002-27-V2013-15.10.pdf

Steuerverwaltung

StP 2 Nr. 27

Steuerausscheidung juristischer Personen: im internationalen Verhältnis

1. Allgemeines

Bei grenzüberschreitenden Sachverhalten ist zu beachten, dass die Doppelbesteue- rungsabkommen (DBA) zwischen der Schweiz und den betroffenen Staaten dem in- nerstaatlichen Recht vorgehen. Die meisten DBA sehen vor, dass die im Betriebs-

stättestaat

erzielten

Einkünfte auch dort besteuert werden können. Die Besteuerung

richtet sich jedoch nach Massgabe des innerstaatlichen Rechts.

2. Staats- und Gemeindesteuern – Berücksichtigung ausländischer Verluste

2.1. Kapitalgesellschaften mit ausländischer Betriebsstätte

Bei persönlicher Zugehörigkeit ist die Steuerpflicht grundsätzlich unbeschränkt (§ 70 Abs. 1 StG). Diese erstreckt sich aber nicht auf ausserkantonale Geschäftsbetriebe, Betriebsstätten und Grundstücke. Bezüglich der Ausscheidungsmethode gilt auch im internationalen Verhältnis der Vor-

rang der objektmässig		direkten Ausscheidung, die sich auf die Betriebsstättebuchhal-
tungen abstützt.

Schreibt eine ausländische Betriebsstätte Verluste, sieht § 70 StG keine Verlustüber- nahme vor. Aufgrund des proportionalen Gewinnsteuersatzes bei den Staats- und Gemeindesteuern erübrigt sich eine satzbestimmende Berücksichtigung der auslän-

dischen Verluste.

2.2. Kapitalgesellschaften mit ausländischer Kapitalanlageliegenschaft

Auch im internationalen Verhältnis			gilt der Grundsatz der objektmässigen Besteue-
rung (Besteuerung am Ort der gelegenen Sache).

Die objektmässige Besteuerung hat zur Folge, dass Verluste aus der ausländischen Kapitalanlageliegenschaft zum Gesamtgewinn der Kapitalgesellschaft hinzuzurech-

nen sind.
Beispiel:

X-AG mit Sitz in Gottlieben, Kapitalanlageliegenschaft in Konstanz.

Jahr	Thurgau	Deutschland	Gesamtgewinn Steuerbarer Gewinn TG
2007	100	30	130	100
2008	190	-40	150	190 1
2009	80	20	100	80
2010	100	-20	80	100 1
1

Aufgrund des proportionalen Gewinnsteuersatzes erübrigt sich eine satzbestim-

mende

Berücksichtigung.

15.10.2013

- 1/2 - ersetzt 30.06.2010

Steuerverwaltung

StP 2 Nr. 27

3. Direkte Bundessteuer – Berücksichtigung ausländischer Verluste

3.1. Allgemeines

Gemäss Artikel 52 Absatz 3 DBG erfolgt die internationale Steuerausscheidung nach

den Grundsätzen des interkantonalen Doppelbesteuerungsrechts, wobei die		Be-
stimmungen der einschlägigen Doppelbesteuerungsabkommen vorgehen.

Im interkantonalen Doppelbesteuerungsrecht gilt der Vorrang der objektmässig direk- ten Ausscheidungsmethode, die auch im internationalen Verhältnis vorherrschen

dürfte.

3.2. Übernahme von ausländischen Verlusten

Anders als im kantonalen Recht sieht Artikel 52 Absatz DBG ausdrücklich vor, dass

Verluste	aus einer ausländischen Betriebsstätte zu übernehmen sind. Verzeichnet
diese Betriebsstätte		innert der folgenden sieben Geschäftsjahre wiederum Gewinne,
so erfolgt im Umfang		des übernommenen Verlustes eine Besteuerung. Aufgrund des
proportionalen Gewinnsteuersatzes			bei der direkten Bundessteuer erübrigt sich eine

satzbestimmende Berücksichtigung der ausländischen Verluste.

Verluste

aus ausländischen Kapitalanlageliegenschaften werden nur dann über-

nommen, wenn die Gesellschaft im Belegenheitsstaat auch über eine Betriebsstätte

verfügt,	wobei zuerst der Verlust		mit einem allfälligen Betriebsstättegewinn verrech-
net wird.

Artikel 52 Absatz 3 DBG legt fest, dass die Nachbesteuerung im Jahre der effektiven Verrechnung im Ausland zu erfolgen hat, resp. dass keine Nachbesteuerung durch

Revision	der schweizerischen Veranlagung im Jahre der Verlustübernahme erfolgt.
Beispiel:
Die X-AG	mit Sitz in	Gottlieben verfügt über eine Betriebsstätte in Konstanz, welche
eine separate Buchhaltung führt.
Jahr	Schweiz	Deutschland	Gesamtgewinn	Steuerbarer Gewinn CH
2007	100	30	130	100
2008	190	-20	170	170
2009	200	10	210	210 (200 + 10)
2010	100	30	130	110 (100 + 10)

ersetzt 30.06.2010

- 2/2 -

15.10.2013