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10 maggio 2010Italiano45 min

Source ti.ch

Fatti

I contributi AVS degli assicurati

esercitanti un'attività lucrativa indipendente sono determinati tenendo conto

di qualsiasi reddito che non sia mercede per lavoro a dipendenza d'altri (art.

9 cpv. 1 LAVS). Il reddito proveniente da un'attività lucrativa indipendente è

stabilito deducendo dal reddito lordo le spese generali necessarie per

conseguire il reddito lordo (art. 9 cpv. 2 lett. a LAVS).

3. I

contributi sono fissati per ciascun anno di contribuzione. Per anno di

contribuzione si intende l'anno civile (art. 22 cpv. 1 OAVS).

I contributi sono

calcolati sul reddito conseguito effettivamente durante l'anno di contribuzione

e sul capitale proprio investito nell'azienda al 31 dicembre (art. 22 cpv. 2

OAVS).

Il reddito dell'anno

di contribuzione è stabilito secondo il risultato dell'esercizio commerciale

chiuso o degli esercizi commerciali chiusi in quell'anno (art. 22 cpv. 3 OAVS).

Se in un anno di

contribuzione non si è proceduto alla chiusura dei conti, il reddito

dell'esercizio commerciale va ripartito sugli anni di contribuzione

conformemente alla sua durata (art. 22 cpv. 4 OAVS).

Se l'esercizio

commerciale non corrisponde all'anno di contribuzione, è determinante il

capitale proprio investito nell'azienda alla fine dell'esercizio commerciale

(art. 22 cpv. 5 OAVS).

4. Le

autorità fiscali cantonali stabiliscono il reddito determinante per il calcolo

dei contributi in base alla tassazione dell'imposta federale diretta, passata

in giudicato, e il capitale proprio investito nell'azienda in base alla

corrispondente tassazione dell'imposta cantonale, passata in giudicato e

adeguata ai valori di ripartizione intercantonali (art. 23 cpv. 1 OAVS).

In difetto di una

tassazione dell'imposta federale diretta passata in giudicato, gli elementi

fiscali determinanti sono desunti dalla tassazione dell'imposta cantonale sul

reddito e, in mancanza di essa, dalla dichiarazione controllata d'imposta

federale diretta (art. 23 cpv. 2 OAVS).

Nei casi di procedura

per sottrazione d'imposta, i capoversi 1 e 2 sono applicabili per analogia

(art. 23 cpv. 3 OAVS).

Le indicazioni fornite

dalle autorità fiscali sono vincolanti per le casse di compensazione (art. 23

cpv. 4 OAVS).

Se le autorità fiscali

cantonali non possono comunicare il reddito, le casse di compensazione devono

valutare il reddito determinante per stabilire il contributo e il capitale

proprio investito nell'azienda fondandosi sui dati a loro disposizione. Gli assicurati

devono dare le indicazioni necessarie alle casse di compensazione e, se richiesto,

presentare i giustificativi (art. 23 cpv. 5 OAVS).

5. In

concreto, il 14 luglio 2009 (doc. XIV/3) la competente autorità di tassazione

ha confermato alla Cassa di compensazione che il reddito aziendale ritenuto per

il 2005 ammontava a Fr. 163'500.- e che il capitale proprio investito nell'azienda era di Fr. 140'000.-. Aggiunti al reddito aziendale i contributi AVS/AI/IPG

fatturati quali acconto e dedotto dal totale il 2% del capitale investito, sulla

base di un reddito soggetto a contribuzione di Fr. 161'211.- l'amministrazione

ha definitivamente calcolato in Fr. 15'862,50 il contributo AVS/AI/IPG dovuto dall'assicurato per il 2005, spese amministrative comprese.

La decisione di

fissazione dei contributi personali, datata 28 luglio 2009 (doc. XIV/4), è

cresciuta incontestata in giudicato.

L'insorgente ha quindi versato il saldo (Fr.

15'326,10) dei contributi

dovuti, che è stato accreditato alla Cassa il 26 agosto 2009.

Basandosi sull'art. 41bis cpv. 1 lett. f OAVS, l'amministrazione ha ritenuto che l'assicurato è tenuto al versamento di

interessi di mora, poiché il conguaglio dei contributi personali ancora da pagare

(Fr. 15'326,10) è superiore al

25% dei contributi effettivamente dovuti (Fr. 15'862,50 x 25% = Fr. 3'965,65).

Il ricorrente contesta

invece l'applicazione di questa

disposizione, sostenendo che il reddito aziendale sul quale sono stati calcolati

i contributi come indipendente per il 2005 non è interamente frutto del suo

lavoro, ma deriva essenzialmente dalla vendita nel 2005 dello studio __________

del padre, deceduto il 30 novembre 2004. Inoltre, visto che la notifica di

tassazione relativa al 2005 è stata emessa soltanto nel 2009, egli non poteva anticipatamente

comunicare alla Cassa quale sarebbe stato il suo reddito presumibile nel 2005,

come prevede l'art. 24 cpv. 4

OAVS.

6. L'art.

14 cpv. 2 LAVS prevede che i contributi del reddito proveniente da un'attività

lucrativa indipendente, i contributi degli assicurati che non esercitano

un'attività lucrativa e quelli degli assicurati i cui datori di lavoro non sono

soggetti all'obbligo di pagare i contributi devono essere stabiliti e versati

periodicamente. Il Consiglio federale fissa i periodi di calcolo e di

contribuzione.

Per l'art. 14 cpv. 3 LAVS se, nonostante diffida,

una persona tenuta al pagamento dei contributi non dà le indicazioni necessarie

per il calcolo di essi, questi sono stabiliti mediante tassazione d'ufficio.

Giusta l'art. 14 cpv. 4

LAVS, il Consiglio federale emana prescrizioni sui termini di pagamento dei

contributi (lett. a), sulla procedura di diffida e di tassazione d'ufficio

(lett. b), sul pagamento dei contributi arretrati e la restituzione di quelli

pagati in troppo (lett. c), sul condono del pagamento di contributi arretrati

(lett. d) e sulla riscossione di interessi di mora e il pagamento di interessi

rimunerativi (lett. e).

A quest'ultimo proposito va osservato che con l'entrata in vigore della LPGA, la lettera e

dell'art. 14 cpv. 4 LAVS

relativa alla riscossione di interessi di mora ed il pagamento di interessi rimunerativi

è stata abrogata. Dal 1° gennaio 2003 gli interessi di mora sulle prestazioni

sono retti dall'art. 26 LPGA e

quindi dagli artt. 6 e 7 OPGA (STF 9C_632/2007 del 26 settembre 2008, STF

9C_738/2007 del 29 agosto 2008).

7. Giusta

l'art. 24 cpv. 1 OAVS, nell'anno di contribuzione corrente le persone

tenute a pagare i contributi devono pagare i contributi d'acconto a scadenze periodiche.

Secondo il capoverso

2, le casse di compensazione stabiliscono i contributi d'acconto sulla base del reddito presumibile

dell'anno di contribuzione.

Possono fondarsi sul reddito determinante per l'ultima decisione di fissazione dei contributi, salvo che la persona

tenuta a pagare i contributi renda verosimile che detto reddito non corrisponde

manifestamente al reddito presumibile.

Se durante o dopo l'anno di contribuzione risulta che il

reddito diverge sostanzialmente dal reddito presumibile, le casse di

compensazione adeguano i contributi d'acconto (art. 24 cpv. 3 OAVS).

In virtù dell'art. 24 cpv. 4 OAVS, le persone tenute a

pagare i contributi devono dare alle casse di compensazione le indicazioni

necessarie per la fissazione dei contributi d'acconto, presentare, se richiesto, i giustificativi e segnalare le

divergenze sostanziali dal reddito presumibile.

Per il capoverso 5, se

entro il termine fissato non vengono date le indicazioni necessarie, non

vengono presentati i giustificativi o non vengono pagati i contributi d'acconto, le casse di compensazione fissano

i contributi d'acconto dovuti

in una decisione.

Secondo l'art. 25 cpv.

1 OAVS, le casse di compensazione fissano i contributi dovuti per l'anno di

contribuzione in una decisione e procedono alla compensazione con i contributi

d'acconto pagati.

A norma dell'art. 25 cpv. 2 OAVS, i contributi non

versati dagli assicurati vanno pagati entro trenta giorni a contare dalla

fatturazione.

Le casse di

compensazione devono restituire o compensare i contributi non dovuti (art. 25 cpv.

3 OAVS).

È compito delle casse di compensazione

domandare alle competenti autorità fiscali cantonali le indicazioni necessarie

al calcolo dei contributi per le persone esercitanti un'attività lucrativa indipendente.

Le autorità fiscali devono aggiungere i contributi versati all'AVS/AI/IPG (art.

27 cpv. 1 OAVS).

Giusta l'art. 27 cpv. 2 OAVS, le

autorità fiscali cantonali trasmettono man mano le indicazioni per ogni anno

fiscale alle casse di compensazione.

L'autorità fiscale cantonale che non ha

ricevuto nessuna domanda di comunicazione per una persona esercitante un'attività

lucrativa indipendente il cui reddito può essere stabilito conformemente all'art.

23 trasmette spontaneamente gli elementi di calcolo alla cassa cantonale di

compensazione. Questa li inoltra, ove occorra, alla cassa di compensazione

competente (art. 27 cpv. 3 OAVS).

8. Oltre

ai citati disposti sulla fissazione e la determinazione dei contributi che

hanno modificato le norme di esecuzione dell'AVS, con il 1° gennaio 2001 sono

entrate in vigore delle disposizioni che hanno mutato in maniera sostanziale il

capitolo relativo alla fissazione degli interessi di mora.

Infatti, giusta l'art.

41bis cpv. 1 OAVS devono pagare gli interessi di mora:

a. di regola, le persone

tenute a pagare i contributi, sui contributi che non pagano entro 30 giorni dal

termine del periodo di pagamento, a partire da tale termine;

b. le persone tenute a

pagare i contributi, sui contributi reclamati per gli anni civili passati, a

partire dal 1° gennaio dopo il termine dell'anno civile per il quale i contributi

sono dovuti;

c. i datori di lavoro,

sui contributi salariali da compensare che non pagano entro 30 giorni dalla

fatturazione da parte della cassa di compensazione, a partire da tale

fatturazione;

d. i datori di lavoro,

sui contributi da compensare per i quali non presentano un regolare conteggio

entro 30 giorni dal termine del periodo di contribuzione, a partire dal 1°

gennaio dopo tale termine;

e. le persone che

esercitano un'attività lucrativa indipendente, le persone che non esercitano

un'attività lucrativa e i salariati i cui datori di lavoro non sono obbligati a

pagare i contributi, sui contributi personali da compensare che non pagano entro

30 giorni dalla fatturazione da parte della cassa di compensazione, a partire

da tale fatturazione;

f. le persone che

esercitano un'attività lucrativa indipendente, le persone che non esercitano

un'attività lucrativa e i salariati i cui datori di lavoro non sono obbligati a

pagare i contributi, sui contributi da compensare, qualora i contributi

d'acconto siano almeno il 25 per cento inferiori ai contributi effettivamente dovuti

e non vengano versati fino al 1° gennaio dopo il termine dell'anno civile

seguente l'anno di contribuzione, a partire dal 1° gennaio dopo tale termine.

Gli interessi cessano

di decorrere con il pagamento completo dei contributi, con la presentazione del

regolare conteggio o, in mancanza di esso, con la fatturazione. In caso di

reclamo di contributi arretrati, gli interessi cessano di decorrere con la fatturazione,

sempre che i contributi siano pagati entro il termine fissato (art. 41bis cpv.

Considerandi

2.

OAVS).

In virtù dell'art. 42

cpv. 1 OAVS, i contributi sono considerati pagati con la ricezione del

pagamento da parte della Cassa di compensazione. Il tasso per gli interessi di

mora e per gli interessi compensativi è del 5 per cento all'anno (art. 42 cpv.

2.

OAVS).

Gli interessi sono

calcolati in giorni. I mesi interi sono calcolati come 30 giorni (art. 42 cpv.

3.

OAVS; STFA H 148/03 del 10 novembre 2003).

A proposito degli

articoli riguardanti gli interessi di mora, va ricordato che le Disposizioni

finali della modifica del 1° marzo 2000 prevedono espressamente che a partire

dalla loro entrata in vigore (ossia dal 1° gennaio 2001), gli artt. 41bis cpv.

1.

lett. a-e e cpv. 2, 41ter e 42 OAVS si applicano a tutti i contributi

ancora da pagare o da restituire (cpv. 4).

Per contro, l'art. 41bis cpv. 1 lett. f vale solamente

per i contributi che sono dovuti dopo la sua entrata in vigore (cpv. 5).

Con quest'ultima norma si è voluto così evitare che

la nuova regolamentazione avesse delle conseguenze imprevedibili per l'assicurato (Pratique VSI 2000 pag. 137).

Infine, le

summenzionate disposizioni sono pure applicabili agli altri contributi sociali

sulla base di specifiche normative che rinviano espressamente, in materia di

calcolo rispettivamente di riscossione dei relativi contributi, alla LAVS. Ciò

è previsto per l'assicurazione per l'invalidità (art. 3 LAI ed art. 1 OAI), per

l'assicurazione indennità per perdita di guadagno (art. 27 cpv. 2 IPG, art. 27

cpv. 3 LIPG ed art. 42 OIPG), per gli assegni di famiglia (art. 47 LAF

ticinese, art. 63 cpv. 4 LAVS) e per le spese amministrative prelevate su

questi contributi (art. 69 cpv. 1 LAVS, art. 157 OAVS). Si vedano inoltre i NN.

4009, 4010 e 4011 CIM.

9.

Nel

caso in esame, per l'anno di

contribuzione 2005, l'assicurato

ha versato dei contributi personali sotto forma di acconti per complessivi Fr.

536,40 (doc. 3). Il 28 luglio 2009 (doc. XIV/4) la Cassa di compensazione ha

calcolato in Fr. 15'862,50 i

contributi AVS/AI/IPG/AF totali per quell'anno, spese amministrative comprese, emettendo una fattura di Fr. 15'326,10 a saldo (doc. 3).

Più specificatamente,

il saldo dei contributi (conguaglio) per il 2005 è stato richiesto all'assicurato il 28 luglio 2009 ed il relativo

versamento è stato accreditato alla Cassa il 26 agosto seguente (doc. 4).

Gli interessi di

ritardo maturati a causa del superamento del limite soglia del 25% esistente

fra l'ammontare degli acconti

versati ed i contributi effettivamente dovuti in totale per il 2005, sono stati

calcolati dal 1° gennaio 2007 al 26 agosto 2009 giusta l'art. 41bis cpv. 1 lett. f OAVS, quindi su 956

giorni di ritardo e sull'importo

a conguaglio di Fr. 15'326,10,

per un interesse di mora del 5% ammontante dunque a Fr. 2'034,95 (doc. 2).

10.

merito alla tematica giuridica relativa all'art. 41bis cpv. 1 lett. f OAVS, l'Ufficio Federale delle Assicurazioni Sociali ha emanato la Circolare

sugli interessi di mora e compensativi (CIM) nell'AVS, AI e IPG. Al proposito, questa Circolare, nella versione in

vigore dal 1° gennaio 2005, rammenta come i contributi effettivamente dovuti

per l'anno di contribuzione

sono quelli fissati giusta l'art.

25.

cpv. 1 OAVS. Per contributi d'acconto vanno intesi gli acconti pagati in base a quelli fissati per

l'anno di contribuzione in

virtù dell'art. 24 OAVS. I

contributi da compensare corrispondono alla differenza tra i contributi

effettivamente dovuti, come indicato, e gli acconti versati (N. 2029 CIM).

Si devono riscuotere

interessi di mora se, il 1° gennaio dopo il termine dell'anno civile seguente

l'anno di contribuzione, i contributi d'acconto versati sono almeno il 25%

inferiori ai contributi effettivamente dovuti (art. 41bis cpv. 1 lett. f OAVS). I

contributi effettivamente dovuti fungono da base di calcolo o, in altre parole,

costituiscono il 100% (N. 2030 CIM).

Per il N. 2032 CIM, gli

interessi decorrono dal 1° gennaio dopo la fine dell'anno civile seguente l'anno di contribuzione fino al pagamento

completo dei contributi (art. 41bis cpv. 1 lett. f e cpv. 2 OAVS) o

all'apertura del fallimento (art. 209 LEF) oppure alla concessione della

moratoria concordataria, a condizione che il concordato non preveda

disposizioni divergenti.

La CIM definisce poi specificatamente,

al N. 4012, il pagamento ed al N. 4014 le modalità di calcolo degli interessi

nonché, al N. 4020, la riscossione degli interessi in caso d'esecuzione.

11.

concreto va evidenziato come l'assicurato,

alla luce del reddito aziendale ritenuto dall'autorità fiscale e conseguentemente pure dalla Cassa di

compensazione nel periodo d'interesse,

abbia effettivamente versato degli acconti insufficienti (cfr. consid. 9).

Inoltre, è opportuno

osservare che gli importi definitivi dei contributi, e quindi la differenza tra

gli acconti versati e quanto dovuto, possono essere fatturati dall'amministrazione solo dopo l'emanazione della decisione di tassazione fiscale

(STCA del 23 febbraio 2006, 30.2006.2). Tuttavia, in taluni casi, come è qui il

caso, questa fatturazione può avvenire anche alcuni anni dopo il

conseguimento effettivo del reddito.

In queste circostanze,

le norme volute con le modifiche dal 1° gennaio 2001 dell'OAVS sono la conseguenza della mancata

tempestiva segnalazione da parte dell'assicurato alla Cassa di una modifica significativa (si consideri il

limite del 25% dell'art. 41bis

cpv. 1 lett. f OAVS) del proprio reddito.

In applicazione di

questo disposto, gli interessi di mora possono però essere fissati unicamente dopo

che sono stati stabiliti i contributi definitivi e con essi anche i contributi

da versare a conguaglio, sempre che quest'ultimo importo sia inferiore al 25% dei contributi effettivamente

dovuti. È quindi soltanto al momento della determinazione di questa somma (il

conguaglio) che gli interessi diventano esigibili.

La soglia del 25% ha

lo scopo di garantire agli interessi moratori la loro funzione compensatrice

laddove la differenza del saldo è troppo grande. Soglia che se viene superata

obbliga l'amministrazione a

riscuotere gli interessi di mora in virtù dell'art. 41bis cpv. 1 lett. f OAVS e a non applicare per contro l'art. 41bis cpv. 1 lett. e OAVS (DTF

134.

V 405, consid. 5.3.1).

12.

Quanto

all'applicazione dei disposti

OAVS che regolano la riscossione degli interessi di mora, occorre evidenziare

che è corretto ritenere che spetta alla Cassa di compensazione, in virtù dell'art. 24 cpv. 2 OAVS, stabilire i contributi

d'acconto sulla base del

reddito presumibile dell'anno

di contribuzione e che, per fare ciò, essa può fondarsi sul reddito

determinante per l'ultima decisione

di fissazione dei contributi.

Tuttavia, è altrettanto vero che i debitori dei contributi personali quali

indipendenti o persone senza attività devono, come evidenziato, fornire alle

Casse di compensazione le indicazioni necessarie per la fissazione dei

contributi d'acconto,

segnalando le divergenze sostanziali dal reddito presumibile (precitate STF

9C_632/2007, consid. 4.1 e DTF 134 V 405, consid. 7.2).

Come impone l'art. 24 cpv. 4 OAVS, infatti, secondo cui

le persone tenute a pagare i contributi devono dare alle casse di compensazione

le indicazioni necessarie per la fissazione dei contributi d'acconto, gli assicurati devono presentare,

se richiesti, i giustificativi e segnalare le divergenze sostanziali dal

reddito presumibile, in difetto di che le casse fissano i contributi d'acconto in una decisione sulla base dei

dati (vecchi) a loro disposizione. L'assicurato debitore di contributi ha quindi l'obbligo di segnalare tempestivamente le

modifiche del suo reddito rispetto al periodo precedente, che generalmente

funge da base di calcolo per la percezione degli acconti, onde evitare le note

(spiacevoli) conseguenze.

In effetti, il

ricorrente non è soggetto passivo della procedura che compete unicamente alla

Cassa, ma è attore con precisi obblighi non solo riguardo al pagamento dei

contributi (ed alla corretta compilazione dei dati fiscali per la percezione

dei contributi), ma anche alla segnalazione di modifiche significative del suo

reddito che incidano sulla percezione dei contributi d'acconto, sia a suo favore sia a suo svantaggio. Questo obbligo

traspare molto chiaramente dall'art. 24 cpv. 4 OAVS, secondo cui, infatti, non è vero che l'obbligo dell'assicurato di dare alla Cassa tutti gli elementi necessari per

fissare i contributi d'acconto

sorga solo a seguito di una richiesta formulata dalla Cassa stessa, la

quale fissa a tal proposito un termine (art. 24 cpv. 5 OAVS). Questo termine si

riferisce in realtà unicamente alla presentazione di giustificativi che la

Cassa può richiedere all'assicurato

(art. 24 cpv. 4 OAVS) nel caso in cui debba appurare, per verifica, i contenuti

delle nuove indicazioni date da quest'ultimo per fissare i contributi d'acconto che si basano su determinati giustificativi che tardano ad

essere prodotti (art. 24 cpv. 5 OAVS).

13.

Nella

fattispecie, d'avviso di questo

Tribunale, la situazione non differisce dagli altri casi giudicati in

precedenza fondandosi sull'art.

41bis cpv. 1 lett. f OAVS (fra le ultime, STCA dell'11 febbraio 2009, inc. n. 30.2008.52; STCA del 22 ottobre 2008, inc.

n. 30.2008.14 e inc. n. 30.2008.28; STCA del 22 settembre 2008, inc. n.

30.2008

Il reddito aziendale

ritenuto dalla Cassa (Fr. 163'500.-),

che le è stato comunicato dall'autorità

fiscale, non si riferisce invero interamente al reddito da attività lavorativa

indipendente conseguito dal ricorrente, ma include anche, ed addirittura per la

maggior parte (Fr. 155'000.-),

una quota parte del reddito professionale imponibile dello studio del papà dell'assicurato (Fr. 465'000.-).

In effetti, a seguito

del decesso, il 30 novembre 2004, di __________, titolare di uno studio __________,

il figlio, qui ricorrente, insieme alle due sorelle coeredi, ha venduto ad

inizio del 2005 l'attività

professionale del padre ed il ricavato è stato attribuito alla comunione

ereditaria (Fr. 210'000.-) in

virtù dell'art. 560 CC.

Da quanto scaturisce

dal verbale di audizione allestito il 7 dicembre 2007 (doc. B1) dalla

competente autorità fiscale che ha sentito l'insorgente, rappresentante della comunione ereditaria, in merito

agli esercizi 2003, 2004 e 2005 dell'attività professionale del padre, risulta che nel 2005 (in realtà

dal 1° dicembre 2004) il reddito professionale imponibile di quest'ultimo è stato calcolato in Fr. 465'000.- (Fr. 290'000.- [reddito professionale corrente] – Fr. 35'000.- [perdite su debitori] + Fr. 210'000.- [utile cessione mandati fiduciari]).

Questo reddito è stato ripartito fra i tre eredi ed al ricorrente è spettata la

somma di Fr. 155'000.-.

Oltre un anno dopo, il

18.

febbraio 2009 (doc. B2), l'Ufficio

di tassazione di __________ ha emesso la decisione di tassazione IC 2005 relativa

a RI 1, da cui emerge che il reddito da attività indipendente principale del

contribuente, dichiarato dallo stesso in Fr. 5'833.-, è lievitato a Fr. 163'500.-. La posta n. 2.1 specifica che si tratta della quota parte

dell'utile aziendale dello studio

__________, pari a Fr. 155'000.-.

Alla stessa stregua, l'attivo della ditta individuale dell'assicurato (voce n. 29.2), a suo tempo dichiarato

in Fr. 30'108.-, è stato accertato

in Fr. 141'279.-, laddove l'autorità fiscale ha aggiunto l'attivo aziendale dello studio del papà (Fr.

111'171.-).

Da quanto precede derivano

due considerazioni: la prima porta sul reddito aziendale del ricorrente, la

seconda sull'obbligo dell'assicurato di segnalare alla Cassa delle divergenze

di reddito.

14.

Riguardo

al reddito aziendale dell'insorgente,

questo Tribunale osserva che l'importo

di Fr. 163'500.- comunicato dall'autorità fiscale alla Cassa di

compensazione (doc. XIV/3) quale reddito proveniente dall'esercizio di un'attività indipendente principale e/o accessoria, corrisponde,

tecnicamente, al reddito da attività indipendente del ricorrente.

In realtà, come visto,

esso è piuttosto il frutto dello scioglimento della comunione ereditaria creatasi

a seguito della morte del padre a fine 2004, e meglio dell'attribuzione del reddito professionale imponibile

di quest'ultimo che, essendo un

reddito da attività indipendente, è confluito nel reddito aziendale degli eredi

conformemente agli art. 11 cpv. 1 LT e 560 CC. Non si tratta, dunque, a tutti

gli effetti, del reddito (puro) da lavoro conseguito dal ricorrente durante l'anno 2005.

Tuttavia, giusta l'art. 23 cpv. 4 OAVS, le indicazioni fornite

dalle autorità fiscali cantonali sono vincolanti per le casse di compensazione.

Al proposito, con

sentenza del 7 novembre 2007 (9C_179/2007), il Tribunale federale si è

espresso come segue:

" (…)

4.2

Contrairement à ce que soutient le recourant, on ne saurait reprocher un

comportement passif à la caisse de compensation, quand bien même elle n'était

pas sans ignorer que le Service des contributions de la République et canton du

Jura devait encore procéder à la taxation définitive des revenus réalisés par

le défunt durant les années 2003 et 2004. Dans le cadre de la fixation des cotisations

des assurés exerçant une activité lucrative indépendante, le législateur a

expressément confié aux autorités fiscales cantonales le soin de déterminer le

revenu provenant d'une activité indépendante et le capital propre engagé dans

l'entreprise (art. 9 al. 3 LAVS et 23 RAVS; voir également RCC 1992 p. 34

consid. 4b). Il s'ensuit que les caisses de compensation sont liées, en principe,

par les données communiquées par les autorités fiscales cantonales pour fixer

les cotisations dues pour l'année de cotisation (art. 23 al. 4 et 27 al. 2

RAVS)." (sottolineature della

redattrice)

Ancora recentemente

(sentenza 9C_514/2008 del 19 maggio 2009), il Tribunale federale ha confermato

tale principio:

(…)

4.2

(…) Mentre

le autorità fiscali possono qualificare come distribuzione dissimulata di utile

una prestazione - dichiarata come salario - che non sarebbe stata dispensata a

un dipendente non azionista, per converso le autorità AVS possono qualificare

quale salario determinante una prestazione dichiarata come distribuzione di

utile. Per decidere se una prestazione abbia carattere di salario determinante

o di reddito da capitale, le casse di compensazione non sono vincolate alla

qualifica dell'autorità fiscale. Tuttavia, dall'ordinamento risultante

dall'art. 23 OAVS si evince che le casse di compensazione si attengono in linea

di massima alla valutazione dell'amministrazione fiscale. In considerazione del

principio di unità e coerenza dell'ordinamento giuridico vanno possibilmente

evitate divergenti valutazioni dell'autorità fiscale e dell'amministrazione AVS.

Quest'ultima eviterà pertanto di distanziarsi, nella misura del possibile,

dalle decisioni adottate dall'autorità fiscale se esse appaiono sostenibili. Al

parallelismo tra qualifica fiscale e assicurativa sociale non va possibilmente

rinunciato. È quanto stabilisce del resto la prassi giudiziaria che subordina

all'esistenza di motivi decisivi la possibilità di qualificare come salario

determinante prestazioni che sono state assoggettate all'imposizione dell'utile

netto con decisione cresciuta in giudicato. Il mancato rispetto del

principio unitario dell'ordinamento giuridico rischia altrimenti di mettere a

repentaglio l'accettazione dello stesso ordinamento da parte dei contribuenti.

Chi, come la società qui ricorrente, deve accettare dal profilo fiscale che

determinate remunerazioni versate a suoi collaboratori-azionisti (o comunque a

collaboratori ad essi vicini) non siano riconosciute come pagamenti

commercialmente giustificati, solo difficilmente comprenderà le ragioni di

dover versare i contributi sociali su questi elementi di reddito netto.

(…)." (sottolineature della

redattrice)

In questo senso,

dunque, determinante è che il reddito aziendale del ricorrente nel 2005 ammonta

a Fr. 163'500.- rispettivamente

che il reddito soggetto a contribuzione AVS/AI/IPG/AF assomma a Fr. 161'211.-, come risulta dal calcolo effettuato

dalla Cassa di compensazione nella decisione definitiva di fissazione dei contributi

emessa il 28 luglio 2009 (doc. XIV/4).

15.

Per

quanto concerne l'obbligo dell'assicurato di informare la Cassa di compensazione

riguardo ai suoi redditi da attività indipendente, il TCA evidenzia che l'insorgente avrebbe dovuto farsi parte

diligente e segnalare subito alla Cassa di compensazione i redditi presumibilmente

conseguiti nel 2005 (art. 24 cpv. 4 OAVS), in modo tale che la Cassa potesse subito

fissare adeguati contributi personali AVS/AI/IPG/AF da versare per quell'anno.

Questa inattività, a

mente del Tribunale cantonale delle assicurazioni (al riguardo, citate STF

9C_632/2007 consid. 4.1; DTF 134 V 202, consid. 3.4;

DTF 134 V 405, consid. 7.4), ha fatto sì che si sia configurata una situazione

di ritardo nel pagamento dei contributi dovuti dal ricorrente, tale da imporre

poi l'applicazione dell'art. 41bis cpv. 1 lett. f OAVS e tale così

da obbligarlo a pagare degli interessi moratori.

Il ricorrente avrebbe

dovuto, e potuto, versare, entro il 1° gennaio dell'anno seguente la fine dell'anno civile successivo a quello di

contribuzione, degli acconti non inferiori

al 25% dei contributi effettivamente dovuti - detto in altri termini, l'importo da versare a conguaglio non

doveva essere superiore al 25% dei contributi effettivamente dovuti -, onde non

incorrere nella sanzione dell'accollamento

di interessi di mora; ciò che però non è stato fatto.

Riguardo all'esigibilità del debito

contributivo (AVS) di un assicurato, la nostra Massima istanza ha ancora di recente

(citata DTF 134 V 405, consid. 5.3.3) confermato che in realtà né il debito

contributivo né l'esigibilità dipendono dalla notifica di una fattura o da una

decisione di tassazione della cassa. Il debito contributivo nasce piuttosto per

legge con la realizzazione del reddito da lavoro e diventa esigibile alla

scadenza del periodo di pagamento, anche se i contributi possono essere

richiesti solo dopo l'assegnazione di un termine di pagamento (STF H 154/06 del

5.

aprile 2007, consid. 6.1.1).

In questo senso, va

osservato che quando nel 2009 l'assicurato ha ricevuto la decisione di fissazione dei contributi con

l'indicazione dei contributi

personali definitivi, egli era comunque già in ritardo con il pagamento

del saldo per l'anno 2005.

Questo è l'unico motivo per il quale gli sono stati

caricati degli interessi di mora. Pertanto, come specificato più

dettagliatamente in seguito, il ritardo con cui la Cassa di compensazione ha emanato

la decisione di conguaglio (nel 2009) non ha avuto alcuna influenza

sulla realizzazione di questo stato di fatto e sulla conseguente contabilizzazione

di interessi di mora giusta l'art.

41bis cpv. 1 lett. f OAVS a carico dell'assicurato.

Alla stessa stregua,

totalmente marginale è pure il momento in cui l'assicurato ha spedito all'autorità fiscale la sua dichiarazione fiscale, quando quest'ultima gli ha notificato la tassazione 2005

e quando il fisco l'ha

trasmessa alla Cassa di compensazione.

La data della

comunicazione dei redditi conseguiti dall'assicurato da parte dell'autorità fiscale all'amministrazione ha rilevanza unicamente perché, prima di allora,

la Cassa non è in grado di fissare definitivamente i contributi

personali dovuti dagli indipendenti, perciò non le si può imputare alcun

ritardo né una negligenza nell'agire

nei confronti del ricorrente.

Il pagamento della

somma a conguaglio è avvenuto nel corso del 2009, quindi egli si è trovato in

una situazione simile alle altre ipotesi di ritardo trattate dalle lettere a-e

del citato disposto dell'OAVS.

L'interesse di mora e l'interesse compensativo hanno per funzione

di compensare il fatto che in caso di pagamento tardivo il debitore può trarre

un beneficio d'interesse,

mentre il creditore subisce uno svantaggio. Dunque, l'interesse di mora tende a compensare un ingiustificato arricchimento

del debitore della prestazione, che versa sul contributo effettivamente dovuto

un acconto manifestamente insufficiente, conseguendo implicitamente un finanziamento

per il mancato pagamento alla Cassa di congrui acconti. L'assicurato avrebbe infatti potuto, durante

questa attesa, fare fruttare il debito contributivo non ancora fatturato né saldato.

Irrilevante, invece, è che durante questo tempo (in specie dal 2005 al 2009)

egli abbia o no effettivamente tratto vantaggio in misura equivalente al tasso

di interesse moratorio legale del 5%. L'obbligo di pagamento dell'interesse si fonda infatti sulla finzione di un guadagno di interessi

del contribuente e di una perdita corrispondente della Cassa. In virtù dell'art. 41ter cpv. 1 OAVS, questa finzione si

trova pure nel caso opposto, dove spetta alle Casse di compensazione versare

interessi compensativi del 5% per contributi non dovuti che vengono restituiti

o compensati (DTF 134 V 405, consid. 7.1; STF 9C_623/2007, STF 9C_709/2007 e

STF 9C_632/2007, consid. 4.2).

16.

generale, l'assicurato conosce

sempre prima della Cassa i suoi redditi effettivi conseguiti nell'anno d'interesse. La realtà evidenzia anche che l'assicurato viene a conoscere la decisione finale di tassazione degli

stessi con largo anticipo rispetto alla Cassa, che invece deve attendere la

comunicazione ufficiale da parte dell'Ufficio di tassazione competente. Questi lassi di tempo, come

sottolineato anche di recente dal Tribunale federale (DTF 134 V 405, consid.

5.3

), sembrano essere divenuti particolarmente lunghi in Ticino a seguito del

cambiamento di tassazione nel 2003, anno in cui si è passati dalla tassazione

biennale prenumerando a quella annuale postnumerando.

Nel corso dell'udienza esperita per la causa in cui il TCA ha esaminato per la prima volta il tema di fondo qui posto in discussione (STCA del 19 aprile 2007, inc. n. 30.2007.3), in merito ai ritardi delle autorità di tassazione

nell'avviso alle Casse preposte

all'applicazione della LAVS, i

rappresentanti dell'amministrazione

hanno osservato che l'attesa

dei "… dati fiscali definitivi ossia delle decisioni cresciute in

giudicato" appare lunga ed "è indubbio che in Ticino vi sia un

problema di trasmissione di questi dati, in particolare alla luce del passaggio

dalla tassazione biennale a quella annuale.".

Tale evidenza, che

deve essere comunque affrontata e risolta a livello delle due amministrazioni __________,

nulla toglie agli obblighi dell'assicurato riguardo alla segnalazione alla Cassa delle modifiche del

suo reddito aziendale, compito, questo, che gli incombe sotto pena di

versamento di interessi moratori.

In specie, le

richieste di versamento degli acconti sono state fissate sulla base del reddito

presumibile di Fr. 10'000.- che

l'assicurato ha indicato alla Cassa

di compensazione quando, il 20 gennaio 2005 (doc. XIV/1), ha chiesto di essere

affiliato come indipendente per l'attività accessoria di consulente.

Più concretamente, se

non al termine dell'anno per il

quale il contributo era chiesto, ma almeno certamente nel 2006 (per quanto

conseguito sino al 31 dicembre 2005), l'assicurato conosceva – più o meno - l'entità del proprio reddito quale indipendente

(DTF 134 V 405, consid. 5.3.2), e ciò senza la necessità di attendere la

notifica di tassazione 2005 dell'Ufficio di tassazione, emessa il 18 febbraio 2009 (doc. B2).

Non va infatti

dimenticato che con la morte del titolare dell'attività indipendente, gli eredi sono subentrati nei suoi diritti ed

obblighi fiscali (art. 11 cpv. 1 LT). In questo senso, al 30 novembre 2004 essi

sono diventati creditori delle prestazioni che il padre ha fornito ai suoi debitori

e per le quali egli non era ancora stato pagato al momento della sua morte. Se

non subito alla fine del 2004, a mente di questo Tribunale non appare sproporzionato

ritenere che almeno al momento della vendita a terzi dello studio ("Ad inizio

2005.

le mie sorelle ed il sottoscritto (eredi) decidono di cedere lo studio __________

ad un'altra __________

di __________ con decorrenza 01.07.2005.",

doc. I) la comunione ereditaria conoscesse – all'incirca - il reddito professionale corrente del padre (Fr. 290'000.-) e potesse quindi determinarsi di conseguenza

nei confronti non solo dell'autorità

fiscale, bensì anche della Cassa di compensazione riguardo ai contributi personali

AVS/AI/IPG/AF dovuti sul reddito da attività indipendente incassato quell'anno.

A quello stadio, già a

metà del 2005, gli eredi – ed in particolare il ricorrente, che aveva appena

avviato un'attività accessoria

indipendente - erano dunque in grado di adeguare gli acconti da versare alla

Cassa a dipendenza del reddito da attività indipendente del padre che avevano

ereditato alla sua morte.

La medesima

conclusione può essere tratta per quanto concerne il provento della vendita a

terzi dello studio. È evidente, infatti, che gli eredi, venditori, conoscevano

il prezzo d'acquisto.

Di conseguenza, questo

bene, passato alla comunione ereditaria alla morte del padre in virtù dell'art. 560 CC, si è trasformato in un utile

da cessione dei mandati fiduciari al momento in cui vi è stato il passaggio

dalla sostanza commerciale del defunto alla sostanza privata degli eredi ed è a

tale momento che v'è stato l'assoggettamento fiscale.

Anche in tale

evenienza, però, gli eredi e, per quanto qui di interesse, l'insorgente, giocoforza conosceva già nel luglio

2005.

l'ammontare dell'utile della compravendita dell'attività del padre (Fr. 210'000.-) e quindi non v'era alcun motivo di attendere la notifica

di tassazione IC 2005, giunta soltanto nel 2009, per sapere se vi sarebbe stata

una discrepanza tra gli acconti versati ed i contributi effettivamente dovuti

per l'anno di contribuzione

2005.

Gli eredi, al 31

dicembre 2005, dovevano presumibilmente essere al corrente che dalla

liquidazione dell'attività

professionale del padre sarebbe derivato un reddito professionale imponibile di

oltre Fr. 400'000.- (in realtà,

di Fr. 500'000.-, ridotto a Fr.

465'000.- in virtù delle

perdite su debitori accertati fiscalmente: Fr. 290'000.- [reddito professionale 2005] – Fr. 35'000.- [perdite su debitori] + Fr. 210'000.- [utile della vendita]) e che un terzo sarebbe spettato a

ciascuno di loro e che tale quota sarebbe stata tassata fiscalmente a titolo di

reddito da attività lucrativa indipendente e poi anche a livello di contributi

AVS/AI/IPG/AF.

Peraltro, a seguito

dell'audizione con l'autorità fiscale, già nel dicembre 2007 gli

eredi avevano chiarito la loro posizione e quindi sapevano quale reddito da

attività indipendente, proveniente dalla posizione contributiva del padre,

sarebbe stata loro imputata.

Inoltre, nel verbale

stesso è specificato che "Ai contribuenti domiciliati in Svizzera il

contributo AVS verrà dedotto al momento dell'effettivo pagamento. Per la sorella domiciliata in __________ il

contributo viene dedotto dal reddito 2005 e non sarà più deducibile al momento

del pagamento." (doc. B1).

Il ricorrente medesimo disponeva quindi dei dati necessari e della possibilità concreta

di trasmettere alla Cassa le informazioni (ed eventualmente la documentazione)

relative ai redditi (quasi) definitivi conseguiti nel 2005 prima ancora

che fosse emessa la decisione di fissazione del conguaglio per i contributi

personali (nel 2009).

L'assicurato,

nonostante gli obblighi fissati dall'art. 41bis cpv. 1 lett. f OAVS - conforme all'art. 26 LPGA (DTF 134 V 202, consid.

3.

, DTF 134 V 405, consid. 5.2; STF 9C_173/2007 del 15 aprile

2008, citate STF 9C_632/2007, consid. 3, STF 9C_623/2007 e STF 9C_709/2007 del

26.

settembre 2008) ed alla Costituzione -, ha invero omesso una tempestiva comunicazione

alla Cassa di compensazione dei suoi redditi conformemente all'art. 24 cpv. 4 OAVS.

Se vi avesse

provveduto, avrebbe certamente evitato di trovarsi in una situazione di mora,

dato che gli acconti versati nel 2005 si palesavano sin da allora – come si sono

poi rivelati essere – manifestamente inferiori ai contributi effettivamente

dovuti per il 2005 e ciò oltre il limite del 25% specificatamente previsto dall'art. 41bis cpv. 1 lett. f OAVS (DTF 134 V

405, consid. 7.4).

Come detto, alla Cassa

non può essere mosso alcun rimprovero, non essendo imposto all'amministrazione un puntuale controllo ed

avendo la stessa applicato correttamente i disposti della citata Ordinanza

fissando, in assenza di una comunicazione contraria da parte del diretto

interessato (art. 24 cpv. 4 OAVS), i contributi d'acconto sulla base del reddito determinante per l'ultima decisione di fissazione dei

contributi ad essa nota (art. 24 cpv. 2 OAVS) rispettivamente del reddito

presumibile da attività accessoria indipendente.

L'amministrazione, come indicato, non

poteva sapere che i redditi effettivi del ricorrente conseguiti nel 2005

divergevano dal reddito presumibile fino a quel momento conosciuto ed in

maniera così importante (superiore del 25%). Non disponendo di dati diversi e

più recenti, la Cassa non era infatti nelle condizioni di adeguare i contributi

d'acconto (art. 24 cpv. 3 OAVS)

e - correttamente - la decisione di fissazione dei contributi definitivi è

giunta soltanto nel 2009, ossia soltanto una volta conosciuti dall'amministrazione

(e non solo dal ricorrente e dall'autorità fiscale) i redditi che l'insorgente ha effettivamente realizzato nell'anno 2005.

17.

Sempre

a proposito di questa tematica, il 18 dicembre 2006 Maximilian Reimann, membro

del Consiglio degli Stati, ha sottoposto al Consiglio federale un postulato

(06.3736) – poi ritirato - con cui ha chiesto di verificare se le Casse di

compensazione non debbano condonare gli interessi di mora del 5% applicati sui

contributi AVS arretrati in caso di ritardo nel pagamento non imputabile al

contribuente.

Il 28 febbraio 2007 il

Consiglio Federale, proponendo di respingerlo, ha espresso il suo parere nei seguenti termini:

" Secondo

la giurisprudenza del Tribunale federale, nell'AVS gli interessi di mora mirano

alla compensazione forfetaria delle perdite d'interessi subite

dall'assicurazione - al contrario degli assicurati, che invece ne beneficiano -

in caso di ritardo nel pagamento di contributi. Pertanto, per quanto attiene all'obbligo

di versare interessi di mora e alla sua durata, è del tutto irrilevante se il

ritardo nella fissazione o nel versamento dei contributi sia imputabile alla

cassa di compensazione o all'assicurato. È vero che il sistema degli interessi

di mora previsto nell'AVS è un po' schematico e relativamente severo, ma lo è

nell'interesse dell'assicurazione. D'altro canto non si può cercare una soluzione

individuale per ogni caso. Inoltre una severa regolamentazione in merito fa sì

che gli assicurati versino più rapidamente i contributi dovuti.

Far dipendere l'obbligo di

versare interessi di mora dalla responsabilità del ritardo ne inficerebbe la

funzione compensativa e implicherebbe complicazioni amministrative. Se i

contribuenti adempiono ai loro obblighi legali, la riscossione d'interessi di

mora è praticamente esclusa. In questi casi, nemmeno gravi ritardi nella

comunicazione fiscale comportano l'obbligo di versare interessi di mora.

Ciononostante, se tale versamento dipendesse da una colpa, le casse di

compensazione dovrebbero verificare in ogni singolo caso se i contribuenti

siano responsabili o meno del ritardo nel pagamento. Questo aumenterebbe

considerevolmente gli oneri e renderebbe più frequente il ricorso alle vie

legali. Nei rari casi in cui il versamento d'interessi di mora è chiaramente

imputabile alla cassa di compensazione, nel diritto vigente si possono trovare

soluzioni adeguate. Infine va notato che sono concessi interessi compensativi

del 5 per cento per contributi non dovuti che vengono restituiti o compensati

dalle casse di compensazione. Il principio di dipendenza da una colpa dovrebbe

allora essere applicato anche agli interessi compensativi. In questo caso la

cassa di compensazione dovrebbe chiarire ogni volta il motivo per cui sono

stati versati contributi troppo elevati. Questo richiederebbe accertamenti

delicati e onerosi.

Pertanto il Consiglio

federale non ritiene adeguato far dipendere il versamento d'interessi di mora

dell'AVS dalla responsabilità del ritardo. D'altra parte anche il Parlamento si

è espresso in tal senso nell'ambito della 10a revisione dell'AVS.".

In conclusione, il

Consiglio federale ha affermato che se il contribuente adempie ai suoi obblighi

legali, la riscossione di interessi di mora è praticamente esclusa.

Di conseguenza, questa

stessa frase prevede che l'addebito

di interessi di ritardo dipende unicamente dall'ammontare degli acconti che un assicurato versa alla Cassa di

compensazione entro il termine fissato dall'art. 41bis cpv. 1 lett. f OAVS.

Questi concetti sono

stati in sostanza ripresi dapprima nella sentenza del 9 aprile 2008 (DTF

134.

V 202), poi ancora nella menzionata sentenza del 29 agosto

2008.

(DTF 134 V 405, consid. 7.1) e nelle successive del 26 settembre 2008 (STF

9C_623/2007, STF 9C_709/2007 e STF 9C_632/2007, consid. 4.2) concernenti

peraltro casi ticinesi, in cui il Tribunale federale ha precisato che l'interesse moratorio non ha carattere penale

e matura indipendentemente da ogni colpa.

Per l'obbligo di prestare interessi di mora in

ambito contributivo non è pertanto decisivo se il ritardo nella fissazione o

nel pagamento dei contributi sia imputabile al contribuente oppure alla cassa

di compensazione (DTF 134 V 202, consid. 3.3.1;

STFA H 221/90 del 24 gennaio 1992 = ZAK 1992 pag. 167 seg. consid. 4b). Siccome

l'obbligo di pagare degli interessi

di mora esiste anche quando il ritardo è ascrivibile ad una colpa della Cassa

di compensazione, gli interessi vanno giustamente fatti valere quando dovesse

presentarsi un'omissione da

parte di un'altra

amministrazione, segnatamente dell'autorità fiscale, anche qualora

dovesse avere trascinato in maniera dilatoria la fissazione definitiva dei

contributi (DTF 134 V 202, consid. 3.3.2; STFA H 157/04 del 14 dicembre 2004,

consid. 3.4.2).

Queste recenti

precisazioni del Tribunale federale non lasciano spazio ad alcun dubbio.

Conseguentemente, alla Cassa di compensazione non va addebitata alcuna colpa

per avere tardato ad emanare (nel 2009) la decisione di fissazione dei contributi

personali riferita al 2005. Come visto, invece, gli interessi di mora sono diventati

esigibili di per se stessi al 1° gennaio 2007 per l'anno di contribuzione 2005.

18.

Gli

interessi di mora regolamentati dall'art. 41bis cpv. 1 OAVS, come evidenziato, cessano di decorrere

soltanto con il pagamento completo dei contributi (art. 41bis

cpv. 2 OAVS). Questo significa che fintanto che tutti i contributi

personali dell'assicurato

dovuti per il 2006 non sono stati versati alla Cassa di compensazione, non è

possibile non conteggiare all'interessato

degli interessi di ritardo.

E ciò, indipendentemente

da quando questi contributi personali siano stati definitivamente fissati dalla

Cassa.

Con decisione del 28

luglio 2009 la Cassa ha fissato i contributi personali (ancora) dovuti dall'assicurato per il 2005. Ciò significa,

dunque, che non tutti i contributi personali per quell'anno erano già stati pagati dall'interessato. In virtù di quanto precede, discende

che, a buon diritto, degli interessi di ritardo sono dovuti sulla somma rimasta

scoperta.

Ora, dagli atti (doc. 1)

si evince che il ricorrente ha pagato nel mese di agosto 2009 i contributi da

compensare fissati con la predetta decisione. Ma, fino ad allora (art. 42 cpv.

1.

OAVS), vanno prelevati degli interessi di mora del 5% (art. 42 cpv. 2 OAVS).

Infatti, applicando l'art. 41bis cpv. 1 lett. f OAVS, scaturisce

che i contributi d'acconto

versati dall'insorgente nell'anno 2005 (Fr. 536,40) sono almeno il 25% inferiori ai contributi che egli doveva

effettivamente corrispondere - entro il 1° gennaio dopo il termine dell'anno civile seguente l'anno di contribuzione - per l'anno di contribuzione 2005 (Fr. 15'832,50).

In altri termini, il

conteggio finale degli importi ancora da versare, ossia il conguaglio (Fr. 15'326,10), è superiore all'importo limite rilevante (Fr. 3'965,65), corrispondente al 25% dei

contributi effettivamente dovuti nell'anno di contribuzione (Fr. 15'832,50).

Pertanto, sulla

differenza ancora esatta per il 2005 - siccome gli interessi vengono calcolati

sul differenziale, ovvero sui contributi da compensare (Fr. 15'326,10) e quindi non solo sulla parte superante

il 25%, come ricordato nella citata sentenza 30.2007.3 -, l'assicurato deve pagare degli

interessi di mora del 5% a far data dal 1° gennaio dopo il 31 dicembre dell'anno civile seguente (2006) l'anno di contribuzione (2005), quindi dal

1° gennaio 2007 (cfr. consid. 9).

Questi interessi

decorrono poi, come detto, fino al momento del versamento completo del

conguaglio richiesto, che in specie si è realizzato con l'accreditamento sul conto corrente della

Cassa di compensazione, il 26 agosto 2009 (doc. 1), dei contributi dovuti nel 2005.

Fino a quell'istante, dunque,

il ricorrente si trovava in mora nei confronti dell'amministrazione.

Ne discende che, sulla

base dell'art. 41bis cpv. 1

lett. f OAVS, la Cassa di compensazione ha giustamente proceduto calcolando

degli interessi di mora dal 1° gennaio 2007 al 26 agosto 2009 (956

giorni) per i contributi personali relativi all'anno 2005, fissandoli in Fr. 2'034,95 ([Fr. 15'326,10

x 5 x 956] : [360 x 100]).

Occorre infine specificare

che i contributi totali dovuti dall'assicurato sono considerati, a giusta ragione, il 100% da versare e

quindi vanno utilizzati come base di calcolo per fissare l'importo limite che indica se v'è stato un superamento del 25% che, in tal

caso, viene sanzionato con il computo di interessi di mora. L'art. 41bis cpv. 1 lett. f OAVS stesso,

implicitamente, puntualizza che i contributi effettivamente dovuti

rappresentano il 100%. La legge medesima contiene già la regolamentazione sufficiente

che pone le basi di calcolo per determinare l'oggetto da addebitare con interessi moratori.

19.

ricorrente chiede di essere sentito (doc. I).

L'audizione richiesta può essere

rifiutata senza per questo ledere il diritto d'essere sentito, sancito

dall'art. 29 cpv. 2 Cost. e dall'art. 6 n. 1 CEDU.

Infatti, secondo la giurisprudenza

federale, l'obbligo di organizzare un dibattimento pubblico ai sensi dell'art.

6.

n. 1 CEDU presuppone una richiesta chiara e inequivocabile di una parte; semplici

domande di assunzione di prove, come ad esempio istanze di audizione personale

o di interrogatorio di parti o di testimoni, oppure richieste di sopralluogo,

non bastano per creare un simile obbligo (STF 9C-578/2008 del 29 maggio 2009;

STF I 472/06 del 21 agosto 2007; nonché DTF 122 V 47;

cfr. pure DTF 124 V 90, consid. 6, pag. 94 ed il rinvio alla DTF prima citata).

In concreto, non

essendo stata presentata una domanda espressa di procedere ad un'udienza pubblica, questo TCA rinuncia ad un'audizione del ricorrente,

peraltro superflua ai fini dell'esito della vertenza (cfr. sentenza del 21 agosto 2007, I 472/06,

consid. 2), la fattispecie essendo infatti sufficientemente chiarita dagli atti

già prodotti dalle parti e raccolti dal Tribunale.

Conformemente alla

costante giurisprudenza, qualora l'istruttoria da effettuare d'ufficio conduca l'amministrazione

o il giudice, in base ad un apprezzamento coscienzioso delle prove, alla convinzione

che la probabilità di determinati fatti deve essere considerata predominante e

che altri provvedimenti probatori non potrebbero modificare il risultato, si

rinuncerà ad assumere altre prove (apprezzamento anticipato delle prove; Kieser, Das

Verwaltungsverfahren in der Sozialversicherung, pag. 212 no. 450, Kölz/Häner, Verwaltungsverfahren und

Verwaltungsrechtspflege des Bundes, 2a ed., pag. 39 n. 111 e pag. 117 n. 320; Gygi, Bundesverwaltungsrechtspflege, 2a

ed., pag. 274; cfr. anche STFA dell'11 gennaio 2002, H 103/01; DTF 122 II 469

consid. 4a, 122 III 223 consid. 3c, 120 Ib 229 consid. 2b, 119 V 344 consid. 3c

e riferimenti). Tale modo di procedere non costituisce una violazione del

diritto di essere sentito desumibile dall'art. 29 cpv. 2 Cost. (e in precedenza

dall'art. 4 vCost.; DTF 124 V 94 consid. 4b, 122 V 162 consid. 1d, 119 V 344 consid.

3c e riferimenti).

20.

Tutto

ben considerato, ne deriva che alcun rimprovero può dunque essere mosso nei

confronti della Cassa di compensazione per aver addebitato al ricorrente la

somma di Fr. 2'034,95 per interessi

di ritardo in funzione dell'art.

41bis cpv. 1 lett. f OAVS.

Il ricorso deve

pertanto essere integralmente respinto.

Dispositivo

Per questi motivi

dichiara e pronuncia

1. Il

ricorso è respinto.

2. Non

si percepisce tassa di giustizia, mentre le spese sono poste a carico dello Stato.

3. Comunicazione

agli interessati i quali possono impugnare il presente giudizio con ricorso in

materia di diritto pubblico al Tribunale

federale, Schweizerhofquai 6, 6004 Lucerna, entro 30

giorni dalla comunicazione.

L'atto

di ricorso, in 3 esemplari, deve indicare quale decisione è chiesta invece di

quella impugnata, contenere una breve motivazione, e recare la firma del

ricorrente o del suo rappresentante. Al ricorso dovrà essere allegata la

decisione impugnata e la busta in cui il ricorrente l'ha ricevuta.

Per il Tribunale

cantonale delle assicurazioni

Il giudice

delegato Il segretario

Ivano Ranzanici Fabio Zocchetti

Ultimo aggiornamento: 09.05.2026

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