055-06-V2019-01.01.pdf
Steuerverwaltung
StP 55 Nr. 6
Tod eines Steuerpflichtigen: Beispiel Satzbestimmung
1. Sachverhalt
Ein bisher gemeinsam mit seiner Ehegattin besteuerter Steuerpflichtiger verstirbt am 15. Juli. Die Einkommens- und Vermögensverhältnisse im Todesjahr zeigen das fol-
gende Bild: | ||||
Einkommensverhältnisse | ||||
Bemerkungen bis 15.7. ab 16.7. Total | ||||
im Todesjahr | ||||
Lohn Ehefrau | regelmässig | 24 000 | 24 000 | 48 000 |
13. Gehalt Ehefrau | unregelmässig | 0 | 4 000 | 4 000 |
AHV Ehemann | regelmässig | 10 500 | 0 | 10 500 |
AHV-Witwenrente | regelmässig | 0 | 6 000 | 6 000 |
Pensionskasse Ehemann | regelmässig | 15 400 | 0 | 15 400 |
Pensionskasse Witwenrente | regelmässig | 0 | 6 600 | 6 600 |
Wertschriftenertrag | unregelmässig | 500 | 2 000 | 2 500 |
1) | ||||
Liegenschaftenertrag | regelmässig | 7 800 | 6 600 | 14 400 |
1) | ||||
Liegenschaftenertrag effektiv | unregelmässig | -2 500 | 0 | -2 500 |
1) | ||||
Liegenschaftenunterhalt pauschal | regelmässig | 0 | -1 320 | -1 320 |
Fahrt zur Arbeit | regelmässig | -1 300 | -1 100 | -2 400 |
Verpflegungsmehrkosten | regelmässig | -1 733 | -1 467 | -3 200 |
effektive übrige Berufsauslagen | unregelmässig | -2 309 | -1 992 | -4 301 |
2) | ||||
Schuldzinsen Hypothek | regelmässig | -2 000 | -2 000 | -4 000 |
3) | ||||
Versicherungsabzug | regelmässig | -3 358 | -1 421 | -4 779 |
Reineinkommen Todesjahr | 45 000 | 39 900 | 84 900 | |
1) | ||||
Der Eigenmietwert ist nach Dauer der Steuerpflicht aufgeteilt. | Die effektiven Unter- | |||
haltskosten vom 1. Januar bis 15. Juli (Todestag) werden effektiv deklariert. Ab 16.
Juli wird der Pauschalabzug beansprucht. | ||||
2) | ||||
Zinsfuss Hypothek: 2 %; Zinstermine: 31.3., 30.6., 30.9. und 31.12. | ||||
3) | ||||
Bis zum Todesdatum kann der Versicherungsabzug für Verheiratete beansprucht werden. Danach kann der überlebende Ehegatte nur noch den Versicherungsabzug
für Alleinstehende beanspruchen. | ||||
Vermögensverhältnisse | ||||
per 15.7. per 31.12. | ||||
im Todesjahr | ||||
Wertschriften | 40 000 | 50 000 | ||
Liegenschaft | 400 000 | 400 000 | ||
Hypothek | -200 000 | -200 000 | ||
Reinvermögen im Todesjahr | 240 000 | 250 000 | ||
01.01.2019 | - 1/3 - | ersetzt 01.01.2017 |
Steuerverwaltung
StP 55 Nr. 6
2. Gemeinsame Veranlagung Ehepaar vom 1.1. bis 15.7. (Todestag)
Einkommenssteuer | Bemerkungen | steuer- | satzbe- |
1.1. – 15.07. (Todestag) | bar | stimmend | |
Lohn Ehefrau 1) | 24 000 : 195 x 360 | 24 000 | 44 308 |
13. Gehalt 1) | nach Todesdatum | 0 | 0 |
AHV Ehemann 2) | 10 500 : 7 x 12 | 10 500 | 18 000 |
Pensionskasse Ehemann 2) | 15 400 : 7 x 12 | 15 400 | 26 400 |
Wertschriftenertrag | unregelmässig | 500 | 500 |
Liegenschaftenertrag 3) | 7 800 : 195 x 360 | 7 800 | 14 400 |
Unterhalt effektiv 3) | unregelmässig | -2 500 | -2 500 |
Fahrt zur Arbeit 4) | 1 300 : 195 x 360 | -1 300 | -2 400 |
Verpflegungsmehrkosten 4) | 3 200 : 360 x 195 = steuerbar | -1 733 | -3 200 |
Berufsauslagen effektiv 4) | unregelmässig | -2 309 | -2 309 |
Schuldzinsen Hypothek 5) | 2 000 : 195 x 360 | -2 000 | -3 692 |
Versicherungsabzug | 6 200 : 360 x 195 = steuerbar | -3 358 | -6 200 |
Steuerbares Einkommen | 1.1. - 15.7. | 45 000 | 83 307 |
1) |
Der effektiv bis zum Todesdatum des Ehepartners ausbezahlte Lohn der Ehefrau wird für die Satzbestimmung aufgrund der Dauer der Steuerpflicht hochgerechnet.
Das 13. Monatsgehalt fällt erst nach dem Todestag des Ehegatten an. | |||
2) | |||
Ansprüche auf Renten der AHV und der Pensionskasse werden jeweils am 1. des
Monats für den gesamten Monat erworben. In diesem Beispiel | besteht somit ein |
Anspruch auf 7 Monatsrenten. Für die Satzbestimmung wird der Rentenbetrag
durch die Anzahl der erhaltenen Monatsrenten mal 12 Monate | gerechnet. | ||
3) | |||
Der Mietwert aus Selbstnutzung wird gemäss der Dauer der Steuerpflicht | berech- | ||
net. Effektiv deklarierte | Unterhaltskosten für die Liegenschaft werden | für die Satz- | |
bestimmung grundsätzlich nicht hochgerechnet. | |||
4) | |||
Die regelmässig abfliessenden Berufsauslagen werden satzbestimmend hochge- rechnet. Da die übrigen Berufsauslagen effektiv und nicht pauschal deklariert wor-
den sind, erfolgt für die | Satzbestimmung keine Hochrechnung. | ||
5) | |||
Die seit Beginn der Steuerpflicht tatsächlich bezahlten Hypothekarzinsen (Zinster-
mine 31.3. und 30.6.) werden für die Satzbestimmung aufgrund der Dauer | der | ||
Steuerpflicht hochgerechnet. Aufgelaufene Ratazinsen werden nicht berücksichtigt.
Bemessung Vermögenssteuer 1.1. - 15.7. (Todestag) | |||
Reinvermögen per 15.07. (Todestag) Fr. 240 000 | |||
Steuerfreibetrag für Verheiratete ./. Fr. 200 000 | |||
Steuerbares Vermögen per 15.07. (Todestag) Fr. 40 000 | |||
========= | |||
Vom steuerbaren Vermögen wird die einfache Steuer für ein Jahr berechnet. | Diese | ||
wird mit der Dauer der Steuerpflicht gewichtet (einfache Jahressteuer : 360 x 195).
ersetzt 01.01.2017 | - 2/3 - | 01.01.2019 |
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StP 55 Nr. 6
3. Veranlagung der überlebenden Ehefrau vom 16.7. bis 31.12.
Einkommenssteuer | Bemerkungen | steuer- | satzbe- |
16.7. – 31.12. | bar | stimmend | |
Lohn Ehefrau 1) | 24 000 : 165 x 360 | 24 000 | 52 364 |
13. Gehalt 1) | unregelmässig | 4 000 | 4 000 |
AHV-Witwenrente | regelmässig (6 000 : 5 x 12) | 6 000 | 14 400 |
PK-Witwenrente | regelmässig (6 600 : 5 x 12) | 6 600 | 15 840 |
Wertschriftenertrag | unregelmässig | 2 000 | 2 000 |
Liegenschaftenertrag 2) | 6 600 : 165 x 360 | 6 600 | 14 400 |
Unterhalt pauschal 2) | 1 320 : 165 x 360 | -1 320 | -2 880 |
Fahrt zur Arbeit 3) | 1 100 : 165 x 360 | -1 100 | -2 400 |
Verpflegungsmehrkosten 3) | 3 200 : 360 x 165 = steuerbar | -1 467 | -3 200 |
Berufsauslagen effektiv 3) | unregelmässig | -1 992 | -1 992 |
Schuldzinsen Hypothek 4) | maximal Jahreszins | -2 000 | -4 000 |
Versicherungsabzug | 2 600 : 360 x 165 = steuerbar | -1 421 | -3 100 |
steuerbares Einkommen | 16.7. - 31.12. | 39 900 | 85 432 |
1) | |||
Der effektiv ab dem Todesdatum des Ehepartners ausbezahlte | Lohn der Ehefrau | ||
wird für die Satzbestimmung aufgrund der Dauer der Steuerpflicht hochgerechnet. Der 13. Monatslohn wird für die Satzbestimmung dagegen nicht hochgerechnet.
2)
Der Mietwert aus Selbstnutzung wird gemäss der Dauer der Steuerpflicht berech- net. Der Pauschalabzug für den Liegenschaftenunterhalt wird für die Satzbestim-
mung aufgrund der Dauer der Steuerpflicht hochgerechnet. | |||
3) | |||
Die regelmässig abfliessenden Berufsauslagen seit Todesdatum des Ehegatten werden satzbestimmend hochgerechnet. Da die übrigen Berufsauslagen effektiv
und nicht pauschal deklariert worden sind, erfolgt für die | Satzbestimmung keine | ||
Hochrechnung. | |||
4) | |||
Die seit Beginn der Steuerpflicht tatsächlich bezahlten Hypothekarzinsen (Zinster- mine 30.9. und 31.12.) werden für die Satzbestimmung aufgrund der Dauer der Steuerpflicht hochgerechnet. Für die Satzbestimmung wird maximal ein Jahreszins
eingesetzt. | |||
Bemessung Vermögenssteuer 16.7. - 31.12. | |||
Reinvermögen per 31.12. | Fr. 250 000 | ||
Steuerfreibetrag für Alleinstehende ./. Fr. 100 000 | |||
Steuerbares Vermögen per 31.12. Fr. 150 000 | |||
========= | |||
Vom steuerbaren Vermögen wird die einfache Steuer für ein Jahr berechnet. Diese wird mit der Dauer der Steuerpflicht gewichtet (einfache Jahressteuer : 360 x 165).
01.01.2019 | - 3/3 - | ersetzt 01.01.2017 |