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Numero d'incarto:

30.2004.47

Data decisione, Autorità:

31.01.2005, TCA

Titolo:

contributi dovuti da assicurato indipendente per il 2001 sulla base della tassazione 2003A, che però non è una decisione formale contro cui è possibile interporre reclamo. TCA può scostarsi dalla comunicazione dell'autorità fiscale. I contributi da indipendente vanno calcolati sul reddito netto

CONTRIBUTI

LAVORATORE INDIPENDENTE

art. 1 cpv. 1 let. a LAVS

art. 3 cpv. 1 LAVS

art. 9 cpv. 1 LAVS

art. 9 cpv. 2 let. a LAVS

art. 43 LPGA

art. 22 OAVS

art. 23 OAVS

Raccomandata

Incarto n.

30.2004.47

TB

Lugano

31 gennaio

2005

In nome

della Repubblica e Cantone

del Ticino

Il giudice delegato

del Tribunale cantonale delle

assicurazioni

Giudice Ivano Ranzanici

con redattrice:

Tanja Balmelli, vicecancelliera

segretario:

Fabio Zocchetti

statuendo sul ricorso del 3 giugno 2004 di

RI 1

contro

la decisione del 7 maggio 2004 emanata da

Cassa CO 1

in materia di contributi AVS

ritenuto, in

fatto

A. Con

decisione definitiva del 15 marzo 2004 la Cassa CO 1 ha fissato i contributi

AVS/AI/ IPG dovuti dall’assicurato quale indipendente per il periodo di

contribuzione dal 1° aprile 2001 al 31 dicembre 2001. La Cassa si è fondata su

un reddito aziendale di Fr. 31'200.- conseguito nel 2001 (dichiarazione di tassazione

2003A), a cui sono stati aggiunti i contributi fatturati nel 2001 quale acconto

(Fr. 966.-). I contributi personali sono stati dunque calcolati su un reddito

determinante di Fr. 32’166.- (doc. 2).

B. Il

13 aprile 2004 (doc. A2) RI 1 si è opposto contro la predetta decisione,

facendo valere di aver erroneamente esposto nella tassazione fiscale 2003A il

reddito aziendale lordo conseguito nel 2001, anziché l’importo al netto delle spese

professionali sostenute. Con decisione su opposizione del 7 maggio 2004 (doc.

A1) l’Amministrazione ha respinto l’opposizione osservando come il reddito sia

determinato dall'autorità fiscale ed allo stesso vadano aggiunti i contributi

fatturati fiscalmente dedotti.

C. L’assicurato

è insorto contro tale decisione con ricorso del 3 giugno 2004 (doc. I), chiedendo

di rivedere il suo reddito determinante da porre alla base del calcolo dei

contributi AVS, nel senso di considerarlo al netto delle spese.

D. Con

risposta dell’11 giugno 2004 (doc. III) la Cassa ha confermato il contenuto

della decisione impugnata ed il successivo 20 giugno il ricorrente ha

nuovamente chiesto di tenere conto del suo errore nella compilazione della

tassazione 2003A e di rettificare conseguentemente l’importo del suo reddito

(doc. V). Presone atto, l’Amministrazione si è comunque riconfermata nella

risposta di causa (doc. VII).

in

diritto

In ordine

1. La

presente vertenza non pone questioni giuridiche di principio e non è di

rilevante importanza (ad esempio per la difficoltà dell’istruttoria o della

valutazione delle prove). Il TCA può dunque decidere nella composizione di un

Giudice unico ai sensi degli articoli 26c cpv. 2 della Legge organica

giudiziaria civile e penale e 2 cpv. 1 della Legge di procedura per le cause

davanti al Tribunale delle assicurazioni (cfr. STFA del 21 luglio 2003 nella

causa N., I 707/00; STFA del 18 febbraio 2002 nella causa H., H 335/00; STFA

del 4 febbraio 2002 nella causa B., H 212/00; STFA del 29 gennaio 2002 nella

causa R. e R., H 220/00; STFA del 10 ottobre 2001 nella causa F., U 347/98

pubblicata in RDAT I-2002 pag. 190 seg.; STFA del 22 dicembre 2000 nella causa

H., H 304/99; STFA del 26 ottobre 1999 nella causa C., I 623/98).

2. Con

l'entrata in vigore il 1° gennaio 2003 della Legge federale sulla parte

generale del diritto delle assicurazioni sociali (LPGA) del 6 ottobre 2000,

sono state apportate diverse modifiche di carattere formale alla LAVS.

Da un punto di vista

temporale sono di principio determinanti le norme sostanziali in vigore

al momento in cui si realizza la fattispecie che esplica degli effetti (STFA

del 5 luglio 2004 nella causa M., I 690/03; STFA del 4 giugno 2004 nella causa

L, H 6/04; SVR 2003, IV Nr. 25 pag. 76 consid. 1.2; DTF

127 V 467 consid. 1).

Il Tribunale federale

delle assicurazioni, ai fini dell'esame di una vertenza, si fonda infatti di

regola sui fatti che si sono realizzati fino al momento dell'emanazione della

decisione amministrativa contestata (STFA del 1° luglio 2003 nella causa G.C-N,

consid. 1.2., H 29/02; DTF 121 V 366 consid. 1b).

Il giudice delle

assicurazioni sociali non tiene quindi conto di modifiche legislative e di

fatto verificatesi dopo il momento determinante della resa del provvedimento amministrativo

in lite (STFA del 16 dicembre 2003 nella causa O.C., K 140/01; STFA del 16

giugno 2003 nella causa R.C.G., C 130/02; STFA del 7 marzo 2003 nella causa L.

e G.G., H 305/01; STFA del 29 gennaio 2003 nella causa M.D.L., U 129/02,

consid. 1.3, pag. 3).

Dal profilo del

diritto materiale si applicano così le disposizioni in vigore prima delle

modifiche apportate dalla LPGA.

Per contro, le norme procedurali,

in assenza di disposizioni transitorie, trovano immediata applicazione (SVR

2003 IV Nr. 25 pag. 76 consid. 1.2; DTF 117 V 93 consid. 6b; DTF 112 V 360

consid. 4a).

In concreto, la

fissazione dei contributi si riferisce al periodo contributivo da aprile a

dicembre 2001, mentre le decisioni (formale e su opposizione) sono state

emanate nel corso del 2004.

Per cui, mentre per

quanto concerne l'aspetto procedurale trovano applicazione le norme della LPGA

e le relative modifiche apportate alla LAVS, per quanto riguarda il calcolo dei

contributi AVS/AI/IPG da versare dal ricorrente vanno applicati i disposti in

vigore fino al 31 dicembre 2002.

Ne discende che ogni

riferimento alle norme della LAVS va inteso nel tenore in vigore fino al 31

dicembre 2002.

Nel

merito

3. Sono

assicurate obbligatoriamente in conformità della legge federale sull'assicurazione

per la vecchiaia e per i superstiti le persone fisiche che hanno il loro

domicilio civile nella Svizzera (art. 1 cpv. 1 lett. a LAVS).

A norma dell'art. 3 cpv. 1 LAVS, gli

assicurati sono tenuti al pagamento dei contributi fintanto che esercitano un'attività

lucrativa.

4. In

applicazione dell'art. 4 cpv. 1 LAVS, i contributi degli assicurati che

esercitano un'attività lucrativa sono calcolati in percento del reddito

proveniente da qualsiasi attività lucrativa dipendente e indipendente.

Fatti

I contributi AVS degli assicurati

esercitanti un'attività lucrativa indipendente sono determinati tenendo conto

di qualsiasi reddito che non sia mercede per lavoro a dipendenza d'altri (art.

9 cpv. 1 LAVS).

Il reddito proveniente da un’attività

lucrativa indipendente è stabilito deducendo dal reddito lordo le spese

generali necessarie per conseguire il reddito lordo (art. 9 cpv. 2 lett. a

LAVS).

I contributi sono

fissati per ciascun anno di contribuzione. Per anno di contribuzione si intende

l'anno civile (art. 22 cpv. 1 OAVS).

I contributi sono

calcolati sul reddito conseguito effettivamente durante l'anno di contribuzione

e sul capitale proprio investito nell'azienda al 31 dicembre. Nei Cantoni con

tassazione biennale prenumerando, per i due anni di contribuzione precedenti è

determinante il capitale proprio investito al 1° gennaio di ogni anno (art. 22

cpv. 2 OAVS).

Il reddito dell'anno

di contribuzione è stabilito secondo il risultato dell'esercizio commerciale

chiuso o degli esercizi commerciali chiusi in quell'anno (art. 22 cpv. 3 OAVS).

Se in un anno di

contribuzione non si è proceduto alla chiusura dei conti, il reddito

dell'esercizio commerciale va ripartito sugli anni di contribuzione

conformemente alla sua durata (art. 22 cpv. 4 OAVS).

Se l'esercizio commerciale

non corrisponde all'anno di contribuzione, è determinante il capitale proprio

investito nell'azienda alla fine dell'esercizio commerciale (art. 22 cpv. 5

OAVS).

5. Le

autorità fiscali cantonali stabiliscono il reddito determinante per il calcolo

dei contributi in base alla tassazione dell'imposta federale diretta, passata

in giudicato, e il capitale proprio investito nell'azienda in base alla

corrispondente tassazione dell'imposta cantonale, passata in giudicato e

adeguata ai valori di ripartizione intercantonali (art. 23 cpv. 1 OAVS).

In difetto di una

tassazione dell'imposta federale diretta passata in giudicato, gli elementi

fiscali determinanti sono desunti dalla tassazione dell'imposta cantonale sul

reddito e, in mancanza di essa, dalla dichiarazione controllata d'imposta

federale diretta (art 23 cpv. 2 OAVS).

Nei casi di tassazione

intermedia o di procedura per sottrazione d'imposta, i capoversi 1 e 2 sono

applicabili per analogia (art. 23 cpv. 3 OAVS).

Le indicazioni fornite

dalle autorità fiscali sono vincolanti per le casse di compensazione (art. 23

cpv. 4 OAVS).

Se le autorità fiscali

cantonali non possono comunicare il reddito, le casse di compensazione devono

valutare il reddito determinante per stabilire il contributo e il capitale proprio

investito nell'azienda fondandosi sui dati a loro disposizione. Gli assicurati

devono dare le indicazioni necessarie alle casse di compensazione e, se

richiesto, presentare i giustificativi (art. 23 cpv. 5 OAVS).

6. In

concreto, sulla base del reddito di Fr. 31'200.- indicato dall'assicurato nella

dichiarazione di tassazione 2003A quale reddito aziendale lordo

conseguito (doc. 1), la Cassa ha calcolato definitivamente il contributo AVS/AI/IPG

dovuto da aprile a dicembre 2001 (Fr. 2'160,75).

Il ricorrente contesta

questo ammontare – a cui è stato pure aggiunto il totale degli acconti versati

dallo stesso (Fr. 966.-) -, facendo valere che i contributi vanno fissati sulla

base del suo reddito aziendale netto, ossia dedotte le spese professionali sopportate.

Invece, avendo egli erroneamente indicato un importo corrispondente alle sue entrate

lorde, la Cassa, che si è attenuta alla comunicazione ricevuta dal competente

ufficio di tassazione, sarebbe così caduta in un evidente errore.

7. Ora,

per giurisprudenza costante del TFA ogni tassazione fiscale è presunta conforme

alla realtà: le Casse di compensazione sono vincolate dalle comunicazioni delle

Autorità di tassazione e il giudice delle assicurazioni sociali esamina di

principio la decisione fiscale unicamente dal profilo della legalità.

Considerandi

L'Autorità giudicante non può scostarsi da una tassazione fiscale cresciuta in

giudicato a meno che essa contenga errori manifesti e debitamente comprovati,

immediatamente emendabili, oppure quando si debbano apprezzare fatti

irrilevanti dal profilo fiscale, ma decisivi in tema di assicurazioni sociali.

Semplici dubbi sull'esattezza di una tassazione fiscale non bastano; infatti la

determinazione del reddito spetta alle Autorità fiscali e il Giudice delle

assicurazioni sociali non deve intervenire adottando particolari provvedimenti

di tassazione.

L'assicurato

esercitante un'attività indipendente deve anzitutto difendere i suoi diritti

nel procedimento fiscale anche per quanto concerne i contributi delle

assicurazioni sociali (Pratique VSI 1997 pag. 26 consid. 2b, 1993 pag. 232 consid. 4b, RCC 1992 pag. 35, RCC 1988 pag. 321

consid. 3, DTF 110 V 86 consid. 4 = RCC 1985 pag. 45 consid. 4, DTF 110 V 371

consid. 2a = RCC 1985 pag. 121 consid. 2a, DTF 106 V 130 consid. 1, DTF 102 V

30.

consid. 3a = RCC 1976 pag. 275 consid. 3a). Il

Tribunale federale delle assicurazioni ha comunque precisato che la

comunicazione fiscale è vincolante per l'Amministrazione e per il Giudice delle

assicurazioni sociali solo per quanto attiene alla determinazione degli

importi. Le questioni relative alla qualificazione giuridica costituiscono

un'eccezione a questa disposizione (Pratique VSI 1993, pag. 242 segg.).

Le comunicazioni

fiscali sono vincolanti per la Cassa, anche se fondate su una tassazione

d'ufficio (RCC 1988 pag. 321 consid. 3; KÄSER, op. cit., N. 8.32, pag. 212;

GREBER, DUC, SCARTAZZINI, Commentaire des articles 1 à 16 de la loi fédérale

sur l'assurance-vieillesse et survivants (LAVS), ad art. 9 LAVS, N. 151 pag.

312).

Va a questo proposito rammentato che

secondo la giurisprudenza del TFA, gli atti fiscali sono

vincolanti ai fini di stabilire il momento della realizzazione del reddito

anche per quanto concerne i lavoratori indipendenti (DTF 122 V 291 = SVR

1997.

AVS N. 110 pag. 341 segg., consid. 5a, STCA del 31 luglio 2000 nella causa R. M.).

8.

Nella

fattispecie, va osservato che la dichiarazione di tassazione 2003A è

particolare rispetto alle precedenti dichiarazioni. In effetti, nel corso del

2003.

i contribuenti domiciliati nel Cantone Ticino hanno dovuto indicare il

reddito ordinario effettivamente conseguito negli anni 2001 e 2002, ben sapendo

però di non essere in realtà tassati su quegli importi, trattandosi del periodo

di transizione dal sistema di tassazione biennale prenumerando al

sistema di tassazione annuale postnumerando. Di conseguenza, a meno di

aver esposto dei redditi e delle spese straordinarie, i contribuenti non

hanno ricevuto una decisione formale (notifica di tassazione) in cui sono stati

stabiliti il reddito imponibile ed il corrispettivo importo da versare a titolo

di imposta. L’autorità fiscale ha soltanto trasmesso ai contribuenti interessati

una comunicazione standard, con cui semplicemente avvisava che non erano

state registrate delle entrate/uscite straordinarie. Non essendo, quindi, tale

avviso, una decisione formale, nemmeno erano menzionati i mezzi di diritto da

utilizzare in caso di impugnativa.

Sulla scorta di queste

circostanze, l’informazione fornita dall’Ufficio di tassazione di __________

(doc. 1) non deve essere considerata vincolante né per l’Amministrazione né per

il Giudice (art. 32 cpv. 4 OAVS), tanto più che, in qualità di semplice

comunicazione, essa neppure è cresciuta in giudicato. Sebbene quindi un’errata

indicazione del reddito non avesse importanza a livello fiscale, i dati

figuranti nella tassazione 2003A hanno invece rilevanza dal profilo delle

assicurazioni sociali. Questo Tribunale è quindi legittimato a scostarsi dagli elementi

esibiti dal citato Ufficio di tassazione, apparendo essi pure errati.

9.

Va

ricordato come il reddito proveniente da un’attività lucrativa indipendente sia

stabilito deducendo dal reddito lordo le spese generali comprovate

necessarie per conseguire il reddito lordo (art. 9 cpv. 2 lett. a LAVS). Il

reddito netto determina quindi il calcolo dei contributi sul reddito

dell’attività lucrativa indipendente (N. 1093 DIN, Direttive sui contributi dei

lavoratori indipendenti e delle persone senza attività lucrativa, edite

dall’UFAS). Ciò significa che dal reddito aziendale lordo

conseguito dall’assicurato durante il 2001 devono essere dedotte soltanto le

spese professionali comprovate necessarie al conseguimento del reddito

nel periodo di conteggio (N. 1099 DIN).

Già in sede

d’opposizione (doc. A2) il ricorrente ha offerto all’Amministrazione diverse

prove documentali che avrebbero dovuto attestare come il reddito esposto nella

dichiarazione d’imposta 2003A fosse sbagliato, poiché riferito al reddito

aziendale lordo. La Cassa, nella decisione su opposizione, non ha preso in

considerazione le richieste dell'insorgente ed ha respinto l'opposizione, senza

verificare le prove apportate, malgrado una richiesta in tal senso. Essa si è

basata, in questo caso erroneamente, sulla summenzionata giurisprudenza

relativa alla forza vincolante delle tassazioni per le casse di compensazione

(art. 23 cpv. 4 OAVS).

In queste circostanze

il ricorso deve essere accolto, la decisione impugnata annullata e l'incarto

rinviato alla Cassa per ulteriori accertamenti, in particolare verificando l’idoneità

dei giustificativi delle spese già prodotti dall’insorgente in sede

d’opposizione.

All’assicurato non

patrocinato non vanno assegnate ripetibili.

Dispositivo

Per questi motivi

dichiara e pronuncia

1. Il

ricorso è accolto.

§ La decisione impugnata è

annullata e l'incarto rinviato alla Cassa CO 1 affinché proceda come ai

considerandi.

2. Non

si percepisce tassa di giustizia, mentre le spese sono poste a carico dello

Stato. Non si assegnano ripetibili.

3. Comunicazione

agli interessati i quali possono impugnare il presente giudizio con ricorso di

diritto amministrativo al Tribunale

federale delle assicurazioni, Schweizerhofquai 6, 6004 Lucerna, entro 30 giorni dalla comunicazione.

L'atto

di ricorso, in 3 esemplari, deve indicare quale decisione è chiesta invece di

quella impugnata, contenere una breve motivazione, e recare la firma del

ricorrente o del suo rappresentante.

Al ricorso dovrà essere allegata la decisione impugnata e la busta in cui il

ricorrente l'ha ricevuta.

terzi implicati

Per il Tribunale

cantonale delle assicurazioni

Il giudice

delegato Il segretario

Ivano Ranzanici Fabio

Zocchetti

Ultimo aggiornamento: 09.05.2026

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