2.1. Geldspiele

Geldspiele sind Spiele, bei denen gegen Leistung eines geldwerten Einsatzes oder bei Abschluss eines Rechtsgeschäfts ein Geldgewinn oder ein anderer geldwerter Vorteil in Aussicht steht (Art. 3 Bst. a BGS). Je nach Spielart gelten unterschiedliche Bestimmungen bezüglich der Steuerbarkeit der daraus erzielten Gewinne.

2.2. Lotterien, Sportwetten, Geschicklichkeitsspiele

Lotterien sind Geldspiele, die einer unbegrenzten oder zumindest einer hohen An- zahl offenstehen und bei denen das Ergebnis durch ein und dieselbe Zufallsziehung oder durch eine ähnliche Prozedur ermittelt wird (Art. 3 Bst. b BGS). Sportwetten sind Geldspiele, bei denen der Spielgewinn abhängig ist von der richtigen Vorhersage des Verlaufs oder des Ausgangs eines Sportereignisses (Art. 3 Bst. c BGS). Geschicklichkeitsspiele sind Geldspiele, bei denen der Spielgewinn ganz oder über- wiegend von der Geschicklichkeit der spielenden Person abhängt (Art. 3 Bst. d BGS).

2.3. Lotterien und Spiele zur Verkaufsförderung

Spiele zur Verkaufsförderung sind zu diesem Zweck kurzzeitig durchgeführte Lotte- rien und Geschicklichkeitsspiele, bei denen die Teilnahme ausschliesslich über den Kauf von Waren oder Dienstleistungen erfolgt, die zu höchstens marktkonformen Preisen angeboten werden (Art. 1 Bst. d BGS). Darunter fallen auch durch Medien- unternehmen kurzzeitig zur Verkaufsförderung durchgeführte Lotterien und Ge- schicklichkeitsspiele, an denen zu den gleich guten Zugangs- und Teilnahmebedin- gungen wie bei Leistung eines geldwerten Einsatzes oder bei Abschluss eines Rechtsgeschäfts auch gratis teilgenommen werden kann (Art. 1 Bst. e BGS).

01.01.2019 - 1/6 - ersetzt 01.01.2014

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2.4. Gross- und Kleinspiele sowie Spielbankenspiele

Grossspiele sind Lotterien, Sportwetten und Geschicklichkeitsspiele, die automati- siert oder interkantonal oder online durchgeführt werden (Artikel 3 Bst. e BGS). Kleinspiele sind gemäss Artikel 3 Bst. f BGS Lotterien, Sportwetten und Pokerturnie- re, die weder automatisiert noch interkantonal noch online durchgeführt werden (Kleinlotterien, lokale Sportwetten, kleine Pokerturniere). Spielbankenspiele sind Geldspiele die einer eng begrenzten Anzahl Personen offen- stehen, davon ausgenommen sind die Sportwetten, die Geschicklichkeitsspiele und die Kleinspiele (Art. 3 Bst. g BGS).

3.1. Allgemeines

Seit der Steuerperiode 2019 ist bezüglich der Steuerbarkeit von Gewinnen aus Geld- spielen Artikel 72y StHG in Verbindung mit Artikel 24 DBG massgebend. In den Zif- fern 3.2 bis 3.5 sind die ab diesem Zeitpunkt geltenden steuerlichen Bestimmungen aufgeführt. Die bis und mit der Steuerperiode 2018 geltenden steuerlichen Bestimmungen sind in Ziffer 7 dieser Weisung aufgeführt.

3.2. Lotterien und Spiele zur Verkaufsförderung

Nach Artikel 72y StHG in Verbindung mit Artikel 24 Bst. j DBG sind einzelne Geld- und Naturalgewinne aus schweizerischen Lotterien und Geschicklichkeitsspielen zur Verkaufsförderung von über Fr. 1 000 steuerbar. Solche steuerbaren Geld- und Natu- ralgewinne unterliegen zudem neu der Verrechnungssteuer (vgl. Ziff. 5). Beim Betrag von Fr. 1 000 handelt es sich um eine Steuerfreigrenze. Sobald ein ein- zelner Gewinn die Steuerfreigrenze übersteigt, ist der gesamte Gewinn steuerbar. Wird etwa ein einzelner Gewinn von Fr. 1 100 erzielt, unterliegt dieser gesamthaft (also zu Fr. 1 100) der Einkommenssteuer. Ein einzelner Gewinn von bis zu Fr. 1 000 wird hingegen nicht besteuert (vgl. StP 26 Nr. 1). Gewinne aus ausländischen Lotterien und Geschicklichkeitsspielen zur Verkaufsför- derungen sind unabhängig des Betrags immer vollumfänglich steuerbar.

3.3. Gewinne aus der Teilnahme an Grossspielen und aus der

Online-Teilnahme an Spielbankenspielen Auf der Grundlage von Artikel 72y StHG in Verbindung mit Artikel 24 Bst. ibis DBG steuerbar sind die einzelnen Gewinne:

• über Fr. 1 000 000 aus der Teilnahme an Grossspielen, sofern sie nach dem BGS zugelassen sind;

• über Fr. 1 000 000 aus der Online-Teilnahme an Spielbankenspielen, sofern sie nach dem BGS zugelassen sind.

ersetzt 01.01.2014 - 2/6 - 01.01.2019

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Der Betrag von Fr. 1 000 000 ist als Steuerfreibetrag zu verstehen (vgl. StP 26 Nr. 1). Wird etwa ein einzelner Gewinn von Fr. 1 200 000 erzielt, ist nur der den Steuerfrei- betrag übersteigende Betrag von Fr. 200 000 steuerbar. Der steuerbare Gewinnanteil von Fr. 200 000 unterliegt zudem der Verrechnungssteuer (vgl. Ziff. 5). Gewinne aus der Teilnahme an ausländischen Grossspielen sowie aus der Online- Teilnahme an ausländischen Spielbankenspielen sind hingegen unabhängig des Be- trags immer vollumfänglich steuerbar.

3.4. Spielbankengewinne

Auf der Grundlage von Artikel 72y StHG in Verbindung mit Artikel 24 Bst. ibis DBG sind in nach dem BGS zugelassenen (Schweizer) Spielbanken erzielte Gewinne steuerfrei (vgl. StP 26 Nr. 1). Die Steuerfreiheit gilt nicht, wenn die Gewinne aus selbständiger Erwerbstätigkeit stammen. Zu beachten ist, dass für die Online-Teilnahme an Spielbankenspielen abweichende Bestimmungen gelten (vgl. Ziff. 3.3). In ausländischen Spielbankenspielen erzielte Gewinne sind hingegen unabhängig des Betrags immer vollumfänglich steuerbar.

3.5. Kleinspiele

Auf der Grundlage von Artikel 72y StHG in Verbindung mit Artikel 24 Bst. iter DBG sind Gewinne aus nach dem BGS zugelassenen Kleinspielen steuerfrei. Im Umkehrschluss sind somit Gewinne aus nicht nach dem BGS zugelassenen Kleinspielen vollumfänglich steuerbar. Dies gilt insbesondere auch für Gewinne aus ausländischen Kleinspielen.

4.1. Grundsatz

Für ab der Steuerperiode 2019 erzielte steuerbare Gewinne aus Geldspielen können die folgenden Einsatzkosten und Spieleinsätze in Abzug gebracht werden:

• Von jedem steuerbaren Gewinn aus Lotterien und Geschicklichkeitsspielen zur Verkaufsförderung sowie Grossspielen nach den Artikeln 24 Bst. ibis und j DBG können pauschal fünf Prozent als Einsatzkosten abgezogen werden, höchstens aber Fr. 5 000 pro Gewinn (§ 34 Abs. 1 StG bzw. Art. 33 Abs. 4 DBG). Die Geltendmachung effektiver Einsatzkosten ist hingegen nicht möglich.

• Von den einzelnen steuerbaren Gewinnen aus der Online-Teilnahme an Spielban- kenspielen nach Artikel 24 Bst. ibis DBG können die vom Online-Spielerkonto im Steuerjahr abgebuchten Spieleinsätze abgezogen werden, jedoch höchstens Fr. 25 000.

Die bis und mit der Steuerperiode 2018 geltenden steuerlichen Bestimmungen sind in Ziffer 7 dieser Weisung aufgeführt.

01.01.2019 - 3/6 - ersetzt 01.01.2014

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4.2. Beispiel Gewinne aus Grossspielen sowie Lotterien zur Verkaufsförderung

Einzelgewinne aus Grossspielen bis und mit Fr. 1 000 000 sind steuerfrei. Der die-

Einzelgewinne aus Lotterien zur Verkaufsförderung von über Fr. 1 000 sind voll-

Einzelgewinn Gewinn Steuerfreibetrag Einsatzkosten Steuerbar

1. 1) 3)

1. 2) 4)

Übersteigt ein Gewinn aus Lotterien zur Verkaufsförderung die Steuerfreigrenze von Fr. 1 000 ist der gesamte Gewinn steuerbar (kein Steuerfreibetrag).

4.3. Beispiele Gewinne aus Teilnahme an Online-Spielbankenspielen

Die steuerpflichtige Person erzielt in der betreffenden Steuerperiode die folgenden Gewinne aus Teilnahme an Online-Spielbankenspielen: Einzelgewinn Teilnahme vom 15.02. Fr. 900 1) Spieleinsatz Fr. 5 000 Einzelgewinn Teilnahme vom 09.09. Fr. 1 150 000 Spieleinsatz Fr. 20 000 1) Einzelgewinn Teilnahme vom 24.11. Fr. 149 100 Spieleinsatz Fr. 10 000 Total Gewinne der Steuerperiode Fr. 1 300 000 Total 2) Fr. 35 000 1) Einzelgewinne aus Teilnahme an Online-Spielbankenspielen bis zu einem Betrag von Fr. 1 000 000 sind steuerfrei. 2) Einsätze total im Steuerjahr gemäss Spielerkonto. Berechnung steuerbares Einkommen aus Geldspielen Fr. 150 000 steuerbarer Anteil am Einzelgewinn vom 09.09. (Gewinn Fr. 1 150 000 abzüglich Fr. 1 000 000 Steuefreibetrag) Fr. -25 000 Spieleinsätze gemäss Spielerkonto im Steuerjahr (Maximalbetrag) Fr. 125 000 steuerbarer Gewinn aus Teilnahmen an Online-Spielbankenspielen

ersetzt 01.01.2014 - 4/6 - 01.01.2019

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7.1. Steuerbarkeit der Gewinne aus Geldspielen

Aufgrund der Generalklausel von § 18 Abs. 1 StG und Artikel 16 Absatz 1 DBG sind alle Gewinne aus Glückspielen steuerbar, soweit sie nicht ausdrücklich von der Be- steuerung ausgenommen sind.

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• Gewinne in inländischen Spielbanken im Sinne des Spielbankengesetzes;

• einzelne Gewinne aus einer Lotterie oder einer lotterieähnlichen Veranstaltung bis zu einem Betrag von Fr. 1 000.

Alle übrigen Gewinne aus Geldspielen waren steuerbar, insbesondere auch:

• Gewinne in ausländischen Spielbanken;

• einzelne Gewinne von über Fr. 1 000 aus Lotterien und lotterieähnlichen Veran- staltungen;

• Gewinne aus Spielen zur Verkaufsförderung galten nicht als lotterieähnliche Ver- anstaltungen und waren daher unabhängig des Betrags vollumfänglich steuerbar.

7.2. Einsatzkosten

Bis und mit der Steuerperiode 2018 konnte von jedem steuerbaren Gewinn aus einer

Gewinne aus Spielen zur Verkaufsförderungen galten nicht als lotterieähnliche Ver- anstaltungen, weshalb für solche Gewinne der pauschale Abzug von Einsatzkosten

nicht zulässig war.

7.3. Beispiel Berechnung steuerbarer Betrag

Die steuerpflichtige Person erzielte in der betreffenden Steuerperiode die folgenden

Sämtliche Einzelgewinne bis und mit Fr. 1 000 sind steuerfrei, selbst wenn sie zu-

In der betreffenden Steuerperiode resultiert somit folgendes steuerbares Einkommen:

5% des Einzelgewinns von Fr. 150 000 ergibt Fr. 7 500. Daher kommt der Maxi-

malabzug von Fr. 5 000 pro Einzelgewinn zur Anwendung.