 1. Säule (AHV/IV) angehören (Art. 5 Abs. 1 BVG). Der Abschluss eines Vorsorge- vertrages der Säule 3a bzw. die Berechtigung zum Abzug entsprechender Beiträge setzt somit grundsätzlich kumulativ voraus:

• Ausübung einer Erwerbstätigkeit

Massgebend ist, ob eine Erwerbstätigkeit im AHV-rechtlichen Sinn vorliegt. Es kann sich um eine selbständige oder unselbständige Tätigkeit handeln; auch die Erwerbstätigkeit einer Person mit Schweizer Bürgerrecht im Ausland für einen Arbeitgeber/eine Arbeitge- berin in der Schweiz genügt, sofern der Arbeitgeber/die Arbeitgeberin der AHV unterstellt ist.

Ein vorübergehender Unterbruch der Erwerbstätigkeit (wegen Militärdienstes, Krankheit usw.) schliesst die Fortführung des Vorsorgevertrages und damit die Abzugsberechti- gung nicht aus.

Mit der dauerhaften Aufgabe der Erwerbstätigkeit entfällt die Abzugsberechtigung. Im Jahr der Erwerbsaufgabe darf zwar noch der volle Jahresbeitrag einbezahlt werden, je- doch muss dies vor der Beendigung der Erwerbstätigkeit geschehen.

ersetzt 01.01.2023 -2- 01.01.2025

StB 45 Nr. 9

Ersatzeinkünfte wie (Überbrückungs-) Renten sind keine Einkünfte aus unselbständiger oder selbständiger Erwerbstätigkeit (Art. 82 Abs. 2 BVG, Art. 7 BVV3). Eine vorzeitige Pensionierung bewirkt aber nicht die Fälligkeit der Leistung.

Hiervon zu unterscheiden ist der Fall, in welchem eine nach wie vor erwerbstätige steu- erpflichtige Person die BVG-Altersrente bezieht (sog. passive Zugehörigkeit zur

2. Säule). Solchenfalls kann diese bis zur Aufgabe der Erwerbstätigkeit bzw. spätestens

fünf Jahre über das Referenzalter hinaus weiterhin Beiträge an die Säule 3a leisten. Da die steuerpflichtige Person nicht mehr aktiv der 2. Säule angehört, kann sie den "gros- sen" Säule 3a-Beitrag (Ziff. 6.3 hiernach) steuerlich zum Abzug bringen.

Hausfrauen/Hausmänner gelten AHV-rechtlich nicht als erwerbstätig. Damit der im Be- trieb des Ehepartners mitarbeitende Ehegatte in der Säule 3a vorsorgen kann, muss entweder ein Arbeitsverhältnis (Einzelarbeitsvertrag) oder ein Gesellschaftsverhältnis vorliegen. Geht weder das eine noch das andere aus der Buchhaltung hervor, genügt auch eine Abrechnung mit der AHV-Ausgleichskasse nicht (SGE 1994 Nr. 30).

Arbeitslose können bis zum Ende der Leistungen aus der Arbeitslosenversicherung Bei- träge in die Säule 3a leisten, da diese Leistungen das Erwerbseinkommen vorüberge- hend ersetzen (SGE 2006 Nr. 29). Nach Ende der Leistungen (Taggelder) sind Beiträge an die Säule 3a nicht mehr möglich, unabhängig davon, ob sie durch Unterstützungs- bzw. Fürsorgeleistungen ersetzt werden. Ebenso wenig können dauernd vollinvalide Personen eine Säule 3a führen.

Krankentaggelder nach Art. 25 IVG und Art. 29 MVG sowie Mutterschaftsentschädigun- gen (StB 36 Nr. 6) stellen Erwerbsersatzleistungen dar und berechtigen daher grund- sätzlich zur Bildung einer gebundenen Selbstvorsorge. Andere Versicherungsleistungen bei Unfall, Krankheit oder Invalidität gehören nicht zum AHV-pflichtigen Erwerbseinkom- men (Art. 6 AHVV) und sind deshalb nicht Grundlage für eine Säule 3a. Namentlich IV- Renten stellen nicht Erwerbsersatzeinkommen dar. Ihr Grund liegt in einer bestimmten körperlichen, geistigen oder psychischen Beeinträchtigung der Gesundheit.

Personen, welche eine Invalidenrente beziehen, können keine Säule 3a bilden, wenn sie vollständig erwerbslos sind. Erzielen sie jedoch im Rahmen einer Resterwerbsfähigkeit ein der AHV-Pflicht unterliegendes Erwerbseinkommen, sind daran anknüpfend Beiträge an die Säule 3a zulässig.

Personen, deren Erwerbseinkünfte ausschliesslich im vereinfachten Abrechnungsver- fahren nach Art. 122bis - Art. 122quater StG und Art. 37a DBG an der Quelle besteuert werden, können keine Beiträge in die Säule 3a leisten (vgl. Ziff. 6.1 hiernach).

• Versicherung in der 1. Säule (AHV/IV)

Obligatorisch: zivilrechtlicher Wohnsitz in der Schweiz und/oder Erwerbstätigkeit in der Schweiz; Personen mit Schweizer Bürgerrecht im Ausland, die von einem Arbeitgeber/einer Arbeitgeberin in der Schweiz ent- löhnt werden.

Fakultativ: Personen mit Schweizer Bürgerrecht mit Wohnsitz im Ausland.

Um eine Säule 3a zu bilden, muss eine AHV-Pflicht bestehen. Personen, welche das Referenzalter erreicht haben, sind weiterhin der AHV unterstellt und können, wenn sie den Nachweis der Erwerbstätigkeit erbringen, weiterhin Beiträge auf ein Säule 3a-Konto einzahlen, auch wenn ihr Einkommen unterhalb des AHV-Freibetrages liegt, auf dem die AHV gemäss Sonderbestimmung von Art. 4 Abs. 2 Bst. b AHVG keine Beiträge erhebt.

01.01.2025 -3- ersetzt 01.01.2023

StB 45 Nr. 9

Die Zugehörigkeit zu einer ausländischen Sozialversicherung wird der AHV-Pflicht nicht gleichgestellt. Eine Ausnahme besteht indes bei Personen, die in der Schweiz wohnen und von hier aus täglich an den Arbeitsort im Fürstentum Liechtenstein pendeln (Grenz- gänger/innen). Diese sind zwar der Sozialversicherung (1. Säule) im Fürstentum Liech- tenstein unterstellt. Ihr Erwerbseinkommen wird indes gestützt auf Art. 15 Abs. 4 DBA CH-FL ausschliesslich in der Schweiz besteuert, weshalb eine Verweigerung des Säule 3a-Abzugs in der Schweiz nicht sachgerecht erschiene und zudem dem Grundgedanken von Art. 15 Abs. 4 DBA CH-FL zuwider liefe.

Dementsprechend können einen gebundenen Vorsorgevertrag (Säule 3a) abschliessen und den Abzug der Beiträge gemäss Ziff. 6 hiernach beanspruchen:

• Steuerpflichtige Personen mit Wohnsitz im Ausland und Erwerbstätigkeit für einen Arbeitgeber/einer Arbeitgeberin in der Schweiz (AHV-Pflicht; vor allem Grenzgän- ger/innen). Nicht entscheidend ist, ob sie die Vorsorgebeiträge in der Schweiz auch zum Abzug bringen können;

• im Ausland erwerbstätige Personen für eine/n der AHV-Pflicht unterstellten Arbeitge- ber/in;

• Steuerpflichtige Personen mit Wohnsitz in der Schweiz und Erwerbstätigkeit im Fürs- tentum Liechtenstein (Grenzgänger/innen), deren Erwerbseinkommen vollumfänglich der Besteuerung in der Schweiz unterstellt ist. Bei einer Aufteilung des Besteuerungs- rechts zwischen der Schweiz und dem Fürstentum Liechtenstein kann der Säule 3a- Abzug in der Schweiz nur anteilsmässig (im Verhältnis der Erwerbseinkommen) gel- tend gemacht werden;

• Angehörige von internationalen Organisationen, deren Erwerbseinkommen AHV- versichert ist;

• schweizerische Diplomaten und Diplomatinnen im Ausland, die in der Schweiz steuer- und AHV-pflichtig sind.

Dagegen können keinen gebundenen Vorsorgevertrag abschliessen:

• Grenzgänger/innen mit Wohnsitz in der Schweiz und ausländischem Arbeitsort, deren Arbeitseinkommen in der Schweiz besteuert wird und die von der schweizerischen AHV-Pflicht befreit sind (ausgenommen bei freiwilliger AHV-Versicherung sowie Grenzgänger/innen FL);

• Steuerpflichtige Personen mit Wohnsitz in der Schweiz, die in der Schweiz für eine/n ausländische/n Arbeitgeber/in tätig sind, für das entsprechende Erwerbseinkommen in der Schweiz besteuert werden, jedoch aufgrund eines Beschlusses der zuständi- gen AHV-Behörde oder aufgrund eines internationalen Abkommens von der AHV- Pflicht befreit sind (ausgenommen bei freiwilliger AHV-Versicherung);

• ausländische Diplomaten und Diplomatinnen in der Schweiz (nicht AHV-pflichtig);

• Angehörige von internationalen Organisationen mit subjektiver Steuerbefreiung (voll- umfängliche Steuerbefreiung, ausgenommen für in der Schweiz gelegene Grundstü- cke), sofern sie nicht AHV-versichert sind.

ersetzt 01.01.2023 -4- 01.01.2025

StB 45 Nr. 9

• Anerkennung der Vorsorgeform (Ziff. 2)

Vorsorgeformen im Ausland werden, selbst wenn sie mit jenen in der Schweiz vergleich- bar sind, nicht anerkannt.

Eine Versicherung in der 2. Säule ist nicht Voraussetzung. Es spielt auch keine Rolle, ob die steuerpflichtige Person in der Schweiz unbeschränkt oder bloss beschränkt steu- erpflichtig ist.

5. Begünstigte Personen

Als begünstigte Personen vorgesehen sind neben der vorsorgenehmenden Person nach dessen Ableben in erster Linie der überlebende Ehegatte oder die überlebende eingetra- gene Partnerin oder der überlebende eingetragene Partner, die direkten Nachkommen so- wie Personen, für deren Unterhalt die vorsorgenehmende Person in massgeblicher Weise aufgekommen ist. Als massgeblich unterstützte Person gilt auch jemand, der mit der vor- sorgenehmenden Person in den letzten fünf Jahren bis zu deren Tod ununterbrochen eine Lebensgemeinschaft geführt hat oder der für den Unterhalt eines oder mehrerer gemeinsa- mer Kinder aufkommen muss. Die vorsorgenehmende Person kann diese Personen be- stimmen und deren Ansprüche näher bezeichnen. Fehlen solche Personen, können auch die Eltern, die Geschwister und die übrigen gesetzlichen oder eingesetzten Erben begüns- tigt werden, wobei die vorsorgenehmende Person deren Reihenfolge ändern und deren Ansprüche näher bezeichnen kann (Art. 2 BVV3; StB 52 Nr. 3).

6. Abzugsberechtigte Beiträge

7. Einkäufe in die Säule 3a

Als Folge der Annahme der Motion 19.3702 "Einkauf in die Säule 3a ermöglichen" durch die eidgenössischen Räte trat am 1. Januar 2025 eine Anpassung der Verordnung über die steuerliche Abzugsberechtigung von Beiträgen an anerkannte Vorsorgeformen (BVV3) in Kraft. Mit dieser Änderung haben erwerbstätige Personen, die in bestimmten Jahren ent- weder keine Beiträge oder nicht den Maximalbetrag in ihre gebundene Selbstvorsorge (Säule 3a) eingezahlt haben, die Möglichkeit, diese Beitragslücken unter bestimmten Vo- raussetzungen nachträglich in der Form von Einkäufen zu schliessen.

So können Beitragslücken in der Säule 3a bis zu zehn Jahre rückwirkend geschlossen und entsprechende Einkäufe von den Steuern abgezogen werden. Ein Einkauf ist jedoch nur für Beitragslücken möglich, die nach dem Inkrafttreten der Verordnungsänderung und somit ab 1. Januar 2025 entstanden sind. Zusätzlich zum ordentlichen Beitrag ist pro Jahr maxi- mal ein Einkauf in die Säule 3a in Höhe des sog. "kleinen Beitrages" zulässig. Ein Einkauf ist zudem nur möglich, wenn der ordentliche Beitrag im betreffenden Jahr vollständig ent- richtet wird. Wer einen Einkauf vornehmen will, muss zu Beiträgen in die Säule 3a berech- tigt sein, d.h. über ein AHV-pflichtiges Erwerbseinkommen in der Schweiz verfügen.

Ein Einkauf in die Säule 3a setzt damit kumulativ Folgendes voraus:

• Die einkaufende Person hat in den zehn Jahren vor dem Einkauf nicht alle für sie ma- ximal zulässigen Säule 3a-Beiträge einbezahlt;

• die Beitragslücke ist nach dem Inkrafttreten der Verordnungsänderung, d.h. nach dem 1. Januar 2025 entstanden;

• die einkaufende Person war in den betroffenen Jahren zur Leistung von Beiträgen an die Säule 3a berechtigt;

• die einkaufende Person verfügt im Einkaufsjahr über ein AHV-pflichtiges Einkommen;

• der ordentliche Säule 3a-Beitrag wurde im Einkaufsjahr voll einbezahlt;

• der Einkauf beträgt maximal 8 Prozent des oberen Grenzbetrages gemäss Art. 8 Abs. 1 BVG bzw. übersteigt den "kleinen" Säule 3a-Beitrag nicht;

• für die betroffenen Jahresbeitragslücken darf nicht schon früher ein Einkauf getätigt worden sein, d.h. für den Ausgleich einer Beitragslücke eines bestimmten Jahres ist nicht mehr als ein Einkauf zulässig. Mit einem Einkauf können aber mehrere Jahresbei- tragslücken ausgeglichen werden;

• die vorsorgenehmende Person darf noch keinen Bezug der Altersleistung aus einem Gefäss der Säule 3a getätigt haben (Art. 3 Abs. 1 BVV3).

01.01.2025 - 11 - ersetzt 01.01.2023

StB 45 Nr. 9

Vorsorgeeinrichtungen und Bankstiftungen erstellen für den Einkauf eine Bescheinigung.

8. Steuerausscheidung

Bei der interkantonalen Steuerausscheidung werden die abzugsberechtigten Beiträge an die Säule 3a gleich wie diejenigen an die 2. Säule objektmässig verlegt, das heisst wie die Gewinnungskosten dem Steuerdomizil zugeschieden, an dem das entsprechende Erwerbs- einkommen besteuert wird. Bei anteiliger Zuscheidung des Erwerbseinkommens (Wohn- sitz/Geschäftsort, Geschäftsort/Ort der Betriebsstätte, Familienort/Ort der leitenden Stel- lung, usw.) werden auch die Beiträge anteilmässig verteilt (für besondere Konstellationen mit Auslandsbezug vgl. Schweizerische Steuerkonferenz, Vorsorge und Steuern, Anwen- dungsfälle zur beruflichen Vorsorge und Selbstvorsorge, Loseblattsammlung, Muri/Bern 2002 - , B.9.1.1 ff., insbesondere Anwendungsfall B.9.2.1, S. 2 f.).

Leistungen aus der Säule 3a werden grundsätzlich am Wohnsitz/Hauptsteuerdomizil des Empfängers im Zeitpunkt der Fälligkeit besteuert (StB 52 Nr. 3).

8. Bescheinigungspflicht

Voraussetzung für die Abzugsberechtigung ist die Beibringung einer entsprechenden Be- scheinigung durch die steuerpflichtige Person. Versicherungseinrichtungen und Bankstif- tungen sind deshalb gemäss Art. 8 BVV3 und Art. 172 Abs. 1 Bst. b StG resp. Art. 129 Abs. 1 Bst. b DBG verpflichtet, die geleisteten Beiträge sowohl gegenüber dem Pflichtigen als auch - wenn dieser im Veranlagungsverfahren seine Mitwirkung verweigert - direkt der Steuerbehörde zu bescheinigen (Art. 172 Abs. 2 StG).

Die Bescheinigung hat sämtliche im betreffenden Jahr einbezahlten Beiträge inklusive Prä- mien für eine gebundene Risiko-Zusatzversicherung zu enthalten. Ob die vorsorgeneh- mende Person ihren Beitrag noch rechtzeitig im abgelaufenen Kalenderjahr einbezahlt hat, muss diese nachweisen und die Steuerbehörde im Einzelfall überprüfen. Hat eine vorsor- genehmende Person ihre mit einer Bankstiftung abgeschlossene gebundene Vorsorgever- einbarung mit einer reinen Risikoversicherung ergänzt, muss die Bank jedoch nur den ein- bezahlten Nettobetrag bestätigen, das heisst denjenigen Betrag, welcher auf das Sparkonto einbezahlt wird, unter Abzug der an die Versicherungsgesellschaft weitergeleiteten Prä- mien. Die Versicherungsgesellschaft muss die bei ihr eingegangenen Prämien selbständig bescheinigen. Bei unklaren Bescheinigungen kann zusätzlich der Kontoauszug, den jede vorsorgenehmende Person erhält, einverlangt werden.

Die Vorsorgeversicherung darf keine Beiträge bescheinigen, wenn die steuerpflichtige Per- son keine Prämien bezahlt hat. Das ist auch dann der Fall, wenn die Versicherung wegen ausbleibender Prämienzahlung die Risikoprämie zu Lasten des Deckungskapitals der Erle- bensfallversicherung entnimmt.

Die Prämienbefreiung bei einer Vorsorgepolice für den Fall einer teilweisen Erwerbsunfä- higkeit stellt eine Rentenleistung dar, die von der vorsorgenehmenden Person als Einkom- men zu versteuern ist (bei vollständiger Erwerbsunfähigkeit können mangels Erwerbstätig- keit gar keine Beiträge mehr entrichtet werden). Im gleichen Umfang steht ihr aber ein Ab- zug von Beiträgen an die gebundene Vorsorge zu. Einkommen und Abzug neutralisieren sich (Ziff. 6.2). Die Vorsorgeversicherung kann die verrechneten Beiträge als bezahlt be- scheinigen, muss aber die Prämienbefreiung ausdrücklich erwähnen. Andernfalls besteht die Möglichkeit, dass die entsprechende Rentenleistung unbeachtet bleibt und zu einer un- erlaubten Steuerverkürzung führt.

ersetzt 01.01.2023 - 12 - 01.01.2025

StB 45 Nr. 9

Beteiligt sich ein Arbeitgeber oder eine Arbeitgeberin an der Bildung der Säule 3a einer arbeitnehmenden Person oder gewährt dieser ein Vorsorgeträger, der wirtschaftlich mit dem Arbeitgeber oder der Arbeitgeberin verbunden ist, Prämienrabatte, müssen diese Bei- träge und Rabatte auf dem Lohnausweis als zusätzliche Leistung aufgeführt werden. Die entsprechenden Leistungen sind der AHV-Beitragspflicht unterstellt und müssen dem steu- erbaren Einkommen der arbeitnehmenden Person hinzugerechnet werden. Anderseits kann die vorsorgenehmende Person die gesamten Vorsorgebeiträge (vor Abzug des Ar- beitgeberzuschusses und vor Abzug der Rabatte) gemäss Art. 7 BVV3 (d.h. im gesetzlichen Rahmen) von ihrem Einkommen abziehen.

Die Beitragsbescheinigung hat mit dem von den Steuerbehörden geschaffenen Formular 21 EDP dfi "Bescheinigung über Vorsorgebeiträge" oder mit einem von der Eidgenössi- schen Steuerverwaltung genehmigten analogen Formular zu erfolgen. Andere, nicht ge- nehmigte Bescheinigungen werden nicht anerkannt und der Abzug in solchen Fällen ver- weigert.

In seiner aktuellen Fassung ist das Formular 21 EDP dfi allerdings nicht geeignet zur Be- scheinigung von Säule 3a-Einkäufen, haben doch die entsprechenden Bescheinigungen Aufschluss zu geben über die Höhe des Einkaufs, die Jahre, für welche eine Beitragslücke ausgeglichen wurde samt der Höhe dieses Ausgleichs, die Höhe der Beiträge, die in den Jahren, für welche eine Beitragslücke ausgeglichen werden soll, bereits geleistet worden sind (inkl. Zahlungsdatum) sowie das Datum des Einkaufs (Art. 8 Abs. 2 i.V.m. Art. 7 Abs. 1 Bst. a - c BVV3). Die Eidgenössische Steuerverwaltung wird zeitnah ein diesen Anforde- rungen entsprechendes Formular zur Verfügung stellen.

10. Direkte Bundessteuer

Das Recht der direkten Bundessteuer (Art. 33 Abs. 1 Bst. e DBG) stimmt bezüglich der steuerlichen Behandlung der Beiträge an die Säule 3a mit dem kantonalen Recht überein (vgl. auch Kreisschreiben Nr. 18 vom 17. Juli 2008 unter www.estv.admin.ch).

01.01.2025 - 13 - ersetzt 01.01.2023