034-01-V2020-01.01.pdf
Steuerverwaltung
StP 34 Nr. 1
Liegenschaftsunterhalt
1. Allgemeines
Von den Einkünften können gemäss § 34 Absatz 1 Ziffer 1 StG die folgenden Kosten abgezogen werden:
Liegenschaftsunterhaltskosten;
Kosten für Energiesparen und Umweltschutz (vgl. StP 34 Nr. 3);
Kosten für die Versicherung von Liegenschaften;
Liegenschaftensteuer;
nicht durch Subventionen gedeckte Kosten denkmalpflegerischer Arbeiten, sofern solche Massnahmen aufgrund gesetzlicher Vorschriften, im Einvernehmen mit den Behörden oder auf deren Anordnung hin vorgenommen werden (vgl. StP 34 Nr. 4);
ab der Steuerperiode 2020 angefallene Rückbaukosten im Hinblick für den Ersatz- neubau eines Wohnhauses oder gemischt genutzten Gebäudes (vgl. Ziff. 3.5).
Können Investitionskosten für Energiesparen und Umweltschutz sowie Rückbaukos- ten im Hinblick auf einen Ersatzneubau in der Steuerperiode, in welcher die Aufwen- dungen angefallen sind, steuerlich nicht vollständig berücksichtigt werden, sind die nicht berücksichtigten Kosten auf maximal zwei nachfolgende Steuerperioden über- tragbar bzw. abziehbar (vgl. StP 34 Nr. 2). Die Übertragung ist möglich für ab der Steuerperiode 2020 angefallene Kosten.
2. Pauschalabzug
2.1. Grundsatz
Der steuerpflichtigen Person steht gemäss § 9 StV für jede Veranlagungsperiode und für jede Liegenschaft das Wahlrecht zwischen den effektiven und den pauschalen Liegenschaftsunterhaltskosten zu. Die Pauschale beträgt: 10 % des Bruttomietertrages, des Mietwertes aus Selbstnutzung oder des steuerba- ren Eigenmietwertes für Gebäude, die am Ende der Steuerperiode bis zu zehn Jahre alt sind; 20 % des Bruttomietertrages, des Mietwertes aus Selbstnutzung oder des steuerba- ren Eigenmietwertes für Gebäude, die am Ende der Steuerperiode älter als zehn Jahre sind. Mit dieser Pauschale sind gemäss § 9 Absatz 3 StV sämtliche unter Ziffer 1 dieser Weisung aufgeführten Kosten berücksichtigt.
2.2. Begrenzung des Pauschalabzugs
Nicht oder nicht vorwiegend geschäftlich genutzte Liegenschaften mit einem Brutto- mietertrag über Fr. 50 000 pro Jahr sind gemäss der Verordnung zum Steuergesetz grundsätzlich ebenfalls von der Pauschalierung ausgeschlossen.
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In der Praxis werden aber in solchen Fällen kantonal auch ohne Deklaration der ef- fektiven Unterhaltskosten maximal die folgenden Pauschalabzüge zugelassen:
Fr. 5 000 bei bis zu zehn Jahre alten Gebäuden;
Fr. 10 000 bei mehr als zehn Jahre alten Gebäuden.
Bei der direkten Bundessteuer besteht keine Begrenzung des Pauschalabzugs. Auch wenn der Bruttomietertrag Fr. 50 000 übersteigt, kann der Pauschalabzug vom ge- samten Mietertrag berechnet bzw. geltend gemacht werden.
2.3. Ausschluss Pauschalierung
Gemäss § 10 StV können in folgenden Fällen kein Pauschalabzug, sondern nur die tatsächlichen Kosten geltend gemacht werden:
für Liegenschaften des Geschäftsvermögens;
fürLiegenschaften, die von Dritten vorwiegend geschäftlich genutzt werden.
Gemäss Artikel 4 der Liegenschaftskostenverordnung gilt der Ausschluss der Pau- schalierung in diesen Fällen auch bei der direkten Bundessteuer.
3. Abzugsfähige Aufwendungen
3.1. Grundsatz
Abzugsfähig sind alle selbst getragenen Aufwendungen, welche der Erhaltung der liegenschaftlichen Werte dienen. Dazu gehören die Auslagen für die
Instandhaltung
Instandstellung
Ersatzbeschaffung
soweit sie nicht wertvermehrende Aufwendungen darstellen. Ebenfalls abzugsfähig sind die Besitzesabgaben sowie bei vermieteten Objekten die nutzungsabhängigen Betriebskosten (soweit sie nicht dem Mieter weiterbelastet werden). Beim Eigentümer eines Einfamilienhauses sind grundsätzlich auch die Kosten für den Unterhalt des Gartens abzugsfähig, weil der Nutzwert des üblichen Umschwungs eines überbauten Grundstückes in der Regel im Mietwert enthalten ist.
3.2. Instandhaltungskosten
Instandhaltungskosten sind Aufwendungen zur Beseitigung von Beschädigungen oder Abnützungen, die seit dem Erwerb der Liegenschaft eingetreten sind. Es han- delt sich dabei um die üblichen Ausbesserungsarbeiten und die laufend anfallenden Reparaturen, welche zur Erhaltung der Liegenschaft in gebrauchsfähigem Zustand beitragen (Reparaturen an bauseitigen Einrichtungsgegenständen wie Heizung, Roll- läden, Malerarbeiten etc.).
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3.3. Instandstellungskosten
Instandstellungskosten sind Aufwendungen, die über die laufenden Ausbesserungen und Reparaturen hinaus für Arbeiten erbracht werden müssen, um die liegenschaft- lichen Werte auf die Dauer erhalten zu können. Es handelt sich dabei vor allem um die von Zeit zu Zeit und in grösseren Abständen erforderlichen Renovationen, und für den zeitgemässen gleichwertigen und gleichen Komfort bietenden Ersatz von un- brauchbar gewordenen Einrichtungen.
3.4. Ersatzbeschaffungen
Der gleichwertige Ersatz von Gebäudebestandteilen oder Gegenständen der bau- lichen Grundausstattung, die verbraucht oder unbrauchbar geworden sind, stellt ab- zugsfähigen Unterhalt dar (z.B. Ersatz der Waschmaschine oder der Kücheneinrich- tung). Wird der Nutzungswert des ersetzten Objekts nicht bloss erhalten, sondern erhöht, weist der wertvermehrende Anteil Anlagekostencharakter auf.
3.5. Rückbaukosten im Hinblick auf den Ersatzneubau
3.5.1. Definition Rückbaukosten
Ab der Steuerperiode 2020 angefallene Rückbaukosten im Hinblick auf den Ersatz- neubau sind den Unterhaltskosten gleichgestellt und somit als Liegenschaftsunterhalt abziehbar. Als Rückbaukosten gelten die Aufwendungen für:
die Demontage von Installationen (insbesondere Lüftungs-, Heizungsinstallationen sowie Sanitär- und Elektroanlagen),
den Abbruch des vorbestehenden Gebäudes,
sowie den Abtransport und die Entsorgung des auf den Rückbau zurückzuführen- den Bauabfalls.
Der Baukostenplan (BKP SN 506 500) der schweizerischen Zentralstelle für Baura- tionalisierung (CRB) enthält Beschreibungen, welche Arbeiten darunter fallen. Nicht abziehbar sind insbesondere die Kosten von
Altlastensanierungen des Bodens,
Geländeverschiebungen,
Rodungen,
Planierungsarbeiten,
sowie Aushubarbeiten im Hinblick auf den Ersatzneubau.
3.5.2. Voraussetzungen Ersatzneubau
Damit die Rückbaukosten geltend gemacht werden können, müssen bestimmte Vo- raussetzungen erfüllt sein. Der Ersatzbau muss (kumulativ):
durch dieselbe steuerpflichtige Person vorgenommen werden wie der Rückbau;
auf dem gleichen Grundstück errichtet werden, wie das vorbestehende Gebäude;
eine gleichartige Nutzung aufweisen, wie das vorbestehende Gebäude;
innert angemessener Frist errichtet werden.
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Eine gleichartige Nutzung wird unter folgenden Voraussetzungen angenommen: Nutzung vorbestehendes Gebäude Nutzung Ersatzneubau Beheiztes oder klimatisiertes Wohngebäude Beheiztes oder klimatisiertes Wohngebäude. Die Integration eines gewerblich genutzten Liegenschaftsteils ist ebenfalls zulässig. Gemischt genutztes Gebäude Gemischt genutztes Gebäude (Anteil Wohnen (Anteil Wohnen und Anteil Gewerbe) und Anteil Gewerbe). Ein ausschliesslich be- heiztes oder klimatisiertes Wohngebäude ist ebenfalls zulässig. Keine gleichartige Nutzung liegt vor, wenn ein vorbestehendes, unbeheiztes Gebäu- de (beispielsweise ein Stall, eine Scheune oder ein Autounterstand), durch ein be- heiztes oder klimatisiertes Wohngebäude ersetzt wird. Entsprechende Rückbaukos- ten berechtigen somit nicht zum Abzug. Das gilt auch für ein früher gewerblich ge- nutztes Gebäude (beispielsweise ein Lagerraum), auf dessen Grundstück neu ein ausschliesslich beheiztes oder klimatisiertes Wohngebäude errichtet wird. Als angemessene Frist für die Errichtung des Ersatzneubaus gilt in der Regel eine Zeitspanne von zwei Jahren seit der Vornahme des Rückbaus.
3.5.3. Geltendmachung der Kosten
Die steuerpflichtige Person hat der zuständigen Steuerbehörde die abziehbaren Kos- ten, gegliedert nach Demontage-, Abbruch-, Abtransport- und Entsorgungskosten, in einer separaten Abrechnung auszuweisen (vgl. Baukostenplan "BKP SN 506 500" der schweizerischen Zentralstelle für Baurationalisierung [CRB]). Können Rückbaukosten im Hinblick auf einen Ersatzneubau in der Steuerperiode, in welcher die Aufwendungen angefallen sind, steuerlich nicht vollständig berücksichtigt werden, sind die nicht berücksichtigten Kosten in den zwei nachfolgenden Steuerpe- rioden abziehbar (vgl. StP 34 Nr. 2).
3.6. Verwaltungs- und Betriebskosten
3.6.1. Grundsatz
Grundsätzlich sind die an Dritte bezahlten Verwaltungskosten, Betriebskosten und Abgaben abzugsfähig. Bei der Beurteilung der Abzugsfähigkeit ist aber zwischen Ei- gengebrauch und Vermietung zu unterscheiden:
3.6.2. Selbstgenutzte Liegenschaften
Der Abzug der Betriebskosten ist auf die eigentlichen "Besitzesabgaben" beschränkt, also auf diejenigen Aufwendungen, die vom Eigentümer unabhängig von der Nut- zung zu tragen sind (z.B. Liegenschaftensteuer, Prämien für Gebäudeversicherun- gen, an Dritte bezahlte Verwaltungskosten).
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Nutzungsbedingte Kosten gelten dagegen, wie beim Mieter, auch beim Eigenheim- besitzer als nicht abzugsfähiger Lebensaufwand. Darunter fallen etwa:
Hauswartkosten für Reinigung, Schneeräumung, etc.;
Kosten für Strom, Wasser, Gas, Öl (auch für Treppenhaus, Lift etc.);
Kosten für Abwasser- und Kehrichtentsorgung.
Jährliche verbrauchsunabhängige Grundgebühren für Strom, Wasser, Gas sowie Abwasser- und Kehrichtentsorgung stellen gemäss bundesgerichtlicher Rechtspre- chung ebenfalls nutzungsbedingte Kosten dar. Bei selbstgenutzten Liegenschaften sind solche Grundgebühren somit nicht abzugsfähig. Bei selbstgenutztem Stockwerkeigentum werden in der Regel 50% der Hauswarts- kosten als abzugsfähiger Aufwand anerkannt. Die restlichen Kosten werden als pri- vate Lebenshaltungsauslagen qualifiziert (Reinigung, Schneeräumung etc.) und sind daher nicht abzugsfähig.
3.6.3. Vermietete Liegenschaften
Bei Vermietung stellen sowohl die eigentlichen „Besitzesabgaben“, als auch die nut- zungsbedingten Kosten abzugsfähige Gewinnungskosten dar. Dies gilt nur insoweit, als diese Aufwendungen nicht dem Mieter als Nebenkosten weiterbelastet werden.
4. Investitionen und wertvermehrende Aufwendungen
Auslagen für Investitionen, auch solche die keine Wertvermehrung zur Folge haben, dürfen nicht abgezogen werden. Werden im Zuge von Instandstellungsarbeiten oder bei anderer Gelegenheit Verbes- serungen an einer Liegenschaft vorgenommen, oder werden alte Einrichtungen durch solche mit vergleichsweise höherem Komfort oder grösserer Leistungsfähigkeit ersetzt, können nicht die gesamten Auslagen als Unterhaltskosten behandelt wer- den; ein durch Schätzung zu ermittelnder Teil davon hat wertvermehrenden resp. Investitions-Charakter und ist nicht abzugsfähig. Das Merkblatt Liegenschaftsunter- halt der Steuerverwaltung Thurgau enthält Richtwerte für die Vornahme solcher Ab- grenzungen. Kosten für den Bau oder Erwerb von Bauten und Einrichtungen sowie für bauliche Veränderungen (Um-, Ein-, Anbauten) sind Investitionen und nicht abzugsfähig. Dies gilt auch für Nachrüstungen (vgl. StP 34 Nr. 5).
5. Vor der Lebensdauer ersetzte Teile
Wird ein Gebäudeteil oder eine Einrichtung schon nach vergleichsweiser kurzer Zeit und weit vor Ablauf der statistischen „Lebensdauer“ (vgl. Lebensdauertabelle des Schweiz. Hauseigentümerverbands [HEV]) ersetzt, spricht eine natürliche Vermutung dafür, dass nicht sachliche Gründe, sondern rein persönliche Motive den Ausschlag gegeben haben. Dies gilt etwa für die Auswechslung einer funktionsfähigen und zeit- gemässen Kücheneinrichtung oder von weitgehend unversehrten Bodenbelägen be- reits nach wenigen Jahren.
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Rein oder hauptsächlich persönlich motivierte Massnahmen sind grundsätzlich den nicht abzugsfähigen Lebenshaltungskosten zuzuordnen. Solche Kosten stellen auch keine Anlagekosten dar, welche bei einem Liegenschaftsverkauf im Rahmen der Grundstückgewinnsteuerberechnung berücksichtigt werden können. Aufwendungen für vor der Lebensdauer ersetzte Teile können daher maximal im Ausmass der zu- rückgelegten Lebensdauer, gemessen an der statistischen Lebensdauer zum Abzug zugelassen werden. Vorbehalten bleibt der Nachweis, dass der Ersatz infolge sach- licher Gründe (z.B. Funktionsunfähigkeit eines Gerätes, Schäden etc.) erfolgt ist.
6. Aufwendungen für Fahrnis
6.1. Grundsatz
Als Fahrnis gelten sämtliche beweglichen Sachen. Ihre räumliche Lage lässt sich ohne Substanzverlust beliebig verändern, da sie nicht in fester Verbindung mit der Liegenschaft stehen. Aufwendungen für die Anschaffung, Reparatur oder den Ersatz von Fahrnis stellen grundsätzlich keinen abzugsfähigen Liegenschaftenunterhalt dar.
6.2. Abgrenzung Fahrnisbauten
Aufwendungen für den Unterhalt von Fahrnisbauten (z.B. Gartenhaus) ohne feste Verbindung zum Grundstück stellen keinen Liegenschaftenunterhalt dar und können somit nicht in Abzug gebracht werden. Handelt es sich beim Gartenhaus um eine Baute mit fester Verbindung zum Boden, gilt es grundsätzlich als Teil des Grundstücks. Steht die Baute auf einem Thurgauer Grundstück, wird es von der Thurgauer Gebäudeversicherung mit einer eigenen As- sekuranznummer erfasst. In der Folge wird ein solches Gartenhaus im Marktwert der Steuerschätzung berücksichtigt. Aufwendungen für den Unterhalt solcher Bauten können abgezogen werden.
6.3. Einrichtung, Mobiliar, Lampen, Maschinen und Geräte
Bewegliche Gegenstände und Geräte der Wohnungseinrichtung, wie z.B. Möbel, nicht verlegte Teppiche, Bilder, TV-Geräte, WLAN-Router etc. stellen Fahrnis dar. Aufwendungen für deren Anschaffung, Reparatur oder den Ersatz gehören zu den nicht abzugsfähigen Lebenshaltungskosten. Zum Mobiliar gehören grundsätzlich auch Lampen aller Art. Dies gilt auch für fest montierte Lampen, wenn sie ohne Sub- stanzverlust an der Liegenschaft entfernt und ersetzt werden können. Hingegen abzugsfähig sind Aufwendungen für die Reparatur oder den Ersatz eines in die Mauer eingelassenen Wandkastens (fest mit der Liegenschaft verbunden und somit Teil der Liegenschaft). Grundsätzlich abzugsfähig sind Aufwendungen für die Reparatur oder den gleichwer- tigen Ersatz von Maschinen und Geräten, welche zwar Fahrnis darstellen, aber nach allgemeiner Schweizer Rechtsauffassung zur Liegenschaft gehören. Dabei handelt es sich um bestimmte Geräte der Küchen- und Waschkücheneinrichtung sowie be- stimmte Geräte für den Gartenunterhalt.
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6.4. Vorhänge, Sonnenstoren, Fliegengitter etc.
Jegliche Art Vorhänge stellen Fahrnis dar, weshalb die Aufwendungen dafür nicht abzugsfähige Lebenshaltungskosten darstellen. Aufwendungen für die Reparatur oder den Ersatz von fest montierten Sonnenstoren oder Fliegengittern stellen abzugsfähige Liegenschaftsunterhaltskosten dar. Deren erstmalige Anschaffung zählt zu den wertvermehrenden, nicht abzugsfähigen Anla- gekosten.
7. Abzug der Kosten
7.1. Wem steht der Abzug zu?
Liegenschaftsunterhaltskosten können nur Personen abziehen, welche für die Ein- künfte aus der Liegenschaft als Eigentümer, Nutzniesser oder Wohnrechtsberechtig- te steuerpflichtig sind. Die wohnrechtsberechtigte Person darf bei Liegenschaften des Privatvermögens grundsätzlich ebenfalls den Pauschalabzug geltend machen. Sofern der Eigentümer für dieselbe betreffende Liegenschaft effektive Liegenschaftsunterhaltskosten gel- tend macht, kann die wohnrechtsberechtigte Person nur die effektiv selbst getrage- nen Kosten geltend machen, nicht aber den Pauschalabzug. Macht der Eigentümer der belasteten Liegenschaft dafür den Pauschalabzug geltend, kann die wohnrechts- berechtigte Person dafür keine effektiven Kosten mehr geltend machen. Nie zulässig ist der Pauschalabzug, wenn sich die belastete Liegenschaft beim Eigentümer im Geschäftsvermögen befindet. Dem Mieter, der z.B. auch Reparaturen oder den Unterhalt des Gartens zu seinen Lasten ausführt, steht kein Abzug zu.
7.2. Zeitliche Abgrenzung
Für die zeitliche Abgrenzung von Liegenschaftenunterhaltskosten ist auf den Zeit- punkt abzustellen, in welchem sich die Zahlungsverpflichtung in irgendeiner Weise in den finanziellen Verhältnissen der steuerpflichtigen Person manifestiert. Dies setzt in erster Linie voraus, dass die Zahlungsverpflichtung betragsmässig feststeht. Daher ist der Zeitpunkt der Rechnungsstellung oder allenfalls der Bezahlung massgeblich. An der einmal getroffenen Wahl ist festzuhalten. Bei Akontozahlungen wird auf das Datum der Rechnungsstellung bzw. Bezahlung abgestellt, sofern die Zahlungen dem Arbeitsfortschritt bis Ende der Steuerperiode entsprechen. Im Zahlungsjahr (noch) nicht berücksichtigt werden Vorauszahlungen, für welche die entsprechenden Leistungen bzw. Arbeiten erst im folgenden Jahr er- bracht werden.
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7.3. Selbst bezahlte Kosten
Es können nur die selbst bezahlten Liegenschaftsunterhaltskosten abgezogen wer- den. Ein Abzug ist deshalb nur in dem Umfang möglich, in welchem die Kosten nicht von Dritten übernommen oder ersetzt werden (z.B. durch Leistungen von Versiche- rungsgesellschaften, Subventionen oder dgl.).
7.4. Nachweis der Kosten
Der Nachweis, dass abzugsfähige effektive Unterhalts-, Betriebs- und Verwaltungs- kosten vorliegen, ist durch die steuerpflichtige Person zu führen. Dazu können nebst den Rechnungsdetails beispielsweise auch Baupläne und -beschriebe, Zustandsfo- tos „vorher/nachher“ und ähnliches dienen. Die Steuerverwaltung behält sich vor, bei Bedarf solche ergänzenden Unterlagen einzuverlangen.
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