A. Inhalt 1–2

B. Rechtliche Grundlagen 3–4

C. Geltungsbereich 5

D. Ermittlung des Zweiverdienerabzuges 6–18

1. Voraussetzungen 6

2. Massgebendes Erwerbseinkommen 7–11

3. Mitarbeit im Beruf, Geschäft oder Gewerbe des anderen Ehegatten 12–13

4. Berechnung 14–18

E. Interkantonales und internationales Verhältnis 19–20

F. Auskünfte 21

G. Gültigkeit und Publikation 22–24

Anhang 1: Beispiele (direkte Bundessteuer) Anhang 2: Abzugshöhe nach Steuerperioden

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A. Inhalt

1 Das vorliegende Merkblatt enthält Ausführungen zu den Voraussetzungen und zur Berech- nung des Zweiverdienerabzuges des Kantons Schwyz und des Bundes.

2 Der Zweiverdienerabzug bezweckt die steuerliche Entlastung der in ungetrennter Ehe le- benden Steuerpflichtigen. Er soll die steuerliche Ungleichbehandlung von Zweiverdiener- ehepaaren gegenüber gleich situierten Konkubinatspaaren mildern und dabei die erhöhten Lebenshaltungskosten (Haushaltsmehrkosten) ausgleichen, die durch die Berufstätigkeit beider Ehegatten verursacht werden1.

B. Rechtliche Grundlagen

3 Gemäss § 33 Abs. 2 des Steuergesetzes vom 9. Februar 2000 (StG, SRSZ 172.200) kön- nen verheiratete Personen in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe CHF 2100.-- vom Erwerbseinkommen, das ein Teil unabhängig vom Beruf, Geschäft oder Gewerbe des an- deren erzielt, abgezogen werden. Ein gleicher Abzug ist zulässig bei erheblicher Mitarbeit einer verheirateten Person im Beruf, Geschäft oder Gewerbe des anderen Eheteils.

4 Gemäss Art. 33 Abs. 2 des Bundesgesetzes über die direkte Bundessteuer vom 14. De- zember 1990 (DBG, SR 642.11) können Ehegatten 50 % vom niedrigeren Erwerbsein- kommen abziehen, wenn sie in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe leben und je ein eigenes Erwerbseinkommen erzielen. Der Abzug beträgt mindestens CHF 8500.-- und höchstens CHF 13 900.--. Als Erwerbseinkommen gelten die steuerbaren Einkünfte aus unselbstständiger oder selbstständiger Erwerbstätigkeit abzüglich der Aufwendungen nach Art. 26–31 DBG und der allgemeinen Abzüge nach Art. 33 Abs. 1 Bst. d–f. Bei erheblicher Mitarbeit eines Ehegatten im Beruf, Geschäft oder Gewerbe des anderen Ehegatten oder bei gemeinsamer selbstständiger Erwerbstätigkeit wird jedem Ehegatten die Hälfte des ge- meinsamen Erwerbseinkommens zugewiesen. Eine abweichende Aufteilung ist vom Ehe- paar nachzuweisen2.

C. Geltungsbereich

5 Dieses Merkblatt gilt für die kantonalen Steuern und für die direkte Bundessteuer und findet in den folgenden Fällen Anwendung:

• Unselbstständige Erwerbstätigkeit beider Ehegatten;

• Selbstständige Erwerbstätigkeit beider Ehegatten (insb. in gemeinsamer Ausübung3, vgl. N 16);

• Unselbstständige Erwerbstätigkeit des eines Ehegatten und selbstständige Erwerbstä- tigkeit des anderen Ehegatten;

• Mitarbeit im Rahmen einer selbstständigen Erwerbstätigkeit des anderen Ehegatten (vgl. N 12);

1 Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, Handkommentar zum DBG, 3. Auflage, Art. 33 N 186. 2 Weitere Ausführungen zum Zweiverdienerabzug des Bundes sind im Kreisschreiben Nr. 30 der Eidgenössischen Steuerver- waltung (ESTV) zur Ehepaar- und Familienbesteuerung nach dem Bundesgesetz über die direkte Bundessteuer (DBG) vom

21. Dezember 2010 (KS ESTV Nr. 30) enthalten.

3 Art. 33 Abs. 2 Satz 3 DBG.

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• Mitarbeit im Rahmen einer unselbstständigen Erwerbstätigkeit des anderen Ehegatten (vgl. N 13).

D. Ermittlung des Zweiverdienerabzuges

1. Voraussetzungen

6 Wesentliche Voraussetzungen für die Geltendmachung des Zweiverdienerabzuges sind im kantonalen Recht und beim Bund eine rechtlich und tatsächlich ungetrennte Ehe4 und eine Erwerbstätigkeit beider Ehegatten (Zweiverdienerehepaar).

2. Massgebendes Erwerbseinkommen

7 Ausgangspunkt für die Ermittlung des Zweiverdienerabzuges ist das Einkommen aus un- selbstständiger oder selbstständiger, haupt- oder nebenberuflicher Erwerbstätigkeit der Ehegatten.

8 Bei unselbstständiger Erwerbstätigkeit entspricht das massgebende Erwerbseinkommen dem Bruttolohn abzüglich der Berufskosten, der Beiträge an die AHV/IV/EO/ALV, die be- rufliche Vorsorge (Säule 2), die gebundene Selbstvorsorge (Säule 3a) und an die Nichtbe- rufsunfallversicherung (NBUV)5.

9 Bei selbstständiger Erwerbstätigkeit entspricht das massgebende Erwerbseinkommen dem Saldo der Erfolgsrechnung nach Abzug der Beiträge an die Säulen 2 und 3a sowie nach Vornahme allfälliger steuerlicher Berichtigungen6. Der Zweiverdienerabzug entfällt, wenn sich aus der selbstständigen Erwerbstätigkeit ein Verlust ergeben hat oder das Erwerbsein- kommen nach Abzug des Verlustvortrages null beträgt.

10 Dem Erwerbseinkommen gleichgestellt sind Erwerbsausfallentschädigungen bei vorüber- gehendem Unterbruch der Erwerbstätigkeit (insb. Militär- und Zivilschutzdienst, Taggelder aus Arbeitslosen-, Kranken- und Unfallversicherungen).

11 Eine zeitlich begrenzte oder teilzeitliche Erwerbstätigkeit hat keine Kürzung des Zweiver- dienerabzuges zur Folge.

3. Mitarbeit im Beruf, Geschäft oder Gewerbe des anderen Ehegatten

12 Der Zweiverdienerabzug wird im Kanton und Bund auch bei erheblicher Mitarbeit eines Ehegatten im Beruf, Geschäft oder Gewerbe des anderen Ehegatten gewährt. Als erheblich gilt die Mitarbeit, wenn sie regelmässig und in einem erheblichen Umfang erfolgt und einer Drittperson hierfür ein Lohn mindestens in der Höhe des gesetzlichen Zweiverdienerabzu- ges bezahlt werden müsste. Dies gilt für die Mitarbeit eines Ehegatten im Rahmen einer haupt- oder nebenberuflichen selbstständigen Erwerbstätigkeit des anderen Ehegatten.

4 Das Merkblatt gilt sinngemäss für eingetragene Partnerschaften nach dem eidgenössischen Partnerschaftsgesetz vom

18. Juni 2004, PartG, SR 211.231 (§ 9a StG bzw. Art. 9 Abs. 1bis DBG).

5 §§ 27 f. und 33 Abs. 1 Bst. d–f StG bzw. Art. 26 und 33 Abs. 1 Bst. d–f DBG. 6 Dies entspricht dem Erwerbseinkommen nach Abzug der Aufwendungen von §§ 29–31 StG bzw. Art. 27–31 DBG.

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13 Bei erheblicher Mitarbeit eines Ehegatten im Rahmen einer unselbstständigen (haupt- oder nebenberuflichen) Erwerbstätigkeit des anderen Ehegatten kann ein Abzug nur gewährt werden, wenn die Mitarbeit im Arbeitsvertrag zwischen diesem Ehegatten und seinem Ar- beitgeber festgehalten ist.

4. Berechnung

E. Interkantonales und internationales Verhältnis

19 Mit dem Zweiverdienerabzug soll der geminderten wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit der Ehegatten Rechnung getragen werden, die Folge der durch die Doppelerwerbstätigkeit an- fallenden erhöhten Lebenshaltungskosten ist. Der Zweiverdienerabzug bezieht sich daher

7 D.h. nach Vornahme der Abzüge.

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auf das gesamte Einkommen der Ehegatten und nicht allein auf deren Erwerbseinkom- men8. Er gilt daher als allgemeiner Abzug9.

20 Daher wird der Zweiverdienerabzug im interkantonalen und internationalen Verhältnis pro- portional nach Massgabe des jeweils in den beteiligten Kantonen bzw. Staaten steuerbaren Nettoeinkommens der Ehegatten verlegt.

F. Auskünfte

21 Für Auskünfte steht Ihnen die Abteilung Natürliche Personen, Allgemeine Anfragen Natür- liche Personen, E-Mail: np.stv@sz.ch, zur Verfügung.

G. Gültigkeit und Publikation

22 Dieses Merkblatt gilt ab Steuerperiode 2024.

23 Die Höhe des Zweiverdienerabzuges des Kantons und des Bundes für frühere Steuerpe- rioden können der Tabelle im Anhang 2 entnommen werden.

24 Für die Berechnung des Zweiverdienerabzuges steht eine Excel-Tabelle zur Verfügung unter: Formulare und Berechnungshilfen.

Schwyz, 28.09.2023

8 Gemäss Art. 9 Abs. 2 Bst. k des Bundesgesetzes über die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemein- den vom 14. Dezember 1990, StHG, SR 642.14, wird der Zweiverdienerabzug nicht nach der Höhe der Erwerbseinkünfte festgelegt, sondern in Form eines festen, von den Kantonen zu bestimmenden Betrages. 9 Was auch aus der Gesetzessystematik hervorgeht; Zweifel/Beusch, Kommentar zum Bundesgesetz über die direkte Bun- dessteuer, 4. Auflage, Art. 33 N 38b. Einzelne Kantone betrachten den Zweiverdienerabzug wegen des engen Bezugs zum Erwerbseinkommen als Gewinnungskostenabzug.

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Anhang 1: Beispiele (direkte Bundessteuer)

zeitiger unselbstständiger und selbstständiger Erwerbstätigkeit eines Ehegatten sind die Abzüge für die Säulen 2 und 3a vor der

Zuweisung des hälftigen selbstständigen Erwerbseinkommens anteilsmässig auf die Erwerbsarten aufzuteilen.

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Anhang 2: Abzugshöhe nach Steuerperioden

1. 1) Gilt auch bei erheblicher Mitarbeit des einen Ehegatten im Beruf, Geschäft oder Gewerbe des anderen Ehegatten.

2. 2) Vom niedrigeren Erwerbseinkommen. Bei erheblicher Mitarbeit eines Ehegatten im Beruf, Geschäft oder Gewerbe des