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Décision

FI.1996.0033

TA - FI.1996.0033 - 1996-11-22 - c/ACI

22 novembre 1996Français43 min

Source vd.ch

Faits

Vu les faits suivants:

A. A.________, agent

d'assurance à la retraite, a déposé le 20 février 1987 sa déclaration d'impôt

relative à la période de taxation 1987-1988 (période de calcul 1985-1986), en

indiquant un revenu imposable de 26'700 fr. et une fortune de 73'000 fr.; il a

joint à cette dernière, dans l'état des titres, une demande de remboursement

d'un impôt anticipé de 1'080 fr. 15 (impôt anticipé 1985-1986: 2'187 fr. 90,

sous déduction du remboursement 1986: 1'107 fr. 75).

Par décisions des 11

et 25 avril 1990, la Commission d'impôt et recette de Lausanne-ville (ci-après:

la commission d'impôt) a notifié à A.________ la taxation définitive pour les

années 1987 et 1988; chaque décision prend en considération un revenu imposable

de 30'900 fr. et admet la déduction sociale maximale correspondant à la

différence entre le loyer annuel sans charges et le 20% du revenu net.

Contre chacune de ces

deux décisions, A.________ a déposé une réclamation, que l'Administration

cantonale des impôts (ci-après: l'ACI) a, par décision du 12 mars 1996

partiellement accueillie en fixant à 26'600 fr. le revenu imposable pour la

période de taxation concernée. L'ACI a en revanche renvoyé le contribuable, qui

s'était également plaint de la quotité du remboursement de l'impôt anticipé, à

l'arrêt no 43/87 de la Commission cantonale de recours en matière d'impôts

(ci-après: CCRI), du 27 décembre 1988, par lequel cette dernière a confirmé

l'imputation sur les bordereaux d'impôts cantonal et communal de l'impôt

anticipé prélevé sur le rendement de ses avoirs échus depuis 1981.

B. A.________ a déposé en

date du 9 février 1989 sa déclaration d'impôt relative à la période de taxation

1989-1990 (période de calcul 1987-1988); cette dernière dégage un revenu

imposable de 33'400 fr. et une fortune de 96'200 fr.; il a joint à cette

dernière, dans l'état des titres, une demande de remboursement de l'impôt

anticipé de 962 fr. 40 (impôt anticipé 1987-1988: 1'986 fr. 95, sous déduction

du remboursement 1988: 1'024 fr. 55).

Par décision du 31

octobre 1989, la commission d'impôt a provisoirement fixé à 33'400 fr. les

éléments imposables pour l'année 1989; ces derniers ont été repris dans la

taxation définitive du 2 mai 1990. Le calcul de l'impôt pour l'année 1990 a été

notifié le 22 novembre 1990.

La réclamation

interjetée par A.________ le 12 décembre 1990 contre la décision de taxation

1989-1990 a été déclarée irrecevable par l'ACI pour tardiveté, par décision du 12

mars 1996.

C. A.________ a déposé en

Considérants

date du 28 février 1991 sa déclaration d'impôts relative à la période 1991-1992

(période de calcul 1989-1990); cette dernière dégage un revenu imposable de

28'700 fr. et une fortune de 87'080 fr. Il a déposé le même jour une demande en

remboursement de l'impôt anticipé perçu en 1989 et en 1990, soit 3'536 fr. 60.

La taxation provisoire, notifiée au contribuable en date du 17 février 1992,

fait apparaître le dispositif suivant:

Eléments imposables dans le canton Jours au

taux de

Quotient familial: 1,8

Revenu 360 28'700 15'900

Fortune 360

0.

0

Calcul de l'impôt 91 Montants

Canton coeff: 122,0 %

Revenu 360 28'700

1'772,70

Lausanne coeff: 105,0%

Revenu 360 28'700

1'525,70

Total de l'impôt

3'298,40

Impôt anticipé 91

3'536,30

A.________ a été

crédité du montant de 3'536 fr. 30, selon décompte intermédiaire provisoire du

18.

février 1992. Une demande de remboursement ultérieure a fait apparaître à

l'issue d'une inadvertance - le montant remboursé en 1990 n'avait pas été

repris dans la demande du 28 février 1991 - que ce droit devait finalement être

réduit à 564 fr. au lieu de 3'536 fr. 30, ce que l'Office d'imputation de

l'impôt anticipé de Lausanne-Ville a constaté, par décision du 1er juillet

1992, en exigeant également du contribuable la rétrocession de la différence,

soit 2'972 fr. 30.

A teneur de la

décision de taxation définitive, notifiée le 8 septembre 1992:

"Impôt revenu fortune

La taxation provisoire selon la notification du 17.02.92 est rendue définitive

sans changement."

Le calcul de l'impôt

pour l'année 1992 a été notifié le 9 novembre 1992.

Constatant que la

réclamation formée le 23 septembre 1992 par le contribuable contre la décision

de taxation 1991-1992 portait sur le calcul de l'impôt et non sur la

notification des éléments imposables, l'ACI a, par décision du 12 mars 1996,

renvoyé cette dernière au Département des finances, comme objet de sa

compétence.

D. A.________ a déposé le

28.

février 1993 sa déclaration d'impôts relative à la période de taxation

1993-1994 (période de calcul 1991-1992); cette dernière dégage un revenu

imposable de 39'000 fr. et une fortune de 84'000 fr.; il revendique, dans

l'état des titres annexé, le remboursement de l'impôt anticipé perçu entre 1990

et 1993, à hauteur de 7'694 fr. 60.

Par décision de

Dispositif

taxation définitive du 7 décembre 1994, la commission d'impôt a arrêté à 41'000

fr. les éléments imposables durant la période 1993-1994 et a fixé à 4'158 fr.

55 le droit au remboursement de l'impôt anticipé perçu en 1991-1992,

respectivement à 3'226 fr. 30 le droit à l'imputation de l'impôt perçu en 1993.

La réclamation

interjetée par le contribuable contre dite décision a été rejetée par l'ACI le

12 mars 1996.

E. Enfin, A.________ a

déposé le 27 février 1995 sa déclaration d'impôt relative à la période

1995-1996 (période de calcul 1993-1994); cette dernière dégage un revenu

imposable de 45'600 francs, dont 5'923 fr. en 1993, respectivement 3'968 fr. de

rendement de titres et de capitaux.

Par décision du 15

février 1996, la commission d'impôt a arrêté de façon définitive à 49'200

francs le revenu imposable du contribuable durant la période 1995-1996, au taux

de 27'300 fr.; le revenu des titres et placements de capitaux a été fixé à

9'219 fr. pour 1993 et 2'855 fr. pour 1994.

La réclamation que

A.________ a formée contre dite décision a été rejetée par l'ACI en date du 23

mai 1996.

F. A.________ a déféré en

temps utile au Tribunal administratif les cinq décisions sur réclamation

prononcées par l'ACI. Ses griefs, de même que les moyens de droit à l'appui

desquels se fondent les décisions entreprises, seront en substance repris et

examinés dans les considérants en droit qui suivent.

Interpellée,

l'Administration fédérale des contributions a renoncé à déposer des

déterminations.

G. Le juge instructeur a

ultérieurement interpellé le recourant et l'ACI sur la contradiction apparente

résultant de la notification, durant la période de taxation 1991-1992, de la

décision de l'Office d'imputation de l'impôt anticipé de Lausanne-Ville du 1er

juillet, suivie de la taxation définitive du 8 septembre 1992. L'attention du

recourant a été attirée expressément sur la possibilité pour le tribunal de

reformer in pejus la décision sur réclamation du 12 mars 1996 relative à la

période en question; tant l'ACI que le recourant se sont exprimés sur cette

question.

H. Enfin, sur demande du

juge instructeur, l'ACI a indiqué au tribunal que le Département des finances

avait notifié, en date du 29 mars 1996, deux décisions rejetant la réclamation

faite par le contribuable contre le calcul des impôts cantonaux et communaux

dus en 1990 et en 1991.

1. Le pourvoi dirigé

contre la décision sur réclamation du 23 mai 1996 relative à la période

1995-1996 a été déposé postérieurement aux autres recours, formés eux contre

quatre décisions prononcées le même jour; par économie de procédure, il se

justifie toutefois de joindre les cinq recours qui, du reste, ont trait à un

complexe de faits liés ou similaires.

On examinera ainsi

successivement chacune des cinq périodes de taxation.

I. Période 1987-1988

2. La réclamation

interjetée par le recourant ayant été admise par l'ACI, seule demeure

litigieuse ici la question du mode d'imputation de l'impôt anticipé perçu

durant les années de calcul 1985-1986, auquel le recourant persiste à s'en

prendre. On retire cependant des explications pour le moins laborieuses et

absconses de celui-ci qu'il réclame en outre la rétrocession, avec intérêt

rémunératoire, des montants perçus entre 1981 et 1984 au titre de l'impôt

anticipé, point sur lequel la décision sur réclamation a jugé qu'il n'y avait

pas lieu de revenir.

Il faut bien constater

à cet égard que les conclusions du recourant concernant le remboursement de

l'impôt anticipé perçu durant ces quatre dernières années ont déjà fait l'objet

d'un examen par la CCRI dans l'arrêt précité du 27 décembre 1988 (no 43/87);

ces conclusions ont du reste été écartées par cette dernière autorité, sans que

le Tribunal fédéral ne soit ultérieurement saisi d'un quelconque recours.

a) Force est par

conséquent d'admettre que cet arrêt, aujourd'hui définitif, ne peut plus être

remis en cause que par la voie de la révision au sens de l'art. 66 LPA,

applicable par analogie par renvoi de l'art. 59 al 1 LIA, dont on rappelle ici

le contenu:

"L'autorité de recours procède, d'office

ou à la demande d'une partie, à la révision de sa décision:

a. Lorsqu'un crime ou un délit l'a influencée;

b. Lorsque la Cour européenne des droits de l'homme ou le Comité

des ministres du Conseil de l'Europe a admis le bien-fondé d'une requête individuelle

pour violation de la Convention de sauvegarde des droits de l'homme

et des libertés fondamentales (CEDH), du 4 novembre 1950, ou de ses protocoles,

et que réparation ne peut être obtenue que par la voie de la révision.

Elle procède en outre à la révision, à la

demande d'une partie, lorsque celle-ci:

a. Allègue des faits nouveaux importants ou produit de nouveaux

moyens de preuve, ou

b. Prouve que l'autorité de recours n'a pas tenu compte de faits

importants établis par pièces, ou

c. Prouve que l'autorité de recours a violé les articles 10, 59

ou 76 sur la récusation, les articles 26 à 28 sur le droit de

consulter les pièces ou les articles 29 à 33 sur le droit d'être entendu.

Les moyens mentionnés au 2e alinéa n'ouvrent

pas la révision, lorsqu'ils eussent pu être invoqués dans la procédure

précédant la décision sur recours ou par la voie du recours contre cette

décision.

La demande doit en

outre être formulée dans les nonante jours dès la découverte du motif de

révision, mais au plus tard dans les dix ans dès la notification de la décision

(art. 67 al. 1 LPA par analogie; pour un cas d'application de l'art. 59 LIA, v.

RDAF 1978, 26).

De façon générale, la

révision est une voie de droit tout à fait exceptionnelle (ATF 118 II 199,

cons. 3), un moyen subsidiaire auquel on ne recourt qu'en l'absence d'autres

voies de droit. L'autorité n'est en effet tenue de procéder au nouvel examen

d'une décision entrée en force et, cas échéant, de la révoquer, que lorsque

l'intéressé n'a pas été en mesure de faire valoir des faits antérieurs à la

décision de taxation, mais découverts après seulement (nova reperta), ou

lorsque, par inadvertance, l'autorité omet de prendre en considération des

faits importants résultant du dossier. Ces motifs de révision sont admissibles

pour autant que le contribuable n'ait pas été en mesure, en faisant preuve de

l'attention que l'on pouvait exiger de lui compte tenu des circonstances, de

les faire valoir déjà auparavant dans la procédure de taxation, de réclamation

ou de recours (cf. le renvoi de l'art. 59 al. 3 LIA aux articles 136, not. lit.

d, et 137, not. lit. b, OJF et, sur cette question, Poudret, Commentaire de la

loi fédérale d'organisation judiciaire, Berne 1992, vol. V, ad art. 136 no 5,

p. 17 et ss, 137 nos 2.2 et 2.3, p. 26 et ss; références citées; v. plus

généralement sur la recevabilité de la révision, Moor, Droit administratif, II,

Berne 1991, no 2.4.4.1; Knapp, Précis de droit administratif, 4ème édition,

Bâle et Francfort-sur-le-Main 1991 nos 1300 et ss).

b) Bien que son

attention ait été dûment attirée par le juge instructeur sur ce point, le

recourant n'a, en dépit de son long réquisitoire contre l'autorité fiscale,

apporté aucun élément qui eût éventuellement permis au tribunal de revenir sur

un arrêt frappé aujourd'hui du sceau de l'autorité de chose jugée. En réalité,

le recourant se borne à indiquer qu'il n'a jamais accepté le prononcé de la

CCRI et reproche à cette dernière autorité d'avoir apprécié les faits

ressortant du dossier de manière erronée; de tels moyens n'ouvrent pas la voie

de la révision. On relève par ailleurs que le recourant se plaint de ce que,

contrairement aux constatations de la CCRI dans son prononcé, l'impôt anticipé

perçu entre 1981 et 1984 n'a en réalité jamais été imputé ni remboursé par la

commission d'impôt; or, le recourant n'indique pas qu'il aurait été empêché

d'apporter, dans la cause portant le numéro 43/87, la preuve de telles

allégations, de sorte qu'il n'est pas en mesure de faire valoir ici des preuves

nouvelles au sens de l'art. 66 al. 2 lit. a LPA.

aa) Le recourant fait

valoir plus particulièrement divers échanges de correspondance entre l'autorité

fiscale et lui-même, postérieurs à la notification de l'arrêt de la CCRI; il en

ressort que l'ACI a cherché à entrer en négociation avec le contribuable pour

mettre un terme au litige. A.________ insiste surtout sur une lettre du 22 août

1989 que lui a adressée l'autorité intimée, dont la teneur est la suivante:

"(...)

Votre lettre du 28 juillet 1989 a retenu toute

mon attention.

- Copie de votre bordereau 1983,

versée à votre dossier, atteste de la déduction d'un impôt anticipé de fr.

1'705.90.

- Le rendement 1983 de votre bon

de participation était effectivement de fr. 1'800.--; ce point a été

examiné par l'autorité de recours, qui a renoncé à modifier la taxation (qui

retenait un montant de fr. 1'700.--) en votre défaveur. L'impôt anticipé

relatif à la différence entre le rendement effectif (fr. 1'800.--) et

le montant effectivement imposé (fr. 1'700.--) ne vous a donc pas

été remboursé.

Compte tenu de la décision de l'autorité de

recours, je n'ai aucun motif de modifier la taxation 1985/1986 (années de

calcul 1983/1984). L'instruction de votre plainte par le juge informateur de

l'arrondissement de Lausanne rend inutile la continuation de notre échange de

correspondance sur les points précités.

(...)"

bb) Comme elle

l'indique expressément cette lettre se réfère à l'arrêt de la CCRI (plus

précisément p. 7s., cons. 3a; sur les questions d'impôt anticipé, v. aussi

cons. 1); le recourant trouve dans cette lettre un appui à sa thèse, puisque

celle-ci admettait, selon lui, une erreur du fisc. A.________ ne peut cependant

rien en tirer dans le cadre de la présente procédure; en effet, indépendamment

du point de savoir si un tel moyen, invoqué aujourd'hui, est encore formulé en

temps utile, il apparaît que l'ensemble de ces éléments de fait, y compris

l'erreur précitée, étaient connus de la CCRI lors de son arrêt, ce qui exclut

en l'occurrence l'hypothèse de faits nouveaux (i.e. nova reperta) susceptibles

d'ouvrir la voie de la révision. Les conditions de l'art. 66 al. 2 lit. a LPA

n'étant pas remplies à cet égard, le tribunal ne saurait se demander dès lors

si la CCRI, sur la base des faits précités - y compris de l'erreur en question

-, aurait mal appliqué le droit; seule la voie du recours au Tribunal fédéral

aurait permis à A.________ d'obtenir un contrôle sur cette question.

cc) Dans le souci

d'être complet, on ajoutera aussi que la commission d'un crime ou d'un délit,

pour autant qu'elle ait influencé la décision de taxation ou celle de la CCRI,

pourrait constituer un motif de révision de celle-ci. En règle générale, ce

moyen de révision n'est admis que lorsqu'une telle infraction a été constatée

par un jugement émanant des autorités pénales (dans ce sens, arrêt FI 93/114,

du 21 décembre 1994); or, en l'espèce, quand bien même le contribuable a eu

recours à plusieurs reprises à la voie pénale, force est de constater que ses

plaintes ont toujours débouché sur un non-lieu.

c) Dans ces

conditions, les conclusions tendant à la révision de l'arrêt du 27 décembre

1988 ne peuvent qu'être écartées.

d) Quant au

remboursement de l'impôt anticipé perçu durant les années 1985-1986, tout en

réservant ce qui sera développé au considérant 3c, bb), infra, on constate

simplement que l'Office d'imputation de l'impôt anticipé de Lausanne-Ville a

fait droit à la demande du recourant et que ces montants ont été portés au

crédit du compte du contribuable pour le paiement de l'impôt dû pour la période

1987-1988. Le recours est donc mal fondé sur ce point.

II. Période 1989-1990

3. L'autorité intimée

n'est pas entrée en matière sur les griefs peu clairs formés par le recourant à

l'encontre de la décision de taxation définitive relative à dite période; elle

a en effet estimé que la réclamation était irrecevable pour tardiveté.

a) C'est le lieu de

rappeler que le droit de former une réclamation contre la décision de taxation

définitive est ouvert à "tout contribuable qui a déposé sa déclaration

(...)" (art. 100 al. 1 LI). Dans sa teneur applicable depuis

l'adoption de la novelle du 18 décembre 1989, l'art. 101 al. 1 LI, qui traite

de la forme et du délai de recours, précise:

"La réclamation s'exerce par acte écrit et

motivé, adressé à l'autorité de taxation dans les trente jours dès la

notification de la décision attaquée."

aa) Lorsque la

notification se fait par pli ordinaire, l'envoi ne fait pas preuve de sa

réception par son destinataire, ni de la date de celle-ci. Toutefois, lorsqu'il

est établi que l'intéressé a reçu une communication sous pli ordinaire, on

présume que ce dernier lui est parvenu dans les délais usuels (ATF 85 II 187,

JT 1960 I 78; voir plus généralement sur la question, ATF 105 III 43).

Les délais fixés par

la LI ne peuvent être prolongés (art. 83 al. 1 LI). Les délais de réclamation

et de recours sont péremptoires, ce qui signifie que le non-respect de ces

derniers entraîne la perte du droit, contrairement aux délais d'ordre dont

l'inobservation n'entraîne pas une telle sanction, mais peut avoir des

conséquences sur la question de l'émolument ou des dépens (voir sur ce point,

Moor, op. cit., p. 181). A teneur de l'art. 83b al. 1 LI, la restitution d'un

délai peut toutefois être accordée si le recourant a été empêché, sans sa

faute, d'agir dans le délai fixé. Une telle demande doit être présentée, par

acte écrit et motivé, dans les dix jours à compter de celui où l'empêchement a

cessé (art. 83 b al. 2 LI).

bb) Mais lorsque le

recourant agit, quand bien même la décision qu'il entend remettre en cause ne

lui pas encore été communiquée, se pose alors la question de la recevabilité du

recours prématuré. Les commentateurs de l'OJF et la jurisprudence admettent

qu'en pareil cas, le recours ne devrait pas être déclaré irrecevable, mais

gardé en suspens jusqu'à la notification de la décision attaquée in anticipando

(v. Poudret, op. cit. vol. II, ad art. 51 du projet OJF, note 5, p. 368,

références citées).

cc) Pour être tout à

fait complet, on rappellera enfin qu'il ressort des articles 91 al. 1 et 100

al. 1 LI que le contribuable qui a déposé sa déclaration à temps peut recourir

contre la taxation, même si, comme en l'occurrence, cette dernière est conforme

au contenu de sa déclaration (ATF 102 Ia 513, cons. 1).

b) Dans la présente

espèce, on constate que le recourant s'est vu notifier, le 31 octobre 1989, une

taxation provisoire sur la base des éléments figurant dans la déclaration du 2

février 1989; il a entrepris cette dernière par pli daté du 28 février 1990,

dirigeant essentiellement ses griefs, il est vrai, contre la perception du

solde de l'impôt dû. Dans cet acte, qu'il intitule recours, on constate

toutefois que le contribuable met non seulement derechef en cause l'imputation

de l'impôt anticipé perçu durant la période précédente, mais s'en prend

également à la taxation elle-même, qu'il juge insupportable. Ainsi, le

recourant conteste être débiteur d'une quelconque somme, ce que la teneur du

recours formé le 18 février 1991 contre une décision de majoration des impôts

1990, et les termes d'un troisième pourvoi, daté du 20 février 1991 et dirigé

contre le décompte final de l'impôt dû en 1990, confirment. Enfin et surtout,

on relève, dans une communication de la commission d'impôt du 21 mars 1995,

concernant cette même période, qu'il est fait mention d'une réclamation du 21

mai 1990 contre la taxation définitive du 2 mai 1990, réclamation dont on ne

trouve cependant nulle trace au dossier; dans la mesure cependant où un

courrier de l'autorité fiscale fait état d'une telle réclamation, déposée en

temps utile, force est de présumer qu'elle existe, sous réserve d'une preuve

contraire apportée par l'autorité intimée. Cette dernière aurait donc dû entrer

en matière sur les conclusions du recourant.

c) Cela dit, sur le

fond, il faut bien admettre que cette réclamation est mal fondée, tant en ce

qu'elle porte sur le mode d'imputation de l'impôt anticipé perçu durant la

période précédente, qu'elle est dirigée contre les éléments imposables retenus

par l'autorité fiscale.

aa) S'agissant des

éléments imposables retenus par la commission d'impôt dans la taxation

définitive, on constate que les revenus dégagés par la déclaration d'impôt du 2

février 1989 ont simplement été repris, sans changement. Le recourant n'indique

pas en quoi il y aurait lieu, du fait par exemple d'une erreur ou d'une

inadvertance, de s'écarter du contenu de sa déclaration.

bb) Partant du

principe que le contribuable est assujetti de façon illimitée à l'impôt et a

droit au remboursement de l'impôt anticipé (art. 51 al. 1 OIA), on rappelle ici

la teneur de l'art. 31 al. 1 et 3 LIA:

"Les cantons remboursent l'impôt anticipé,

en règle générale, sous forme d'imputation sur les impôts cantonaux et

communaux que doit payer le requérant, le surplus étant versé en espèces; ils

peuvent prévoir, dans leurs dispositions d'exécution, le remboursement total de

l'impôt en espèces.

...

"Lorsque la demande en remboursement est

adressée en même temps que la déclaration d'impôt cantonale ou, s'il n'y a pas

de déclaration à présenter, dans un délai à fixer par le canton, l'imputation

se fait sur les impôts cantonaux et communaux qui doivent être payés pendant la

même année."

Cette dernière règle

fait allusion aux deux procédures distinctes dans la pratique tendant au

remboursement de l'impôt anticipé, à savoir la demande simultanée à la

déclaration d'impôt, respectivement celle déposée séparément, durant l'année

fiscale intermédiaire; l'art. 4 de l'arrêté d'application du 23 décembre 1966

de la LIA (ci-après: ALIA) reprend cette distinction, qui joue également un

rôle dans la disposition du règlement du 10 décembre 1984 relatif à la

perception échelonnée des impôts (voir, par exemple, art. 12 al. 3; v. aussi

art. 68 et 69 OIA, cette dernière règle traitant du remboursement de l'impôt

anticipé sans demande préalable).

aaa) Certains cantons

ont ainsi opté pour le remboursement total en espèces, essentiellement des

cantons alémaniques (cf. leur énumération in Pfund/Zwahlen, Verrechnungssteuer,

II. Teil, Bâle 1985, ad art. 31 al. 1 LIA, p. 210); dans le canton de Vaud en

revanche, comme du reste dans les cantons de Zurich, Berne, les deux Bâle et

les cantons romands, le remboursement est effectué par imputation sur les

impôts cantonaux et communaux échus pendant l'année durant laquelle il est

demandé. L'art. 7 ALIA prévoit en outre ce qui suit:

"L'impôt anticipé est remboursé sous forme

d'imputation sur les impôts que doit payer le requérant, le surplus étant versé

en espèces.

L'impôt anticipé est imputé sur les impôts

cantonaux et communaux suivants:

- impôt sur le revenu et impôt complémentaire sur la fortune;

- impôt spécial des étrangers;

- autres contributions faisant l'objet d'un bordereau commun avec les impôts

précités.

Toutefois l'impôt anticipé n'est imputable sur

les impôts et contributions communaux que dans la mesure où leur perception est

effectuée par les recettes de district."

L'art. 12 du règlement

précité détermine la prise en compte de l'imputation de l'impôt anticipé dans

le cadre des tranches déterminées en vue de la perception échelonnée des

impôts; celui-ci est ensuite repris dans les décomptes intermédiaire et final

communiqués au cours du premier trimestre de l'année suivant l'année fiscale

considérée (art. 5 du règlement). Enfin, l'éventuel solde en capital en faveur

du contribuable établi par ces décomptes est inscrit au crédit de l'intéressé

en tant qu'avance sur les tranches de l'année fiscale en cours (art. 8 du règlement;

v. aussi les possibilités de restitution et de remboursement d'avances aux art.

9 et 10 de ce règlement).

bbb) Un tel système

répond à la définition de l'impôt anticipé lequel présente le caractère d'une

garantie pour les impôts directs sur le revenu, tout au moins pour les

contribuables dont le domicile fiscal se trouve en Suisse (cf. sur ces

questions, Pfund/Zwahlen, op. cit., I. Teil, Einleitung, n. 9, p. 27; Rivier,

La fiscalité de l'entreprise, Société anonyme, Lausanne 1994, p. 115 et ss). La

jurisprudence rendue en application de l'art. 31 LIA n'est au demeurant guère

abondante. On citera ici un arrêt lucernois du 15 juillet 1974, concernant

l'imputation de l'impôt anticipé perçu sur un gain de loterie, réalisé en

janvier 1974 (Archives 43, 402 = RDAF 1976, 29). Le contribuable, bénéficiaire

de ce gain, souhaitait obtenir le remboursement de cet impôt, après déduction

des impôts cantonaux et communaux sur les gains de loterie; le Tribunal

administratif du Canton de Lucerne a cependant confirmé le refus que lui a

signifié l'autorité fiscale cantonale, l'excédent d'impôt anticipé pouvant

encore être imputé sur les autres impôts cantonaux et communaux dus pour

l'année fiscale 1974. On retire dès lors de cet arrêt que les dispositions

cantonales d'exécution de l'art 31 LIA peuvent prévoir que le contribuable ne

saurait exiger que l'excédent d'impôt anticipé lui soit remboursé immédiatement

ou, tous les cas, avant que les impôts de l'année fiscale en cours lors du

dépôt de la demande soient fixés. Le régime arrêté par l'ALIA et le règlement

sur la perception échelonnée des impôts est ainsi conforme à cette

jurisprudence (v. aussi Henggeler/Wyss/Pfund, Die Praxis des Bundessteuern, II.

Teil: Stempelabgaben etc., no 1 ad art. 31 LIA, arrêt du 1er juillet 1974 de la

Commission cantonale de recours du Canton de Soleure).

ccc) On relève ici que

le Tribunal fédéral ne s'est pratiquement pas exprimé sur la portée de l'art.

31 LIA; cela s'explique par le fait que cette disposition-cadre ne comporte que

quelques éléments contraignants pour les règles d'application qu'il appartient

aux cantons d'arrêter, la violation de ces dernières ne pouvant pas être

sanctionnée par un recours de droit administratif. La question se pose même ici

de déterminer dans quelle mesure le recours au Tribunal administratif est

recevable; la réponse est bien sûr positive s'agissant d'une décision qui fixe

le droit au remboursement et plus précisément son étendue. Cette décision

interviendra dans la règle dans le cadre de la décision de taxation, plus

précisément de la "notification des éléments et du calcul de

l'impôt", ce qui ouvrira les voies de droit habituelles en matière de

taxation, de réclamation et du recours (art. 6 al. 1 ALIA; v. art. 52 al. 2 LIA

qui autorise expressément cette manière de procéder); cette solution vaut pour

l'une et l'autre année de la période fiscale, tout au moins lorsque la demande

de remboursement est admise. S'agissant du cas d'espèce, on constate en effet

la présence au dossier de décisions de notification des éléments imposables et

de calcul de l'impôt, pour les années fiscales 1989 et 1990 comportant

l'indication du montant d'impôt anticipé dont l'imputation est admise; ces

décisions sont susceptibles d'une réclamation, puis d'un recours au Tribunal

administratif, s'agissant de l'étendue du droit au remboursement de l'impôt

anticipé et même du respect de la règle de l'art. 31 al. 3 LIA, selon laquelle

l'imputation doit se faire sur les impôts cantonaux et communaux échus durant

l'année fiscale en cours lors du dépôt de la demande. Au demeurant, les voies

de droit seront les mêmes en cas de décisions séparées de rejet, total ou

partiel, de la demande de remboursement (art. 6 al. 2 ALIA; v. en outre art. 53

et 54 LIA). En revanche, dès l'instant où le droit au remboursement est admis,

pour un montant donné et une année fiscale déterminée, cela sur la base d'une

décision entrée en force, il n'y a plus place encore pour une réclamation, puis

un recours au Tribunal administratif contre les décisions de mise en oeuvre de

ce droit, portant en quelque sorte sur les modalités d'exercice de ce droit par

le contribuable, respectivement d'extinction par le fisc de cette créance en

remboursement. On doit retenir plutôt que, lorsque l'autorité cantonale impute

le montant de l'impôt anticipé sur les impôts cantonaux et communaux, elle

traite ainsi un problème de perception de l'impôt cantonal, ce dernier étant

acquitté de cette manière (dans ce sens, v. Henggeler et alia, op. cit. no 3 ad

art. 31 LIA); c'est d'ailleurs la raison pour laquelle une partie importante

des dispositions citées plus haut figurent dans le règlement sur la perception

échelonnée des impôts; or, les décisions relatives à la perception de l'impôt

ne sont pas susceptibles d'un recours au Tribunal administratif, mais seulement

auprès du Département des Finances (art. 121 al. 3 LI). Or, on a vu que ce

dernier avait finalement rejeté, en date du 29 mars 1996, les réclamations

formées par le contribuable.

En résumé, il faut

donc constater que le recours n'est ici recevable en matière d'impôt anticipé,

qu'en tant qu'il porte sur le droit au remboursement et son étendue, ainsi que

sur la détermination de l'année fiscale sur laquelle va porter l'imputation,

mais non sur les modalités d'exercice de ce droit. Cette solution permet de

constater la convergence entre les objets relevant de la compétence du Tribunal

administratif et ceux pour lesquels le recours de droit administratif au

Tribunal fédéral est ouvert (les exigences posées par l'art. 98a OJF, qui

sortira pleinement ses effets dès le 1er février 1997, sont ainsi respectées).

cc) Dans le cas

d'espèce, le recourant ne critique pas à proprement parler l'étendue du droit

au remboursement de l'impôt anticipé, mais soutient plutôt que l'autorité

fiscale ne s'est pas acquittée de la dette qu'elle a de ce fait envers lui. Ce

dernier aspect ne relève cependant pas de la compétence du Tribunal

administratif, mais du Département des finances (art. 121 al. 3 LI), pour

autant que l'on ait constaté que l'imputation a été reconnue pour l'année

fiscale correspondant à celle de la demande, ce qui est le cas ici (voir

notifications des 31 octobre 1989 et 22 novembre 1990, pour les années fiscales

1989 et 1990).

A première vue, au

demeurant, les prétentions formulées par le recourant à cet égard ne paraissent

pas fondées. En effet, il ressort certes de la demande d'acomptes 1989, que le

solde de l'impôt anticipé perçu en 1988 a été imputé à raison de 80%, le

décompte intermédiaire du 20 février 1989 fait toutefois apparaître que ce

montant a été imputé en totalité. Du décompte effectué par la commission

d'impôt en mars 1990, il appert que le solde de l'impôt anticipé perçu en 1989,

soit 962 fr. 40, a été imputé en totalité. Contrairement aux allégations du

recourant, ces deux soldes d'impôt anticipé ont bien été mis à son crédit, et

ce en conformité avec les deux dispositions précitées, ce en vue du paiement de

sa dette d'impôt; les acomptes 1990 ont du reste été calculés sur la différence

entre l'impôt dû, 4'237 fr. 20 et le montant imputé, 962 fr. 40, soit 3'274 fr.

80. Le tribunal ne peut que renvoyer au surplus le recourant aux explications

détaillées qui lui ont été fournies en son temps par le chef de l'ACI en date

du 2 février 1990, et aux exemples fort explicites qui lui ont été présentés le

1er mars 1990 par l'ACI, bien que ces derniers n'aient pas eu l'heur de plaire

au contribuable, à en juger par les termes peu gratifiants dont il abuse dans

sa correspondance ultérieure avec l'administration.

dd) Pour être complet

sur cette question, on rappellera enfin que selon l'art. 31 al. 4 LIA, les

montants à imputer ou à rembourser ne portent pas intérêt. Le recourant n'est

donc pas fondé à se plaindre de ce qu'aucun intérêt créancier ne lui ait été

bonifié durant les périodes ci-devant litigieuses. Au demeurant, l'imputation

de l'impôt anticipé sur les impôts cantonaux de l'année fiscale considérée peut

aboutir - notamment dans un système tel que celui du paiement échelonné des

impôts par tranches - à acquitter par avance, c'est-à-dire avant l'échéance de

la dette fiscale, les impôts dus sur le plan cantonal et communal. C'est alors

au droit cantonal de préciser - indépendamment de l'art. 31 al. 4 LIA - si ce

paiement par avance doit être rémunéré par un intérêt (dans ce sens, v. Henggeler

et al., ibid. no 3 ad art. 31 LIA). Là encore, il faut souligner que

l'application de la règle de l'art. 117c LI à cette hypothèse ne saurait, sur

recours, être revue par le Tribunal administratif (l'art. 121 al. 3 LI couvre

en effet également les décisions rendues en application de cette disposition et

de l'art. 6 du règlement sur la perception, précité).

d) Quant à savoir si

un éventuel solde créditeur doit être versé, après imputation, au recourant, le

relevé de compte établi par l'ACI le 18 avril 1996, portant sur cette période

paraît indiquer que celui-ci demeure débiteur de l'autorité fiscale; au

surplus, la question d'un tel versement échappe de toute façon, vu l'art. 121

al. 3 LI, à la compétence du Tribunal administratif, de sorte que ce dernier ne

saurait s'arrêter plus longuement sur ce point.

e) Enfin, pour

répondre au recourant qui se plaint également de ce que des poursuites aient

été introduites à tort à son encontre, le Tribunal administratif rappelle qu'il

n'a aucune compétence pour assurer le respect de l'art. 113 LI et moins encore

en matière d'exécution forcée, cette dernière relevant exclusivement des

autorités judiciaires instituées par la LVLP.

III. Période 1991-1992

4. De la réclamation

formée à l'encontre de la taxation définitive relative à cette période, on

retient tout d'abord que les éléments pris en considération par l'autorité

intimée dans la décision du 8 septembre 1992 ne sont pas contestés; du reste,

l'ACI s'est bornée à reprendre sans changement le contenu de la déclaration du

28 février 1991. Seul est ainsi litigieux le calcul de l'impôt dû. Par

ailleurs, le recourant revient sur les questions liées à l'imputation de

l'impôt anticipé perçu durant les périodes précédentes et à la perception de

l'impôt.

a) S'agissant du

premier objet, on constate que, dans la mesure où seul est litigieux le calcul

de l'impôt dû durant la période ici concernée, l'autorité intimée a, avec

raison, renvoyé la cause au Département des finances comme objet de sa

compétence. Toutes les décisions prononcées sur les objets ayant trait au

chapitre VI de la LI et, parmi ces derniers les erreurs de calculs (art. 117

LI), peuvent en effet, conformément à l'art. 121 al. 1 LI, être soumises au

département, lequel, en vertu de l'al. 3 du même article, statue de façon

définitive. La question aurait sans doute été différente si le recourant s'en

était d'abord pris au contenu de la taxation, puisqu'un tel objet est

naturellement du ressort de l'ACI, ce dans le cadre de l'examen de la

réclamation prévue à l'art. 100 al. 1 LI; mais on a vu que tel n'avait pas été

le cas. Le Tribunal administratif ne saurait dans ces conditions entrer en

matière sur une question qui ne lui compète point.

b) Quant aux questions

de l'imputation de l'impôt anticipé, de la perception de l'impôt direct et du

recouvrement de l'impôt par voie d'exécution forcée, en tant que de besoin il

est renvoyé ci-dessus au considérant 3c et d). On a vu cependant que le recours

au Tribunal administratif était recevable en tant qu'il avait trait à la

détermination exacte du droit au remboursement et à l'année d'imputation.

aa) S'agissant de

l'année fiscale 1991, on constate un certain flottement ou plutôt une

contradiction entre deux décisions.

aaa) La taxation

provisoire, datée du 17 février 1992, reprend les éléments imposables déclarés

et indique, sous la rubrique "Impôt anticipé 1991" un montant

de 3'536 fr. 30. La décision de taxation définitive du 8 septembre 1992, dont

est recours, a rendu définitifs les éléments de cette taxation provisoire, sans

précision supplémentaire.

Après vérification de

l'état des titres, la commission d'impôt a, dans l'intervalle, notifié, en date

du 1er juillet 1992, une décision de modification du droit au remboursement de

l'impôt anticipé, ce droit étant fixé à 564 fr. pour l'année fiscale 1991;

cette décision était motivée par le fait que la demande déposée par le

contribuable le 22 février 1991 comportait une grossière erreur de calcul et

une omission, en ce sens que le montant d'impôt anticipé dont l'imputation

avait déjà été obtenue en 1990 n'y était pas mentionné (v. au surplus les

explications de l'ACI figurant dans sa lettre du 22 février 1993). La même

décision annonçait au recourant que le montant d'impôt anticipé imputé à tort

sur le bordereau 1991, soit 2'972 fr. 30, lui serait réclamé prochainement.

Malgré l'indication des voies de droit (selon art. 6 al. 2 ALIA), A.________

n'a pas déposé de réclamation contre cette décision; il n'est cependant guère

possible de retenir que la décision du 1er juillet 1992 est entrée en force,

dans la mesure où la taxation définitive postérieure, du 8 septembre 1992, doit

être comprise - contrairement à ce qu'indique l'ACI dans ses explications

complémentaires - en ce sens qu'elle a fixé à nouveau le droit au remboursement

à 3'536 fr. 30, mais cette dernière décision est précisément encore litigieuse

aujourd'hui.

Il est d'autant plus

nécessaire de lever la contradiction - en tout cas apparente - évoquée

ci-dessus que le montant de 2'972 fr. 30 a été exigé du contribuable par voie

de poursuite, son opposition étant définitivement levée par jugement du juge de

paix de Lausanne, confirmé par la Cour des poursuites et faillites du Tribunal

cantonal, dans un arrêt du 7 mars 1996.

bbb) Le tribunal, qui

n'est pas lié par les moyens des parties et qui dispose de la faculté de

procéder à une reformatio in pejus (art. 110 AIFD et 104 LI), retient que le

droit au remboursement de l'impôt anticipé 1991 devait bien être fixé à 564

fr.; au demeurant, le recourant, qui a rempli un second formulaire de demande

d'imputation de manière correcte (v. lettre de l'ACI du 22 février 1993 et ses

annexes: pièce 8 du sous-dossier 1991 produit par le recourant), sous réserve

d'une nouvelle erreur de calcul, mineure cette fois, ne le conteste pas

sérieusement (voir d'ailleurs son mémoire du 22 avril 1996, p. 2 ss).

On doit dès lors

admettre tout d'abord que la réclamation du 23 septembre 1992, dirigée contre

la taxation définitive du 8 septembre précédent, s'étend bien à la question de

l'étendue du droit au remboursement de l'impôt anticipé pour 1991; cela étant,

il convient en fin de compte de réformer la décision de l'ACI du 12 mars 1996,

en ce sens que la décision du 1er juillet 1992 est confirmée, la taxation

définitive du 8 septembre 1992 devant être considérée comme dépourvue de toute

portée s'agissant du droit au remboursement de l'impôt anticipé 1991. La

décision du 1er juillet 1992 sera également maintenue en tant qu'elle réclame

la restitution d'un montant d'impôt anticipé imputé à tort.

bb) S'agissant de

l'année fiscale 1992, il suffit de constater que le recourant n'a déposé aucune

demande de remboursement sur formule officielle, procédure dont il avait

connaissance, pour l'avoir fréquemment utilisée. Sa lettre du 10 février 1992,

non accompagnée de cette formule, quand bien même elle avait pour objet une

demande de remboursement, portait sur des rendements échus en 1992, ce qui la

rendait prématurée. La commission d'impôt a expressément attiré son attention

sur ce point le 19 février suivant, sans que l'intéressé ne dépose finalement

une demande régulière. Il ne saurait dès lors se voir reconnaître un droit au

remboursement de l'impôt anticipé - perçu en 1991 - pour l'année fiscale 1992.

cc) S'agissant enfin

de l'intérêt créditeur réclamé par le recourant, on renverra tout d'abord au

considérant précédent (lit. c, dd), pour rappeler la teneur de l'art. 31 al. 4

LIA, d'une part, et pour souligner, d'autre part et dans la mesure où la

question relèverait de l'application de l'art. 117c LI, que le tribunal n'est

pas compétent pour en connaître (art. 121 al. 3 LI).

c) Il résulte des

considérations qui précèdent que la décision sur réclamation du 12 mars 1996

relative à la période 1991-1992 doit être réformée, en ce sens que la

réclamation est irrecevable en tant qu'elle est dirigée contre la décision

définitive du 1er juillet 1992 (imputation de l'impôt anticipé perçu en

1989-1990) et rejetée pour le surplus.

IV. Période 1993-1994

5. A l'encontre de la

décision de taxation définitive relative à cette période, le recourant invoque,

d'une part, le fait que le calcul de l'impôt dû n'y figure pas, d'autre part,

le fait que les éléments imposables retenus par la commission d'impôt, à savoir

le rendement des titres, ne correspondent pas à la réalité. Enfin, le recourant

fait grief à l'autorité intimée d'avoir, d'une part, limité à 4'158 fr. 53 son

droit au remboursement de l'impôt anticipé perçu la période précédente, d'autre

part, procédé à l'imputation directe sur le montant de l'impôt dû.

a) Dans la mesure où

sur ce grief le recours a toujours un objet, ce qui n'est pas évident, le

tribunal ne peut que constater la régularité de la notification de la décision

du 7 décembre 1994. Le droit fiscal vaudois distingue en effet la taxation de

la perception de l'impôt; ce n'est que dans des cas exceptionnels, soit lorsque

l'autorité fiscale ne s'écarte pas de la déclaration, que les deux procédures

sont reprises dans une seule et unique décision, ce qui fut en l'espèce le cas

durant les périodes 1989-1990 et 1991-1992. Durant la période ici concernée,

l'autorité de taxation s'est en revanche légèrement écartée du contenu de la

déclaration, après avoir constaté qu'en fait le rendement des titres était

inférieur au montant annoncé par le contribuable. En pareille hypothèse, il est

admis que l'autorité peut dans un premier temps notifier une décision de

taxation définitive, reprenant le total des éléments imposables et le taux

d'imposition; le calcul de l'impôt est ensuite arrêté, dans un bordereau séparé

et notifié ultérieurement par l'autorité de perception. Cela explique en outre

la distinction entre, d'une part, la réclamation formée contre la décision de

taxation, objet de la compétence de l'ACI (art. 101 LI), dont la décision peut

être déférée au Tribunal administratif (art. 104 LI) et, d'autre part, le

recours dirigé contre le bordereau d'impôt, relevant de la compétence exclusive

du Département des finances (art. 121 LI).

b) Quant au contenu de

la décision du 7 décembre 1994, on observe que la déclaration du recourant n'a

été modifiée que sur un point, à savoir le rendement des titres et autres

placements de capitaux en 1991 et en 1992; on retrouve dans la taxation

définitive les autres éléments déclarés, sur lesquels le contribuable ne

revient pas. Le recourant a indiqué des totaux quelque peu supérieurs à la

réalité; les extraits de compte et les coupons SBS produits dégagent en réalité

un rendement total de 5'957 fr. 45 en 1991, 5'923 fr. 50 en 1992, ce qui,

soit-dit en passant, ramène à 35% de 11'880 fr. 95, soit 4'158 fr. 35, le droit

à l'imputation de l'impôt anticipé en 1993. Avant déductions, on constate ainsi

que le revenu imposable 1993-1994 est de 102'388 fr., soit une moyenne de

51'194 fr.; après la déduction sociale maximale admissible de 5'000 fr., le

revenu net moyen durant la période concernée est de 46'194 fr. Ni le calcul de

la déduction sociale pour le logement, ni celle pour contribuable modeste ne

sont remises en cause; force est ainsi d'admettre qu'en arrêtant à 41'000 fr.

au taux de 22'700 fr., le revenu imposable du couple A.________ pour la période

ici concernée, la commission d'impôt ne saurait se voir reprocher quoi que ce

soit, ni, a fortiori, l'autorité intimée en tant qu'elle a confirmé la décision

de taxation.

c) On a vu ci-dessus

que le recourant n'avait pas requis en 1992 le remboursement de l'impôt

anticipé perçu en 1991. On a également vu que le droit au remboursement de

l'impôt anticipé perçu en 1991 et 1992 devait être, conformément aux éléments

déclarés par le contribuable, ramené à 4'158 fr. 35, montant dont il a été

crédité selon décompte final de l'année fiscale 1993, du 9 janvier 1995. Pour

le surplus, on ne reviendra plus sur le mode de remboursement, si ce n'est pour

constater que l'imputation ayant été effectuée au cours de la période pour

laquelle elle a été demandée, le recourant ne saurait se voir bonifier un

quelconque intérêt créditeur.

V. Période 1995-1996

6. Pour la période ici

concernée, seul est litigieux le rendement des titres et autres placements de

capitaux durant la période de calcul 1993-1994; le recourant se plaint de ce

que l'autorité de taxation ait arbitrairement arrêté à 49'200 fr., au taux de

27'300 fr., les éléments imposables.

Les pièces produites

par le recourant à l'appui de la demande d'imputation de l'impôt anticipé perçu

la période précédente font apparaître que les quatre comptes SBS ont rapporté

ensemble 3'968 fr. 85 d'intérêts; ajoutés au rendement des trois bons de caisse

SBS, 5'250 fr., les avoirs du couple A.________ ont ainsi dégagé, en 1993, un

revenu total de 9'218 fr. 85, alors que le recourant - qui, semble-t'il, fait

sur ce point une confusion en attribuant à l'année 1992 le rendement des

obligations de caisse SBS échus (selon l'art. 12 al. 1 LIA, la créance fiscale

naît en effet au moment de l'échéance de la prestation imposable; la même

solution prévaut bien sûr en matière d'imposition directe) et crédités en

février 1993 - n'a indiqué, au report de l'état des titres, qu'une somme de

5'923 fr. 20 pour cette année-ci. En 1994, le rendement des comptes SBS s'est

élevé à 2'855 fr. 45. Cette grande différence provient du fait qu'en 1994, soit

le recourant n'a perçu aucun rendement provenant des obligations de caisse,

soit ces dernières ne lui ont rien rapporté; en tout cas l'autorité de taxation

a admis ce qui précède et aucun élément du dossier ne permettrait de conclure

que ce dernier total ne correspondrait pas à la réalité. Il résulte que, durant

la période 1995-1996, le revenu imposable moyen du couple était, sur la base

des années de calcul 1993-1994, bien de 49'499 fr. Force est dans ces

conditions d'admettre que la taxation définitive du 15 février 1996 est

correcte, de sorte que le recours ne peut qu'être rejeté.

_______________________________________

7. a) Il apparaît ainsi

que la décision sur réclamation relative à la période de taxation 1989-1990

doit être corrigée et plus précisément en ce sens que l'autorité intimée aurait

dû entrer en matière, tout au moins en partie, sur la réclamation formée en

temps utile par A.________, la taxation attaquée devant toutefois être

maintenue.

La décision relative à

la période 1991-1992 doit également être réformée, en ce sens que la décision

de l'Office d'imputation de l'impôt anticipé de Lausanne-Ville du 1er juillet

1992 est maintenue et qu'il est constaté de surcroît que la taxation définitive

du 8 septembre 1992 est dépourvue de toute portée s'agissant du droit au

remboursement de l'impôt anticipé 1991; dite décision est confirmée pour le

surplus.

En revanche, les

pourvois de A.________ à l'encontre des décisions rendues sur réclamation par

l'ACI concernant les périodes de taxation 1987-1988, 1993-1994 et 1995-1996 ne

sont pas fondés, dans la mesure où ils sont recevables; ces décisions seront

par conséquent toutes confirmées.

b) Par ailleurs, le

recourant ayant pris des conclusions en dommages-intérêts contre l'Etat de

Vaud, apparemment pour actes illicites fautifs commis par ses agents, il est

rappelé que le Tribunal administratif, qui connaît en dernière instance de "...tous

les recours contre les décisions administratives cantonales ou communales

lorsqu'aucune autorité n'est expressément désignée par la loi pour en

connaître" (art. 4 al. 1 LJPA), n'a en revanche aucune compétence en

matière de contentieux subjectif (art. premier al. 3 lit. a LJPA) et qu'il ne

peut en particulier pas connaître des actions en responsabilité dirigées contre

l'Etat à raison d'actes illicites de ses agents. En conséquence, le recourant

est renvoyé à agir devant le juge civil compétent.

c) Au surplus,

l'importance de la valeur litigieuse en cause aurait pu conduire le tribunal à

exiger en l'espèce du recourant, qui succombe sur tous ses griefs, que soit à

mis à sa charge l'émolument maximal de 5'000 fr., voire plus, le présent arrêt

concernant en effet cinq pourvois Constatant toutefois que la quotité de cette

valeur repose en grande partie sur le montant des conclusions en

dommages-intérêts, dont il ne peut connaître à raison de la matière, le

tribunal réduira à 4'000 fr. l'émolument mis à la charge du recourant. Il n'a

pas non plus droit à l'allocation de dépens (art. 55 LJPA). Au demeurant, tel

n'aurait pas non plus été le cas s'il l'avait emporté, dès lors qu'il a procédé

lui-même et sans le concours d'un mandataire professionnel.

Par ces motifs

le Tribunal administratif

arrête:

I. Les recours

portant sur les taxations 1989-1990 et 1991-1992 sont très partiellement admis,

en tant qu'il sont recevables; les autres pourvois sont rejetés, dans la mesure

où ils sont recevables.

II. La décision

sur réclamation de l'Administration cantonale des impôts du 12 mars 1996

relative à la période de taxation 1989-1990 est réformée, en ce sens que le

réclamation est non fondée, la taxation litigieuse étant maintenue.

III. La décision

sur réclamation de l'Administration cantonale des impôts du 12 mars 1996

relative à la période de taxation 1991-1992 est réformée, en ce sens que la

décision du 1er juillet 1992 de l'Office d'imputation de l'impôt anticipé de

Lausanne-Ville est maintenue et qu'il est de surcroît constaté que la taxation

définitive du 8 septembre 1992 est dépourvue de toute portée s'agissant du

droit au remboursement de l'impôt anticipé 1991; dite décision sur réclamation

est confirmée pour le surplus.

IV. Les décisions

portant sur les périodes 1987-1988 et 1993-1994, de même que celle du 23 mai

1996 concernant la période de taxation 1995-1996, sont confirmées.

V. Un émolument de

4'000 (quatre mille cents) francs est mis à la charge du recourant.

Lausanne, le 22 novembre 1996

Le président: Le

greffier:

Le présent arrêt est communiqué aux

destinataires de l'avis d'envoi ci-joint

En tant qu'il a trait à l'application du

droit fédéral, le présent arrêt peut faire l'objet, dans les trente jours dès

sa notification, d'un recours de droit administratif au Tribunal fédéral. Le

recours s'exerce conformément aux art. 103 ss de la loi fédérale d'organisation

judiciaire (RS 173.110)