1.1. Bewegliches Privatvermögen, sein Ertrag sowie Gewinnungskosten

Das bewegliche Privatvermögen und die daraus fliessenden Erträge werden grund- sätzlich dem Hauptsteuerdomizil zugeteilt. Dies gilt (sofern kein Geschäftsvermögen vorliegt) namentlich für:

• Sachvermögen;

• Kapitalvermögen aus Guthaben und Beteiligungen;

• Lizenzrechte und Lizenzgebühren;

• private Beteiligungen an Immobiliengesellschaften;

• bewegliches Nutzniessungsvermögen (am Hauptsteuerdomizil des Nutzniessers durch diesen steuerbar).

Gewinnungskosten für Erträge aus dem beweglichem Privatvermögen werden, mit Ausnahme der Schuldzinsen (vgl. StP 2 Nr. 10), grundsätzlich dem Hauptsteuerdo- mizil zugeteilt.

1.2. Ausnahmen

Ausnahmen bestehen bei alternierendem Wohnsitz, Familienniederlassung bei dau- ernd getrennt lebenden Ehegatten, wenn der Arbeitsort das Hauptsteuerdomizil ist und bei einem steuerrechtlich massgebenden Saisonaufenthalt (vgl. StP 2 Nr. 2). In diesen Fällen erfolgt mit bestimmten Vorbehalten zwischen den beteiligten Steuer- domizilen eine hälftige Teilung des beweglichen Vermögens, seines Ertrages und der dazugehörigen Gewinnungskosten. Bei einem steuerrechtlich massgebenden Saisonaufenthalt (vgl. StP 2 Nr. 2 sowie StP 7 Nr. 4) werden die übrigen Einkünfte und die allfällig dazugehörigen Gewin- nungskosten nach Massgabe der Aufenthaltsdauer (pro rata temporis) auf die betei- ligten Steuerdomizile aufgeteilt.

2.1. Ausgangslage

Seit der Steuerperiode 2011 gilt im Kanton Thurgau für Erträge aus qualifizierenden Beteiligungen im Privatvermögen das Teilbesteuerungsverfahren. Danach werden solche Erträge nur zu 60 % besteuert (vgl. StP 22 Nr. 1). Bei der direkten Bundes- steuer gilt das Teilbesteuerungsverfahren seit der Steuerperiode 2009. Verschiedene Kantone wenden ebenfalls das Teilbesteuerungsverfahren an, wobei die Bemessungshöhe unterschiedlich ist. Andere Kantone wenden das Teilsatzver- fahren an, bei welchem die Entlastung nicht über die Bemessung, sondern über den Tarif erfolgt. Vereinzelte Kantone sehen bei qualifizierenden Beteiligungen zudem auch eine Teilbemessung beim Vermögen vor.

01.01.2011 - 1/4 - ersetzt 01.01.2007

Steuerverwaltung

StP 2 Nr. 5

Im interkantonalen Verhältnis müssen zur Vermeidung von Besteuerungskollisionen,

2.2. Zuteilungsgrundsätze

Im interkantonalen Verhältnis wird für die Berechnung des für die Schulden- und Schuldzinsenverteilung massgebenden Aktivenverhältnisses immer auf den „Brutto- steuerwert“ der Beteiligung abgestellt. Kantone mit reduzierter Vermögensbemes- sung qualifizierender Beteiligungen nehmen die entsprechende Korrektur erst nach

einkünfte, wobei dieser bei Erträgen aus Beteiligungen im Privatvermögen dem

• In erster Linie erfolgt die Verrechnung eines Verlusts am Hauptsteuerdomizil mit allfälligen Einkünften eines Nebensteuerdomizils im gleichen Kanton;

• Ein danach verbleibender Verlust wird verhältnismässig auf diejenigen Kantone verteilt, welche noch positive Reineinkünfte aufweisen. Dabei erfolgt die Zuteilung im Verhältnis dieser Reineinkünfte.

Jeder Kanton veranlagt gemäss eigenem Recht (Teilbesteuerungs- oder Teilsatzver- fahren). In anderen Kantonen aufgrund deren Recht entstandene Verluste werden

nicht übernommen, wenn sich nach eigenem Recht kein Verlust ergibt.

2.3. Beispiele

2.3.1. Sekundäre Steuerpflicht – Kein Verlust am Hauptsteuerdomizil

• Verheirateter Steuerpflichtiger mit Wohnsitz im Kanton Uri; Aktivenverhältnis gemäss Ausscheidung Vermögen: 60 % Uri, 40 % Thurgau

dem Hauptsteuerdomizil zugeteilt. In Veranlagung und Steuerausscheidung des Kantons Thurgau wird der nach eigenem Steuergesetz geltende Abzug von 40 %

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StP 2 Nr. 5

3.1. Grundsatz

Im Kanton Thurgau wurde bis und mit der Steuerperiode 2010 für Erträge aus mass- geblichen Beteiligungen das sogenannte Halbsteuersatzverfahren angewandt (vgl. StP 37 Nr. 1). Im interkommunalen und interkantonalen Verhältnis wurde das Verfah- ren grundsätzlich an jenem Steuerdomizil angewandt, welchem die entsprechenden Beteiligungserträge zugeteilt worden sind. Befanden sich die massgeblichen Beteiligungen im Privatvermögen, wurden die Er- träge daraus gemäss den interkantonalen Zuteilungsnormen dem Hauptsteuerdomizil zugeteilt. Auf Erträgen aus massgeblicher Beteiligung, die gemäss den interkantona- len Zuteilungsnormen nicht dem Kanton Thurgau zugeteilt werden, fand das Halb- steuersatzverfahren keine Anwendung.

01.01.2011 - 3/4 - ersetzt 01.01.2007

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StP 2 Nr. 5

3.2. Im interkommunalen Verhältnis

In der Praxis konnte es vorkommen, dass die dem Thurgauer Hauptsteuerdomizil zugeteilten Beteiligungserträge das dort insgesamt steuerbare Einkommen überstie- gen. Befanden sich im Kanton Thurgau weitere Steuerdomizile mit steuerbaren Ein- kommensteilen, wurde das Halbsteuersatzverfahren in einem solchen Fall auf diese ausgedehnt. Die im Halbsteuersatzverfahren noch nicht berücksichtigten, aber dem Kanton Thurgau zugeteilten Beteiligungserträge, wurden dabei im Verhältnis der steuerbaren Einkommensteile der weiteren Thurgauer Steuerdomizile bei der Steu- erberechnung berücksichtigt.

3.3. Im interkantonalen Verhältnis

Hatte der Steuerpflichtige seinen Wohnsitz in einem anderen Kanton, wurden die Erträge aus massgeblichen Beteiligungen im Privatvermögen auch diesem ausser- kantonalen Hauptsteuerdomizil zugeteilt. Dem Kanton Thurgau wurden in einem solchen Fall keine Beteiligungserträge zur Besteuerung zugeteilt, weshalb das Halbsteuersatzverfahren auch keine Anwendung finden konnte. Dies galt selbst dann, wenn am ausserkantonalen Hauptsteuerdomizil infolge Gewinnungskostenüberschüssen kein steuerbares Einkommen mehr vorhan- den war und nur noch am Nebensteuerdomizil im Kanton Thurgau ein steuerbares Einkommen verblieb.

ersetzt 01.01.2007 - 4/4 - 01.01.2011