EF.2014.0004

CDAP - EF.2014.0004 - 2015-04-13 - X._ et Y._ /Commission d'estimation fiscale des immeubles du district de Lausanne

13 avril 2015Français15 min

Estimation de la valeur fiscale d'un appartement en PPE. Les travaux entrepris par les recourants après l'acquisition de l'appartement, d'une valeur approximative de 230'000 fr., n'ont pas à être pris en compte pour déterminer la valeur vénale de l'immeuble, l'autorité intimée n'expliquant pas dans quelle mesure les aménagements réalisés généreraient une plus-value. La valeur vénale déterminante est celle qui ressort de l'acte de vente de l'appartement, comme l'a retenu l'autorité intimée dans la décision attaquée. La valeur de rendement doit en revanche être revue. Compte tenu des configurations du logement, une valeur de 300 fr. le m2, en lieu et place de 350 fr., doit être retenue. La surface de l'appartement indiquée au Registre foncier ne correspondant pas à la réalité, il y a lieu de la calculer à nouveau sur la base des recommandations de 2008 émises par diverses associations professionnelles de l'immobilier, relatives au calcul des quotes-part de propriétés par étages dans le canton de Vaud. Admission du recours et réforme de la décision attaquée.

Faits

Vu les faits suivants

Y.________ et X.________ ont acquis en 2013 la

propriété des lots de PPE ******** et 1******** de la parcelle de base n°2********

du Registre foncier de Lausanne. Le lot de PPE ******** est un appartement,

d'une surface de 180 m2. Le lot de PPE 1******** est un garage, d'une surface

de 7 m2.

Le 5 mars 2014, la Commission d'estimation

fiscale des immeubles du district de Lausanne (ci-après: la Commission) a

estimé la valeur fiscale de l'appartement à 1'312'000 fr., celle du garage à

30'000 fr. Elle a précisé les bases de la taxation de l'estimation le 12 mars

2014. En ce qui concerne l'appartement, la Commission d'estimation a retenu,

pour déterminer la valeur de rendement arrêtée à 984'000 fr., un loyer au m2 de

410 fr. et un taux de capitalisation de 7,5%. Quant à la valeur vénale, elle

correspondait au prix d'achat, soit 1'640'000 fr.

Y.________ et X.________ ont contesté auprès de la Commission l'estimation fiscale du lot de PPE ********. Selon eux, le prix de location de

l'appartement ne saurait excéder 300 fr. le m2.

Le 4 juin 2014, la Commission a procédé à une nouvelle estimation des lots de PPE ******** et 1********. Elle a

accepté de réduire à 350 fr. le prix de la location au m2 de l'appartement et a

en conséquence arrêté son estimation fiscale à 1'240'000 fr., en confirmant

pour le surplus la décision du 5 mars 2014.

Y.________ et X.________ (ci-après: les

recourants) ont recouru auprès de la Cour de droit administratif et public du

Tribunal cantonal à l'encontre de la décision du 4 juin 2014, en concluant à la

réforme, en ce sens que le prix au m2 est fixé de manière conforme aux

conditions du marché.

La Commission s'est déterminée et a

conclu au rejet du recours.

Invités à répliquer, les recourants

ont renoncé à se déterminer.

Le Tribunal a tenu une audience le 19 janvier

2015. Il a entendu X.________, ainsi que, pour la Commission, Z.________ et A.________. A l'issue de l'audience, le juge instructeur a invité la Commission à produire les plans de l'appartement des recourants et un calcul des surfaces. De

ces documents, il ressort que la surface brute de l'appartement (murs

extérieurs compris) s'élève à 174,50 m2. La surface nette de l'appartement (à

l'intérieur des murs) a été évaluée à 140,45 m2. La Commission a également fourni une évaluation de la surface du balcon, d'environ 30 m2, et de la terrasse, d'environ 84 m2. Les recourants ont quant à eux été invité à produire une

liste des travaux, ainsi que leur coût, entrepris depuis l'achat de

l'appartement. Les recourants, produisant ces pièces, dont il ressort qu'ils

ont investi environ 150'000 fr. en 2013, ont précisé que les travaux entrepris

se justifiaient dans le cadre de l'entretien courant de l'appartement, dont la

dernière rénovation importante datait de 1990.

Le Tribunal a statué par voie de circulation.

Considérants

1.

Aux termes de l'art. 2 LEFI, l'estimation

fiscale est faite par biens-fonds en prenant la moyenne entre sa valeur de

rendement et sa valeur vénale (al. 1). La valeur fiscale ne peut toutefois pas

être supérieure à la valeur vénale (al. 2).

En l'espèce, les recourants ne

critiquent pas la valeur vénale arrêtée par la Commission à 1'670'000 fr., correspondant au prix d'acquisition de l'appartement et du garage.

Lors de l'audience, la Commission a demandé que cette valeur soit réévaluée, en

incluant les travaux réalisés par les recourants après l'acquisition de leur

appartement, pour un montant situé entre 150'000 et 200'000 fr. Les recourants

ont produit les pièces justificatives, relatives aux travaux entrepris en 2013,

qu'ils ont déduit de leur revenu imposable pour la période fiscale de 2013 à

concurrence d'un montant de 148'764 fr., comprenant la rénovation de la

cuisine, l'électricité dans tout l'appartement, la peinture dans tout

l'appartement à l'exception des salles de bain, la réfection des parquets

abîmés, l'isolation des fenêtres, ainsi que l'isolation de la cuisine et du

plafond. En 2014, les recourants ont en outre effectué des travaux pour un

montant total de 85'726,05 fr., comprenant la rénovation des deux salles de bain,

ainsi que la peinture du balcon et de la terrasse. Selon les recourants, ces

travaux, pour un total de 234'490,05 fr. étaient destinés à l'entretien courant

et non à apporter une plus-value.

La valeur vénale d'un immeuble

représente la valeur marchande de celui-ci (art. 2 al. 4 LEFI). Conformément à

l'art. 8 du règlement du 22 décembre 1936 sur l'estimation fiscale des

immeubles (RLEFI; RSV 642.21.1), il convient de tenir compte de l'offre et la

demande. Cette valeur marchande est établie en prenant notamment pour bases la

situation, la destination, l'état et le rendement de l'immeuble.

La Commission n'a en l'occurrence donné aucune explication, de nature à justifier

d'augmenter, à concurrence de 150'000, voire 200'000 fr., la valeur vénale de

l'appartement des recourants. Elle n'explique en particulier pas en quoi les

aménagements réalisés généreraient une plus-value. La question de savoir si les

travaux entrepris par les recourants après l'achat de l'appartement sont

susceptibles de justifier une nouvelle révision de la valeur fiscale de

l'immeuble sort ainsi du cadre du litige. Dans ces circonstances, il convient

de s'en tenir à la valeur vénale arrêtée par l'autorité intimée à 1'670'000

fr., telle qu'elle ressort de l'acte de vente, que les recourants ne remettent

pas en cause.

2.

Les recourants contestent uniquement la valeur

de rendement de l'appartement, à l'exclusion de celle retenue pour le garage, de

sorte que l'objet du litige est limité à l'examen du bien-fondé de l'estimation

du rendement de l'appartement.

a) Selon l'art. 2 al. 3 LEFI, la

valeur de rendement d'un immeuble correspond au rendement brut ou net

capitalisé à un taux tenant compte du loyer de l'argent et des charges

annuelles et périodiques. L'art. 7 al. 1 RLEFI précise que la capitalisation du

rendement s'opère sur la base du 5 à 6% du rendement net ou, dans la règle, du

6.

à 9% du rendement brut selon le genre d'immeuble.

Les instructions du Chef du

Département des finances pour les Commissions de district d'estimation fiscale

des immeubles du 20 novembre 1992 (ci-après: les instructions) prévoient qu'à

défaut de loyer ou si celui-ci ne correspond pas aux loyers normaux de la

région, le revenu locatif est déterminé par la surface habitable et le prix

unitaire par m2; pour des maisons d'habitation, le prix unitaire

peut être estimé, en règle générale, entre 100 fr. et 200 fr. par m2.

b) En l'espèce, la commission a

retenu un revenu locatif de 5'250 fr. par mois pour l'habitation. Elle s'est

fondée sur une surface habitable de 180 m2 estimée au prix de

350.

fr. le m2.

Les recourants contestent la valeur

de 350 fr. le m2 retenue par la commission. Ils font valoir que le

marché locatif ne permet pas de confirmer ces données. Ils proposent une valeur

de 300 fr., voire 280 fr. le m2, en se référant à un projet de

contrat de mise en valeur et de gérance proposé par une agence immobilière.

La commission conteste ces valeurs.

Elle relève que le contrat de mise en valeur et de gérance n'est pas signé. En

outre, le prix au m2 payé à l'achat, de 9'111 fr., correspondrait à

un appartement de niveau supérieur. La commission se réfère en outre au prix de

location de trois appartements, dont la superficie varie de 171 à 240 m2,

avec un loyer de respectivement 351, 354 et 475 fr. le m2. Elle

précise toutefois qu'elle a en sa possession autant d'exemples supérieurs et inférieurs

à ces données.

Sur le site officiel de la ville de

Lausanne (http://www.lausanne.ch/lausanne-en-bref/lausanne-un-portrait/un-portrait/statistiques/cout-de-la-vie.html),

il est certes précisé que les loyers des appartements nouvellement mis sur le

marché dans la commune varient de 175 à 295 fr. le m2 par an. Le

logement dont les recourants sont propriétaires étant un appartement de

standing élevé, au vu de sa situation et de ses configurations (surface

importante, appartement entièrement rénové, exposition au Sud du séjour et de

la plupart des chambres, grand balcon également exposé au Sud), il se justifie

de s'écarter de ces valeurs moyennes. Dans ces circonstances, on peut

s'inspirer des exemples cités par l'autorité intimée, qui correspondent

également à des logements d'une surface importante et de standing élevé, pour

déterminer le prix au m2 à la location de l'appartement dont les

recourants sont propriétaires. Dans un environnement urbain proche du centre

ville, il est en effet vraisemblable que le prix au m2 des logements

de dimension importante soit élevé, de tels biens étant généralement rares sur

le marché. On peut l'observer à la lecture de l'encyclopédie statistique de la Suisse éditée par l'Office fédéral de la statistique (Loyer moyen au m2 d'après 12

types de communes, selon le nombre de pièces, 2003, T 9.3.3.62). D'après ces

statistiques, dans les grandes villes, le prix au m2 est le plus bas pour les

appartements de trois pièces, puis augmente progressivement selon le nombre de

pièces que compte le logement, à l'inverse de ce qui se produit dans les villes

moins importantes et dans les agglomérations. Cela étant, il y a lieu de

relever que l'appartement des recourants, situé au rez inférieur, ne dispose

pas d'une vue sur le lac. Il est en outre situé, pour la moitié de sa surface

donnant sur l'avenue du Léman, dans un environnement bruyant. Enfin, du fait

qu'il est en partie enterré, les fenêtres de la façade Nord sont situées au

niveau du trottoir et ont dû dès lors être munies d'un vitrage satiné. Cette

configuration restreint en outre les possibilités d'ouverture des fenêtres. Dans

ces circonstances et sur la base des observations faites à l'audience du 19

janvier 2015, le prix au m2 du loyer du logement doit être arrêté à

300.

fr., plutôt qu'à 350 fr., comme l'a retenu l'autorité intimée.

L'affectation d'une partie des

pièces de l'appartement à une fonction commerciale n'est pas déterminante. On

ne se trouve en effet pas dans l'hypothèse où un changement d'affectation

aurait été autorisé au sens de la loi du 4 mars 1985 concernant la démolition,

la transformation et la rénovation de maisons d'habitation, ainsi que

l'utilisation de logements à d'autres fins que l'habitation (LDTR; RSV 840.15).

Dans ces circonstances, les propriétaires n'auraient d'autre choix, s'ils

souhaitaient louer leur bien, de proposer aux éventuels locataires un bail

d'habitation.

c) Reste à examiner quelle est la

surface de l'appartement. De l'acte constitutif de la propriété par étage, il

ressort que l'appartement des recourants a une superficie de 180 m2. C'est également cette valeur qui figure au Registre foncier. Selon l'évaluation de

l'autorité intimée, la surface brute de l'appartement, murs extérieurs compris,

s'élève à 174,50 m2. La surface nette de l'appartement, à

l'intérieur des murs, serait quant à elle de 140,45 m2.

Les instructions CEFI précisent que

le revenu locatif est déterminé par la surface habitable, laquelle correspond

en règle générale au 80 % de la surface cadastrale. Ces instructions

concernent toutefois le calcul de la valeur de rendement des villas; elles ne

fournissent cependant aucun critère précis permettant le calcul de la surface

habitable d'un appartement en PPE. Or, afin d'assurer le respect du principe de

l'égalité de traitement, il importe de disposer de références claires pour

déterminer la surface à prendre en compte pour le calcul du rendement d'un

appartement en PPE. A cet égard, l'on relèvera que diverses associations

professionnelles de l'immobilier (à savoir la Chambre suisse d'experts en estimations immobilières, la Chambre vaudoise immobilière, l'Association des notaires vaudois, le Groupe patronal de l'Association vaudoise des

ingénieurs géomètres et l'Union suisse des professionnels de l'immobilier) ont

établi en 2008 des recommandations relatives au calcul des quotes-parts de

propriétés par étages dans le canton de Vaud dont il apparaîtrait judicieux de

s'inspirer à défaut de disposer d'autres éléments. Ces recommandations

décrivent avec précision les méthodes de calcul de surface de façon plus

adéquate que les instructions de l'Administration cantonale des impôts (cf.

arrêt EF.2009.0003 du 18 mai 2010, consid. 4). Il apparaît en tous les cas que

la surface habitable n'est pas égale à la surface cadastrale. Partant, c'est à

tort que l'autorité intimée s'est fondée sur la surface inscrite au Registre

foncier pour calculer la valeur de rendement de l'immeuble du recourant.

Selon les recommandations, par

surface d'un lot, on entend la surface de celui-ci calculée depuis l'intérieur

des murs qui le délimitent, sous déduction des murs de refends (murs porteurs

intérieurs), des gaines techniques, des piliers et des conduits de cheminée.

Les balcons et les terrasses sont pris en compte dans le calcul de la surface à

raison de la moitié.

En l'occurrence, la surface nette,

déterminante au sens des recommandations précitées, s'élève à 140,45 m2. Il faut y ajouter la moitié de la surface du balcon de 30 m2, soit 15 m2. Il n'y a en revanche pas lieu d'y intégrer la terrasse, qui

n'est pas accessible et, partant, est inutilisable. La surface habitable

déterminante doit dès lors être arrêtée à 155,45 m2.

d) La valeur de rendement de

l'appartement doit ainsi être fixée à 621'800 fr. (155,45 m2 x 300, capitalisé au taux de 7,5%), les recourants ne critiquant pas le taux de

capitalisation retenu par l'autorité intimée. Quant à la valeur vénale, elle

est de 1'640'000 fr. Il s'ensuit que la valeur correspond à 1'130'900 fr.

(621'800 fr. + 1'640'000 fr./2).

3.

Le recours doit ainsi être admis et la décision

attaquée réformée en ce sens que l'estimation fiscale de l'appartement est

arrêtée à 1'130'900 fr. Pour le surplus, la décision de la Commission est confirmée, s'agissant de l'estimation fiscale du garage, arrêtée à 30'000 fr. Il

n'est pas perçu de frais. Les recourants n'ont pas conclu à l'octroi de dépens.

Dispositif

Par ces motifs

la Cour de droit administratif et public

du Tribunal cantonal

arrête:

Le recours est admis.

II.

La décision de la Commission d'estimation fiscale des immeubles du district de Lausanne du 4 juin 2014 est réformée

en ce sens que l'estimation fiscale de l'appartement est arrêtée à 1'130'900

fr. Elle est confirmée pour le surplus.

III.

Il est statué sans frais.

IV.

Il n'est pas alloué de dépens.

Lausanne, le 13 avril 2015

Le président: La

greffière:

Le présent arrêt est communiqué aux

destinataires de l'avis d'envoi ci-joint.

Il peut faire l'objet, dans les trente

jours suivant sa notification, d'un recours au Tribunal fédéral. Le recours en

matière de droit public s'exerce aux conditions des articles 82 ss de la loi du

17 juin 2005 sur le Tribunal fédéral (LTF - RS 173.110), le recours

constitutionnel subsidiaire à celles des articles 113 ss LTF. Le mémoire de recours doit être rédigé dans une langue officielle,

indiquer les conclusions, les motifs et les moyens de preuve, et être signé.

Les motifs doivent exposer succinctement en quoi l’acte attaqué viole le droit.

Les pièces invoquées comme moyens de preuve doivent être jointes au mémoire,

pour autant qu’elles soient en mains de la partie; il en va de même de la

décision attaquée.