2.1. Grundsätze

Der Einkauf ist auf die Leistung beschränkt, die eine versicherte Person erhalten würde, wenn sie während aller Jahre (vollständige Anzahl von Beitragsjahren) Bei- träge auf der Grundlage des letzten massgebenden Lohnes geleistet hätte. Der massgebende Lohn darf nach den Grundsätzen der Angemessenheit, Kollektivität, Gleichbehandlung und Planmässigkeit nicht missbräuchlich festgesetzt werden.

2.2. Berechnung des Vorsorgebedarfs

Bei der Berechnung des Vorsorgebedarfes sind allfällige Freizügigkeitskonti der Säu- le 2 anzurechnen. Selbständig Erwerbenden, welche bisher ihre Altersvorsorge über die Säule 3a aufgebaut haben, wird das über den kumulierten "kleinen" Abzug hi- nausgehende Kapital der Säule 3a als bereits vorhandenes Alterskapital bei der Be- darfsrechnung für einen Einkauf in die Säule 2 angerechnet wie eine nicht einge- brachte Freizügigkeitsleistung.

2.3. Selbständigerwerbende

Den Selbständigerwerbenden wird der Abzug von Vorsorgebeiträgen nur gewährt, wenn sie sich der gleichen Vorsorgeeinrichtung wie ihr Personal oder allenfalls einer Vorsorgeeinrichtung des Berufsverbandes oder subsidiär bei der Auffangeinrichtung (Art. 44 BVG) angeschlossen haben.

01.01.2005 - 1/3 - ersetzt 31.03.2004

StP 34 Nr. 13

Andere als an diese Einrichtung bezahlte Prämien (z.B. für die individuelle Alters-, Hinterlassenen- und Invaliditätsvorsorge) können nicht als 2. Säule-Beiträge steuer- lich abgezogen werden. Ein solcher Anschluss beruht auf dem Prinzip der Solidarität, das der kollektiven Be- rufsvorsorge zugrunde liegt, während dieser Gedanke beim individuellen Anschluss an eine Sammelstiftung nicht zum Tragen kommt. Schliessen sich Selbständigerwer- bende einer solchen Sammelstiftung an (z.B. weil ihnen das „Leistungspaket“ der vorgenannten Einrichtungen nicht zusagt), so können sie die bezahlten Prämien nicht als 2. Säule-Beiträge abziehen.

2.4. Einkauf für vorzeitige Pensionierung

Verschiedene Vorsorgereglemente bieten die Möglichkeit für den Einkauf einer vor- zeitigen Pensionierung. Das Bundesamt für Sozialversicherung toleriert dies in der Praxis. Daher werden die entsprechenden Einkaufsbeiträge auch steuerrechtlich an- erkannt. Lässt sich die versicherte Person in der Folge aber nicht auf den eingekauften Zeit- punkt vorzeitig pensionieren, kann sie ab diesem Zeitpunkt keinerlei BVG-Beiträge mehr steuerlich geltend machen, da dies zu einer Überversicherung führen würde. Erfolgt der Einkauf kurz vor dem vorzeitigen Pensionierungszeitpunkt und geht die versicherte Person in der Folge trotzdem nicht vorzeitig in Pension, wird die steuer- liche Berücksichtigung des Einkaufs im Nachsteuerverfahren rückgängig gemacht.

2.5. Steuerumgehung

Erfolgt nach einem Einkauf von Beitragsjahren eine Kapitalabfindung, wird dies unter bestimmten Voraussetzungen als Steuerumgehung angesehen. Die Ausführungen zu diesem Thema finden Sie in der Steuerpraxis unter StP 34 Nr. 14.

2.6. Übergangsrecht

Gemäss § 226 StG sind Beiträge des Vorsorgenehmers an Einrichtungen der berufli- chen Vorsorge für den Einkauf von Beitragsjahren abziehbar. Der Einkauf zur Ren- tenverbesserung wird dem Einkauf von Beitragsjahren gleichgesetzt. Die Beiträge eines Versicherten für den Einkauf von Beitragsjahren oder zur Renten- verbesserung sind abziehbar, wenn die Altersleistungen nach dem 31. Dezember 2001 zu laufen beginnen. Als Beginn bzw. Fälligkeit der Altersleistungen gilt der in den Statuten oder im Reglement frühestmögliche Rücktrittszeitpunkt ohne Einbusse bei der Altersleistung, d.h. ohne Leistungskürzung.

2.7. Berücksichtigung Höhe Erwerbseinkommen und zugehörige Abzüge

Einkaufsbeiträge in die Säule 2 sind eng mit dem Erwerbseinkommen des betreffen- den Steuerpflichtigen gekoppelt. Das Total der Einkaufsbeiträge an die Säule 2, der Berufsauslagen (bei unselbständig Erwerbenden) und der allfälligen Beiträge an die Säule 3a (gebundene Selbstvorsorge) kann nur bis zur Höhe des Erwerbseinkom- mens des betreffenden Steuerpflichtigen steuerlich berücksichtigt werden.

ersetzt 31.03.2004 - 2/3 - 01.01.2005

StP 34 Nr. 13

Eine Verrechnung mit dem Erwerbseinkommens des Ehepartners oder mit den übri- gen Einkünften ist nicht zulässig.