Verordnung der Eidgenössischen Revisionsaufsichtsbehörde über die Beaufsichtigung von Revisionsunternehmen (ASV-RAB)

(Aufsichtsverordnung RAB, ASV-RAB)

Präambel

Die Eidgenössische Revisionsaufsichtsbehörde (RAB),

gestützt auf Artikel 16a des Revisionsaufsichtsgesetzes vom 16. Dezember 2005¹ (RAG)
und auf Artikel 32 Absatz 2 der Revisionsaufsichtsverordnung vom 22. August 2007² (RAV),³

verordnet:

1. Abschnitt Geltungsbereich und Gegenstand

Art. 1

Diese Verordnung gilt für:a.⁴ Revisionsunternehmen, die Revisionsdienstleistungen für Gesellschaften des öffentlichen Interesses erbringen und unter der Aufsicht der Eidgenössischen Revisionsaufsichtsbehörde stehen;b. Revisionsunternehmen, die sich freiwillig der Aufsicht durch die Aufsichtsbehörde unterstellt haben.

Sie regelt:a. die Prüfungsstandards, die bei der Erbringung von Revisionsdienstleistungen eingehalten werden müssen;b. das Verfahren zur Überprüfung der staatlich beaufsichtigten Revisionsunternehmen durch die Aufsichtsbehörde (Inspektionen).

2. Abschnitt Anzuwendende Prüfungsstandards

Art. 2⁵ Schweizer Standards zur Abschlussprüfung

Jahres- und Konzernrechnungen, die nach den Bestimmungen des Obligationenrechts (OR)⁶ oder nach einer der folgenden Empfehlungen und Vorschriften zur Rechnungslegung erstellt wurden, müssen in Übereinstimmung mit den von der Aufsichtsbehörde anerkannten Schweizer Standards zur Abschlussprüfung des Expertenverbands für Wirtschaftsprüfung, Steuern und Treuhand «Expertsuisse» (SA-CH) geprüft werden:a. Empfehlungen zur Rechnungslegung der Stiftung für Fachempfehlungen zur Rechnungslegung (Swiss GAAP FER);b. Rechnungslegungsvorschriften der Eidgenössischen Finanzmarktaufsicht (FINMA) für Banken und Wertpapierhäuser (Art. 25–42 der Bankenverordnung vom 30. April 2014⁷); oderc. Rechnungslegungsvorschriften der FINMA für kollektive Kapitalanlagen (Art. 91 des Kollektivanlagengesetzes vom 23. Juni 2006⁸).

Art. 3 Ausländische Prüfungsstandards

Jahres- und Konzernrechnungen, die nach ausländischen Rechnungslegungsstandards erstellt wurden, müssen in Übereinstimmung mit den von der Aufsichtsbehörde anerkannten Prüfungsstandards des International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) geprüft werden.

Die Aufsichtsbehörde kann weitere gleichwertige Prüfungsstandards anerkennen.

Jahres- und Konzernrechnungen von Gesellschaften mit Sitz in der Schweiz, die nach ausländischen Rechnungslegungsstandards erstellt und nach ausländischen Prüfungsstandards geprüft wurden, müssen zusätzlich nach den SA-CH geprüft werden.⁹

Art. 4 Spezialprüfungen

Revisionsdienstleistungen nach Artikel 2 Buchstabe a Ziffer 1 RAG von Gesellschaften mit Sitz in der Schweiz, die nicht die Prüfung einer Jahres- oder Konzernrechnung zum Gegenstand haben (Spezialprüfungen), müssen nach den SA-CH und den Schweizer Prüfungsstandards von «Expertsuisse» (PS) geprüft werden.¹⁰

Alle gesetzlich vorgeschriebenen Revisionsdienstleistungen von Gesellschaften mit Sitz im Ausland, die nicht die Prüfung einer Jahres- oder Konzernrechnung zum Gegenstand haben (Spezialprüfungen), müssen sinngemäss nach den ausländischen Prüfungsstandards gemäss Artikel 3 Absätze 1 und 2 geprüft werden.

Art. 5¹¹ Unternehmensbezogene Massnahmen zum Qualitätsmanagement

Revisionsunternehmen, die bei der Erbringung von Revisionsdienstleistungen nach Artikel 2 Buchstabe a Ziffer 1 des RAG die SA-CH anwenden, haben die Qualität ihrer Revisionsdienstleistungen nach den Vorschriften der Schweizer Standards zum Qualitätsmanagement 1 und 2 (ISQM-CH 1 und 2) zu gewährleisten.

Revisionsunternehmen, die bei der Prüfung von Jahres- und Konzernrechnungen die Prüfungsstandards des IAASB anwenden, haben die Qualität ihrer Revisionsdienstleistungen sowohl nach ISQM-CH 1 und 2 als auch nach den internationalen Standards zum Qualitätsmanagement «International Standards on Quality Management 1 und 2» (ISQM 1 und 2) zu gewährleisten.

Art. 6¹² Veröffentlichung der anerkannten Standards zur Prüfung und zum Qualitätsmanagement

Die Aufsichtsbehörde veröffentlicht eine Liste der anerkannten Standards zur Prüfung und zum Qualitätsmanagement.

Art. 6a¹³ Prüfungsstandards für die Prüfung nach den Finanzmarktgesetzen

Bei der Erbringung von Revisionsdienstleistungen nach Artikel 2 Buchstabe a Ziffer 2 RAG müssen die Prüfgesellschaften die von der FINMA erlassenen oder anerkannten Prüfungsgrundsätze einhalten.

3. Abschnitt Verfahren zur Überprüfung der staatlich beaufsichtigten
Revisionsunternehmen (Inspektionen)

Art. 7 Gegenstand der Überprüfung

Die Aufsichtsbehörde überprüft insbesondere, ob:a. die Zulassungsunterlagen und der jährliche Bericht an die Aufsichtsbehörde vollständig und richtig sind;b.¹⁴ das staatlich beaufsichtigte Revisionsunternehmen die Vorschriften und Standards zur Unabhängigkeit, zum Qualitätsmanagement und zu den erbrachten Revisionsdienstleistungen einhält.

Sofern in der vorangehenden Überprüfung Massnahmen vereinbart oder Anweisungen zur Wiederherstellung des ordnungsgemässen Zustands erteilt wurden, prüft sie zudem deren Umsetzung und Einhaltung.

Art. 8 Umfang der Überprüfung

Die Überprüfung der Einhaltung der anwendbaren Vorschriften und Standards erfolgt grundsätzlich risikoorientiert.

Art. 9 Ankündigung der Überprüfung

Die Überprüfung wird dem Revisionsunternehmen in der Regel angekündigt. Wenn der Zweck der Überprüfung es verlangt, kann auf die Ankündigung verzichtet werden.

Art. 10¹⁵ Anforderungen an die Prüfungsdokumentation und die Dokumentation der Massnahmen zum Qualitätsmanagement¹⁶

Die Prüfungsdokumentation muss so umfassend und detailliert sein, dass sich die Aufsichtsbehörde ein genaues Bild der durchgeführten Prüfung machen kann (Art. 730c OR¹⁷).

Als Prüfungsdokumentation gelten alle Aufzeichnungen, welche die Art, den Zeitpunkt und den Umfang der durchgeführten Prüfungshandlungen sowie deren Ergebnisse und die daraus gezogenen Schlussfolgerungen dokumentieren.

Die Dokumentation der Massnahmen zum Qualitätsmanagement im Sinne von Artikel 12 RAG muss so umfassend und detailliert sein, dass sich die Aufsichtsbehörde ein genaues Bild über die getroffenen Massnahmen und deren Umsetzung machen kann.¹⁸

Im Übrigen gelten die Dokumentationsvorschriften der anwendbaren Prüfungsstandards.

Art. 11¹⁹ Überprüfung des Nachschau- und Verbesserungsprozesses

Die Aufsichtsbehörde überprüft aufgrund der Dokumentation zum Nachschau- und Verbesserungsprozess des Revisionsunternehmens insbesondere:a. das Verfahren zur Nachschau und den Verbesserungsmassnahmen;b. die Zusammensetzung und die Qualifikation des Teams, das die Nachschau durchführt;c. die Kriterien für die Auswahl der kontrollierten Revisionsdienstleistungen;d. die Anzahl der in einem Geschäftsjahr kontrollierten Revisionsdienstleistungen;e. die Ergebnisse der Nachschau.

Art. 12 Überprüfung der Qualität der erbrachten Revisionsdienstleistungen

Die Aufsichtsbehörde überprüft die Qualität der erbrachten Revisionsdienstleistungen insbesondere anhand der Prüfungsdokumentation des Revisionsunternehmens.²⁰

Ist der unternehmensinterne Nachschau- und Verbesserungsprozess des Revisionsunternehmens angemessen und von der Aufsichtsbehörde überprüfbar (Art. 11), so berücksichtigt die Aufsichtsbehörde dies bei ihrer Überprüfung.²¹

Art. 13 Überprüfungsbericht

Die Aufsichtsbehörde erstellt einen Überprüfungsbericht.

Sie gibt dem Revisionsunternehmen Gelegenheit, zum Entwurf des Überprüfungsberichts Stellung zu nehmen.

Sie setzt dazu eine angemessene Frist an.²²

Art. 14 Kenntnisnahme des Überprüfungsberichts

Die Aufsichtsbehörde stellt den Bericht dem obersten Leitungs- oder Verwaltungsorgan des Revisionsunternehmens zu.

Jedes Mitglied des obersten Leitungs- oder Verwaltungsorgans muss die Kenntnisnahme des Überprüfungsberichts einzeln schriftlich bestätigen.

Art. 15 Eröffnung eines Verfahrens

Die Aufsichtsbehörde kann jederzeit ein Verfahren durchführen und Verfügungen erlassen, insbesondere über:a. die Feststellung von Verstössen gegen anwendbare Vorschriften und Standards;b. die Wiederherstellung des ordnungsgemässen Zustands (Art. 16 Abs. 4 RAG);c. die Verhängung von Sanktionen.

Art. 16 Einhaltung von Massnahmen und Anweisungen zur
Wiederherstellung des ordnungsgemässen Zustands

Das oberste Leitungs- oder Verwaltungsorgan des Revisionsunternehmens muss auf Anfrage der Aufsichtsbehörde jederzeit Angaben zum Stand der Umsetzung von vereinbarten Massnahmen oder Anweisungen zur Wiederherstellung des ordnungsgemässen Zustands geben.

Die Aufsichtsbehörde kann zur Überprüfung der Umsetzung und der Einhaltung von vereinbarten Massnahmen oder von Anweisungen der Aufsichtsbehörde zur Wiederherstellung des ordnungsgemässen Zustands jederzeit eine Nachprüfung durchführen. Die Vorschriften des 3. Abschnitts kommen sinngemäss zur Anwendung.

4. Abschnitt Inkrafttreten

Art. 17

Diese Verordnung tritt am 1. April 2008 in Kraft.