661.312.56
vu l'article 74, lettre c de la loi du 21 mai 2000 sur les impôts (LI)[1],
sur proposition de la Direction des finances,
La présente ordonnance règle la déductibilité des frais professionnels des personnes exerçant une activité lucrative dépendante et arrête les forfaits partiels applicables. *
L'employeur ou l'employeuse fait état de ses contributions aux frais professionnels dans le certificat de salaire et la personne contribuable les déclare dans sa déclaration d'impôt.
Les frais professionnels fiscalement déductibles sont les dépenses nécessaires à l'acquisition du revenu de la même année fiscale et ayant un rapport de causalité direct avec lui.
Sont déductibles au titre de frais professionnels parallèlement aux frais explicitement énumérés à l'article 31 LI[2] en particulier les frais supplémentaires nécessaires de logement en cas de séjour hors du domicile durant la semaine. *
Ne sont pas déductibles au titre de frais professionnels
Les frais professionnels de l’époux qui seconde l’autre dans sa profession, son commerce ou son entreprise ne sont déductibles que si la collaboration est fondée sur un contrat de travail et qu’elle donne lieu au versement des cotisations d’assurances sociales.
Sont déductibles les frais effectifs prouvés définis ci-après ou les forfaits partiels correspondants.
Les forfaits partiels se déterminent conformément aux déductions forfaitaires arrêtées par le Département fédéral des finances pour la taxation en matière d'impôt fédéral direct.
Les forfaits partiels sont réduits de manière appropriée si l'activité lucrative dépendante est exercée à temps partiel ou pendant une partie de l'année seulement. *
Au titre de frais nécessaires de déplacement entre le domicile et le lieu de travail, toute personne contribuable qui emprunte les transports publics peut déduire ses dépenses effectives.
En cas d'utilisation de véhicules privés, elle ne peut déduire à ce titre que les frais qui auraient résulté de l'utilisation des transports publics.
Si le trajet n'est pas desservi par les transports publics ou que la personne contribuable ne peut objectivement pas les emprunter, elle peut déduire les frais d'utilisation du véhicule privé à hauteur des forfaits partiels visés à l'article 6, alinéa 2. *
La déduction des frais de trajet occasionnés par le retour au domicile durant la pause-repas est limitée au montant de la déduction totale accordée pour repas pris hors du domicile.
La déduction maximale pour les frais de déplacement entre le domicile et le lieu de travail est définie à l'article 31, alinéa 1, lettre a LI. *
Si la personne contribuable utilise gratuitement un véhicule d’entreprise pour les déplacements entre son domicile et son lieu de travail ainsi qu'à d'autres fins privées,
La déduction des frais de déplacement est autorisée si, au lieu du forfait prévu à l’alinéa 1, la valeur effective de l'utilisation privée du véhicule d’entreprise est déclarée comme revenu et prouvée au moyen d'un carnet de bord.
Il y a surplus de dépenses pour repas
Les frais sont déductibles à hauteur des forfaits partiels visés à l'article 6, alinéa 2. Toute déduction plus élevée est exclue.
La déduction est réduite de moitié lorsque l'entreprise contribue à l'abaissement du prix des repas sous d'autres formes que des versements en espèces (fourniture de bons) ou que ceux-ci peuvent être pris dans une cantine, un restaurant d'entreprise ou dans un restaurant appartenant à l'employeur ou à l'employeuse. *
Faute de frais supplémentaires, la personne contribuable ne peut prétendre à cette déduction lorsqu'elle bénéficie de prestations en nature que son entreprise évalue à un montant inférieur aux barèmes fixés par les autorités fiscales ou lorsqu'elle peut se restaurer à un prix inférieur à ces barèmes.
Le travail à horaire irrégulier est assimilé au travail par équipes si aucun des deux repas principaux ne peut être pris au domicile aux heures habituelles.
Sur demande, l'employeur doit attester du nombre de jours travaillés par équipes ou de nuit, ainsi que du lieur de travail. *
Les frais occasionnés par l'outillage (matériel et logiciels informatiques compris), les ouvrages spécialisés, les vêtements professionnels, l'utilisation d'une pièce de travail privée, l'usure particulière des chaussures et des vêtements, l'exécution de travaux pénibles, etc. qui sont indispensables à l'exercice de la profession sont déductibles au titre d'autres frais professionnels.
Les frais relatifs à une pièce de travail au domicile privé sont déductibles lorsque les trois conditions suivantes sont réunies:
Les frais sont déductibles à hauteur des forfaits partiels visés à l'article 6, alinéa 2 à moins d'établir la preuve de frais plus élevés.
Les cotisations d'adhésion à des associations professionnelles sont également déductibles si l'adhésion est en rapport avec l'activité lucrative.
Toute personne contribuable qui, bien que devant rester et loger à proximité de son lieu de travail durant la semaine (séjour à la semaine), regagne régulièrement son domicile fiscal durant ses congés, peut déduire le surplus de dépenses résultant du séjour hors du domicile.
Le surplus de dépenses pour repas est déductible à hauteur des forfaits partiels visés à l'article 6, alinéa 2. Toute déduction de frais plus élevés est exclue.
Au titre de frais supplémentaires et nécessaires de logement, la personne contribuable peut déduire les frais de location d'une chambre conformément aux prix du marché locatif local.
Au titre de frais nécessaires de déplacement, la personne contribuable peut déduire les frais résultant du retour régulier au domicile fiscal et les frais de déplacement conformément aux dispositions de l’article 7. Ces frais sont déductibles dans la limite fixée à l’article 7, alinéa 5. *
Les frais professionnels inhérents à une activité lucrative dépendante accessoire sont déductibles à hauteur des forfaits partiels visés à l'article 6, alinéa 2 à moins d'établir la preuve de frais plus élevés.
80 francs par séance sont considérés comme indemnisation de faux frais.
L'ordonnance du 19 octobre 1994 concernant les frais d'obtention du revenu (OFO) (RSB 661.312.56) est abrogée.
La présente ordonnance entre en vigueur le 1er janvier 2001.
Au nom du Conseil-exécutif,
la présidente: Andres
le chancelier: Nuspliger
| Décision | Entrée en vigueur | Elément | Modification | Référence ROB |
|---|---|---|---|---|
| 18.10.2000 | 01.01.2001 | Texte législatif | première version | 00-96 |
| 03.12.2003 | 01.01.2005 | Titre de l'acte législatif | modifié | 04-33 |
| 17.10.2007 | 01.01.2008 | Art. 8 al. 3 | modifié | 07-111 |
| 17.10.2007 | 01.01.2008 | Art. 8 al. 6 | modifié | 07-111 |
| 04.12.2013 | 01.01.2014 | Art. 1 al. 1 | modifié | 14-7 |
| 04.12.2013 | 01.01.2014 | Titre 2 | modifié | 14-7 |
| 04.12.2013 | 01.01.2014 | Art. 3 | abrogé | 14-7 |
| 04.12.2013 | 01.01.2014 | Art. 4 | modifié | 14-7 |
| 04.12.2013 | 01.01.2014 | Titre 3. | abrogé | 14-7 |
| 04.12.2013 | 01.01.2014 | Art. 5 | abrogé | 14-7 |
| 04.12.2013 | 01.01.2014 | Titre 4 | modifié | 14-7 |
| 16.09.2015 | 01.01.2016 | Art. 2 al. 2 | modifié | 15-67 |
| 16.09.2015 | 01.01.2016 | Art. 2 al. 3, c | abrogé | 15-67 |
| 16.09.2015 | 01.01.2016 | Art. 7 al. 5 | introduit | 15-67 |
| 16.09.2015 | 01.01.2016 | Art. 11 | abrogé | 15-67 |
| 16.09.2015 | 01.01.2016 | Art. 12 al. 4 | modifié | 15-67 |
| 08.09.2021 | 01.01.2022 | Art. 6 al. 3 | modifié | 21-073 |
| 08.09.2021 | 01.01.2022 | Art. 7 al. 3 | modifié | 21-073 |
| 08.09.2021 | 01.01.2022 | Art. 7a | introduit | 21-073 |
| 18.10.2023 | 01.01.2024 | Art. 7 al. 5 | modifié | 23-058 |
| Elément | Décision | Entrée en vigueur | Modification | Référence ROB |
|---|---|---|---|---|
| Texte législatif | 18.10.2000 | 01.01.2001 | première version | 00-96 |
| Titre de l'acte législatif | 03.12.2003 | 01.01.2005 | modifié | 04-33 |
| Art. 1 al. 1 | 04.12.2013 | 01.01.2014 | modifié | 14-7 |
| Art. 2 al. 2 | 16.09.2015 | 01.01.2016 | modifié | 15-67 |
| Art. 2 al. 3, c | 16.09.2015 | 01.01.2016 | abrogé | 15-67 |
| Titre 2 | 04.12.2013 | 01.01.2014 | modifié | 14-7 |
| Art. 3 | 04.12.2013 | 01.01.2014 | abrogé | 14-7 |
| Art. 4 | 04.12.2013 | 01.01.2014 | modifié | 14-7 |
| Titre 3. | 04.12.2013 | 01.01.2014 | abrogé | 14-7 |
| Art. 5 | 04.12.2013 | 01.01.2014 | abrogé | 14-7 |
| Titre 4 | 04.12.2013 | 01.01.2014 | modifié | 14-7 |
| Art. 6 al. 3 | 08.09.2021 | 01.01.2022 | modifié | 21-073 |
| Art. 7 al. 3 | 08.09.2021 | 01.01.2022 | modifié | 21-073 |
| Art. 7 al. 5 | 16.09.2015 | 01.01.2016 | introduit | 15-67 |
| Art. 7 al. 5 | 18.10.2023 | 01.01.2024 | modifié | 23-058 |
| Art. 7a | 08.09.2021 | 01.01.2022 | introduit | 21-073 |
| Art. 8 al. 3 | 17.10.2007 | 01.01.2008 | modifié | 07-111 |
| Art. 8 al. 6 | 17.10.2007 | 01.01.2008 | modifié | 07-111 |
| Art. 11 | 16.09.2015 | 01.01.2016 | abrogé | 15-67 |
| Art. 12 al. 4 | 16.09.2015 | 01.01.2016 | modifié | 15-67 |