AS 2022 848

Ordonnance 1 du DFF relative à l’imputation d’impôts étrangers prélevés à la source

Préambule

Le Secrétariat d’État aux questions financières internationales,

vu l’art. 1, al. 2, de l’ordonnance 1 du DFF du 4 décembre 2019 relative à l’imputation d’impôts étrangers prélevés à la source¹,

arrête:

I

L’annexe de l’ordonnance 1 du DFF du 4 décembre 2019 relative à l’imputation d’impôts étrangers prélevés à la source est remplacée par la version ci-jointe.

II

La présente ordonnance entre en vigueur le 1^er février 2023.

7 décembre 2022

Secrétariat d’État aux questions financières internationales: Daniela Stoffel Delprete

Annexe

(art. 1, al. 1)

Liste des États contractants

(valable pour les revenus échus au cours de l’année 2022)²

Les montants d’impôts prélevés à la source non récupérables doivent actuellement être appliqués sur la base des conventions contre les doubles impositions mentionnées dans la liste ci-dessous³.

États contractants date de la convention	Revenus [A1]4	Impôts à la source non récupérables des États contractants en % [A2]
Afrique du Sud	Dividendes
8.5.2007	– de filiales (dès 20 %)	5
	– autres	15
	Intérêts	5
Albanie	Dividendes
12.11.1999	– de filiales (dès 10 %)	5
	– autres	8 [B1]
	Intérêts	5
	Redevances de licences	5
Algérie	Dividendes
3.6.2006	– de filiales (dès 20 %)	5
	– autres	15
	Intérêts	10
	Redevances de licences	10
Allemagne	Dividendes
11.8.1971	– d’usines hydroélectriques frontières	5
	– de filiales (dès 10 %)	0
	– revenus de bons de jouissance, d’obligations participant aux bénéfices, de participations tacites et de prêts partiaires	26,375 [B9]
	– autres	15
Arabie saoudite	Dividendes
18.2.2018	– de filiales (dès 10 %)	5
	– autres	5 [B1]
	Intérêts	5 [C36]
	Redevances de licences	5/7 [D15]

États contractants date de la convention	Revenus [A1]	Impôts à la source non récupérables des États contractants en % [A2]
Argentine	Dividendes	7 [B4]
20.3.2014	Intérêts	12
	Redevances de licences	15 [D6]
	Rémunérations pour fourniture d’assistance technique	10
Arménie	Dividendes
12.6.2006	– de filiales (dès 25 %)	5 [B5]
	– autres	5/10 [B1] [B43]
	Intérêts	10 [C29]
	Redevances de licences	5
Australie	Dividendes	0 [B7]
30.7.2013	Intérêts	10
	Redevances de licences	5
Autriche	Dividendes
30.1.1974	– de filiales (dès 20 %)	0
	– autres	15
Azerbaïdjan	Dividendes
23.2.2006	– de filiales (dès 20 %)	5 [B6]
	– autres	10 [B1]
	Intérêts	10 [C3] [C21]
Bahreïn	Dividendes
23.11.2019	– de filiales (dès 10 %)	0 [B3]
	– autres	0 [B1]
Bangladesh	Dividendes
10.12.2007	– de filiales (dès 20 %)	10
	– autres	15
	Intérêts	10
	Redevances de licences	10
Bélarus	Dividendes
26.4.1999	– de filiales (dès 25 %)	5
	– payés à des personnes morales	12 [B1]
	– autres	13 [B1]
	Intérêts	8 [C3]
	Redevances de licences
	– de brevets et de know-how	3
	– de leasing	5
	– autres	10
Belgique	Dividendes
28.8.1978	– de filiales (dès 10 %)	0
	– autres	15
	Intérêts	10
Brésil	Dividendes	0 [B14]
3.5.2018	Intérêts	15 [C23]
	Redevances de licences
	– pour la concession de l’usage d’une marque	15
	– autres	10
	Rémunérations pour prestations de services techniques	10
Bulgarie	Dividendes
28.10.1991	– de filiales (dès 10 %)	0
	– autres	5 [B2]
	Intérêts	10
Canada	Dividendes
5.5.1997	– de filiales (dès 10 %)	5
	– autres	15
	Intérêts
	– payés à des personnes liées	10
	– payés à des personnes non liées	0
	Redevances de licences	10
Chili	Dividendes	15 [B8]
2.4.2008	Intérêts	10 [C8]
	Redevances de licences
	– de leasing	2
	– autres redevances	10
Chine	Dividendes
25.9.2013	– de filiales (dès 25 %)	5
	– autres	10
	Intérêts	10
	Redevances de licences	9
Chypre	Dividendes	0 [B1]
25.7.2014
Colombie	Dividendes
26.10.2007	– de filiales (dès 20 %)	0
	– autres	10 [B1] [B38]
	Intérêts	10 [C26]
	Redevances de licences	10
	Rémunérations pour prestations de services	10
Corée (Sud)	Dividendes
12.2.1980	– de filiales (dès 10 %)	5
	– autres	15
	Intérêts	10 [C3]
	Redevances de licences	5
Côte d’Ivoire	Dividendes	10 [B11]
23.11.1987	Intérêts	15 [C27] [C10]
	Redevances de licences	10
Croatie	Dividendes
12.3.1999	– de filiales (dès 25 %)	5
	– autres	10 [B1]
	Intérêts	5
Danemark	Dividendes
23.11.1973	– de filiales (dès 10 %)	0
	– autres	15
Égypte	Dividendes	0 [B1] [B3]
20.5.1987	Intérêts	15 [C2]
	Redevances de licences	12,5 [D22]
Émirats arabes unis	Dividendes	0 [B31]
6.10.2011
Équateur	Dividendes	10 [B10]
28.11.1994	Intérêts	10 [C7]
	Redevances de licences	10
Espagne	Dividendes
26.4.1966	– de filiales (dès 10 %)	0 [B25]
	– autres	15
	Redevances de licences	5 [D16]
Estonie	Dividendes	0 [B12]
11.6.2002
États-Unis	Dividendes
2.10.1996	– de filiales (dès 10 %)	5 [B29]
	– autres	15 [B29]
Finlande	Dividendes
16.12.1991	– de filiales (dès 10 %)	0
	– autres	10
France	Dividendes
9.9.1966	– de filiales (dès 10 %)	0 [B13]
	– autres	12,8 / 15 [B26]
	Redevances de licences	5
Géorgie	Dividendes
15.6.2010	– de filiales (dès 10 %)	0
	– autres	5 [B2]
Ghana	Dividendes
23.7.2008	– de filiales (dès 10 %)	5
	– autres	8 [B1]
	Intérêts	8 [C4] [C32]
	Redevances de licences	8
	Rémunérations pour prestations de services	8 [E1]
Grèce	Dividendes
16.6.1983	– de filiales (dès 25 %)	5
	– autres	5 [B1]
	Intérêts	7 [C17]
	Redevances de licences	5
Hong Kong	Redevances de licences	3
4.11.2011
Hongrie	Dividendes
12.9.2013	– payés à des sociétés	0 [B1]
	– payés à des personnes physiques	15
Inde	Dividendes	5 [B45]
2.11.1994	Intérêts	10
	Redevances de licences (leasing inclus)	10
	Rémunérations pour prestations de services techniques	10
Indonésie	Dividendes
29.8.1988	– de filiales (dès 25 %)	10
	– autres	15
	Intérêts	10
	Redevances de licences	10
	Rémunérations pour prestations de services	5
Iran	Dividendes
27.10.2002	– de filiales (dès 15 %)	0 [B3]
	– autres	0 [B1]
	Intérêts	0 [C4]
	Redevances de licences	de 5 à 7.5 [D25]
Islande	Dividendes
10.7.2014	– de filiales (dès 10 %)	0
	– autres	15
	Redevances de licences	5
Israël	Dividendes
2.7.2003	– de filiales (dès 10 %)	5
	– de filiales (dès 10 %), dans les cas où la société israélienne distributrice n’est pas imposée ordinairement	10
	– autres	15
	Intérêts	10 [C3] [C28]
	Redevances de licences	5
Italie	Dividendes	15
9.3.1976	Intérêts	12,5 [C30]
	Redevances de licences (leasing inclus)	5
Jamaïque	Dividendes
6.12.1994	– de filiales (dès 10 %)	10
	– autres	15
	Intérêts	10 [C2] [C3]
	Redevances de licences	10 [D5] [D8]
	Rémunérations pour prestations de services	5 [E2]
Japon	Dividendes
19.1.1971	– de filiales (dès 50 %)	0
	– de filiales (dès 10 %)	5
	– autres	10
	Intérêts	10
Kazakhstan	Dividendes
21.10.1999	– de filiales (dès 10 %)	5 [B17] [B39]
	– autres	15
	Intérêts	10
	Redevances de licences (leasing inclus)	10 [D9]
Kirghizistan	Dividendes
26.1.2001	– de filiales (dès 25 %)	5
	– autres	10 [B1]
	Intérêts	5
	Redevances de licences	5
Kosovo	Dividendes	0 [B1] [B3]
26.5.2017	Intérêts	5
Koweït	Dividendes	0 [B1]
16.2.1999	Intérêts	0 [C4]
	Redevances de licences	0 [D2]
Lettonie	Dividendes
31.1.2002	– de filiales (dès 10 %)	0 [B3]
	– payés à des personnes morales	0 [B1]
	– autres	10/0 [B1] [B41]
	Intérêts
	– payés à des personnes morales	0 [C4]
	– autres	10
	Redevances de licences
	– payées à des personnes morales	0 [D2]
	– autres	5
Liechtenstein	Dividendes	0 [B1]
10.7.2015
Lituanie	Dividendes
27.5.2002	– de filiales (dès 10 %)	0
	– autres	15
	Intérêts
	– payés à des personnes morales	0 [C4]
	– autres	10
	Redevances de licences	0 [D7]
Luxembourg	Dividendes
21.1.1993	– de filiales (dès 10 %)	0 [B18] [B19]
	– autres	15 [B19]
Macédoine du Nord	Dividendes
14.4.2000	– de filiales (dès 25 %)	5
	– autres	10 [B1]
	Intérêts	10
Malaisie	Dividendes	0 [B20]
30.12.1974	Intérêts	10 [C24]
	Redevances de licences	10 [D11]
Malte	Dividendes	0 [B1] [B21]
25.2.2011
Maroc	Dividendes
31.3.1993	– de filiales (dès 25 %)	7
	– autres	15
	Intérêts	10 [C2]
	Redevances de licences	10
Mexique	Dividendes
3.8.1993	– de filiales (dès 10 %)	0
	– autres	10 [B1]
	Intérêts
	– papiers-valeurs traités en bourse, au Mexique ou dans un État ayant conclu une CDI avec le Mexique	4,9
	– payés à une banque ou à une assurance	5
	– autres	10
	Redevances de licences	10 [D24]
Moldova	Dividendes
13.1.1999	– de filiales (dès 25 %)	5
	– autres	6 [B1]
	Intérêts	10
Mongolie	Dividendes
20.9.1999	– de filiales (dès 25 %)	5
	– autres	15
	Intérêts	10
Monténégro	Dividendes
13.4.2005	– de filiales (dès 20 %)	5
	– autres	15
	Intérêts	10
Norvège	Dividendes
7.9.1987	– de filiales (dès 10 %)	0
	– autres	15
Nouvelle-Zélande	Dividendes	15
6.6.1980	Intérêts	10 [C16]
	Redevances de licences	10
Oman	Dividendes
22.5.2015	– de filiales (dès 10 %)	0/5 [B42]
	– autres	0/10 [B1] [B42]
	Intérêts	0/5 [C31]
	Redevances de licences	8
Ouzbékistan	Dividendes
3.4.2002	– de filiales (dès 20 %)	5
	– autres	0/5 [B1] [B36]
	Intérêts	5 [C1] [C35]
	Redevances de licences	5
Pakistan	Dividendes
21.3.2017	– de filiales (dès 20 %)	de 7,5 à 10 [B22]
	– autres	de 7,5 à 20 [B22]
	Intérêts	10 [C15]
	Redevances de licences	10
	Rémunérations pour prestations de services techniques	7
Pays-Bas	Dividendes	[B19]
26.2.2010	– de filiales (dès 10 %)	0
	– autres	15
Pérou	Dividendes	5 [B37]
21.9.2012	Intérêts	10 [C25]
	Redevances de licences	15
	Rémunérations pour l’assistance technique et des services numériques	10
Philippines	Dividendes
24.6.1998	– de filiales (dès 10 %)	10
	– autres	15
	Intérêts	10
	Redevances de licences	10 [D12]
Pologne	Dividendes
2.9.1991	– de filiales (dès 10 %)	0
	– autres	15
	Intérêts	5 [C6] [C18]
	Redevances de licences	5 [D13] [D14]
Portugal	Dividendes
26.9.1974	– de filiales (dès 25 %)	5 [B35]
	– autres	15
	Intérêts	10 [C33]
	Redevances de licences	5
Qatar	Dividendes	0 [B1] [B2] [B3]
24.9.2009
Roumanie	Dividendes
25.10.1993	– de filiales (dès 25 %)	0
	– autres	5 [B1]
	Intérêts	5 [C6]
Royaume-Uni	Dividendes	0 [B32]
8.12.1977
Russie	Dividendes
15.11.1995	– de filiales (dès 20 %)	5 [B5]
	– autres	15
Serbie	Dividendes
13.4.2005	– de filiales (dès 20 %)	5
	– autres	15
	Intérêts	10
Singapour	Dividendes	0 [B23]
24.2.2011	Intérêts	5 [C14]
	Redevances de licences	5
Slovaquie	Dividendes	7 [B1] [B24]
14.2.1997	Intérêts	5 [C6]
	Redevances de licences	5 [D13]
Slovénie	Dividendes
12.6.1996	– de filiales (dès 25 %)	0
	– autres	15
	Intérêts	5 [C6]
	Redevances de licences	5 [D13]
Sri Lanka	Dividendes
11.1.1983	– de filiales (dès 25 %)	0 [B2] [B44]
	– autres	0 [B1] [B44]
	Intérêts	5
	Redevances de licences	10
	Rémunérations pour prestations de services	5
Suède	Dividendes
7.5.1965	– de filiales (dès 10 %)	0
	– autres	15
Tadjikistan	Dividendes
23.6.2010	– de filiales (dès 20 %)	5 [B40]
	– autres	12 [B1] [B40]
	Intérêts	10
	Redevances de licences	5
Taïwan	Dividendes
(Taipei chinois)	– de filiales (dès 20 %)	10
8.10.2007 [A3]	– autres	15
	Intérêts	10
	Redevances de licences	10
Tchéquie	Dividendes
4.12.1995	– de filiales (dès 10 %)	0
	– autres	15
	Redevances de licences	5 [D13]
Thaïlande	Dividendes
12.2.1996	– de filiales (dès 10 %)	10 [B27]
	– autres	10 [B1] [B27]
	Intérêts	10 [C9] [C19] [C20]
	Redevances de licences (leasing inclus)	10 [D17] [D18] [D19]
Trinité-et-Tobago	Dividendes	10 [B28]
1.2.1973	Intérêts	10 [C2]
	Redevances de licences	10
	Rémunérations de gestion	5
Tunisie	Dividendes	10
10.2.1994	Intérêts	10 [C2]
	Redevances de licences	10 [D8]
Turkménistan	Dividendes
8.10.2012	– de filiales (dès 25 %)	5
	– autres	10/15 [B1] [B16]
	Intérêts	10
	Redevances de licences	10
Turquie	Dividendes
18.6.2010	– de filiales (dès 20 %)	5
	– autres	10 [B1]
	Intérêts	de 0 à 15 [C22]
	Redevances de licences	10
	Bénéfices distribués d’un établissement stable	5 [B15]
Ukraine	Dividendes
30.10.2000	– de filiales (dès 10 %)	5
	– autres	15
	Intérêts	5
	Redevances de licences	5 [D21]
Uruguay	Dividendes
18.10.2010	– de filiales (dès 25 %)	5
	– autres	7 [B1]
	Intérêts	10 [C11]
	Redevances de licences	10
Venezuela	Dividendes	0 [B30]
20.12.1996	Intérêts	5 [C5]
	Redevances de licences	5
Vietnam	Dividendes	[B33] [B34]
6.5.1996	– payés à des sociétés	0
	– payés à des personnes physiques	5
	Intérêts
	– payés à des sociétés	5 [C4] [C12]
	– payés à des personnes physiques	5 [C12]
	Redevances de licences (leasing inclus)
	– payées à des sociétés	10 [D10]
	– payées à des personnes physiques	5 [D2] [D10]
Zambie	Dividendes
29.8.2017	– de filiales (dès 10 %)	5
	– autres	15
	Intérêts	10
	Redevances de licences	5

Notes

A. Général

[1] Pour les dividendes de filiales, la participation minimale est indiquée entre parenthèses.

[2] Les taux d’impôt sont valables pour les cas normaux. Dans quelques cas, les taux effectifs sont inférieurs; quelques législations prévoient pour certains revenus des exonérations ou des réductions d’impôt; dans ces cas, l’imputation des impôts étrangers prélevés à la source n’est accordée que pour l’impôt effectivement prélevé. Font exception l’Égypte [C2, D22], la Jamaïque [C2, D8, E2], la Malaisie [C24, D11], le Maroc [C2], Singapour [B14], la Thaïlande [B27, C20, D19], Trinité-et-Tobago [C2], la Tunisie [D8] et le Vietnam [B33, C12, D10].

[3] Il n’existe pas de convention entre la Suisse et Taïwan (Taipei chinois). Il existe seulement un accord privé contre les doubles impositions qui a été reconnu par le Conseil fédéral le 9 décembre 2011. Ses dispositions sont applicables depuis le 1^er janvier 2011.

B. Dividendes

[1] En vertu de la convention, droit de l’État de la source de prélever un impôt à la source de 15 %.

[2] En vertu de la convention, droit de l’État de la source de prélever un impôt à la source de 10 %.

[3] En vertu de la convention, droit de l’État de la source de prélever un impôt à la source de 5 %.

[4] L’Argentine prélève un impôt à la source de 7 % sur les dividendes. En vertu de la convention, elle aurait le droit de prélever un impôt à la source de 15 %, respectivement de 10 % pour une participation d’au moins 25 % au capital.

[5] À condition que le capital étranger investi excède 200 000 CHF ou cette valeur convertie en une autre monnaie.

[6] À condition que les investissements effectués atteignent au moins 200 000 USD.

[7] Dans certains cas (unfranked dividends), un impôt à la source de 30 % est prélevé. Dans ces cas, une imputation de l’impôt étranger prélevé à la source de 15 % est accordée. L’imputation de l’impôt étranger prélevé à la source est limitée à 5 % pour les dividendes payés à des sociétés détenant une participation d’au moins 10 % à la société distributrice. En règle générale, il n’y a aucune imputation de l’impôt étranger prélevé à la source pour les dividendes payés à des sociétés détenant une participation d’au moins 80 % à la société distributrice.

[8] Imputation de l’impôt étranger prélevé à la source tant que le crédit chilien de l’impôt de 1^ère catégorie est accordé sur l’impôt additionnel chilien. Le montant brut des dividendes correspond aux dividendes reçus, majorés de 15 %.

[9] Ne s’applique que si ces montants sont déductibles lors de la détermination des bénéfices du débiteur (contribution de solidarité incluse). En vertu de la convention, l’Allemagne aurait le droit de prélever un impôt à la source de 30 %.

[10] Depuis 2020, l’Équateur prélève un impôt à la source sur les dividendes dont le taux est en règle générale de 10 %. En vertu de la convention, il aurait le droit de prélever un impôt à la source de 15 %.

[11] 10 % pour les dividendes distribués par des sociétés cotées, 15 % pour les dividendes distribués par des sociétés lorsque les bénéfices n’ont pas été soumis à l’impôt sur le bénéfice.

[12] L’Estonie ne prélève pas d’impôt à la source sur les dividendes. En vertu de la convention, elle aurait le droit de prélever un impôt à la source de 10 % sur les dividendes, respectivement de 0 % pour une participation d’au moins 10 % au capital.

[13] Peut être de 15 % en cas d’intérêts étrangers prépondérants par des personnes domiciliées hors de l’UE dans la société suisse (art. 11, par. 2, let. b, ch. iii).

[14] Actuellement, le Brésil ne prélève pas d’impôt à la source sur les dividendes. En vertu de la convention, il aurait le droit de prélever un impôt à la source de 15 %, respectivement de 10 % pour une participation d’au moins 10 % au capital.

[15] En Turquie, un impôt à la source d’au maximum 5 % peut être prélevé sur les bénéfices d’un établissement stable (branch profits tax; d’après la législation turque: 15 %), pour autant que ces bénéfices soient exonérés de l’impôt en Suisse (État du siège de l’entreprise). L’exonération fiscale des établissements stables est fixée à l’art. 52 de la loi fédérale du 14 décembre 1990 sur l’impôt fédéral direct (RS 642.11) et dans les dispositions cantonales correspondantes.

[16] Selon le droit interne, 10 % dans le cas de dividendes payés à des personnes physiques non résidentes.

[17] Pas d’impôt à la source pour les dividendes de participations dès 50 % et d’une valeur d’au moins 1 million USD, si l’investissement a été approuvé par le Gouvernement du Kazakhstan et est entièrement garanti ou assuré du côté suisse.

[18] Lorsque la participation au titre de laquelle le dividende est payé n’a pas été détenue pendant une période ininterrompue de deux ans avant le paiement du dividende, l’impôt non récupérable est de 5 %.

[19] Les intérêts sur les obligations participant aux bénéfices sont traités comme des dividendes.

[20] La Malaisie ne prélève pas d’impôt à la source sur les dividendes. En vertu de la convention, elle aurait le droit de prélever un impôt à la source de 15 %, respectivement de 5 % pour une participation d’au moins 25 % au capital.

[21] Malte ne perçoit actuellement aucun impôt à la source sur les dividendes.

[22] En vertu de la convention, le Pakistan aurait le droit de prélever un impôt à la source de 20 %. Au Pakistan, les dividendes sont imposés à des taux différents qui se situent entre 7,5 % et 20 %. Dès lors, selon les cas, une imputation de l’impôt étranger prélevé à la source jusqu’à 20 % doit être accordée, respectivement jusqu’à 10 % pour une participation d’au moins 20 % au capital.

[23] Singapour ne perçoit aucun impôt à la source sur les dividendes, à l’exception des dividendes des REITs (Real Estate Investment Trusts). En vertu de la convention, Singapour aurait le droit de prélever un impôt à la source de 15 %, respectivement de 5 % pour une participation d’au moins 10 % au capital.

[24] La Slovaquie prélève un impôt à la source de 7 % sur les dividendes issus de bénéfices postérieurs au 1^er janvier 2017.

[25] Pas d’impôt résiduel si les conditions de l’art. 10, par. 2, let. b, de la convention et des paragraphes II et III du protocole sont remplies.

[26] Depuis le 1^er janvier 2018, la France prélève un impôt à la source de 12,8 % sur les dividendes versés à des personnes physiques. Depuis le 1^er janvier 2022, elle prélève un impôt à la source de 25 % sur les dividendes versés à des personnes morales. Dans le premier cas, l’imputation de l’impôt étranger prélevé à la source est de 12,8 %, dans le second elle est de 15 %.

[27] L’imputation de l’impôt étranger prélevé à la source est accordée à concurrence de 10 % pour les dividendes qui sont exonérés de l’impôt thaïlandais ou imposés à un taux inférieur à celui prévu dans la convention en application de l’Investment Promotion Act (B.E. 2520), du Revenue Code (B.E. 2481) ou d’autres dispositions spécifiques de la législation sur la promotion économique.

[28] 5 % si la société qui verse le dividende est détenue à hauteur de 50 % au moins par la société qui le reçoit.

[29] Aucune imputation de l’impôt étranger prélevé à la source n’est accordée pour les revenus de sources américaines qui sont soumis, selon les art. 10, par. 2 (dividendes payés par un REIT-Real Estate Investment Trust résident des États-Unis), 11, par. 6, ou 22 de la convention, à l’impôt amé­ricain à la source au taux de 30 %.

[30] Le Venezuela ne prélève pas d’impôt à la source sur les dividendes lorsqu’ils proviennent de bénéfices imposés. En vertu de la convention, il aurait le droit de prélever un impôt à la source de 10 %, sauf en cas de participation d’au moins 25 % au capital.

[31] Actuellement, les Émirats arabes unis ne prélèvent pas d’impôt à la source sur les dividendes. En vertu de la convention, ils auraient le droit de prélever un impôt à la source de 15 %, respectivement de 5 % pour une participation d’au moins 10 % au capital.

[32] Le Royaume-Uni ne prélève pas d’impôt à la source sur les dividendes, à l’exception des dividendes des REITs (Real Estate Investment Trusts). En vertu de la convention, il aurait le droit de prélever un impôt à la source de 15 %, sauf en cas de participation d’au moins 10 % au capital.

[33] L’imputation de l’impôt étranger prélevé à la source est accordée aux taux prévus dans la convention pour les dividendes qui ne sont pas imposés au Vietnam, ou qui sont imposés à un taux inférieur à celui prévu dans la convention à des fins de promo­tion économique.

[34] En vertu de la convention, le Vietnam aurait le droit de prélever un impôt à la source comme suit: 7 % pour les dividendes payés à des sociétés détenant une participation d’au moins 50 % à la société distributrice, 10 % pour les dividendes payés à des sociétés détenant une participation d’au moins 25 % à la société distributrice et 15 % dans les autres cas.

[35] 0 % lorsque la société qui reçoit les dividendes détient directement au moins 25 % du capital de la société qui paie les dividendes, pendant au moins deux ans, que ces deux sociétés sont assujetties à l’impôt sans bénéficier d’une exonération des impôts visés à l’art. 2 de la convention, qu’aux termes d’une convention en vue d’éviter les doubles impositions conclue avec un État tiers aucune de ces sociétés n’a sa résidence fiscale dans cet État tiers, et que ces deux sociétés revêtent la forme d’une société de capitaux.

[36] 0 % si les dividendes sont versés à des personnes physiques; 5 % si les dividendes sont versés à des personnes morales (jusqu’au 31.12.2024).

[37] Le Pérou prélève un impôt à la source de 5 % sur les dividendes. En vertu d’une clause évolutive de la nation la plus favorisée, il aurait le droit de prélever un impôt à la source de 10 %.

[38] La Colombie prélève en règle générale un impôt à la source de 10 % sur les dividendes. En vertu de la convention, elle aurait le droit de prélever un impôt à la source de 15 %, pour autant qu’il ne s’agisse pas d’une participation d’au moins 20 %.

[39] Pas d’impôt, selon le droit kazakh, lorsque la participation au titre de laquelle le dividende est payé a été détenue pendant une période ininterrompue de trois ans avant le paiement du dividende, que la société qui paye le dividende n’est pas active dans l’exploitation du sous-sol et que la société qui paye le dividende n’est pas détenue pour plus de 50 % par une société active dans l’exploitation du sous-sol.

[40] 15 % dans le cas de dividendes payés à des personnes physiques non résidentes.

[41] Il n’y a aucun impôt à la source prélevé sur le paiement de dividendes issus de bénéfices postérieurs au 31 décembre 2017.

[42] Oman a suspendu l’imposition à la source sur les dividendes du 6 mai 2019 au 6 mai 2022. Un impôt à la source de 10 % est prélevé sur les dividendes versés avant et après ces dates, conformément au droit omanais.

[43] Selon le droit interne, 5 % dans le cas de dividendes payés à des personnes physiques non résidentes.

[44] À compter du 1^er janvier 2020, les dividendes versés à des non-résidents sont exemptés d’imposition au Sri Lanka; en conséquence, aucune imputation d’impôt étranger n’est octroyée.

[45] En raison de la clause évolutive de la nation la plus favorisée entre la Suisse et l’Inde, l’adhésion de la Lituanie respectivement de la Colombie à l’OCDE a pour conséquence que, s’agissant des relations entre l’Inde et la Suisse, le droit à l’imputation de l’impôt étranger prélevé à la source pour les dividendes dus à partir du 1^er janvier 2021 est limité à 5 %.

C. Intérêts

[1] …

[2] Sans égard au montant de l’impôt effectivement déduit car la convention prévoit une imputation de l’impôt fictif.

[3] 5 % pour les intérêts sur des prêts bancaires.

[4] En vertu de la convention, l’État de source a le droit de prélever un impôt à la source de 10 %.

[5] 0 % pour les intérêts d’obligations émises par une collectivité publique et pour les intérêts payés à raison d’un prêt accordé, garanti ou assuré, ou d’un crédit approuvé, garanti ou assuré conformément aux dispositions suisses réglant la garantie contre les risques à l’exportation; 4,95 % pour les intérêts versés à des institutions financières non résidentes.

[6] 0 % entre entreprises associées.

[7] Le taux de l’impôt à la source équatorien est de 0 % sur les intérêts versés à des institutions financières privées internationales et à des institutions financières multilatérales.

[8] 0 % sur les intérêts qui sont payés par un institut financier au Chili à une banque, à un institut financier à l’étranger ou à un institut financier international; 4 % sur des comptes courants ou des dépôts à terme auprès d’instituts financiers autorisés, pour les intérêts sur des prêts qui sont accordés par des banques, des assurances, des instituts financiers internationaux autorisés ou par des entreprises qui tirent l’essentiel de leurs revenus d’une activité de prêt ou de financement et pour les intérêts en relation avec une vente à crédit payés par l’acheteur au vendeur de machines et d’équipement; 5 % sur des obligations d’emprunts ou des titres négociés sur un marché boursier réglementé.

[9] Pour autant qu’il ne s’agisse pas d’intérêts payés pour un prêt accordé par une institution financière ou par une société d’assurances [voir C19], la Thaïlande peut prélever selon la convention un impôt de 15 %. L’imputation de l’impôt étranger prélevé à la source est de 10 % des intérêts bruts. Au surplus, seuls 95 % du montant brut des intérêts sont imposables.

[10] 1 %, 5 % ou 10 % pour des intérêts sur des comptes bancaires; 2 % pour des titres de dette d’une durée d’au moins 5 ans; 8,25 % pour les intérêts versés sur des prêts accordés par des institutions financières étrangères en vue de financer l’acquisition d’équi­pements et pour les intérêts versés par une société holding sur des prêts accordés par des institutions financières étrangères en vue de financer l’acquisition de participations.

[11] 0 % pour les intérêts payés en relation avec une vente à crédit d’un équipement industriel, commercial ou scientifique ou en relation avec la vente à crédit d’une marchandise d’une entreprise à une autre entreprise ainsi que pour les intérêts payés sur un prêt bancaire consenti pour une durée d’au moins trois ans en vue de financer des projets d’investissement. 7 % sur les intérêts payés par des institutions financières sur des dépôts en monnaie uruguayenne ou sur des indexed units dont l’échéance est supérieure à un an; 7 % sur des intérêts d’obligations avec une échéance supérieure à 3 ans émises au moyen d’une souscription publique et cotées en bourse; 7 % sur des certificats de revenu émis par des trusts financiers («fideicomisos financieros») par souscription publique et qui sont cotés, lorsque leur durée excède 3 ans; 7 % sur des intérêts de dépôts d’une durée d’une année ou inférieure à une année.

[12] L’imputation de l’impôt étranger prélevé à la source est accordée aux taux prévus dans la convention pour les intérêts qui ne sont pas imposés au Vietnam, ou qui sont imposés à un taux inférieur à celui prévu dans la convention à des fins de promo­tion économique.

[13] Dégrèvement total dans l’État de source sur les intérêts en relation avec des ventes à crédit entre des entreprises non associées.

[14] Aucune imputation de l’impôt étranger prélevé à la source n’est possible pour les intérêts versés entre établissements bancaires.

[15] Le Pakistan ne peut pas imposer les intérêts des crédits approuvés par le gouvernement pakistanais.

[16] Aucune imputation de l’impôt étranger prélevé à la source lorsqu’à la place de l’impôt à la source une «approved issuers levy» de 2 % est perçue.

[17] 0 % pour les intérêts payés sur une obligation, une reconnaissance de dette ou un autre titre semblable du gouvernement, de la banque centrale, d’une subdivision politique ou collectivité locale. 0 % pour les intérêts payés sur un emprunt garanti ou assuré par le gouvernement, la banque centrale, une agence ou un organe (y compris une institution financière) appartenant à la Grèce ou contrôlé par cette dernière. 0 % pour les intérêts payés sur la vente à crédit d’un équipement industriel, commercial ou scientifique ou la vente à crédit d’une marchandise d’une entreprise à une autre entreprise.

[18] Valable depuis le 1^er juillet 2013. Auparavant 10 % sur les intérêts.

[19] 10 % pour les intérêts sur les prêts accordés par un institut financier ou une compagnie d’assurances.

[20] L’imputation de l’impôt étranger prélevé à la source est accordée à concurrence de 10 % pour les intérêts qui sont exonérés de l’impôt thaïlandais ou imposés à un taux inférieur à celui prévu dans la convention en application de l’Investment Promotion Act (B.E. 2520), du Revenue Code (B.E. 2481) ou d’autres dispositions spécifiques de la législation sur la promotion économique.

[21] 5 % pour les intérêts en rapport avec la vente à crédit de marchandises par une entreprise à une autre entreprise.

[22] Il existe différentes exonérations des intérêts dans le droit national turc et sous la convention. Les taux d’impôt suivants ont été convenus avec la Turquie en ce qui concerne l’imposition à la source des intérêts: 0 % pour les intérêts payés à un État contractant ou à sa banque centrale; 5 % pour les intérêts payés sur la base d’un prêt ou d’un crédit accordé, garanti ou assuré par une banque d’import-export ou une institution similaire qui vise à encourager l’exportation; 15 % dans tous les autres cas (ch. 3 du protocole).

[23] 10 % du montant brut des intérêts si le bénéficiaire effectif est une banque et si le prêt a été octroyé pour au moins cinq ans pour financer l’achat d’équipements ou des projets d’investissement.

[24] Ce taux s’applique aussi aux intérêts exonérés d’impôts en Malaisie selon la convention, payés pour des prêts approuvés par les autorités malaisiennes.

[25] En vertu d’une clause évolutive de la nation la plus favorisée: 0 % pour les intérêts payés par la banque centrale ou une collectivité publique péruvienne, ainsi que pour les intérêts payés sur des prêts garantis, assurés ou indirectement financés par une institution entièrement détenue par une collectivité publique suisse; 4,99 % pour les intérêts payés par les banques et les instituts financiers péruviens sur des prêts étrangers, ainsi que sur les obligations émises par des banques et instituts financiers péruviens; en vertu d’une clause évolutive de la nation la plus favorisée, le taux résiduel général est de 10 %.

[26] 5 % pour des prêts d’une durée de 8 ans au moins dans le cadre de partenariats public-privé; 1 % pour des accords de leasing portant sur des hélicoptères, des avions et leurs pièces détachées.

[27] Seuls 95 % du montant brut des intérêts doivent être déclarés. Le montant de l’imputation de l’impôt étranger prélevé à la source correspond à 10 % du montant brut total.

[28] De nombreuses exonérations existent en Israël. En particulier, les intérêts payés à des personnes physiques et les intérêts pour les obligations d’État et de dépôts bancaires en monnaie étrangère ne sont pas imposés en Israël.

[29] 0 % selon le droit interne sur les intérêts de certaines obligations d’État en devise étrangère. En vertu de la convention, 0 % sur la vente à crédit d’un équipement industriel, commercial ou scientifique et sur tout prêt accordé par une banque.

[30] Le taux de l’impôt à la source italien est dans certains cas, par ex. pour les intérêts de certaines obligations, inférieur à 12,5 %.

[31] Oman a suspendu l’imposition à la source sur les intérêts du 6 mai 2019 au 6 mai 2022. Un impôt à la source de 10 % est prélevé sur les intérêts versés avant et après ces dates, lequel est limité à 5 % au maximum par la convention. Dans certains cas, l’impôt à la source ne peut pas être prélevé (notamment pour des intérêts sur prêts entre sociétés, liés à des achats à crédit ou sur des prêts bancaires).

[32] 0 % pour les intérêts d’obligations de l’État ghanéen.

[33] Il existe différentes exonérations des intérêts dans le droit national portugais et sous la convention, par ex. pour les intérêts d’obligations d’État, de ventes à crédit et de prêts entre institutions financières.

[34] …

[35] 0 % pour les intérêts d’obligations en vertu du droit interne..

[36] Dans certains cas, la convention empêche l’Arabie saoudite de prélever un impôt à la source sur les intérêts (par ex. pour des intérêts liés à des achats à crédit, sur prêts entre sociétés ou sur des prêts d’institutions financières).

D. Redevances de licences

[1] …

[2] En vertu de la convention, droit de l’État de la source de prélever un impôt à la source de 10 % sur les redevances de licences.

[3] 5 % pour les paiements de leasing.

[4] 5 % pour les paiements concernant les brevets, les dessins, les modèles, les plans, les formules ou procédés secrets et le know-how.

[5] Impôt à la source prélevé sur 60 % seulement du montant brut des revenus provenant du leasing.

[6] 12,25 % pour l’usage ou la concession de l’usage d’un droit d’auteur sur une œuvre littéraire, dramatique, musicale ou une autre œuvre artistique lorsque le bénéficiaire effectif est une société; 10 % pour l’usage ou la concession de l’usage d’un équipement industriel, commercial ou scientifique ou d’un brevet, d’une marque de fabrique ou de commerce, d’un dessin ou d’un modèle, d’un plan ou encore d’une formule ou d’un procédé secrets, ou pour des informations ayant trait à une expérience acquise dans le domaine industriel ou scientifique; 5 % pour l’usage ou la concession de l’usage d’un droit d’auteur sur une œuvre littéraire, dramatique, musicale ou une autre œuvre artistique, pour autant que le bénéficiaire effectif soit l’auteur ou l’héritier de ce dernier; 3 % pour l’usage ou la concession de l’usage de nouvelles; pas d’imputation de l’impôt étranger prélevé à la source pour les paiements de location (leasing) assortis d’une option d’achat.

[7] En vertu d’une clause évolutive de la nation la plus favorisée.

[8] Sans égard au montant de l’impôt effectivement déduit car la convention prévoit une imputation de l’impôt fictif.

[9] Pour les redevances de leasing, possibilité d’opter pour une imposition du bénéfice net (art. 12, par. 4, de la convention). Dans ce cas, pas d’imputation de l’impôt étranger prélevé à la source.

[10] L’imputation de l’impôt étranger prélevé à la source est accordée aux taux prévus dans la convention pour les redevances de licences qui ne sont pas imposées au Vietnam, ou qui sont imposées à un taux inférieur à celui prévu dans la convention à des fins de promotion économique.

[11] S’applique également aux redevances de licences (payées sur la base d’un contrat approuvé) qui sont exonérées en vertu de la convention.

[12] Seuls 95 % du montant brut des redevances de licences doivent être déclarés. Le montant de l’imputation de l’impôt étranger prélevé à la source correspond à 10 % du montant brut total.

[13] 0 % entre entreprises associées.

[14] Valable depuis le 1^er juillet 2013. Auparavant 0 % sur les redevances de licences.

[15] 5 % sur des paiements pour l’utilisation d’équipements dans le domaine industriel, commercial ou scientifique et 7 % pour les autres redevances de licences.

[16] 0 % si les conditions de l’art. 12, par. 7, de la convention sont remplies (sociétés liées).

[17] S’agissant du leasing financier, l’impôt à la source est de 1 %.

[18] 5 % pour les redevances de licences d’œuvres littéraires, artistiques ou scientifiques.

[19] L’imputation de l’impôt étranger prélevé à la source est accordée à concurrence de 10 % pour les redevances de licences qui sont exonérées de l’impôt thaïlandais ou imposées à un taux inférieur à celui prévu dans la convention en application de l’Investment Promotion Act (B.E. 2520), du Revenue Code (B.E. 2481) ou d’autres dispositions spécifiques de la législation sur la promotion économique.

[20] ...

[21] Dégrèvement total dans l’État de la source pour les redevances de droits d’auteur sur des œuvres scientifiques, pour les brevets, marques de fabrique ou de commerce, dessins ou modèles, ou encore formules ou procédés secrets ainsi que pour des informations ayant trait à une expérience acquise dans le domaine industriel, commercial ou scientifique.

[22] Seuls 97,5 % du montant brut des redevances de licences doivent être déclarés. Le montant de l’imputation de l’impôt étranger prélevé à la source correspond à 10 % du montant brut total.

[23] ...

[24] 5 % pour l’usage ou la concession de l’usage de wagons de chemin de fer.

[25] Le taux de l’impôt à la source sur les redevances de licences prélevé selon le droit iranien dépend de la nature du créancier et de la capacité économique.

E. Rémunérations pour prestations de services

[1] Rémunérations pour prestations de services payées à une personne physique (autre qu’un salarié du débiteur de la rémunération) au titre de services de gestion, de services techniques ou de conseil.

[2] Sans égard au montant de l’impôt effectivement déduit car la convention prévoit une imputation de l’impôt fictif.