3.3.1. Pflichtige mit gemeinsamem Haushalt

Bei getrennt besteuerten Pflichtigen mit gemeinsamer elterlicher Sorge und gemein- samen Haushalt erfolgt die Anwendung des Teilsplittings ähnlich den Regeln für die- Zuteilung des Kinderabzugs. Anspruch auf die Zuteilung des Kinderabzugs und somit auch auf die Anwendung des Teilsplittings hat nur derjenige Elternteil, welcher die grösseren finanziellen Beiträge leistet.

ersetzt 01.01.2008 - 2/5 - 01.01.2009

Steuerverwaltung

StP 37 Nr. 1

Leisten beide Elternteile gleich hohe finanzielle Beiträge, hat derjenige Anspruch auf den Kinderabzug und somit auch auf die Anwendung des Teilsplittings, welcher den bedeutenderen Anteil an der tatsächlichen Betreuung leistet.

3.3.2. Pflichtige ohne gemeinsamen Haushalt

Bei getrennt besteuerten Pflichtigen (getrennt lebende oder geschiedene Ehepaare) mit gemeinsamer elterlicher Sorge ohne gemeinsamen Haushalt steht der Anspruch auf Anwendung des Teilsplittings dem mit dem Kind im gleichen Haushalt lebenden Elternteil zu, sofern dieser finanziell auch zur Hauptsache für das Kind aufkommt. Befindet sich das Kind in alternierender Obhut beider Elternteile und fliessen für den Unterhalt des Kindes keine Beiträge von einem zum anderen Elternteil oder sind die Beiträge beider Elternteile gleich hoch, dann hat derjenige Anspruch auf die Anwen- dung des Teilsplittings, welcher den bedeutenderen Anteil an der tatsächlichen Betreuung leistet.

4.1. Allgemeines

Gemäss § 37 Abs. 3 StG werden zur Milderung der wirtschaftlichen Doppelbelastung ausgeschüttete und versteuerte Gewinne aus Kapitalgesellschaften und Genossen- schaften mit Sitz in der Schweiz zum halben Satz des steuerbaren Gesamteinkom- mens besteuert, sofern die steuerpflichtige Person mit mindestens 5 % am Aktien-, Grund- oder Stammkapital beteiligt ist. Die qualifizierende Beteiligung von 5 % am Grund- oder Stammkapital muss im Zeit- punkt des Beschlusses der Generalversammlung (Fälligkeitsdatum) vorhanden ge- wesen sein. Nicht relevant ist, ob die 5 %-Grenze per 31. Dezember der Steuerpe- riode erfüllt ist (z.B. infolge Zu- oder Verkäufen nach dem Generalversammlungs- Beschluss).

4.2. Gleichbehandlung aller Aktionäre pro Aktienkategorie

In den Artikeln 660 und 661 OR ist die Gleichbehandlung aller Aktionäre innerhalb der gleichen (statutarisch festgelegten) Aktienkategorie bezüglich der Festlegung der Höhe der Gewinnanteile gesetzlich vorgeschrieben. Bei der Festlegung der Dividendenhöhe pro Aktionär und nicht pro Aktie der gleichen Aktienkategorie handelt es sich um eine handelsrechtlich unzulässige gezielte Be- günstigung eines Aktionärs. Das Halbsteuersatzverfahren kommt in einem solchen Fall nur auf dem gesetzlichen (handelsrechtlichen) Dividendenanspruch des begüns- tigten Aktionärs zur Anwendung.

4.3. Genuss- und Partizipationsscheine

Genuss- und Partizipationsscheine gehören nicht zum Grund- oder Stammkapital, wodurch das Halbsteuersatzverfahren auf den daraus resultierenden Vermögenser- trägen in der Regel nicht angewendet werden kann.

01.01.2009 - 3/5 - ersetzt 01.01.2008

Steuerverwaltung

StP 37 Nr. 1

Sofern der Inhaber der Genuss- und/oder Partizipationsscheine jedoch eine Beteili- gung von mindestens 5 % am Grund- oder Stammkapital der selben Unternehmung besitzt, unterliegt der gesamte daraus resultierende Vermögensertrag (also auch der- jenige aus den Genuss- und/oder Partizipationsscheinen) dem Halbsteuersatzverfah- ren.

4.4. Tantiemen

Bei Tantiemen handelt es sich nicht um Beteiligungserträge, sondern um Einkommen aus unselbständiger Erwerbstätigkeit nach § 19 StG und Artikel 17 DBG. Daher kommt das Halbsteuersatzverfahren auf Tantiemen nicht zur Anwendung.

4.5. Gratisaktien

Erfolgt die Zuteilung von Gratisaktien im Rahmen einer Aktienkapitalerhöhung durch Umwandlung von offenen Reserven, so wird auf dieser Gewinnausschüttung das Halbsteuersatzverfahren nur angewandt, wenn:

• der Aktionär bereits vor der Zuteilung der Gratisaktien eine qualifizierte Beteiligung von 5 % an dieser Unternehmung aufwies;

• die Zuteilung der Gratisaktien an alle Aktionäre der gleichen Aktienkategorie im gleichen Verhältnis erfolgt ist.

Werden Gratisaktien nur an einzelne beteiligte Mitarbeiter der Unternehmung zuge- teilt, handelt es sich um eine Entschädigung aus dem Arbeitsverhältnis. In diesem Fall kommt das Halbsteuersatzverfahren nicht zur Anwendung.

5.1. Alleinstehende

Als alleinstehend gelten ledige, verwitwete, geschiedene oder von ihrem Ehegatten getrennt lebende Steuerpflichtige. Haben sie keine Kinder im eigenen Haushalt oder erfüllen sie die anderen Voraussetzungen für die Gewährung des Teilsplittings nicht (vgl. Ziffer 3), wird der Steuertarif ohne Ermässigung angewandt. Bei Alleinstehenden ohne Anspruch auf Teilsplitting wird die einfache Steuer für ein steuerbares Einkommen von Fr. 60 800 wie folgt berechnet: Für Einkommen von Fr. 60 000 gemäss Tarif Fr. 3 006 7,5 % für den Mehrbetrag von Fr. 800 gemäss Tarif Fr. 60 Einfache Steuer Fr. 3 066 Progressionssatz (Fr. 3 066 x 100 : Fr. 60 800) 5.0428 % Wird diese einfache Steuer mit dem Gesamtsteuerfuss von z.B. 300 % vervielfacht (3,0 x Fr. 3 066), ergibt sich eine Gesamtsteuer von Fr. 9 198. Auf der Homepage der Steuerverwaltung Thurgau (www.steuerverwaltung.tg.ch) steht ein Steuerkalkulator für die einfache Berechnung der Steuern zur Verfügung.

ersetzt 01.01.2008 - 4/5 - 01.01.2009

Steuerverwaltung

StP 37 Nr. 1

5.2. Gemeinsam steuerpflichtige Paare / Alleinerziehende

Besteht am Ende der Steuerperiode eine rechtlich und tatsächlich ungetrennte Ehe, so werden die Ehegatten für die gesamte Steuerperiode gemeinsam veranlagt (vgl. StP 55 Nr. 1) unter Anwendung des Teilsplittings bei der Steuerberechnung. Eben-

ungetrennter eingetragener Partnerschaft sowie Alleinerziehende (vgl. Ziffer 3). Bei einem steuerbaren Einkommen von Fr. 115 600 wird die einfache Steuer für ge-

Für die Ermittlung des satzbestimmenden Einkommens wird das steuerbare Ein-

kommen durch den Teilsplittingdivisor 1.9 geteilt:

Satzbestimmendes Einkommen (Fr. 115 600 : 1.9) Fr. 60 800 Der Progressionssatz für ein steuerbares Einkommen von Fr. 60 800 beträgt bei Al- leinstehenden 5.0428 % (vgl. Ziffer 5.1, Steuerberechnung Alleinstehende). Die ein- fache Steuer wird mittels dieses Progressionssatzes vom gesamten steuerbaren Ein- kommen der gemeinsam steuerpflichtigen Paaren bzw. der Alleinerziehenden mit

Anspruch auf Teilsplitting berechnet.

Einfache Steuer (5.0428 % von Fr. 115 600) Fr. 5 829.50

(3,0 x Fr. 5 829.50), ergibt sich eine Gesamtsteuer von Fr. 17 488.50. Auf der Homepage der Steuerverwaltung Thurgau (www.steuerverwaltung.tg.ch)

5.3. Halbsteuersatzverfahren für Beteiligungserträge

Ein verheirateter Steuerpflichtiger ist zu 50 % an einer Aktiengesellschaft beteiligt. Er erhält aus dieser Beteiligung eine Dividende von Fr. 50 000. Sein gesamtes steuer-

sam steuerpflichtigen Ehegatten beträgt 5.0428 % (vgl. Ziffer 5.2). Der halbe Steuer-

(3,0 x Fr. 4 568.80), ergibt sich eine Gesamtsteuer von Fr. 13 706.40. Ist das steuerbare Einkommen geringer als der ausgeschüttete Beteiligungsertrag, so wird die einfache Steuer vom gesamten steuerbaren Einkommen mit dem halben

Satz besteuert.

Auf der Homepage der Steuerverwaltung Thurgau (www.steuerverwaltung.tg.ch)

Bezüglich der Zuteilungsnormen der Beteiligungserträge im interkommunalen und