2.1. Frist

Die Rekurs- bzw. Beschwerdefrist gegen Einspracheentscheide im Veranlagungsver- fahren beträgt 30 Tage. Diese Frist ist aufgrund des StHG für die Kantone verbindlich (Art. 50 StHG) und bedeutet eine Ausnahme von der im Thurgauischen Recht gel- tenden allgemeinen Rekursfrist von 20 Tagen (§ 45 Abs. 1 VRG). Die Frist von 30 Tagen gilt auch bei Rekursen gegen Einspracheentscheide bezüg- lich Schlussrechnung oder Verzugs- oder Rückerstattungszinsen (§ 191a Abs. 2 und

1. 3) wie auch bei Rekursen gegen Erlassentscheide (§ 194 Abs. 4 StG) oder Sicher-

stellungsverfügungen (§ 196 Abs. 3 StG). Bei verspätet eingereichten Rekursen gelten gemäss § 175 Absatz 2 StG sinnge- mäss die Bestimmungen von § 164 Absatz 3 StG bezüglich der Fristwiederherstel- lung im Einspracheverfahren (vgl. StP 164 Nr. 2).

2.2. Form

Gemäss § 45 Absatz 1 VRG ist die Rekursschrift innert Frist unter Beilage des ange- fochtenen Entscheides oder genauer Bezeichnung desselben bei der Rekursinstanz unterzeichnet und im Doppel einzureichen. Der Rekurs muss einen Antrag und eine Begründung enthalten sowie die Beweismittel aufführen. Genügt die Rekursschrift den gesetzlichen Anforderungen nicht und stellt sich der Rekurs nicht als offensichtlich unzulässig heraus, wird eine angemessene Frist zur Ergänzung angesetzt. Verstreicht diese Frist ungenutzt, wird aufgrund der Akten ent- schieden oder, wenn Antrag, Begründung oder Unterschrift fehlen, auf den Rekurs nicht eingetreten (§ 46 Abs. 1 VRG).

01.01.2008 - 1/3 - ersetzt 31.05.2005

Steuerverwaltung

StP 175 Nr. 1

2.3. Rekursinstanzen

Rekursinstanz bei Rekursen gegen Entscheide der Bezugsbehörden wie auch der Steuerverwaltung ist die Steuerrekurskommission. Beschwerden gegen Veranla- gungen der direkten Bundessteuer sind ebenfalls an die Steuerrekurskommission zu erheben (§ 5 RRV zum Bundesgesetz über die direkte Bundessteuer).

2.4. Rekursentscheid

Das VRG stellt es den Rekursinstanzen frei, ob sie einen Entscheid zur Neubeurtei- lung an die Vorinstanz zurückweisen (kassatorischer Entscheid) oder selber ent- scheiden (reformatorischer Entscheid). Möglich ist auch eine Erledigung des Rekurs- verfahrens durch Abschreibung, wenn der Rekurs durch Vergleich, Rückzug oder Anerkennung gegenstandslos wird (§ 52 VRG).

2.5. Kostenvorschuss

Gestützt auf § 79 VRG verlangt die Rekursinstanz regelmässig vom Rekurrenten ei- nen angemessenen Kostenvorschuss. Wird dieser nicht innert Frist bezahlt, wird auf den Rekurs nicht eingetreten. Die Gebühr für den Nichteintretensentscheid hat der Rekurrent zu entrichten.

2.6. Parteikosten

Parteikosten werden im Verfahren vor Steuerrekurskommission nur in Ausnahmefäl- len zugesprochen. Ein solcher Ausnahmefall liegt nach der Praxis der Steuerrekurs- kommission unter folgenden Bedingungen vor, die kumulativ erfüllt sein müssen:

• der Steuerpflichtige lässt sich im Rekursverfahren vertreten;

• es entstehen ihm Kosten;

• der Rekurs wird ganz oder teilweise gutgeheissen;

• es erscheint unbillig, dem Steuerpflichtigen die Rekursumtriebe aufzuerlegen.

Unbilligkeit liegt insbesondere vor, wenn sich die Steuerbehörde grobe Verfahrens- fehler oder offenbare Rechtsverletzungen, d.h. offensichtlich unhaltbare rechtliche Auffassungen, vorhalten lassen muss.

3.1. Streitgegenstand bei Rekursen im Rahmen des Veranlagungsverfahrens

Gemäss § 47 Absatz 1 VRG können im Rekurs alle Mängel des Verfahrens und des angefochtenen Entscheides geltend gemacht werden. Zulässig sind somit neue Be- gehren verfahrensrechtlicher Art und neue tatsächliche Behauptungen sowie die Be- zeichnung neuer Beweismittel. Die Rekursinstanz kann eine Änderung der Veranlagung in einem bisher völlig un- strittigen Punkt zu Ungunsten des Rekurrenten vornehmen, ohne dass ein dahinge- hender Antrag von Seiten der Steuerverwaltung vorliegen müsste. Ein Rekurrent hat also jederzeit mit einer Verschlechterung (reformatio in peius) zu rechnen.

ersetzt 31.05.2005 - 2/3 - 01.01.2008

Steuerverwaltung

StP 175 Nr. 1

Unter diesen Umständen muss es dem Steuerpflichtigen schon aufgrund des Prin- zips der Waffengleichheit möglich sein, im Rekursverfahren eine Abänderung der Steuerveranlagung zu seinen Gunsten zu verlangen, unbesehen davon, was bisher im Einspracheverfahren zur Diskussion stand. Gegenstand des Einspracheverfah- rens bildet somit die ganze Steuerveranlagung (§ 165 Abs. 2 StG). Demzufolge be- trifft auch der Einspracheentscheid die gesamte Veranlagung und nicht etwa nur ein- zelne Punkte. Im Rekursverfahren können also neue Anträge gestellt werden, ohne dass dies eine unzulässige Ausweitung des Streitgegenstandes bedeuten würde.

3.2. Beweismittelverweigerung im Veranlagungsverfahren

§ 177 StG bestimmt, dass Beweismittel, deren Vorlage im Veranlagungsverfahren trotz Aufforderung durch die Veranlagungsbehörde verweigert wurden, im Rekurs- und Beschwerdeverfahren nicht mehr gewürdigt werden. Häufigstes Beispiel ist die nach Vornahme einer Ermessensveranlagung nachträglich eingereichte Steuererklä- rung. Eine Beweismittelverweigerung liegt nur dann vor, wenn der Steuerpflichtige bestimmte, von ihm ausdrücklich einverlangte Beweismittel innert der ihm angesetz- ten Frist nicht beigebracht hat. Es muss somit eine ausdrückliche schriftliche Auffor- derung der Veranlagungsbehörde ergehen, bestimmte Unterlagen einzureichen. § 177 StG schliesst jedoch lediglich eine Berücksichtigung neuer Beweismittel zu- gunsten der Steuerpflichtigen aus, zu Ungunsten des Steuerpflichtigen können diese neuen Beweismittel berücksichtigt und die Ermessenseinschätzung gegebenenfalls zu Ungunsten des Steuerpflichtigen abgeändert werden (reformatio in peius, siehe unten Ziff. 3.3.). Damit kann allenfalls mit Bezug auf die neu festgestellten Tatsachen die Einleitung eines Nachsteuer- und Steuerstrafverfahrens verhindert werden.

3.3. Reformatio in peius

Grundsätzlich ist die Rekursinstanz nicht an die Anträge der Beteiligten gebunden. Sie kann mehr oder weniger zusprechen, als das im Rekursbegehren verlangt wird (vgl. § 51 Abs. 1 VRG). Spricht die Rekursinstanz weniger zu, als die Vorinstanz gewährt hat, wird also der Entscheid zum Nachteil des Steuerpflichtigen abgeändert, so bezeichnet man dies als reformatio in peius. Der Grundsatz des rechtlichen Gehörs gebietet jedoch, dass die Rekursinstanz eine beabsichtigte reformatio in peius dem Rekurrenten anzukün- digen hat. Der Steuerpflichtige ist auf die Möglichkeit des Rückzuges des Rekurses aufmerk- sam zu machen (vgl. Haubensak/Litschgi/Stähelin, Kommentar zur Verwaltungs- rechtspflege des Kantons Thurgau, N 3 zu § 51). Durch Rückzug des Rekurses kann der Rekurrent somit der Gefahr der Schlechterstellung zuvorkommen. Eine reformatio in peius ist allerdings trotz Rückzug des Rekurses zulässig, sofern die angefochtene Verfügung mit den anzuwendenden Rechtssätzen offensichtlich unvereinbar ist und sich eine Anpassung bei der Überprüfung der strittigen Frage geradezu aufdrängt, d.h. wenn der angefochtene Entscheid offensichtlich unrichtig und die Korrektur von erheblicher Bedeutung ist. Dies gilt sowohl bei den Staats- und Gemeindesteuern als auch bei der direkten Bundessteuer.

01.01.2008 - 3/3 - ersetzt 31.05.2005