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9 novembre 2010Italiano16 min

Source ti.ch

Fatti

I contributi AVS degli assicurati

esercitanti un'attività lucrativa indipendente sono determinati tenendo

conto di qualsiasi reddito che non sia mercede per lavoro a dipendenza d'altri

(art. 9 cpv. 1 LAVS). Il reddito proveniente da un'attività lucrativa indipendente

è stabilito deducendo dal reddito lordo le spese generali necessarie per

conseguire il reddito lordo (art. 9 cpv. 2 lett. a LAVS).

3. I

contributi sono fissati per ciascun anno di contribuzione. Per anno di

contribuzione si intende l'anno civile (art. 22 cpv. 1 OAVS).

I contributi sono

calcolati sul reddito conseguito effettivamente durante l'anno di contribuzione

e sul capitale proprio investito nell'azienda al 31 dicembre (art. 22 cpv. 2

OAVS).

Il reddito dell'anno

di contribuzione è stabilito secondo il risultato dell'esercizio commerciale

chiuso o degli esercizi commerciali chiusi in quell'anno (art. 22 cpv. 3 OAVS).

Se in un anno di

contribuzione non si è proceduto alla chiusura dei conti, il reddito dell'esercizio

commerciale va ripartito sugli anni di contribuzione conformemente alla sua

durata (art. 22 cpv. 4 OAVS).

Se l'esercizio

commerciale non corrisponde all'anno di contribuzione, è determinante il

capitale proprio investito nell'azienda alla fine dell'esercizio commerciale

(art. 22 cpv. 5 OAVS).

4. Le

autorità fiscali cantonali stabiliscono il reddito determinante per il calcolo

dei contributi in base alla tassazione dell'imposta federale diretta, passata

in giudicato, e il capitale proprio investito nell'azienda in base alla

corrispondente tassazione dell'imposta cantonale, passata in giudicato e

adeguata ai valori di ripartizione intercantonali (art. 23 cpv. 1 OAVS).

In difetto di una tassazione

dell'imposta federale diretta passata in giudicato, gli elementi fiscali

determinanti sono desunti dalla tassazione dell'imposta cantonale sul reddito

e, in mancanza di essa, dalla dichiarazione controllata d'imposta federale diretta

(art. 23 cpv. 2 OAVS).

Nei casi di tassazione

intermedia o di procedura per sottrazione d'imposta, i capoversi 1 e 2 sono applicabili

per analogia (art. 23 cpv. 3 OAVS).

Le indicazioni fornite

dalle autorità fiscali sono vincolanti per le casse di compensazione (art. 23 cpv.

4 OAVS).

Se le autorità fiscali

cantonali non possono comunicare il reddito, le casse di compensazione devono

valutare il reddito determinante per stabilire il contributo e il capitale

proprio investito nell'azienda fondandosi sui dati a loro disposizione. Gli assicurati

devono dare le indicazioni necessarie alle casse di compensazione e, se richiesto,

presentare i giustificativi (art. 23 cpv. 5 OAVS).

5. In

concreto, per la fissazione dei contributi personali dovuti dal ricorrente dal

1° marzo 2008 al 31 dicembre 2008, la Cassa di compensazione si è basata su un

reddito da attività indipendente di Fr. 40'112.- ricavato dalla IFD 2008, come confermato dal competente Ufficio

circondariale di tassazione (doc. 5). A questo importo essa ha aggiunto i contributi

AVS/AI/IPG fatturati quale acconto (Fr. 1'789.-), per un totale di Fr. 41'901.-.

L'assicurato ha

evidenziato che gran parte del reddito aziendale (Fr. 35'000.-) è costituito

dal capitale LPP di libero passaggio ritirato proprio per avviare la sua attività

indipendente, perciò tale importo non va considerato quale reddito aziendale.

L'amministrazione,

osservando che le tassazioni fiscali sono vincolanti, ha mantenuto la sua

posizione, fatta salva l'eliminazione dei contributi fatturati quale acconto, visto

che fiscalmente sono già stati aggiunti ai redditi dell'interessato, siccome

gli sono stati rimborsati quali incentivi per nuove attività indipendenti.

6. Per

giurisprudenza costante dell'allora

TFA, ogni tassazione fiscale è presunta conforme alla realtà: le Casse di

compensazione sono vincolate dalle comunicazioni delle Autorità di tassazione e

il giudice delle assicurazioni sociali esamina di principio la decisione

fiscale unicamente dal profilo della legalità. L'Autorità giudicante non può

scostarsi da una tassazione fiscale cresciuta in giudicato a meno che essa

contenga errori manifesti e debitamente comprovati, immediatamente emendabili,

oppure quando si debbano apprezzare fatti irrilevanti dal profilo fiscale, ma

decisivi in tema di assicurazioni sociali. Semplici dubbi sull'esattezza di una

tassazione fiscale non bastano; infatti la determinazione del reddito spetta

alle Autorità fiscali e il Giudice delle assicurazioni sociali non deve

intervenire adottando particolari provvedimenti di tassazione.

L'assicurato

esercitante un'attività indipendente deve anzitutto difendere i suoi diritti

nel procedimento fiscale anche per quanto concerne i contributi delle

assicurazioni sociali (Pratique VSI 1997 pag. 26 consid. 2b, 1993 pag. 232 consid. 4b, RCC 1992 pag. 35, RCC 1988 pag. 321

consid. 3, DTF 110 V 86 consid. 4 = RCC 1985 pag. 45 consid. 4, DTF 110 V 371

consid. 2a = RCC 1985 pag. 121 consid. 2a, DTF 106 V 130 consid. 1, DTF 102 V

30 consid. 3a = RCC 1976 pag. 275 consid. 3a). Il Tribunale

federale delle assicurazioni ha comunque precisato che la comunicazione fiscale

è vincolante per l'Amministrazione e per il Giudice delle assicurazioni sociali

solo per quanto attiene alla determinazione degli importi. Le questioni relative

alla qualificazione giuridica costituiscono un'eccezione a questa disposizione

(Pratique VSI 1993, pag. 242 segg.).

Le comunicazioni

fiscali sono vincolanti per la Cassa, anche se fondate su una tassazione d'ufficio

(RCC 1988 pag. 321 consid. 3; Käser, Unterstellung und Beitragswesen in der obligatorischen AHV, 2a

edizione, Zurigo 1996, N. 8.32, pag. 212; Greber/Duc/Scartazzini,

Commentaire des articles 1 à 16 de la loi fédérale sur l'assurance-vieillesse

et survivants (LAVS), ad art. 9 LAVS, N. 151 pag. 312).

Va a questo proposito rammentato che

secondo la giurisprudenza del TFA, gli atti fiscali sono

vincolanti ai fini di stabilire il momento della realizzazione del reddito anche

per quanto concerne i lavoratori indipendenti (DTF 122 V 291 = SVR 1997 AVS Nr.

110 pag. 341 segg., consid. 5a).

7. Come

evidenziato, le autorità fiscali cantonali stabiliscono il reddito determinante

per il calcolo dei contributi in base alla tassazione dell'imposta federale

diretta, passata in giudicato, e il capitale proprio investito nell'azienda in

base alla corrispondente tassazione dell'imposta cantonale, passata in

giudicato ed adeguata ai valori di ripartizione intercantonali (art. 23 cpv. 1

OAVS).

Con sentenza del 7

novembre 2007 (9C_179/2007), il Tribunale federale si è espresso come segue:

" (…)

4.2 Contrairement à ce que soutient le recourant, on ne saurait reprocher

un comportement passif à la caisse de compensation, quand bien même elle n'était

pas sans ignorer que le Service des contributions de la République et canton du

Jura devait encore procéder à la taxation définitive des revenus réalisés par

le défunt durant les années 2003 et 2004. Dans le cadre de la fixation des

cotisations des assurés exerçant une activité lucrative indépendante, le

Considerandi

législateur a expressément confié aux autorités fiscales cantonales le soin de

déterminer le revenu provenant d'une activité indépendante et le capital propre

engagé dans l'entreprise (art. 9 al. 3 LAVS et 23 RAVS; voir également RCC 1992

p. 34 consid. 4b). Il s'ensuit que les caisses de compensation sont liées,

en principe, par les données communiquées par les autorités fiscales cantonales

pour fixer les cotisations dues pour l'année de cotisation (art. 23 al. 4

et 27 al. 2 RAVS)." (sottolineature della redattrice)

Ancora recentemente (9C_514/2008 del 19 maggio

2009), il Tribunale federale ha confermato tale principio (cfr. consid. 4.2):

" (…)

Mentre

le autorità fiscali possono qualificare come distribuzione dissimulata di utile

una prestazione - dichiarata come salario - che non sarebbe stata dispensata a

un dipendente non azionista, per converso le autorità AVS possono qualificare

quale salario determinante una prestazione dichiarata come distribuzione di

utile. Per decidere se una prestazione abbia carattere di salario determinante

o di reddito da capitale, le casse di compensazione non sono vincolate alla

qualifica dell'autorità fiscale. Tuttavia, dall'ordinamento risultante dall'art.

23.

OAVS si evince che le casse di compensazione si attengono in linea di

massima alla valutazione dell'amministrazione fiscale. In considerazione

del principio di unità e coerenza dell'ordinamento giuridico vanno possibilmente

evitate divergenti valutazioni dell'autorità fiscale e dell'amministrazione

AVS. Quest'ultima eviterà pertanto di distanziarsi, nella misura del possibile,

dalle decisioni adottate dall'autorità fiscale se esse appaiono sostenibili. Al

parallelismo tra qualifica fiscale e assicurativa sociale non va possibilmente

rinunciato. È quanto stabilisce del resto la prassi giudiziaria che subordina

all'esistenza di motivi decisivi la possibilità di qualificare come salario

determinante prestazioni che sono state assoggettate all'imposizione dell'utile

netto con decisione cresciuta in giudicato. Il mancato rispetto del principio

unitario dell'ordinamento giuridico rischia altrimenti di mettere a repentaglio

l'accettazione dello stesso ordinamento da parte dei contribuenti. Chi, come la

società qui ricorrente, deve accettare dal profilo fiscale che determinate remunerazioni

versate a suoi collaboratori-azionisti (o comunque a collaboratori ad essi vicini)

non siano riconosciute come pagamenti commercialmente giustificati, solo difficilmente

comprenderà le ragioni di dover versare i contributi sociali su questi elementi

di reddito netto. (…)."(sottolineature della redattrice)

8.

Nella

fattispecie, per fissare i contributi portanti sul 2008 occorre determinare il

reddito conseguito dall'assicurato

durante quello stesso anno (art. 22 cpv. 1 OAVS), quindi fare capo alla tassazione

2008.

A specifica domanda

della Cassa di compensazione, il 26 marzo 2010 (doc. 5) l'Ufficio di tassazione

di __________ le ha comunicato di avere accertato un reddito da attività

indipendente ammontante a Fr. 40'112.- ed un capitale investito nullo. Di conseguenza, la Cassa di

compensazione ha calcolato definitivamente il contributo AVS/AI/IPG dovuto dall'assicurato per il periodo dal 1° marzo 2008

al 31 dicembre 2008 basandosi su quest'importo.

A seguito dell'opposizione

dell'interessato, l'amministrazione ha nuovamente chiesto informazioni all'autorità

fiscale, che il 26 aprile 2010 (doc. 2) le ha confermato che la notifica di

tassazione IC/IFD per l'anno 2008 è regolarmente cresciuta in giudicato, nel

senso che l'assicurato non vi

si è validamente opposto.

In tali circostanze,

le informazioni ivi contenute fornite dall'Ufficio di tassazione devono essere considerate vincolanti per l'amministrazione e per il giudice (art. 23

cpv. 4 OAVS).

Lo scrivente Tribunale

non è quindi legittimato a scostarsi dagli elementi esibiti dal competente

Ufficio di tassazione, a meno che essi appaiano manifestamente errati o che la

natura giuridica degli stessi sia errata.

9.

merito alla correttezza della notifica di tassazione concernente il ricorrente,

questo Tribunale ritiene opportuno segnalare quanto affermato dalla stessa

autorità fiscale, che il 26 aprile 2010 (doc. 2) ha precisato quanto segue:

" Il reddito aziendale tassato comprende

un importo di Fr. 35'000.- indicato dalla contribuente quale prelevamenti in

natura, di cui non disponiamo di alcun dettaglio né informazione.

Non conoscendo i dettagli non possiamo quindi né confermare né

smentire quanto asserito dalla signora RI 1.

Gli oneri sociali richiesti in deduzione (Fr. 3'340.-) sono stati

ripresi (aggiunti al reddito aziendale) poiché rimborsati dall'Ufficio misure

attive (incentivi per nuove attività indipendenti).

La tassazione è cresciuta in giudicato.".

Tuttavia, con il

ricorso l'assicurato ha prodotto il giustificativo a comprova che questi Fr. 35'000.-

non rappresentano dei prelevamenti in natura, bensì costituiscono parte

del suo secondo pilastro versatogli il 28 aprile 2008 (doc. A2) nella misura di

Fr. 37'607,35 quale avere di libero passaggio, che l'interessato ha affermato

avere utilizzato per avviare la sua attività indipendente.

Se, dunque, al momento

di compilare la propria dichiarazione fiscale, il ricorrente non ha comprovato

l'origine della citata somma, egli l'ha invece fatto con il ricorso e, d'avviso

del Tribunale, questo documento è sufficiente per mutare la sua situazione.

E ciò, malgrado sia

stato lo stesso interessato ad inserire la cifra di Fr. 35'000.- nel

questionario per gli indipendenti senza contabilità alla voce

"prelevamenti in natura dalla propria azienda", compilato

all'attenzione dell'autorità fiscale (doc. A3).

Va qui ricordato che,

secondo la giurisprudenza esposta, questo Tribunale è legittimato a scostarsi

dalla notifica di tassazione soltanto riguardo alla natura giuridica degli

elementi che il competente Ufficio di tassazione ha considerato nella sua decisione.

Di conseguenza, dato

che l'importo di Fr. 35'000.- non costituisce manifestamente un provento

dell'attività lucrativa indipendente realizzato dall'insorgente, ma è un capitale

di libero passaggio del II pilastro, tale somma deve essere eliminata dal suo

reddito aziendale puro, l'unico ad essere assoggettato al pagamento dei

contributi AVS/AI/IPG giusta l'art. 9 LAVS.

È proprio in queste

circostanze che il Tribunale può rivedere la natura giuridica del reddito

aziendale stabilito dall'autorità fiscale.

Ne discende che, in

realtà, per ciò che qui ci concerne, ovvero dal profilo dei soli contributi

personali AVS/AI/IPG, il reddito dell'attività lucrativa indipendente dell'assicurato

non ammonta dunque a Fr. 40'112.-, ma a Fr. 5'112.- (Fr. 40'112.- - Fr.

35'000.-).

Inoltre, il TCA rileva

che l'importo di Fr. 5'112.- deve essere ritenuto quale reddito aziendale

comprensivo dei contributi AVS/AI/IPG fatturati quale acconto.

Se è vero che, in

virtù dell'art. 9 cpv. 2 lett. d LAVS e dell'art. 27 OAVS, le autorità fiscali

devono aggiungere al reddito i contributi versati all'AVS/AI/IPG, ciò

nonostante nel caso in esame essi sono già stati aggiunti dall'Ufficio di

tassazione di __________, che in proposito ha affermato che gli oneri sociali

richiesti in deduzione (Fr. 3'340.-) sono stati ripresi, visto che sono stati

rimborsati all'interessato dall'Ufficio misure attive, che gli ha concesso

degli incentivi per avviare la sua attività indipendente.

10.

questa stregua, poiché la somma di Fr. 35'000.- non costituisce parte del

reddito aziendale del ricorrente, ma, per sua stessa ammissione (doc. 3),

rappresenta il capitale investito nell'azienda, per determinare il reddito

soggetto a contribuzione occorre dedurre al reddito aziendale il 3,5% della

somma investita (art. 18 cpv. 2 OAVS).

Si ottiene così un

reddito soggetto a contribuzione ammontante a Fr. 3'887.- (Fr. 5'112.- - [Fr. 35'000.-

x 3,5 : 100]).

I contributi personali

vanno dunque calcolati su Fr. 3'887.-.

11.

TCA non può infine rivedere la notifica di tassazione IFD 2008 dell'assicurato,

non essendo competente in materia fiscale e quindi non potendo sostituirsi, per

ciò che concerne l'assoggettamento fiscale del ricorrente, all'autorità

fiscale.

12.

Stanti

le considerazioni che precedono, la decisione impugnata deve essere annullata

ed il ricorso accolto conformemente alle considerazioni espresse. Gli atti

vanno dunque rinviati alla Cassa di compensazione per emanare una nuova

decisione formale sulla scorta dei nuovi valori qui presentati.

Malgrado sia vincente

in causa, siccome non è rappresentato, al ricorrente non vanno attribuite

ripetibili (art. 61 lett. g LPGA).

Dispositivo

Per questi motivi

dichiara e pronuncia

1. Il

ricorso è accolto.

§ Gli

atti vanno rinviati alla Cassa di compensazione affinché, conformandosi a

quanto esposto nei considerandi, emani una nuova decisione formale di

fissazione dei contributi AVS/AI/IPG.

2. Non

si percepisce tassa di giustizia, mentre le spese sono poste a carico dello Stato.

Non si attribuiscono ripetibili.

3. Comunicazione

agli interessati i quali possono impugnare il presente giudizio con ricorso in

materia di diritto pubblico al Tribunale

federale, Schweizerhofquai 6, 6004 Lucerna, entro 30

giorni dalla comunicazione. L'atto di ricorso, in 3 esemplari, deve indicare

quale decisione è chiesta invece di quella impugnata, contenere una breve

motivazione, e recare la firma del ricorrente o del suo rappresentante. Al

ricorso dovrà essere allegata la decisione impugnata e la busta in cui il ricorrente

l'ha ricevuta.

Per il Tribunale

cantonale delle assicurazioni

Il giudice

delegato Il segretario

Ivano Ranzanici Fabio

Zocchetti

Ultimo aggiornamento: 09.05.2026

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