221.302.33
Verordnung
der Eidgenössischen Revisionsaufsichtsbehörde
über die Beaufsichtigung von Revisionsunternehmen
(Aufsichtsverordnung RAB, ASV-RAB)
vom 17. März 2008 (Stand am 1. Oktober 2017)
Präambel
Die Eidgenössische Revisionsaufsichtsbehörde (RAB),
gestützt auf Artikel 16a des Revisionsaufsichtsgesetzes vom 16. Dezember 20051 (RAG)
und auf Artikel 32 Absatz 2 der Revisionsaufsichtsverordnung vom 22. August 20072 (RAV),3
verordnet:
1. Abschnitt Geltungsbereich und Gegenstand
Art. 1
Diese Verordnung gilt für:
4Revisionsunternehmen, die Revisionsdienstleistungen für Gesellschaften des öffentlichen Interesses erbringen und unter der Aufsicht der Eidgenössischen Revisionsaufsichtsbehörde stehen;
Revisionsunternehmen, die sich freiwillig der Aufsicht durch die Aufsichtsbehörde unterstellt haben.
Sie regelt:
die Prüfungsstandards, die bei der Erbringung von Revisionsdienstleistungen eingehalten werden müssen;
das Verfahren zur Überprüfung der staatlich beaufsichtigten Revisionsunternehmen durch die Aufsichtsbehörde (Inspektionen).
2. Abschnitt Anzuwendende Prüfungsstandards
Art. 2 Schweizer Prüfungsstandards
Jahres- und Konzernrechnungen, die nach den Bestimmungen des Obligationenrechts (OR)5 oder nach den Fachempfehlungen zur Rechnungslegung der Stiftung für Fachempfehlungen zur Rechnungslegung (Swiss GAAP FER) erstellt wurden, müssen in Übereinstimmung mit den von der Aufsichtsbehörde anerkannten Prüfungsstandards der Schweizer Treuhandkammer (Schweizer Prüfungsstandards) geprüft werden.
Art. 3 Ausländische Prüfungsstandards
Jahres- und Konzernrechnungen, die nach ausländischen Rechnungslegungsstandards erstellt wurden, müssen in Übereinstimmung mit den von der Aufsichtsbehörde anerkannten Prüfungsstandards des International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) geprüft werden.
Die Aufsichtsbehörde kann weitere gleichwertige Prüfungsstandards anerkennen.
Jahres- und Konzernrechnungen von Gesellschaften mit Sitz in der Schweiz, die nach ausländischen Rechnungslegungsstandards erstellt und nach ausländischen Prüfungsstandards geprüft wurden, müssen zusätzlich nach den Schweizer Prüfungsstandards geprüft werden.
Art. 4 Spezialprüfungen
Alle gesetzlich vorgeschriebenen Revisionsdienstleistungen von Gesellschaften mit Sitz in der Schweiz, die nicht die Prüfung einer Jahres- oder Konzernrechnung zum Gegenstand haben (Spezialprüfungen), müssen nach den Schweizer Prüfungsstandards geprüft werden.
Alle gesetzlich vorgeschriebenen Revisionsdienstleistungen von Gesellschaften mit Sitz im Ausland, die nicht die Prüfung einer Jahres- oder Konzernrechnung zum Gegenstand haben (Spezialprüfungen), müssen sinngemäss nach den ausländischen Prüfungsstandards gemäss Artikel 3 Absätze 1 und 2 geprüft werden.
Art. 56 Unternehmensbezogene Massnahmen zur Qualitätssicherung
Revisionsunternehmen, die bei der Prüfung von Jahres- und Konzernrechnungen die Schweizer Prüfungsstandards anwenden, müssen die Qualität ihrer Revisionsdienstleistungen nach den Vorschriften des Schweizer Qualitätssicherungsstandards 1 (QS 1) sichern.
Revisionsunternehmen, die bei der Prüfung von Jahres- und Konzernrechnungen die Prüfungsstandards des IAASB anwenden, müssen die Qualität ihrer Revisionsdienstleistungen sowohl nach QS 1 als auch nach den International Standards on Quality Control 1 (ISQC 1) sichern.
Art. 6 Veröffentlichung der anerkannten Prüfungsstandards
Die Aufsichtsbehörde veröffentlicht eine Liste der anerkannten Prüfungsstandards.
Art. 6a7 Prüfungsstandards für die Prüfung nach den Finanzmarktgesetzen
Bei der Erbringung von Revisionsdienstleistungen nach Artikel 2 Buchstabe a Ziffer 2 des Revisionsaufsichtsgesetzes vom 16. Dezember 20058 (RAG) müssen die Prüfgesellschaften die von der Eidgenössischen Finanzmarktaufsicht (FINMA) erstellten Prüfungsgrundsätze einhalten.
3.
Abschnitt Verfahren zur Überprüfung der staatlich beaufsichtigten
Revisionsunternehmen (Inspektionen)
Art. 7 Gegenstand der Überprüfung
Die Aufsichtsbehörde überprüft insbesondere, ob:
die Zulassungsunterlagen und der jährliche Bericht an die Aufsichtsbehörde vollständig und richtig sind;
das staatlich beaufsichtigte Revisionsunternehmen die Vorschriften und Standards zur Unabhängigkeit, zur internen Qualitätssicherung und zu den erbrachten Revisionsdienstleistungen einhält.
Sofern in der vorangehenden Überprüfung Massnahmen vereinbart oder Anweisungen zur Wiederherstellung des ordnungsgemässen Zustands erteilt wurden, prüft sie zudem deren Umsetzung und Einhaltung.
Art. 8 Umfang der Überprüfung
Die Überprüfung der Einhaltung der anwendbaren Vorschriften und Standards erfolgt grundsätzlich risikoorientiert.
Art. 9 Ankündigung der Überprüfung
Die Überprüfung wird dem Revisionsunternehmen in der Regel angekündigt. Wenn der Zweck der Überprüfung es verlangt, kann auf die Ankündigung verzichtet werden.
Art.
109 Anforderungen an die Prüfungsdokumentation und
die Dokumentation der Massnahmen zur Qualitätssicherung
Die Prüfungsdokumentation muss so umfassend und detailliert sein, dass sich die Aufsichtsbehörde ein genaues Bild der durchgeführten Prüfung machen kann (Art. 730c OR10).
Als Prüfungsdokumentation gelten alle Aufzeichnungen, welche die Art, den Zeitpunkt und den Umfang der durchgeführten Prüfungshandlungen sowie deren Ergebnisse und die daraus gezogenen Schlussfolgerungen dokumentieren.
Die Dokumentation der Massnahmen zur Qualitätssicherung im Sinne von Artikel 12 RAG11 muss so umfassend und detailliert sein, dass sich die Aufsichtsbehörde ein genaues Bild über die getroffenen Massnahmen und deren Umsetzung machen kann.
Im Übrigen gelten die Dokumentationsvorschriften der anwendbaren Prüfungsstandards.
Art. 1112 Überprüfung der Nachkontrollen
Die Aufsichtsbehörde überprüft aufgrund der Dokumentation zu den vom Unternehmen durchgeführten Nachkontrollen insbesondere:
das Verfahren der Nachkontrollen;
die Zusammensetzung und die Qualifikation des Teams, das die Nachkontrolle durchführt;
die Kriterien für die Auswahl der kontrollierten Revisionsdienstleistungen;
die Anzahl der in einem Geschäftsjahr kontrollierten Revisionsdienstleistungen;
die Ergebnisse der Nachkontrollen.
Art. 12 Überprüfung der Qualität der erbrachten Revisionsdienstleistungen
Die Aufsichtsbehörde überprüft die Qualität der erbrachten Revisionsdienstleistungen insbesondere anhand der Prüfungsdokumentation des Revisionsunternehmens.13
Sind die unternehmensinternen Nachkontrollen des Revisionsunternehmens angemessen und von der Aufsichtsbehörde überprüfbar (Art. 11), so berücksichtigt die Aufsichtsbehörde dies bei ihrer Überprüfung.
Art. 13 Überprüfungsbericht
Die Aufsichtsbehörde erstellt einen Überprüfungsbericht.
Sie gibt dem Revisionsunternehmen Gelegenheit, zum Entwurf des Überprüfungsberichts Stellung zu nehmen.
Sie setzt dazu eine angemessene Frist, in der Regel 30 Tage, an.
Art. 14 Kenntnisnahme des Überprüfungsberichts
Die Aufsichtsbehörde stellt den Bericht dem obersten Leitungs- oder Verwaltungsorgan des Revisionsunternehmens zu.
Jedes Mitglied des obersten Leitungs- oder Verwaltungsorgans muss die Kenntnisnahme des Überprüfungsberichts einzeln schriftlich bestätigen.
Art. 15 Eröffnung eines Verfahrens
Die Aufsichtsbehörde kann jederzeit ein Verfahren durchführen und Verfügungen erlassen, insbesondere über:
die Feststellung von Verstössen gegen anwendbare Vorschriften und Standards;
die Wiederherstellung des ordnungsgemässen Zustands (Art. 16 Abs. 4 RAG14);
die Verhängung von Sanktionen.
Art.
16 Einhaltung von Massnahmen und Anweisungen zur
Wiederherstellung des ordnungsgemässen Zustands
Das oberste Leitungs- oder Verwaltungsorgan des Revisionsunternehmens muss auf Anfrage der Aufsichtsbehörde jederzeit Angaben zum Stand der Umsetzung von vereinbarten Massnahmen oder Anweisungen zur Wiederherstellung des ordnungsgemässen Zustands geben.
Die Aufsichtsbehörde kann zur Überprüfung der Umsetzung und der Einhaltung von vereinbarten Massnahmen oder von Anweisungen der Aufsichtsbehörde zur Wiederherstellung des ordnungsgemässen Zustands jederzeit eine Nachprüfung durchführen. Die Vorschriften des 3. Abschnitts kommen sinngemäss zur Anwendung.
4. Abschnitt Inkrafttreten
Art. 17
Diese Verordnung tritt am 1. April 2008 in Kraft.