EF.1994.0028
TA - EF.1994.0028 - 1994-06-15 - X._______ c/Commission d'estimation fiscale des immeubles du district de Lausanne
15 juin 1994Français17 min
Source vd.ch
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N° affaire:
EF.1994.0028
Autorité:, Date décision:
TA, 15.06.1994
Juge:
DH
Greffier:
JA
Publication (revue juridique):
Ref. TF:
Nom des parties contenant:
X._______ c/Commission d'estimation fiscale des immeubles du district de Lausanne
LEFI-2
LEFI-22
RLEFI-6
Résumé contenant:
Confirm. de la pratique de la CEFI de Lsne qui capitalise de manière gén. l'état loc. au 1.1.91. Val. loc. faible, mais suffisamment compensée, sans correction de loyers, par une diff. de 1,8% entre les taux. Recours A.
canton de vaud
TRIBUNAL ADMINISTRATIF
- A R R E T -
du 15 juin 1994
__________
sur le recours interjeté par A._________
et crt, à Lausanne, représentés dans le cadre de la présente procédure
par KPMG Fides, conseil juridique et fiscal, à Lausanne,
contre
la décision rendue le 14 décembre 1993 par
la Commission d'estimation fiscale des immeubles du district de Lausanne
relative à l'estimation de la parcelle n° 10'135 de la Commune de Lausanne.
***********************************
Statuant à huis clos,
le Tribunal administratif,
composé de
MM. J.-C. de Haller, président
O. Liechti, assesseur
R. Ernst, assesseur
Greffier : M. J. Aubert, sbt
constate en fait :
______________
A. A._________
et Mme B._________ sont propriétaires de la parcelle n° 10'135 du cadastre de
la Commune de Lausanne, au n° ******** de la place 1.********, à la ruelle du ********
et au n°******** de la rue ********, à raison respectivement de 681/1000 et de
319/1000. Cette parcelle, d'une surface totale de 632 m2, comporte un bâtiment
locatif, construit en 1949, composé de magasins au rez, de bureaux sur 4 étages
et en attique, et de logements au 1er étage ouest sur la ruelle du ********,
qui font, d'après la police ECA, un volume total de 10'304 m3.
B. Dans le cadre de la
révision générale des estimations fiscales, la Commission d'estimation fiscale
des immeubles du district de Lausanne (ci-après, la CEFI), par décision du 27
février 1992, a porté l'estimation fiscale, datant de 1985, de Fr. 3'480'000.-
à Fr. 6'887'000.-, sur la base d'un revenu locatif 1990/1991 adapté de Fr.
533'750.-, au lieu de Fr. 312'644.10.- tel que communiqué par les recourants,
et capitalisé au taux moyen de 7,75%.
C. M. A.________
et crt ont recouru contre cette taxation auprès de la CEFI, laquelle a admis le
recours en date du 19 novembre 1993 et a procédé à une nouvelle estimation
fiscale sur la base d'une valeur locative moins élevée, savoir de Fr.
440'142.-. Dans ses déterminations du 23 février 1994, la CEFI a précisé que,
lors du recours, elle était revenue sur sa décision et avait réévalué
uniquement le loyer de la librairie 2.******** à 1290 m2 x Fr. 250.- = Fr.
322'500.-, contre Fr. 195'000.-, tel que communiqué par les recourants.
D. En
réponse à un courrier du 26 novembre 1993 aux termes duquel A._________ et crt
déclaraient notamment vouloir recourir contre la décision sur recours du 19
novembre 1993, la CEFI, par courrier du 14 décembre 1993, a confirmé aux
recourants avoir adapté le loyer de la librairie 2.******** à Fr. 322'500.-, ce
qui correspond, selon elle, à une valeur locative raisonnable, et leur a
rappelé que seule restait ouverte la voie du recours au Tribunal administratif.
E. Par acte daté du 20
décembre 1993, A._________ et crt ont interjeté recours contre la décision du
14 décembre 1993 devant le Tribunal administratif.
F. La CEFI a déposé ses
déterminations par acte du 23 février 1994. Elle conclut au rejet du recours,
aux motifs suivants:
"La première décision fixant l'estimation
à Fr. 6'887'000.- avait été établie par la CEFI en adaptant le revenu locatif à
Fr. 533'750.- car l'état locatif communiqué par les recourants ne correspondait
pas à la réalité du marché.
La taxation s'est effectuée comme suit:
Revenu locatif: 2135 m2 x Fr. 250.- = Fr.
533'750.-
Estimation fiscale: 533'750.- capit. à 7,75%=
Fr. 6'887'000.-
Lors du recours, la CEFI est revenue sur sa
décision et réévalué uniquement le loyer de la librairie 2.******** à 1290 m2 x
Fr. 250.- = Fr. 322'500.-.
Le revenu locatif total étant de Fr. 440'142.-
la nouvelle estimation obtenue par capitalisation à un taux de 7.75% est de Fr.
5'679'000.-.
La CEFI propose le maintien de cette dernière
estimation sur la base des éléments suivants:
Valeur
du terrain: 632 m2 x Fr. 5000.- 3'160'000.-
Valeur
à neuf de l'habitation:
10'304 m3 x Fr. 550.- = 5'667'200.-
- 25% de coefficient vétusté 4'250'000.-
Valeur vénale totale: 7'410'000.-
Valeur de rendement:
Fr. 440'142.- capit. à 8,5% 5'178'000.-
Moyenne 6'294'000.-
EF
communiquée au propriétaire: Fr.
5'679'000.-
(...)
Les recourants contestent l'adaptation des loyers alors qu'il ressort
d'une expertise effectuée par le Crédit Foncier Vaudois pour l'immeuble sis rue
St-François 11 b-15 (recours non encore transmis) que le loyer modeste payé par
Naville est la conséquence d'un accord spécial limité dans le temps.
La CEFI est partie du principe que l'immeuble traité ici était soumis au
même régime.
(...)"
G. Par acte du 25 mars
1994 accompagné d'un bordereau de pièces, les recourants ont complété leur acte
de recours du 20 décembre 1993, concluant pour l'essentiel à l'annulation de la
décision entreprise et à la fixation de l'estimation fiscale sur la base de
l'état locatif de l'exercice 1990/1991, établi à Fr. 312'644.10.-.
_________________
1. Dans le cadre de la
révision générale des estimations fiscales, la commission de district a procédé
à la mise à jour de l'estimation de la parcelle n° 10'135. Elle s'est fondée
sur l'état locatif au 30 juin 1991 fourni par la gérance, qu'elle a capitalisé
à un taux de 7,75% représentant schématiquement la moyenne entre les taux de
8,75% et 6,95% respectivement retenus pour fixer la valeur de rendement et la
valeur vénale.
Selon l'art. 2 de la
loi du 18 novembre 1935 sur l'estimation fiscale des immeubles (LEFI),
l'estimation fiscale d'un bien-fonds est calculée en prenant la moyenne entre
sa valeur vénale et sa valeur de rendement. La valeur de rendement d'un
immeuble correspond au rendement brut ou net capitalisé à un taux tenant compte
du loyer de l'argent et des charges annuelles et périodiques. La valeur vénale
d'un immeuble représente sa valeur marchande.
En l'espèce, les
recourants ne contestent pas les taux appliqués au rendement brut de leur
immeuble pour le calcul de la valeur de rendement et de la valeur vénale de
celui-ci, ni même le principe du taux moyen appliqué audit rendement brut pour
le calcul de l'estimation fiscale. Ils contestent uniquement l'adaptation faite
par la CEFI du loyer payé par 2.******** SA et, partant, le revenu locatif
corrigé de Fr. 440'142.-.
2. En premier lieu, le
tribunal rappelle qu'à teneur de l'art. 6 REFI, la valeur de rendement des
immeubles est calculée, dans la règle, d'après le rendement normal de l'année
précédente.
Les instructions du
chef du Département des finances pour les Commissions de district d'estimation
fiscale des immeubles (ci-après les Instructions), précisent quant à elles que,
conformément à l'art. 22 LEFI, la révision des estimations fiscales s'opèrent
par catégorie d'immeubles et que, pour ce qui concerne les immeubles locatifs,
l'entrée en vigueur de la nouvelle estimation fiscale est fixée à fin 1992, ce
que rappelle d'ailleurs la décision du 27 février 1992.
L'autorité intimée,
enfin, procède à la taxation en se conformant aux principes de la révision
générale et, dans le cadre de cette dernière, arrête de manière générale la
valeur cadastrale des immeubles locatifs en capitalisant l'état locatif au 1er
janvier 1991 à un taux de 7,75%.
Cette solution, qui
respecte la loi et la volonté du législateur (voir BGC print. 1935 p. 1190),
est conforme au principe de l'égalité de traitement; la date choisie,
d'ailleurs favorable aux propriétaires vu l'évolution de l'indice des loyers
(celui-ci a passé en effet de 140.0 au 1er janvier 1991 à 156.4 en mai 1992;
l'indice 100 est celui de décembre 1982), n'est pas critiquable. Peu importe
que la pratique d'autres commissions de district diffère sur ce point de celle
de Lausanne.
Par ailleurs, le
tribunal a également précisé dans sa jurisprudence que la prise en
considération, pour le calcul de la valeur de rendement, du taux hypothécaire
en vigueur à la date choisie pour l'établissement de l'état locatif, assure une
certaine égalité de traitement entre propriétaires, même lorsque la commission
de district concernée n'exige pas le dépôt des états locatifs arrêtés à une
date uniforme (voir arrêt du Tribunal administratif EF 92-031 p. 3 et 5).
Dans le cas
particulier, la CEFI s'est fondée sur l'état locatif relatif à l'exercice
1990/1991 remis par les recourants, ce qu'ils ne contestent pas.
3. Il ressort de cet
état locatif 1990/1991, que 2.******** SA paie un loyer annuel de Fr. 195'000.-
pour une surface de 1290 m2 (300 m2 en sous-sol, 670 m2 en magasin et 320 m2 en
bureaux), savoir Fr. 151.-/m2. Les autres locataires, qui occupent pratiquement
tous des bureaux, des cabinets médicaux ou des cabinets dentaires, paient des
loyers compris entre Fr. 171.-/m2 (M. C._________, cabinet médical) et Fr.
124.-/m2 (MM. D._________, étude d'avocats).
Le contrat de bail
du 24 octobre 1986 conclu entre A._________ et crt, copropriétaires, et 2.********
SA, représentée par MM. J-M. 2.******** et E._________, administrateurs, en
tant que locataire, prévoit un loyer de Fr. 181'540.- par an, correspondant à:
- sous-sol Fr.
50.-/m2
- rez-de-chaussée Fr. 200.-/m2
- bureaux Fr. 110.-/m2
(voir chiffre 6 du contrat)
Ce contrat précise
encore que la durée du bail est limitée, savoir du 1er janvier 1987 au 31
décembre 1996, la locataire ayant en outre l'obligation d'informer les
propriétaires avant le 31 décembre 1995, de son désir de renégocier un nouveau
bail, à défaut de quoi elle sera réputée renoncer à toute reconduction ou
prolongation (voir chiffre 5 du contrat). Enfin, il est stipulé que le loyer
demeurera inchangé jusqu'au 31 décembre 1991 (voir chiffre 7 du contrat).
Un avenant n°1 du
1er juillet 1989 a apporté les modifications suivantes (art. 5):
"Le nouveau loyer annuel global de
l'ensemble des locaux loués par la locataire s'établit donc à:
- sous-sols 385 m2 x 50.- Fr. 19'250.-
- rez-de-chaussée 537 m2 x 200.- Fr. 107'400.-
- 1er étage réfectoire 50 m2 x 110.- Fr. 5500.-
- 1er étage magasin 163 m2 x 200.- Fr. 32'600.-
- 2e étage 275 m2 x 110.- Fr. 30'250.-
Total Fr.
195'000.-"
L'art.
7 précise encore, en rapport avec des travaux projetés par la locataire en
accord avec les propriétaires, que si, à l'échéance du bail, soit au 31
décembre 1996, un nouveau contrat n'est pas signé, les propriétaires s'engagent
à verser à la locataire une indemnité correspondant à 30% du montant investi (lesdits
investissements ont été évalués par l'Atelier d'architectes Ersa et Blanc, à
Lausanne, en date du 13 juillet 1992, à Fr. 318'340.-).
4. Au vu de tous ces
éléments, il faut bien constater que les loyers perçus par les recourants sur
leur immeuble sont globalement modestes, compte tenu de la situation et de
l'âge de l'immeuble, construit en 1949, et toujours entretenu depuis lors. A
cet égard, les Instructions prévoient, pour des surfaces de bureaux et de
commerces en situation urbaine, un prix annuel compris entre Fr. 200.-/m2 et
Fr. 400.-/m2. Or, dans le cas particulier, le loyer le plus élevé correspond à
un prix annuel de Fr. 171.-/m2.
Mais, même s'il est
bas, le loyer payé par 2.******** SA, correspond à un prix annuel moyen de Fr.
151.-/m2 pour l'ensemble des locaux, et il est très proche de la moyenne
calculée sur la base des deux extrêmes citées ci-dessus, soit Fr. 147.50.-/
m2 (Fr. 124.-/m2 + Fr. 171.-/m2 : 2). Ainsi, du point de vue du montant du
loyer, la locataire 2.******** SA ne jouit pas d'une position préférentielle
par rapport aux autres locataires. Certes, la CEFI fait état d'une expertise
effectuée par le Crédit Foncier Vaudois en date du 17 décembre 1991, qui
concerne une autre parcelle propriété des recourants (parcelle n°10'630 de Lausanne),
dont certains locaux seraient loués à 2.******** SA à des conditions
préférentielles. Mais cela ne suffit pas, au vu des considérants qui précèdent,
à établir que 2.******** SA jouirait également d'un loyer préférentiel sur les
locaux de la place 1.********, les chiffres démontrant que les autres
locataires sont traités à peu près à la même aune.
Par ailleurs, le
tribunal constate que les autres conditions du contrat de bail (notamment:
durée limitée au 31 décembre 1996; blocage du niveau du loyer jusqu'au 31
décembre 1991; participation des propriétaires aux investissements effectués
par la locataire en cas de non-reconduction du bail) sont comparables aux
conditions de n'importe quel contrat du même type et reflètent la volonté des
parties d'aboutir à un compromis acceptable pour chacune d'elles. Ce contrat ne
constitue donc pas un arrangement conclu manifestement dans l'intérêt
prépondérant de la locataire, et il n'y a dès lors aucune raison de ne pas
tenir compte des éléments qui en résultent. Dès lors, le principe même d'une
réévaluation du loyer de Fr. 195'000.- payé par 2.******** SA, n'est pas
justifié.
Quant au calcul
effectué par la CEFI, sans se prononcer sur la justesse du prix annuel qu'elle
a appliqué (Fr. 250.-/m2, contre Fr. 151.-/m2 déduit de la valeur locative
invoquée par les recourants), le tribunal remarque que la CEFI s'est fondée sur
une surface louée à 2.******** SA de 1290 m2, alors que les recourants font
état d'une surface de quelque 1400 m2, qui ressort également du contrat de bail
et de l'avenant n°1, et qui réduirait le loyer annuel à Fr. 140.-/m2. Il faut
relever à cet égard, d'une part, que ce montant de Fr. 140.-/m2 reste proche de
la moyenne de Fr. 147.50.-/m2 calculée ci-dessus et, d'autre part, que la
surface de 1290 m2 retenue par la CEFI, correspond à celle qui figure dans
l'état locatif de l'exercice 1990/1991 fourni par les recourants. C'est donc
bien cette surface qui doit être prise en compte.
5. Dans sa jurisprudence
récente, le Tribunal administratif a admis, au vu de l'évolution du marché
immobilier, un rapprochement entre la valeur vénale et la valeur de rendement.
Il a même constaté que les recommandations contenues dans les Instructions -
taux de capitalisation pour le calcul de la valeur vénale: 6 à 6,5% en règle
générale; taux pour la valeur de rendement: 8 à 8,5% - impliquaient un écart
désormais trop important entre ces valeurs (Tribunal administratif, arrêt EF
92/031, du 15.1.1993). Il a toutefois précisé qu'une différence de deux points
entre le taux de capitalisation utilisé pour l'établissement de la valeur de
rendement et celui retenu pour fixer la valeur vénale pouvait se justifier,
notamment lorsque le propriétaire pratique une politique de bas loyers
(Tribunal administratif, arrêt EF 92/029, du 23.3.1993). Dans ce cas, en effet,
le bailleur tend à créer une réserve latente sur son immeuble qui ne se
traduira qu'au moment de sa réalisation. Une telle option du propriétaire doit
être prise en compte sans quoi la valeur vénale servant de base à l'estimation
fiscale serait largement sous-évaluée. En l'espèce, il faut bien constater que
la différence de 1,8% entre le taux retenu pour la valeur de rendement (8,75%)
et celui retenu pour la valeur vénale (6,95%) de la parcelle 10'135 est
imputable à la politique de bas loyers que pratiquent les recourants. Compte
tenu du niveau des loyers perçus par ces derniers, il est clair que la prise en
compte d'une valeur vénale réaliste implique un taux de capitalisation
relativement bas. Par conséquent, l'écart de 1,8% entre le taux retenu pour la
valeur vénale et celui retenu pour la valeur de rendement est non seulement
justifié, ce que ne contestent d'ailleurs pas les recourants, mais encore
permet, dans le cas d'espèce, de compenser par une évaluation réaliste de la
valeur vénale, une valeur de rendement abaissée artificiellement par un
rendement brut faible.
6. En définitive, c'est
donc bien la valeur locative figurant sur l'état locatif de l'exercice
1990/1991 qui doit être retenue, soit Fr. 312'644.10.-. Cette valeur locative
de Fr. 312'644.10.- capitalisée au taux moyen de 7,75%, selon la méthode
pratiquée par la CEFI, donnerait une estimation fiscale pour la parcelle
10'135, de Fr. 4'034'117.40.-, en se fondant sur un calcul de la valeur vénale
d'après le rendement brut capitalisé au taux de 6,95%. Le tribunal considère
toutefois que ce chiffre doit être adapté pour tenir compte des circonstances
particulières de la présente espèce. Il a en effet pour habitude de vérifier
les éléments sur lesquels il se fonde, en calculant la valeur vénale en partant
de la valeur dite intrinsèque des immeubles considérés, qu'il convient de
pondérer par la valeur de rendement selon la formule ci-dessous (Cf. Philippe
Joye, "Evaluer un bien immobilier dans un marché à l'offre", Fribourg,
Droit de la construction 92/1):
Valeur vénale = valeur intrinsèque + 2 X valeur de
rendement
3
La valeur
intrinsèque s'obtient en évaluant le prix de la construction à neuf diminuée
d'un amortissement en fonction de l'âge du bâtiment et de son état d'entretien,
à laquelle il convient d'ajouter le prix du terrain. La "méthode
Joye" conduit aux résultats suivants, compte tenu d'une valeur intrinsèque
calculée selon les éléments retenus par la CEFI dans son propre calcul de
contrôle (prix du terrain: Fr. 5000.-/m2; prix à neuf de l'habitation: Fr.
550.-/m3; coefficient vétusté: 25%):
Valeur
de rendement en Fr.: 3'573'000.-
Valeur intrinsèque en Fr.: 7'410'000.-
Valeur vénale en Fr.: 4'852'000.-
L'estimation
fiscale de la parcelle n° 10'135 de la Commune de Lausanne devrait être arrêtée
à Fr. 4'213'000.- (Fr. 3'573'000.- + Fr. 4'852'000.- : 2) si l'on appliquait la
"méthode Joye", estimation supérieure de Fr. 179'000.- à celle
calculée ci-dessus sur la base du taux moyen de 7,75%.
Or,
les experts immobiliers s'accordent à reconnaître qu'actuellement, les
transactions immobilières font abstraction de tout caractère spéculatif et
s'opèrent en considération de la valeur de rendement de l'immeuble en cause
(voir notamment Naegeli/Hungerbühler, op. cit., p. 123 ss). La méthode Joye,
qui accorde un poids prépondérant à la valeur de rendement, tient ainsi compte
de l'évolution du marché immobilier qui voit se rapprocher la valeur vénale de
la valeur de rendement. Elle se rapproche également de la méthode suivie par la
jurisprudence rendue en matière d'expropriation pour déterminer la valeur
vénale d'un immeuble locatif (dans ce sens, Chambre des recours du Tribunal
cantonal vaudois, arrêt du 14 novembre 1971 S.I. Carrefour Prieuré SA c/Pully
et ATF 109 Ib 37; voir aussi Grisel, Traité de droit administratif
suisse, Neuchâtel 1984, 735, Moor, Droit administratif, III 1992, p.
417, Hess/Weibel, Das Enteignungsrecht des Bundes, Berne 1986, No 100 ad art.
19 LFEx et références citées). En définitive, le tribunal retiendra donc
l'estimation fiscale résultant de son propre calcul de contrôle, selon la
"méthode Joye", savoir Fr. 4'213'000.-. La décision attaquée, qui
retient une estimation de Fr. 5'679'000.-, doit être corrigée en ce sens.
7. Les recourants ayant conclu
à une estimation fiscale calculée sur la base d'une valeur locative de Fr.
312'644.10.-, leur recours doit donc être considéré comme admis sur le
principe. L'avance de frais en Fr. 2000.- leur sera restituée, l'émolument et
les frais d'instruction étant laissés à la charge de l'Etat (55 LJPA).
Par
ces motifs,
le Tribunal administratif
a r r ê t e :
Faits
I. Le recours est admis.
Considérants
II. La décision rendue le
14.
décembre 1993 par la Commission d'estimation fiscale des immeubles du
district de Lausanne, est réformée en ce sens que l'estimation fiscale de la
parcelle n° 10'135 est ramenée de Fr. 5'679'000.- à Fr. 4'213'000.-.
III. Il n'est pas perçu
d'émolument judiciaire.
mp/Lausanne, le 15 juin 1994
Au
nom du Tribunal administratif :
Le président : Le
greffier :
Le présent arrêt est communiqué aux
destinataires de l'avis d'envoi ci-joint.