AS 2012 5813
Ordonnance 1 du DFF relative à l'imputation forfaitaire d'impôt
Ordonnance 1 du DFF relative à l’imputation forfaitaire d’impôt
Modification du 26 juillet 2012
L’Administration fédérale des contributions, vu l’art. 5 de l’ordonnance 1 du DFF du 6 décembre 1967 relative à l’imputation forfaitaire d’impôt1, arrête:
I L’annexe de l’ordonnance 1 du DFF du 6 décembre 1967 relative à l’imputation forfaitaire d’impôt est modifiée conformément au texte ci-joint.
II La présente modification entre en vigueur le 1er décembre 2012.
26 juillet 2012 Administration fédérale des contributions: Samuel Tanner
1 RS 672.201.1
2012-1469 5813
Imputation forfaitaire d’impôt. O 1 du DFF RO 2012
Annexe
Ch. II
II. Liste des Etats contractants (Etat le 1er avril 2012; valable pour les revenus échus au cours de l’année 2011)2
L’imputation forfaitaire d’impôt doit actuellement être appliquée sur la base des conventions contre les doubles impositions mentionnées dans la liste ci-dessous; elle est accordée pour les revenus et impôts indiqués pour chaque Etat contractant.3
Etats contractants Revenus [1]4 Impôts non date de la convention récupérables des Etats contractants % [2]
Afrique du Sud Dividendes
8.5.07 – autres 15 [8]
Albanie Dividendes
12.11.99 – de filiales (dès 25 %) 5
– autres 10 Intérêts 5 Redevances de licences 5 Algérie Dividendes
3.6.06 – de filiales (dès 20 %) 5
– autres 15 Intérêts 10 [3] Redevances 10 Allemagne Dividendes 11.8.71/17.10.89 – d’usines hydroélectriques frontières 5 – de filiales (dès 20 %) 0 – revenus de bons de jouissance, 26,375 [16] d’obligations participant aux bénéfices, de participations tacites et de prêts partiaires – autres 15 Argentine Dividendes
23.4.97 – de filiales (dès 25 %) 10 [40]
– autres 15 [40] Intérêts 12 [3] [40]
2 Pour les revenus échus en 2010, voir RO 2011 2547.
3 Cette liste présente les dégrèvements des impôts sur la base des conventions contre les doubles impositions conclues par la Suisse. Sous certaines conditions, l’art. 15 de l’ac. du 26 oct. 2004 entre la Suisse et la CE concernant la fiscalité de l’épargne (RS 0.641.926.81) prévoit une imposition exclusive dans l’Etat de résidence de la personne qui reçoit des dividendes, intérêts et redevances de licence payés entre des entreprises associées. Il va de soi qu’une société suisse qui reçoit des dividendes, intérêts, redevances de licence exonérés de l’impôt à la source étranger sur la base de l’art. 15 de l’accord susmentionné ne peut pas faire valoir l’imputation forfaitaire d’impôt.
4 Les notes se trouvent à la fin de la liste.
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Imputation forfaitaire d’impôt. O 1 du DFF RO 2012
Etats contractants Revenus [1] Impôts non date de la convention récupérables des Etats contractants % [2]
Arménie Dividendes
12.6.06 – de filiales (dès 25 %) 5
– autres 10 Intérêts 10 [3] Redevances de licences 5 Australie Dividendes [19]
28.2.80 Intérêts 10
Redevances de licences 10 Autriche Dividendes
30.1.74 – de filiales (dès 20 %) 0
– autres 15 Azerbaïdjan Dividendes
23.2.06 – de filiales (dès 20 %) 5
– autres 10 Intérêts 10 [34] [42] Redevances de licences 10 [4] Bélarus Dividendes
26.4.99 – de filiales (dès 25 %) 5
– autres 12 Intérêts 8 [3] [34] Redevances de licences – de brevets et de know-how 3 – du leasing 5 – autres 10 Belgique Dividendes
28.8.78 – de filiales (dès 25 %) 10
– autres 15 Intérêts 10 [3] Bulgarie Dividendes
28.10.91 – de filiales (dès 25 %) 5
– autres 5 Intérêts 10 [3] Canada Dividendes
5.5.97 – de filiales (dès 10 %) 5
– autres 15 Intérêts 10 [3] Redevances de licences 10 Chili Dividendes 15 [49]
2.4.08 Intérêts 5 [50]
Intérêts 15 Redevances de licences – du leasing 5 – autres 10 Chine Dividendes 10
6.7.90 Intérêts 10 [3] [18]
Redevances de licences 10 [18] [27]
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Imputation forfaitaire d’impôt. O 1 du DFF RO 2012
Etats contractants Revenus [1] Impôts non date de la convention récupérables des Etats contractants % [2]
Chine Dividendes Taipei chinois – de filiales (dès 20 %) 10
8.10.07 [48] – autres 15
Intérêts 10 [3] Redevances de licences 10 Corée (Sud) Dividendes
12.2.80 – de filiales (dès 25 %) 10
– autres 15 Intérêts 10 [3] [13] Redevances de licences 10 [13] Côte d’Ivoire Dividendes 15 [26]
23.11.87 Intérêts 15 [3] [11]
Redevances de licences 10 Croatie Intérêts 5 12.3.99 Danemark Dividendes
23.11.73 – de filiales (dès 10 %) 0
– payés à des institutions de prévoyance 0 – autres 15 Egypte Intérêts 15 [3] [18]
20.5.87 Redevances de licences 9,75
Equateur Intérêts 10 [3]
28.11.94 Redevances de licences 10
Espagne Dividendes
26.4.66 – de filiales (dès 25 %) 10 [32]
– autres 15 Intérêts 10 [3] [18] [32] Redevances de licences 5 Estonie Dividendes
11.6.02 – de filiales (dès 20 %) 5
– autres 15 Redevances de licences 10 [46] Etats-Unis Dividendes
2.10.96 – de filiales (dès 10 %) 5 [35]
– autres 15 [35] [44] Finlande Dividendes
16.12.91 – de filiales (dès 10 %) 0
– autres 10 France Dividendes 9.9.66/3.12.69 – de filiales (dès 10 %) 0 [5] – autres 15 [6] Intérêts 0 Redevances de licences 5 Ghana Dividendes
23.7.08 – de filiales (dès 10 %) 5
– autres 15 Intérêts 10 [3] Redevances de licences 8 Rémunérations pour prestations de services 8 [9]
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Imputation forfaitaire d’impôt. O 1 du DFF RO 2012
Etats contractants Revenus [1] Impôts non date de la convention récupérables des Etats contractants % [2]
Grèce Intérêts 10 [18] [41]
16.6.83 Redevances de licences 5
Hongrie Dividendes
9.4.81 – payés à des personnes morales 0
– payés à des personnes physiques 10 Intérêts – payés à des personnes morales 0 – autres 10 Inde Dividendes 10 [29]
2.11.94 Intérêts 10 [3] [30]
Redevances de licences (leasing inclus) 10 Rémunérations pour prestations de services 10 techniques Indonésie Dividendes
29.8.88 – de filiales (dès 25 %) 10
– autres 15 Intérêts 10 Redevances de licences 10 Paiements pour services 5 Iran Dividendes
27.10.02 – de filiales (dès 15 %) 5
– autres 15 Intérêts 10 [3] Redevances de licences 5 Islande Dividendes
3.6.88 – de filiales (dès 25 %) 15 [24]
– autres 15 Israël Dividendes
2.7.03 – de filiales (dès 10 %) 5
– de filiales (dès 10 %), en cas d’imposition 10 de la société israélienne distributrice à un taux inférieur au taux normal – autres 15 Intérêts [3] – règle 10 – prêts bancaires 5 Redevances de licences 5 Italie Dividendes 15 9.3.76/28.4.78 Intérêts 12,5 Redevances de licences 5 Jamaïque Dividendes
6.12.94 – de filiales (dès 10 %) 10
– autres 15 Intérêts 10 [18] Redevances de licences 10 [18] [27] Paiements pour services 10 [18]
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Imputation forfaitaire d’impôt. O 1 du DFF RO 2012
Etats contractants Revenus [1] Impôts non date de la convention récupérables des Etats contractants % [2]
Japon Dividendes
19.1.71 – de filiales (dès 25 %) 10 [10]
– autres 15 [10] Intérêts 10 [3] Redevances de licences 10 Kazakhstan Dividendes
21.10.99 – de filiales (dès 10 %) 5 [43]
– autres 15 Intérêts 10 [3] Redevances de licences 10 [28] Kirghizistan Dividendes
26.1.01 – de filiales (dès 25 %) 5
– autres 10 Intérêts 5 Redevances de licences 5 Lettonie Dividendes
31.1.02 – de filiales (dès 20 %) 5
– autres 10 Intérêts 10 [3] [45] Redevances de licences 10 [46] Lituanie Dividendes
27.5.02 – de filiales (dès 20 %) 5
– autres 15 Intérêts 10 [3] [45] Redevances de licences 10 [46] Luxembourg Dividendes
21.1.93 – de filiales (dès 10 %) 0 [22]
– autres 15 Macédoine Dividendes
14.4.00 – de filiales (dès 25 %) 5
– autres 10 Intérêts 10 [3] Malaisie Dividendes 10 [14]
30.12.74 Intérêts 10 [15]
Redevances de licences 10 [15] Maroc Dividendes
31.3.93 – de filiales (dès 25 %) 7
– autres 15 Intérêts 10 [18] Redevances de licences 10 Mexique Dividendes [33]
3.8.93 Intérêts [2] [3] [7]
– banques, assurances, réassurances, 5 obligations traitées en bourse – autres 10 Redevances de licences 10 Moldova Dividendes
13.1.99 – de filiales (dès 25 %) 5
– autres 15 Intérêts 10 [3]
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Imputation forfaitaire d’impôt. O 1 du DFF RO 2012
Etats contractants Revenus [1] Impôts non date de la convention récupérables des Etats contractants % [2]
Mongolie Dividendes
20.9.99 – de filiales (dès 25 %) 5
– autres 15 Intérêts 10 [3] Monténégro Dividendes
13.4.05 – de filiales (dès 20 %) 5
– autres 9 Intérêts 9 Norvège Dividendes
7.9.87 – de filiales (dès 10 %) 0
– autres 15 [21] Nouvelle-Zélande Dividendes 15
6.6.80 Intérêts 10 [25]
Redevances de licences 10 Ouzbékistan Dividendes
3.4.02 – de filiales (dès 20 %) 5
– autres 10 Intérêts 5 [3] Redevances de licences 5 Pays-Bas Dividendes 12.11.51/22.6.66 – de filiales (dès 25 %) 0 – autres 15 Intérêts d’obligations participant aux bénéfices 5 Pakistan Dividendes
19.7.05 – de filiales (dès 20 %) 10
– autres 20 Intérêts 10 [30] Redevances de licences 10 Redevances pour des prestations de services 10 techniques Philippines Dividendes
24.6.98 – de filiales (dès 10 %) 10
– autres 15 Intérêts 10 Redevances de licences 15 [23] Pologne Dividendes
2.9.91 – de filiales (dès 25 %) 5
– autres 15 Intérêts 10 Portugal Dividendes
26.9.74 – de filiales (dès 25 %) 10
– autres 15 Intérêts 10 [18] Redevances de licences 5 Qatar Dividendes
24.9.09 – de filiales (dès 10 %) 5
– payés à des personnes physiques (dès 10 %) 10 – autres 15
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Imputation forfaitaire d’impôt. O 1 du DFF RO 2012
Etats contractants Revenus [1] Impôts non date de la convention récupérables des Etats contractants % [2]
République slovaque Intérêts 10 [3]
14.2.97 Redevances de licences 5
République tchèque Dividendes
4.12.95 – de filiales (dès 25 %) 5
– autres 15 Redevances de licences 5 [31] Roumanie Dividendes 10
25.10.93 Intérêts 10 [3]
Russie Dividendes
15.11.95 – de filiales (dès 20 % et 200 000 francs au 5
moins d’investissements étrangers) – autres 15 Intérêts 10 [3] [34] Serbie Dividendes
13.4.05 – de filiales (dès 20 %) 5
– autres 15 Intérêts 10 Singapour Dividendes [14]
25.11.75 Intérêts 10 [15]
Redevances de licences 5 [17] Slovénie Dividendes
12.6.96 – de filiales (dès 25 %) 5
– autres 15 Intérêts 5 Redevances de licences 5 Sri Lanka Dividendes
11.1.83 – de filiales (dès 25 %) 10
– autres 15 Intérêts – payés à des banques 5 – autres 10 Redevances de licences 10 Paiements pour services 5 Suède Dividendes 7.5.65/10.3.92 – de filiales (dès 25 %) 0 – autres 15 Thaïlande Dividendes
12.2.96 – de filiales (dès 10 %) 5 [38]
– autres 15 [38] Intérêts 15 [3] [11] [36] [38] Redevances de licences 10 [31] [37] [38] Trinité-et-Tobago Dividendes
1.2.73 – de filiales (dès 10 %) 10
– autres 20 [20] Intérêts 10 [18] Redevances de licences 10 Rémunérations de gestion 5
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Imputation forfaitaire d’impôt. O 1 du DFF RO 2012
Etats contractants Revenus [1] Impôts non date de la convention récupérables des Etats contractants % [2]
Tunisie Intérêts 10 [18]
10.2.94 Redevances de licences 10 [18]
Ukraine Dividendes
30.10.00 – de filiales (dès 20 %) 5
– autres dividendes payés à des personnes 15 morales – autres dividendes payés à des personnes 5 physiques Intérêts – payés à des personnes morales 10 [3] – autres 5 Redevances de licences 10 [47] Venezuela Intérêts 5 [3]
20.12.96 Redevances de licences 5
Vietnam Dividendes
6.5.96 – de filiales (dès 50 %) 7 [39]
– de filiales (dès 25 %) 10 [39] – autres 15 [39] Intérêts 10 [3] [39] Redevances de licences 10 [39]
Notes [1] Pour les dividendes de filiales, la participation minimale est indiquée entre parenthèses. [2] Les taux d’impôt sont valables pour les cas usuels. Dans quelques cas, les taux effectifs sont inférieurs; quelques législations prévoient pour certains revenus des exonérations ou des réductions d’impôt; dans ces cas, l’imputation forfaitaire d’impôt n’est accordée que pour l’impôt effectivement prélevé. Font exception la Chine, la Corée, l’Egypte, l’Espagne, la Grèce, l’Inde, la Jamaïque, la Malaisie, le Maroc, le Mexique, le Portugal, Singapour, la Thaïlande, Trinité-et-Tobago, la Tunisie et le Vietnam (voir notes [13] [14] [15] [17] [18] [30] [33] [38] [39]). [3] Pour les intérêts qui sont exonérés, d’après la convention, de l’impôt de l’Etat d’où ils proviennent, aucune imputation forfaitaire n’est accordée. [4] 5 % pour les paiements concernant les brevets, modèles, plans, formules ou procédés secrets ainsi que le know-how. [5] Peut être de 15 % en cas d’intérêts étrangers prépondérants par des personnes domici- liées hors de l’UE dans la société suisse (art. 11, al. 2, let. b (ii)).Voir aussi la note 3, au début de la liste. [6] La loi française de finances pour 2011 a supprimé le crédit d’impôt à compter de l’imposition des dividendes perçus en 2010. [7] L’impôt à la source mexicain sur des intérêts bancaires est de 4,9 %. [8] Pour les personnes physiques, la «secondary tax on companies» donne droit à une imputation correspondant au montant le moins élevé soit de d’impôt secondaire effec- tivement prélevé soit de 15 % du montant brut des dividendes. [9] Rémunérations de services payées à une personne physique (autre qu’un salarié du débiteur de la rémunératon) au titre de services de gestion, de services techniques ou de conseil.
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Imputation forfaitaire d’impôt. O 1 du DFF RO 2012
[10] 7 % pour les dividendes de sociétés japonaises cotées en Bourse qui sont versés entre le 1er janvier 2004 et le 31 décembre 2011 à des personnes morales ou à des personnes physiques détenant une participation inférieure à 5 %. [11] Imputation forfaitaire de 10 % sur 95 % du montant brut des intérêts. [12] 5 % sur les intérêts en relation avec des ventes à crédit entre des entreprises non asso- ciées. [13] Pour les intérêts et les redevances de licences exonérés de l’impôt coréen en application de la «Foreign Capital Inducement Law» ou de l’art. 69, al. 2, de la «Tax Exemption and Reduction Control Law», la Suisse accorde l’imputation forfaitaire d’impôt; on déclarera comme rendement brut les 10/9 du montant net reçu. [14] Singapour ne perçoit aucun impôt à la source sur les dividendes; pas d’imputation forfaitaire d’impôt. [15] S’applique également aux intérêts et redevances de licences (payés sur la base d’un contrat approuvé) qui sont exonérés d’après la convention. [16] Ne s’applique que si ces montants sont déductibles lors de la détermination des bénéfices du débiteur (contribution de solidarité incluse). [17] Imputation à concurrence de 10 % lorsque les redevances de licences sont exonérées de l’impôt singapourien en vertu de la convention. [18] Sans égard au montant de l’impôt effectivement déduit, lorsque la convention prévoit une imputation de l’impôt fictif; alors le rendement brut correspond au 10/9 du rendement net. [19] Dans certains cas («unfranked dividends»), un impôt à la source de 15 % est levé pour lequel l’imputation forfaitaire d’impôt doit être accordée. [20] Pour les dividendes échéant à des personnes physiques qui sont exonérées de l’impôt de Trinité-et-Tobago: 10 %. [21] Dégrèvement total pour les paiements de dividendes à la Banque Nationale Suisse. [22] Lorsque la participation, au titre de laquelle le dividende est payé, n’a pas été détenue pendant une période ininterrompue de deux ans avant le paiement du dividende, l’impôt non récupérable est de 5 % pour des participations de 10 % du capital de la société qui paie les dividendes et de 15 % dans les autres cas. [23] Seuls 95 % du montant brut des redevances de licences doivent être déclarés. Le montant de l’imputation forfaitaire correspond à 10 % du montant brut entier. [24] L’impôt non récupérable est de 5 % seulement lorsque les dividendes ne sont pas déduc- tibles du bénéfice imposable de la société distributrice. [25] Aucune imputation forfaitaire, lorsqu’à la place de l’impôt à la source une «approved issuers levy» de 2 % est perçue. [26] La Suisse n’accorde pas d’imputation forfaitaire pour l’impôt ivoirien à la source de 18 % retenu sur des dividendes provenant de bénéfices non soumis à l’impôt sur les sociétés. [27] Impôt à la source prélevé sur 60 % seulement du montant brut des revenus provenant du leasing. [28] Pour les redevances du leasing, possibilité d’opter pour une imposition du bénéfice net. Dans ce cas, pas d’imputation forfaitaire. [29] Pour l’instant, l’Inde ne prélève pas d’impôt à la source sur les dividendes; aucune imputation forfaitaire. [30] Une imputation forfaitaire fictive de 10 % est accordée sur les prêts approuvés. [31] S’agissant du leasing financier, l’impôt à la source est de 1 %. [32] Pas d’imputation forfaitaire pour les dividendes de participations dès 25 % ni pour les intérêts dès le 1er juin 2007 et bénéficiant d’un taux 0 selon la convention.
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Imputation forfaitaire d’impôt. O 1 du DFF RO 2012
[33] Depuis le 1er janvier 2002, le Mexique ne prélève plus d’impôt à la source sur les divi- dendes. [34] 5 % pour les prêts bancaires. [35] Aucune imputation forfaitaire n’est accordée pour les revenus de sources américaines qui sont soumis, selon les art. 10, al. 2, 11, al. 6, ou 22 de la convention, à l’impôt américain à la source au taux de 30 %. [36] 10 % pour les intérêts sur les prêts accordés par un institut financier ou une compagnie d’assurances. [37] 5 % pour les redevances de licences d’œuvres littéraires, artistiques ou scientifiques. [38] L’imputation forfaitaire est accordée à concurrence de 10 % pour les dividendes, intérêts et redevances de licences qui sont exonérés de l’impôt thaïlandais ou imposés à un taux inférieur à celui prévu dans la convention en application de l’Investment Promotion Act (B.E. 2520), du Revenue Code (B.E. 2481) ou d’autres dispositions spécifiques de la législation sur la promotion économique. [39] L’imputation forfaitaire est accordée aux taux prévus dans la convention pour les divi- dendes, intérêts et redevances de licences qui ne sont pas imposés au Vietnam, ou qui sont imposés à un taux inférieur à celui prévu dans la convention, à des fins de promo- tion économique. [40] Provisoirement applicable dès le 1er janvier 2001. L’Argentine ne prélève actuellement pas d’impôt à la source sur les dividendes. [41] Dès le 1er janvier 1999, les intérêts d’obligations d’Etat ne sont plus soumis à l’impôt à la source grec. Il en va de même des obligations émises par des sociétés dès le 1er janvier
2000. Dans ces cas, pas d’imputation forfaitaire.
[42] 5 % pour les intérêts en relation avec des ventes à crédit. [43] Pas d’impôt à la source pour les dividendes de participations dès 50 % et d’une valeur d’au moins l million de dollars américains, si l’investissement a été approuvé par le Gouvernement du Kazakhstan et est entièrement garanti ou assuré du côté suisse. [44] Dégrèvement total pour les dividendes payés à des caisses de pensions reconnues qui sont exonérées d’impôt. [45] Dégrèvement total dans l’Etat de la source pour les intérêts payés en relation avec des ventes à crédit entre des entreprises non associées. [46] 5 % pour les paiements de leasing. [47] Dégrèvement total dans l’Etat de la source pour les redevances de droits d’auteur sur des œuvres scientifiques, pour les brevets, marques de fabrique ou de commerce, dessins ou modèles, plans, formules ou procédés secrets ainsi que pour des informations ayant trait à une expérience acquise dans le domaine industriel, commercial ou scientifique. [48] Il n’existe pas de convention de double imposition entre la Suisse et le Taipei chinois. Il existe seulement un accord de double imposition privé qui a été reconnu par le Conseil fédéral le 9 décembre 2011. Ses dispositions sont applicables à partir du 1er janvier 2011. [49] Imputation tant que le crédit chilien de l’impôt de 1ère catégorie est accordé sur l’impôt additionnel chilien. [50] 5 % pour les intérêts de prêts bancaires ou de compagnies d’assurance, d’obligations traitées en bourse, de ventes à crédit de machines et d’équipements.
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Imputation forfaitaire d’impôt. O 1 du DFF RO 2012
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