1. Premessa

In virtù della revisione totale della Legge federale sull’energia del 30 settembre 2016 (RU 2017

1. 6839) che ha determinato le successive modifiche della LIFD e della LAID, nonché l’adeguamento

della Legge tributaria cantonale con l’introduzione dell’art. 31 cpv. 2bis LT, a partire dal 1° gennaio 2020 sono state introdotte le seguenti agevolazioni fiscali:

• deducibilità delle spese di demolizione per la costruzione di un immobile di sostituzione (art. 32 cpv. 2 terzo periodo LIFD; art. 9 cpv. 3 lett. a LAID);

• possibilità di riportare nei due periodi fiscali successivi i costi degli investimenti destinati al risparmio di energia e alla protezione dell’ambiente, ivi comprese le spese di demolizione, se queste spese non possono essere interamente prese in considerazione nell’anno durante il quale sono state sostenute (art. 32 cpv. 2bis LIFD e art. 9 cpv. 3bis LAID).

L’Ordinanza concernente la deduzione dei costi di immobili della sostanza privata nel quadro dell’imposta federale diretta (Ordinanza sui costi degli immobili)1 è stata revisionata totalmente con l’introduzione nella legge di nuovi termini come “spese di demolizione” e “immobile di sostituzione” che verranno approfonditi al pt. 7 della Circolare. Il concetto di investimenti destinati al risparmio di energia e alla protezione dell’ambiente non è mutato (cfr. art. 1 Ordinanza).

La presente Circolare tratta brevemente anche del cambiamento di prassi concernente l’ammissibilità delle deduzioni sui proventi della sostanza immobiliare nell’ambito dell’usufrutto e del diritto di abitazione (pt. 14) e dell’abolizione definitiva della prassi sul risanamento totale degli edifici (pt. 6.1).

2. Introduzione

Secondo invalsa giurisprudenza le deduzioni dai proventi della sostanza di cui all’art. 31 LT rientrano fra le spese di acquisizione del reddito (cfr. art. 25 LT), in quanto direttamente occasionate dal “conseguimento” del reddito immobiliare, che hanno la caratteristica di diminuire la capacità contributiva (wirschaftliche Leistungsfähigkeit) dei contribuenti. Nel rispetto dei principi costituzionali della capacità contributiva (art. 127 Cost. fed.) e di uguaglianza (art. 8 Cost. fed.), la deduzione delle spese di manutenzione non è pertanto limitata dall’importo del reddito cui si riferiscono2. Tali principi conoscono tuttavia (a partire dal periodo fiscale 2020) due eccezioni: per gli investimenti destinati al risparmio di energia e alla protezione dell’ambiente e per le spese di demolizione in vista della costruzione di un immobile di sostituzione. Difatti, nel caso in cui queste spese non possano essere interamente prese in considerazione nell’anno durante il quale sono state sostenute, ovvero se risulta un reddito netto negativo, queste potranno essere riportate nei due periodi fiscali successivi (cfr. infra pt. 13).

Il contribuente che possiede immobili privati, se sono dati i presupposti di cui all’art. 31 cpv. 2, 2 bis e 3 LT, può effettuare le seguenti deduzioni:

• spese di manutenzione (e gestione in caso di locazione a terzi nella formula “tutto compreso”);

• premi di assicurazione;

• spese di amministrazione da parte di terzi;

• investimenti destinati al risparmio di energia e alla protezione dell’ambiente;

• spese di demolizione in vista della costruzione di un immobile di sostituzione;

• spese per lavori di cura di monumenti storici.

1 RS 642.116. 2 Sentenza della Camera di diritto tributario (CDT) n. 80.2016.193 del 13 luglio 2017, consid. 2.3; Sentenza CDT n.

80.2015.227 del 24 marzo 2016, consid. 5.2; DTF 133 II 287.

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3. Spese di manutenzione

4. Premi d’assicurazione

Sia per l’abitazione personale del contribuente che per gli immobili locati, sono deducibili i premi d’assicurazione:

• contro gli incendi;

• contro i danni dell’acqua;

• contro le rotture vetri;

• contro la grandine;

• di responsabilità civile per immobili14.

Se l’immobile è locato a terzi le spese relative ai premi dell’assicurazione sono deducibili nella misura in cui, in base al contratto d’affitto, non sono state accollate agli inquilini.

Non sono invece deducibili i premi d’assicurazione per l'economia domestica, per il mobilio e i premi di assicurazione responsabilità civile privata.

5. Spese d’amministrazione

Le spese di amministrazione per essere ammesse in deduzione devono essere:

• fatturate da terzi;

• supportate effettivamente dal proprietario.

13 FELIX RICHNER/W ALTER FREI /STEFAN KAUFMANN/ HANS ULRICH MEUTER, Handkommentar zum DBG, Zurigo 2016, 3 a ed., ad art. 32, n. 99. 14 Art. 1 cpv. 1 lett. b Ordinanza dell’AFC sui costi di immobili.

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Se l’immobile è locato a terzi, le spese di amministrazione possono essere dedotte nella misura in cui i costi non sono stati recuperati dal proprietario. Il proprietario può dedurre le spese connesse alla locazione, quali ad esempio le spese per gli annunci, i formulari (contratti di locazione standard), le procedure esecutive e le procedure civili per l’incasso degli affitti 15.

Le spese di amministrazione fatturate da terzi per l’abitazione occupata dal contribuente (ad esempio le spese d’amministrazione del proprio appartamento in PPP) non sono di principio deducibili poiché considerate spese per il mantenimento del contribuente e della sua famiglia. Tuttavia, laddove tali spese di amministrazione includano anche il servizio di coordinamento dei lavori di manutenzione sull’immobile, le stesse possono essere dedotte limitatamente al 50%.

6. Spese di investimento

9. Investimenti per il risparmio energetico

Secondo l'art. 31 cpv. 2 LT (art. 32 cpv. 2 LIFD) gli investimenti destinati al risparmio di energia e alla protezione dell’ambiente sono assimilati alle spese di manutenzione nella misura stabilita dall’imposta federale diretta. Secondo l’art. 1 dell’Ordinanza concernente la deduzione dei costi di immobili del patrimonio privato in materia di imposta federale diretta del 9 marzo 2018 (Ordinanza sui costi di immobili), per investimenti destinati al risparmio di energia e alla protezione dell'ambiente si intendono le spese sostenute per provvedimenti che contribuiscono a razionalizzare il consumo di energia o a far uso di energie rinnovabili. Questi provvedimenti concernono l'installazione di nuovi elementi di costruzione o di impianti nonché la sostituzione di quelli vecchi in edifici esistenti. Simili interventi vanno assimilati alle spese di manutenzione, anche se contribuiscono ad incrementare il valore dell’immobile26.

Sono considerate energie rinnovabili degne di essere incentivate: l’energia solare, la geotermia, la temperatura ambiente sfruttabile con o senza pompe termiche, l’energia eolica, la biomassa (legna e biogas compresi). L’energia idrica non fa parte delle energie rinnovabili da incentivare nell’ambito della LIFD (cfr. nota 3 piè di pagina, dell’Ordinanza concernente i provvedimenti per un’utilizzazione razionale dell’energia e per l’impiego di energie rinnovabili del 24 agosto 1992, RS 642.116.1).

Anche per questi interventi la deducibilità è ammessa alle condizioni di cui al pt. 3.1 della presente Circolare. Ne consegue che tali spese potranno essere dedotte unicamente se sostenute in relazione ad immobili la cui costruzione è da ritenersi ultimata in tutte le componenti e la cui redditività è data (costruzione esistente e non progetto di nuova costruzione) 27.

Altresì, occorre esaminare se l’intervento adottato ha quale scopo il risparmio energetico oppure se questo è destinato ad aumentare il comfort dell’abitazione. Nel caso in cui i costi si riferiscono al comfort, questi non sono deducibili28.

Si rileva, inoltre, che se parte di questi investimenti sono sovvenzionati da collettività pubbliche, l’importo deducibile è limitato alla parte che il contribuente ha sopportato personalmente (art. 1 cpv. 2 Ordinanza sui costi di immobili).

Per quanto attiene la casistica degli interventi deducibili, si elencano a titolo esemplificativo (non esaustivo) i seguenti interventi (cfr. art. 1 Ordinanza concernente i provvedimenti per un'utilizzazione razionale dell'energia e per l'impiego di energie rinnovabili del 24 agosto 1992) 29:

1. a) i provvedimenti per limitare la perdita di energia dall'involucro dell'edificio, come: 1. isolare termicamente pavimenti, pareti (es. cappotto), tetti e soffitti dal clima esterno, da locali non riscaldati oppure dal suolo; 2. sostituire le finestre e altri serramenti con altri, migliori dal profilo energetico; 3. ermetizzare gli spifferi; 4. installare tramezzi paravento non riscaldati;

25 Sentenza CDT n. 80.2015.173, consid. 2.2 del 29 dicembre 215; Sentenza CDT n. 80.2015.40, consid. 3.2 del 4 dicembre 2015; Sentenza CDT n. 80.2015.80, consid. 3.2 del 8 ottobre 2015. 26 Sentenza del Tribunale federale n.2C_727/2012 e 2C_729/2012 del 18 dicembre 2012, in: StR 68/2013 pag. 318. 27 Sentenza del Tribunale federale n.2C_727/2012 e 2C_729/2012 del 18 dicembre 2012, in: StR 68/2013 pag. 318. 28 FELIX RICHNER/W ALTER FREI /STEFAN KAUFMANN/ HANS ULRICH MEUTER, Op. cit., ad art. 32, n. 123. 29 RS 642.116.1.

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5. sostituire le persiane o gli avvolgibili;

1. b) i provvedimenti per un'utilizzazione razionale dell'energia degli impianti domestici, come: 1. sostituire il generatore termico, eccettuata la sostituzione con un impianto fisso di riscaldamento elettrico a resistenza; 2. sostituire lo scaldacqua, eccettuata la sostituzione di uno scaldacqua a riscaldamento diretto con uno scaldacqua centrale; 3. allacciarsi a un sistema di erogazione termica a distanza; 4. installare pompe termiche, sistemi d'accoppiamento termoelettrici e impianti per l'impiego di energie rinnovabili; 5. installare e sostituire gli impianti destinati in primo luogo all'utilizzazione razionale dell'energia, come:

• dispositivi di regolazione, valvole termostatiche per caloriferi, pompe di circolazione, ventilatori, termopompe;

• isolamento delle tubazioni, della rubinetteria o della caldaia;

• dispositivi di misurazione per registrare i consumi e ottimizzare il funzionamento degli impianti;

• impianti relativi al conteggio delle spese di riscaldamento e per l'acqua calda;

6. risanare la cappa del camino in concomitanza con la sostituzione di un generatore termico; 7. ricuperare il calore, ad esempio quello prodotto da impianti di ventilazione o di aria condizionata;

1. c) gli investimenti per analisi di economia energetica e l'elaborazione di piani di ottimizzazione energetica (trattasi di principio di costi per le certificazioni cantonali, ad es. la certificazione Minergie, CECE, SNBS Edificio, o federali).

1. d) gli investimenti per la sostituzione di elettrodomestici ad alto consumo di energia elettrica, quali fornelli, forni, frigoriferi, congelatori, lavastoviglie, lavatrici, impianti di illuminazione. Un impianto di illuminazione LED può dare luogo alla deduzione soltanto nel caso in cui sia integrato (muro o soffitto) e se non avviene in sostituzione di lampadine LED o a lampade a sospensione, tavolo o da terra.

In particolare sono stati riconosciuti quali investimenti deducibili anche i seguenti interventi 30:

• interventi di isolazione (del tetto, delle facciate, delle finestre, del garage);

• sostituzione di un riscaldamento a nafta, con uno nuovo a consumo ridotto;

• la licenza edilizia, l’incarto energia/perizia energetica e i ponteggi ritenuto nella misura in cui hanno un nesso diretto con gli interventi il cui scopo è quello di limitare la perdita di energia dall’involucro dell’edificio.

Per contro i costi afferenti alla tinteggiatura non rientrano tra i costi aventi un nesso diretto con l’intervento energetico ma potranno essere dedotti quali costi di manutenzione.

10. Spese per lavori di cura di monumenti storici

Le spese per interventi di cura di monumenti storici sono deducibili alle seguenti condizioni 31:

• devono riferirsi ad un fondo (immobile) che fa parte della sostanza privata del contribuente (art. 9 cpv. 3 LAID) e che è considerato bene culturale protetto in virtù dell’Ordinamento federale o cantonale in materia di protezione dei beni culturali e dalle NAPR comunali;

30 FELIX RICHNER/W ALTER FREI /STEFAN KAUFMANN/ HANS ULRICH MEUTER, Op. cit., ad art. 32, n. 124. 31 FELIX RICHNER/W ALTER FREI /STEFAN KAUFMANN/ HANS ULRICH MEUTER, Op. cit., ad art. 32, n. 128-130,132.

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• devono essere conseguenti ad un obbligo legale che incombe al contribuente proprietario in virtù della legislazione federale o cantonale in materia di protezione dei monumenti storici o devono avvenire d’intesa con l’autorità federale, cantonale o comunale preposta alla tutela dei beni culturali oppure su ordine delle medesime32;

• devono essere sussidiabili: la quota deducibile è solo quella non coperta dai sussidi ed è ammessa fino a concorrenza dell’importo ritenuto sussidiabile dalle autorità preposte alla tutela dei beni culturali. Così ad esempio se, per un investimento di 1,0 mio. di franchi, la spesa sussidiabile è di 0.50 mio. e il sussidio di 0.10 mio, la quota deducibile dal reddito sarà di 0.40 mio di franchi.

Ritenuto che i costi per la cura di monumenti storici non sono parificati ai costi di manutenzione, questi possono essere dedotti in aggiunta alla deduzione complessiva (forfettaria) dei costi di manutenzione33.

11. Deduzione delle spese effettive o deduzione complessiva (forfettaria)

Per principio sono deducibili le spese effettive di manutenzione. In tal senso si rileva che sono deducibili le spese rimaste a carico del contribuente, al netto delle eventuali partecipazioni delle assicurazioni e dei sussidi erogati dagli Enti pubblici.

Per facilitare il lavoro sia dell’amministrazione fiscale sia dei contribuenti, invece della somma effettiva delle spese e dei premi concernenti i beni immobili privati, il contribuente può avvalersi di una deduzione complessiva forfettaria, stabilita dal Consiglio federale per imposta federale diretta e dal Consiglio di Stato per l’imposta cantonale, cosicché egli non deve presentare i giustificativi di spesa (artt. 32 cpv. 4 LIFD e 31 cpv. 4 LT; art. 2 cpv. 1 RLT; art. 5 Ordinanza sui costi di immobili)34.

La deduzione complessiva non si applica tuttavia:

• ai terreni non edificati (depositi, posteggi);

• ai terreni per i quali il proprietario riceve un canone per la concessione di un diritto di superficie;

• agli immobili utilizzati da terzi principalmente a fini commerciali: sono considerati commerciali gli immobili destinati principalmente a tali scopi. Per la determinazione della parte commerciale o abitativa ci si basa sulla proporzione esistente fra le pigioni delle unità commerciali e quelli delle unità abitative. Quando quelli “commerciali” sono superiori al 50% del reddito totale si ritiene che l’immobile sia principalmente utilizzato a fini commerciali;

• agli immobili aziendali: sono considerati aziendali gli immobili che servono interamente o in modo preponderante (in misura superiore al 50%) all’attività lucrativa indipendente del contribuente.

Il contribuente può avvalersi di una deduzione complessiva secondo le seguenti percentuali35:

Imposta federale diretta Imposta cantonale % del reddito lordo delle pigioni o del valore locativo Immobile risale a 10 anni prima 10% 10% Immobile ha più di 10 anni 20% 20%

32 Sull’obbligo legale di manutenzione di un rustico inserito nel Piano di utilizzazione cantonale dei paesaggi con edifici e impianti protetti (PUC-PEIP), vedi sentenza CDT n. 80.2023.93/94 del 24 gennaio 2024. 33 FELIX RICHNER/W ALTER FREI /STEFAN KAUFMANN/ HANS ULRICH MEUTER, Op. cit., ad art. 32, n. 131. 34 Sentenza CDT n. 80.2014.98/99 del 8 settembre 2014, cons. 1.2 (non pubblicata). 35 FELIX RICHNER/W ALTER FREI /STEFAN KAUFMANN/ HANS ULRICH MEUTER, Op. cit., ad art. 32, n. 28 e segg.

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La deduzione complessiva è calcolata quale percentuale sul “reddito lordo” dell’immobile, per il quale bisogna intendere la somma complessiva:

• delle pigioni nette incassate36 (comprese le pigioni delle unità commerciali di un immobile qualificato come privato in virtù del principio della preponderanza);

• del valore degli affitti dei locali sfitti (si considera la pigione netta incassata in precedenza);

• dei sussidi versati al proprietario dello stabile nell’ambito dell’applicazione della Legge cantonale sull’abitazione del 22 ottobre 1985 e della Legge federale che promuove un'offerta di alloggi a pigioni e prezzi moderati del 21 marzo 2003;

• del valore locativo dei locali occupati dal proprietario.

Il contribuente può scegliere, sia in materia di imposta federale diretta, sia di imposta cantonale (dal. 1. gennaio 2010), tra la deduzione dei costi effettivi e la deduzione complessiva per ogni periodo fiscale e per ognuno dei propri immobili (art. 5 Ordinanza sui costi di immobili; art. 2 cpv. 2 RLT)37.

La deduzione forfetaria sostituisce tutte le spese effettive dell’immobile, ad eccezione delle spese per lavori di cura di monumenti storici (cfr. supra pt. 10).

12. Momento determinante per la deduzione delle spese di manutenzione

Di regola sono deducibili solo le spese affrontate nel periodo di computo, secondo il principio della periodicità38. Anche nel caso in cui la durata del lavoro si estende su diversi periodi, di regola è la data di pagamento della fattura ad essere determinante. Poco importa invece che si tratti di fatture d’acconto per lavori eseguiti l’anno successivo, solo gli acconti liberi (versati all’infuori di una fattura) non sono deducibili nel relativo periodo di computo39.

13. Spese riportabili nei due periodi fiscali successivi

Fanno eccezione al principio della periodicità (soltanto a partire dal periodo fiscale 2020) gli investimenti destinati al risparmio di energia e alla protezione dell’ambiente 40 e le spese di demolizione in vista della costruzione di un immobile di sostituzione, i quali potranno essere riportati nei due periodi fiscali successivi, a condizione che non possano essere interamente presi in considerazione nell’anno durante il quale sono stati sostenuti (art. 4 cpv. 1 e 2 Ordinanza sui costi di immobili). In totale la ripartizione delle spese deducibili potrà essere riportata su tre anni al massimo. Le rimanenti spese di manutenzione non potranno essere riportate ulteriormente (art. 4 cpv. 2 Ordinanza).

Le spese possono essere riportate se il reddito netto è negativo (art. 4 cpv. 3 Ordinanza) 41. Il contribuente dovrà far valere innanzitutto le deduzioni non riportabili nell’anno successivo e in

36 Nel caso di pigioni del tipo “tutto compreso” sono da considerare gli affitti al netto delle spese di gestione dei locali. 37 Sentenza CDT n. 80.2014.98/99 dell’8 settembre 2014, consid. 1.3. 38 Sentenza CDT 80.2014.309 del 20 ottobre 2015, consid. 1.2. Eccezione al principio di periodicità vedi CDT 80.2016.127 del 31 agosto 2016, consid. 3.2 e segg.; DTF 133 II 287. 39 Sentenza CDT n. 80.2015.202 del 23 agosto 2016, consid. 1.3; Sentenza CDT 80.2014.309 del 20 ottobre 2015, consid. 1.2. 40 Tali spese sono deducibili unicamente se sostenute in relazione a un immobile esistente, quindi non in rel azione ad una nuova costruzione. 41 Si considera che il reddito netto è negativo quando il reddito netto intermedio III di cui al codice 242 della dichiarazione fiscale (cifra 23 della decisione di tassazione) è inferiore a zero.

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seguito le deduzioni riportabili. Le deduzioni riportabili dovranno essere fatte valere in ordine di scadenza della possibilità di riporto.

Si ribadisce che la deduzione complessiva delle spese sostituisce la deduzione di tutte le spese effettive dell’immobile, tranne le spese per lavori di cura di monumenti storici. Cosicché il contribuente che vuole avvalersi della possibilità di riporto delle spese deducibili (di demolizione in vista della costruzione di un immobile di sostituzione e di investimenti destinati al risparmio energetico e alla protezione dell’ambiente) deve chiedere la deduzione delle spese riportabili effettive, non di quelle forfetarie. Se il contribuente vuole avvalersi della deduzione forfetaria (complessiva), malgrado la possibilità di riporto di spese effettive deducibili, tali spese riportabili non saranno più deducibili (art. 4 cpv. 4 Ordinanza).

In caso di cambiamento di domicilio in Svizzera o di trasferimento della proprietà immobiliare, le spese riportabili rimangono deducibili durante un periodo massimo di tre anni. Ciò vale anche se il contribuente si trasferisce all’estero, ma l’immobile rimane di sua proprietà.

14. Usufrutto e diritto di abitazione

Secondo gli artt. 19, 20 e 40 LT il reddito e la sostanza gravati da usufrutto vanno imposti integralmente nella partita fiscale dell’usufruttuario. Il medesimo trattamento fiscale è valevole per la sostanza gravata da un diritto d’abitazione, essendo quest’ultimo dal profilo fiscale assimilabile all’usufrutto.

Di principio, in base agli artt. 764 cpv. 1 e 765 cpv. 1 del Codice civile (di seguito: CC), per l’usufruttuario, rispettivamente secondo l’art. 778 cpv. 1 CC per il beneficiario del diritto d’abitazione esclusivo, la manutenzione ordinaria di un immobile (di norma quella posta a carico di un locatario, come ad es. la riparazione di vetri o le piccole riparazioni; art. 259 del Codice delle obbligazioni) incombe all’usufruttuario o all’avente diritto d’abitazione. Mentre, la manutenzione straordinaria che concerne lavori più importanti (ad es. sostituzione di un impianto di riscaldamento o la sostituzione di un tetto) è a carico del nudo proprietario (a contrario artt. 764 cpv. 1 e 778 cpv. 1 CC).

Considerata la natura dispositiva della normativa in materia di ripartizione degli oneri 42, la deduzione delle spese di manutenzione può essere attribuita a colui che comprova di avere effettivamente sostenuto il costo, nei limiti dell’art. 31 cpv. 2 e 2bis LT. Restano riservati i casi di elusione fiscale.

La deduzione forfetaria e quella delle spese effettive non possono coesistere. L’usufruttuario non potrà pertanto far valere la deduzione delle spese forfetarie se il nudo proprietario rivendica la detrazione delle spese effettive straordinarie. In tal caso l’usufruttuario potrà unicamente richiedere la deduzione delle spese effettive a sua volta sostenute.

Le stesse regole valgono in caso di diritto d’abitazione.

42 DTF 116 II 281, consid. 3c.

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15. Obblighi del contribuente e onere della prova

Ai sensi dell’art. 200 LT, il contribuente deve fare tutto il necessario per consentire una tassazione completa ed esatta: deve segnatamente fornire, a domanda dell’autorità di tassazione, informazioni orali e scritte e presentare libri contabili, giustificativi e altri attestati.

In virtù di un consolidato principio giurisprudenziale, l’onere della prova per i fatti che concorrono ad escludere o a ridurre il debito verso l’erario è a carico del contribuente 43.

Secondo il Tribunale federale, il contribuente che vuole ottenere una deduzione non può accontentarsi di affermare genericamente che ha sostenuto delle spese, ma deve comprovare tale affermazione: se la legge impone al contribuente di documentare in determinati modi le sue allegazioni, egli non può sottrarsi a questo obbligo. In effetti, i fatti addotti dal contribuente ma non documentati non possono essere presi in considerazione dall’autorità di tassazione.

A comprova della deduzione delle spese di manutenzione effettive il contribuente deve pertanto fornire le seguenti informazioni e documenti:

• la descrizione precisa ed esaustiva degli interventi effettuati, degli elementi dell’immobile sostituiti o oggetto della manutenzione. A tal fine, il contribuente deve produrre - oltre alla relazione tecnica – anche la seguente documentazione:

1. a) la pianta di ogni piano, con le misure principali e la destinazione di ogni vano;

2. b) una o più sezioni per ogni corpo dell'edificio, da cui si possa dedurre l'altezza dell'edificio e quella dei singoli piani,

3. c) il piano delle sistemazioni esterne;

4. d) foto (interno ed esterno) dell’immobile prima e dopo gli interventi.

• gli originali o la copia integrale delle fatture (periodo di competenza, vedi pt. 12);

• tutti i ricavi a detrimento delle spese di manutenzione o di investimento, quali ad esempio rimborsi assicurativi o sussidi.

Nel caso in cui i contribuenti (persone fisiche con immobili privati) affidano l’esecuzione di lavori a ditte con sede all’estero, l’autorità di tassazione si trova nell'impossibilità di poter effettuare controlli incrociati destinati a verificare la correttezza dei dati dichiarati. Per questa ragione la deducibilità delle spese di manutenzione (art. 31 LT) e, per quanto concerne l’imposta sugli utili immobiliari, delle spese di miglioria (art. 134 LT) sostenute dai contribuenti che si avvalgono delle prestazioni di fornitori con sede all’estero, è subordinata alla produzione quale mezzo di prova, dei contratti e dei bonifici bancari 44.

Ne consegue che gli Uffici di tassazione potranno ammettere in deduzione solo le spese di manutenzione e di miglioria che verranno comprovate tramite la presentazione del bonifico bancario che ne certifica l’avvenuto pagamento alla ditta creditrice estera. In questo contesto, il pagamento a contante di una fattura esclude l’utilizzo della stessa ai fini fiscali.

Questa prassi è applicabile alle spese di manutenzione e di miglioria sostenute a partire dal 1° gennaio 2015.

43 Sentenza CDT n. 80.2014.36 del 29 luglio 2014, consid. 3.2 (non pubblicata); DTF 133 II 153 consid. 4.3; DTF 121 II 257 consid. 4c/aa. 44 Sentenza del Tribunale federale n.2C_162/2008 del 7 luglio 2008.

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16. Entrata in vigore

La presente Circolare annulla e sostituisce la precedente Circolare DDC 7/2023 ed è immediatamente applicabile.

Divisione delle contribuzioni Il Direttore:

Giordano Macchi

Allegata: Distinta delle spese di miglioria e di manutenzione.

ALLEGATO

Distinta delle spese di miglioria e di manutenzione

• la parte costitutiva dell’immobile su cui viene intrapresa la manutenzione deve essere stata considerata nel calcolo del valore locativo (pt. 3.1 Circolare);

• le spese devono essere pagate nello stesso periodo fiscale in cui viene chiesta la deduzione (pt. 12, eccezione pt. 13);

• la deduzione concessa deve rispecchiare la spesa effettiva sostenuta dal contribuente, al netto di rimborsi assicurativi o sussidi (pt. 15);

• le spese devono essere debitamente documentate dal contribuente (pt.15).

• 100% r.e.

• 100%

r.e.: risparmio energetico.

45 Sentenza CDT 80.2020.15/16 del 12 luglio 2021, consid. 3.6.7.