1. Allgemeines

Vermögenserträge fliessen der steuerpflichtigen Person aus dem in ihrem Eigentum bzw. in seiner Nutzniessung stehenden Vermögenswerten als Entgelt für deren Zur- verfügungstellung zu. Ertrag ist der Zufluss von Mitteln, welcher die Substanz des Vermögens, aus dem er fliesst, unangetastet lässt (Richner/Frei/Kaufmann/Reuter, Kommentar zum harmonisierten Zürcher Steuergesetz, § 20 N 43ff.). Gemäss § 22 StG bzw. Artikel 20 DBG sind die Erträge aus beweglichem Vermögen steuerbar, insbesondere:

• Zinsen aus Guthaben;

• Ausbezahlte Erträge aus rückkaufsfähigen Kapitalversicherungen mit Einmalprä- mie im Erlebensfall oder bei Rückkauf, ausser wenn diese Kapitalversicherungen der Vorsorge dienen (vgl. StP 22 Nr. 2);

• Einkünfte des Inhabers aus der Veräusserung oder Rückzahlung von Obligationen mit Einmalverzinsung;

• Dividenden, Gewinnanteile, Liquidationsüberschüsse und geldwerte Vorteile aus Beteiligungen aller Art einschliesslich Gratisaktien, Gratisnennwerterhöhungen und dergleichen. Ein bei der Rückgabe von Beteiligungsrechten im Sinne von Arti- kel 4a des Bundesgesetzes über die Verrechnungssteuer an die Kapitalgesell- schaft oder Genossenschaft erzielter Liquidationsüberschuss gilt in dem Jahre als realisiert, in welchem die Verrechnungssteuerforderung entsteht (vgl. dazu Trans- ponierung StP 22a Nr. 1);

• Einkünfte aus Vermietung, Verpachtung, Nutzniessung oder sonstiger Nutzung beweglicher Sachen oder nutzbarer Rechte;

• Einkünfte aus Anteilen an kollektiven Kapitalanlagen, soweit deren Gesamterträge gemäss § 67 Absatz 3 StG die Erträge aus direktem Grundbesitz übersteigen;

• Einkünfte aus immateriellen Gütern.

Die Aufzählung von § 22 StG ist nicht abschliessend. Steuerbar sind grundsätzlich alle Erträge aus beweglichem Privatvermögen (Ausnahmen siehe StP 26 Nr. 1). Erträge aus beweglichem Geschäftsvermögen sind nicht nach § 22 StG, sondern nach § 20 StG steuerbar (StP 20 Nr. 8).

2. Zinsen aus Guthaben

Für die Überlassung von Kapital, wie Darlehen, Bank- und Sparguthaben, Anleihens- obligationen etc. fliessen der steuerpflichtigen Person Zinsen zu. Dies stellt steuerba- ren Ertrag dar. Marchzinsen auf Obligationen, die der kaufenden Person welcher der volle Zins zu- fliesst, der verkaufenden Person als Zinsanteil für die Zeit vergütet, für welche diese noch Besitzer des Titels war, gelten bei der verkaufenden Person als Teil des Kauf- preises und stellen bei dieser nicht steuerbaren Vermögensertrag, sondern steuer- freien Kapitalgewinn dar (Ausnahme bei Obligationen mit überwiegender Einmalver- zinsung).

01.01.2022 - 1/3 - ersetzt 01.01.2021

Steuerverwaltung

StP 22 Nr. 1

3. Rückkaufsfähige Kapitalversicherung mit Einmalprämie

Die steuerliche Behandlung von rückkaufsfähigen Kapitalversicherungen mit Einmal- prämie ist in der Steuerpraxis unter StP 22 Nr. 2 detailliert beschrieben.

4. Obligationen mit überwiegender Einmalverzinsung

Gemäss § 22 Ziff. 3 StG sind die Einkünfte der innehabenden Person aus der Ver- äusserung oder Rückzahlung von Obligationen mit Einmalverzinsung (globalverzins- liche Obligationen, Diskont-Obligationen) steuerbar. Solche Forderungen unterschei- den sich von gewöhnlichen Obligationen dadurch, dass das Nutzungsentgelt ganz oder überwiegend (mehr als die Hälfte) nicht in Form von periodischen Zinszahlun- gen, sondern erst am Ende der Laufzeit, entweder als Differenz zwischen dem Aus- gabepreis und dem Nominalwert oder in Form eines Globalzinses fällig wird. Bei solchen Obligationen sind die Erträge nicht nur bei der Rückzahlung, sondern auch bei der Veräusserung steuerbar (Mäusli/Oertli, Das Schweizerische Steuer- recht, S. 97f.). Vgl. auch mit StP 22 Nr. 3.

5. Erträge aus Beteiligungen

Damit sind Kapitalerträge aus Beteiligungen an juristischen Personen gemeint, da Beteiligungen an einer Personengesellschaft i.d.R. mit einer selbständigen Tätigkeit verbunden sind und damit grundsätzlich unter § 20 StG fallen. Die Kapitalerträge umfassen alle Dividenden, Gewinnanteile und geldwerten Leis- tungen an die Berechtigten, soweit sie keine Rückzahlung bestehender Kapitalanteile darstellen. Als geldwerte Leistungen werden Leistungen bezeichnet, die eine juris- tische Person ihren Gesellschaftern, Genossenschaftern oder diesen nahestehende Personen ohne entsprechende Gegenleistung erbringt und die unter denselben Um- ständen einem unbeteiligten, aussenstehenden Dritten nicht oder nicht in gleichem Umfang gewährt worden wären (Mäusli/Oertli, a.a.O., S. 99). Zu den geldwerten Vorteilen gehören u.a. auch Gratisaktien, welche sowohl beim Bund als auch kantonal steuerbar sind. Bezüglich der privilegierten Besteuerung von Erträgen aus qualifizierenden Beteili- gungen im Privatvermögen wird auf StP 22 Nr. 6 verwiesen.

6. Nutzung beweglicher Sachen

Der aus Vermietung, Verpachtung, Nutzniessung oder sonstiger Nutzung beweg- licher Sachen oder nutzbarer Rechte erzielte Ertrag ist steuerbar.

7. Anteile an kollektiven Kapitalanlagen

8. Einkünfte aus immateriellen Gütern

Werden Drittpersonen immaterielle Güter wie Urheberrechte, Erfindungspatente, Muster, Modelle und Marken zur Nutzung überlassen, so stellen die daraus fliessen- den Erträge steuerbaren Vermögensertrag dar.

9. Erträge von Erneuerungsfonds von Stockwerkeigentümergemeinschaften

Zinserträge aus dem Erneuerungsfonds von Stockwerkeigentümergemeinsamen im Sinn von Artikel 712a ff. ZGB sind anteilsmässig bei den einzelnen Stockwerkeigen- tümerinnen und -eigentümer steuerbar. Auf die Besteuerung der Anteile von steuer- pflichtigen Personen am Erneuerungsfonds sowie deren Erträge wird verzichtet, weshalb auch eine Deklaration im Wertschriftenverzeichnis entfällt. Die Rückforderung allfälliger Verrechnungssteuern richtet sich nach StP 22 Nr. 5 Zif- fer 3.3.

10. Kryptowährungen

Unter Umständen sind Entschädigungen in Kryptowährungen auch als Ertrag aus beweglichem Vermögen zu betrachten. Die entsprechende Qualifikation richtet sich nach den Ausführungen des Arbeitspapiers der ESTV über Kryptowährungen und Initial Coin/Token Offerings (ICOs/ITOs) als Gegenstand der Vermögens-, Einkom- mens- und Gewinnsteuer, der Verrechnungssteuer und der Stempelabgaben.

01.01.2022 - 3/3 - ersetzt 01.01.2021