3.1. Grundsätze

Der Einkauf ist auf die Leistung beschränkt, die eine versicherte Person erhalten würde, wenn sie während sämtlicher Jahre (vollständige Anzahl von Beitragsjahren) Beiträge auf der Grundlage des letzten massgebenden Lohnes geleistet hätte. Der massgebende Lohn darf nach den Grundsätzen der Angemessenheit, Kollektivität, Gleichbehandlung und Planmässigkeit nicht missbräuchlich festgesetzt werden. Der Einkauf zur Rentenverbesserung wird dem Einkauf von Beitragsjahren gleichge- setzt. Auch eine Änderung (Erhöhung) des Beschäftigungsgrades berechtigt zum Einkauf. Der Einkauf von Beitragsjahren ist nicht zulässig, wenn der Altersrücktritt kurz bevor steht oder wenn der Versicherte der Vorsorgeeinrichtung bereits mitgeteilt hat, dass er sein Vorsorgeguthaben in Form einer Kapitalabfindung beziehen will.

3.2. Berechnung des Vorsorgebedarfs

Bei der Berechnung des Vorsorgebedarfes sind allfällige Freizügigkeitskonti der Säu- le 2 anzurechnen. Selbständig Erwerbenden, welche bisher ihre Altersvorsorge im Rahmen der Säule 3a aufgebaut haben, wird das über den kumulierten "kleinen" Ab- zug hinausgehende Kapital der Säule 3a als bereits vorhandenes Alterskapital bei der Bedarfsrechnung für einen Einkauf in die Säule 2 angerechnet wie eine nicht eingebrachte Freizügigkeitsleistung.

3.3. Selbständigerwerbende

Den Selbständigerwerbenden wird der Abzug von Vorsorgebeiträgen nur gewährt, wenn sie sich der gleichen Vorsorgeeinrichtung wie ihr Personal oder allenfalls einer Vorsorgeeinrichtung des Berufsverbandes oder subsidiär bei der Auffangeinrichtung (Art. 44 BVG) angeschlossen haben. Andere als an diese Einrichtung bezahlte Prämien (z.B. für die individuelle Alters-, Hinterlassenen- und Invaliditätsvorsorge) können nicht als Beiträge an Einrichtungen der beruflichen Vorsorge zum Abzug geltend gemacht werden. Ein solcher Anschluss beruht auf dem Prinzip der Solidarität, das der kollektiven Be- rufsvorsorge zugrunde liegt, während dieser Gedanke beim individuellen Anschluss an eine Sammelstiftung nicht zum Tragen kommt. Schliessen sich Selbständigerwer- bende einer solchen Sammelstiftung an (z.B. weil ihnen das „Leistungspaket“ der vorgenannten Einrichtungen nicht zusagt), so können sie die bezahlten Prämien nicht als 2. Säule-Beiträge abziehen.

3.4. Einkauf im Hinblick auf eine vorzeitige Pensionierung

Verschiedene Vorsorgereglemente ermöglichen den Einkauf im Hinblick auf eine vorzeitige Pensionierung. Das Bundesamt für Sozialversicherung toleriert diese Pra- xis. Daher werden die entsprechenden Einkaufsbeiträge auch als Abzüge anerkannt.

ersetzt 01.01.2005 - 2/3 - 10.10.2005

StP 34 Nr. 13

Lässt sich die versicherte Person in der Folge aber doch nicht vorzeitig pensionieren, kann sie ab diesem Zeitpunkt keinerlei BVG-Beiträge mehr steuerlich zum Abzug geltend machen, da dies zu einer Überversicherung führen würde. Erfolgt der Einkauf kurz vor der vorzeitigen Pensionierung und geht die versicherte Person in der Folge doch nicht vorzeitig in Pension, wird die Gewährung des Abzugs für die Einkaufsbeiträge im Nachsteuerverfahren rückgängig gemacht.

3.5. Steuerumgehung

Erfolgt nach einem Einkauf von Beitragsjahren eine Kapitalabfindung, wird diese Vorgehensweise unter Umständen als Steuerumgehung qualifiziert (vgl. hierzu StP 34 Nr. 14).

3.6. Begrenzung der Einkaufsbeiträge

Gemäss Art. 79a Abs. 2 BVG i.V.m. Art. 60a Abs. 3 BVV 2 darf die Vorsorgeeinrich- tung dem Versicherten den Einkauf in die reglementarischen Leistungen höchstens bis zum oberen Grenzbetrag nach Art. 8 Abs. 1, multipliziert mit der Anzahl Jahre vor Eintritt in die Vorsorgeeinrichtung, bis zum Erreichen des reglementarischen Rück- trittsalters ermöglichen. Der Grenzbetrag beträgt 2004 Fr. 75'960, 2005 beträgt er Fr. 77'400 (Art. 8 BVG). Von der Begrenzung ausgenommen sind Wiedereinkäufe nach einer Ehescheidung (Art. 22 Abs. 3 FZG). Die Begrenzung der Einkaufsmöglichkeiten gilt sowohl für die Säule 2a als auch die Säule 2b (Art. 79a Abs. 1 BVG). Zudem darf auch nicht mehr als die effektiv vorsorgerechtlich benötigte Einkaufs- summe (Finanzierungsbedarf) einbezahlt werden (Art. 79a Abs. 3 BVG). Das Kreis- schreiben Nr. 3 (2001/2002) der ESTV verlangt hierfür eine Bestätigung des Pen- sionskassenexperten. Dabei genügt in der Praxis grundsätzlich eine Bestätigung der Versicherung. Es darf nur der niedrigere der beiden Beiträge einbezahlt werden. Ein- kaufsbeiträge, welche die Begrenzung überschreiten, haben keine gesetzliche Grundlage, weshalb sie im überschiessenden Teil nicht zum Abzug gebracht werden können. Sie sind dem Einzahler zurückzuerstatten. Der effektive Finanzierungsbedarf entspricht der Differenz zwischen der reglementarisch benötigten und der zur Verfü- gung stehenden Eintrittsleistungen (vgl. dazu Richner/Frei/Kaufmann, Handkommen- tar zum DBG, Zürich 2003, Art. 33 N 77 ff.).