30.2011.10

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18 luglio 2011Italiano20 min

Source ti.ch

Fatti

I contributi AVS degli assicurati

esercitanti un'attività lucrativa indipendente sono determinati tenendo

conto di qualsiasi reddito che non sia mercede per lavoro a dipendenza d'altri

(art. 9 cpv. 1 LAVS). Il reddito proveniente da un'attività lucrativa indipendente

è stabilito deducendo dal reddito lordo le spese generali necessarie per

conseguire il reddito lordo (art. 9 cpv. 2 lett. a LAVS).

3. I

contributi sono fissati per ciascun anno di contribuzione. Per anno di

contribuzione si intende l'anno civile (art. 22 cpv. 1 OAVS).

I contributi sono

calcolati sul reddito conseguito effettivamente durante l'anno di contribuzione

e sul capitale proprio investito nell'azienda al 31 dicembre (art. 22 cpv. 2

OAVS).

Il reddito dell'anno

di contribuzione è stabilito secondo il risultato dell'esercizio commerciale

chiuso o degli esercizi commerciali chiusi in quell'anno (art. 22 cpv. 3 OAVS).

Se in un anno di

contribuzione non si è proceduto alla chiusura dei conti, il reddito dell'esercizio

commerciale va ripartito sugli anni di contribuzione conformemente alla sua

durata (art. 22 cpv. 4 OAVS).

Se l'esercizio

commerciale non corrisponde all'anno di contribuzione, è determinante il

capitale proprio investito nell'azienda alla fine dell'esercizio commerciale

(art. 22 cpv. 5 OAVS).

4. Le

autorità fiscali cantonali stabiliscono il reddito determinante per il calcolo

dei contributi in base alla tassazione dell'imposta federale diretta, passata

in giudicato, e il capitale proprio investito nell'azienda in base alla

corrispondente tassazione dell'imposta cantonale, passata in giudicato e

adeguata ai valori di ripartizione intercantonali (art. 23 cpv. 1 OAVS).

In difetto di una

tassazione dell'imposta federale diretta passata in giudicato, gli elementi

fiscali determinanti sono desunti dalla tassazione dell'imposta cantonale sul

reddito e, in mancanza di essa, dalla dichiarazione controllata d'imposta

federale diretta (art. 23 cpv. 2 OAVS).

Nei casi di tassazione

intermedia o di procedura per sottrazione d'imposta, i capoversi 1 e 2 sono applicabili

per analogia (art. 23 cpv. 3 OAVS).

Le indicazioni fornite

dalle autorità fiscali sono vincolanti per le casse di compensazione (art. 23

cpv. 4 OAVS).

Se le autorità fiscali

cantonali non possono comunicare il reddito, le casse di compensazione devono

valutare il reddito determinante per stabilire il contributo e il capitale

proprio investito nell'azienda fondandosi sui dati a loro disposizione. Gli assicurati

devono dare le indicazioni necessarie alle casse di compensazione e, se richiesto,

presentare i giustificativi (art. 23 cpv. 5 OAVS).

5. In

concreto, per la fissazione dei contributi personali dovuti dal ricorrente dal

1° gennaio 2009 al 30 aprile 2009, la Cassa di compensazione si è basata su un

reddito da attività indipendente di Fr. 60'000.- ricavato dalla IFD 2009, come confermato dal competente Ufficio

circondariale di tassazione (doc. 6). A questo importo essa ha aggiunto i

contributi AVS/AI/IPG fatturati quale acconto (Fr. 996.-), per un totale di Fr.

60'996.-.

In un secondo tempo,

con la decisione su opposizione l'amministrazione ha dedotto la percentuale del

2,5% dal capitale investito nell'azienda, mentre ha riconfermato la deduzione

della quota esente per beneficiari di una rendita di vecchiaia nella misura di

Fr. 5'600.-.

L'assicurato ha contestato la deduzione di

(soli) Fr. 5'600.-, chiedendo di considerare invece - alla stessa stregua del

reddito aziendale annuo - l'intero importo di Fr. 16'800.- deducibile per i

beneficiari AVS e non soltanto la quota riportata sui quattro mesi di

contribuzione.

Controversa è pertanto

la determinazione del reddito soggetto a contribuzione del ricorrente come

persona indipendente da sottoporre a contribuzione per il periodo da gennaio ad

aprile 2009.

6. Per

giurisprudenza costante dell'allora

TFA, ogni tassazione fiscale è presunta conforme alla realtà: le Casse di

compensazione sono vincolate dalle comunicazioni delle Autorità di tassazione e

il giudice delle assicurazioni sociali esamina di principio la decisione

fiscale unicamente dal profilo della legalità. L'Autorità giudicante non può

scostarsi da una tassazione fiscale cresciuta in giudicato a meno che essa

contenga errori manifesti e debitamente comprovati, immediatamente emendabili,

oppure quando si debbano apprezzare fatti irrilevanti dal profilo fiscale, ma

decisivi in tema di assicurazioni sociali. Semplici dubbi sull'esattezza di una

tassazione fiscale non bastano; infatti la determinazione del reddito spetta

alle Autorità fiscali e il Giudice delle assicurazioni sociali non deve

intervenire adottando particolari provvedimenti di tassazione.

L'assicurato

esercitante un'attività indipendente deve anzitutto difendere i suoi diritti

nel procedimento fiscale anche per quanto concerne i contributi delle

assicurazioni sociali (Pratique VSI 1997 pag. 26 consid. 2b, 1993 pag. 232 consid. 4b, RCC 1992 pag. 35, RCC 1988 pag. 321

consid. 3, DTF 110 V 86 consid. 4 = RCC 1985 pag. 45 consid. 4, DTF 110 V 371

consid. 2a = RCC 1985 pag. 121 consid. 2a, DTF 106 V 130 consid. 1, DTF 102 V

30 consid. 3a = RCC 1976 pag. 275 consid. 3a). Il Tribunale

federale delle assicurazioni ha comunque precisato che la comunicazione fiscale

è vincolante per l'Amministrazione e per il Giudice delle assicurazioni sociali

solo per quanto attiene alla determinazione degli importi. Le questioni relative

alla qualificazione giuridica costituiscono un'eccezione a questa disposizione

(Pratique VSI 1993, pag. 242 segg.).

Le comunicazioni

fiscali sono vincolanti per la Cassa, anche se fondate su una tassazione d'ufficio

(RCC 1988 pag. 321 consid. 3; Käser, Unterstellung und

Beitragswesen in der obligatorischen AHV, 2a edizione, Zurigo 1996, N. 8.32,

pag. 212; Greber/Duc/Scartazzini,

Commentaire des articles 1 à 16 de la loi fédérale sur l'assurance-vieillesse

et survivants (LAVS), ad art. 9 LAVS, N. 151 pag. 312).

Va a questo proposito rammentato che

secondo la giurisprudenza del TFA, gli atti fiscali sono

vincolanti ai fini di stabilire il momento della realizzazione del reddito anche

per quanto concerne i lavoratori indipendenti (DTF 122 V 291 = SVR 1997 AVS Nr.

110 pag. 341 segg., consid. 5a).

7. Come

evidenziato, le autorità fiscali cantonali stabiliscono il reddito determinante

per il calcolo dei contributi in base alla tassazione dell'imposta federale

diretta, passata in giudicato, e il capitale proprio investito nell'azienda in

base alla corrispondente tassazione dell'imposta cantonale, passata in

giudicato ed adeguata ai valori di ripartizione intercantonali (art. 23 cpv. 1

OAVS).

Nella fattispecie, per

fissare i contributi portanti sul 2009 occorre determinare il reddito

conseguito dall'assicurato

durante quello stesso anno (art. 22 cpv. 1 OAVS), quindi fare capo alla tassazione

2009.

A specifica domanda

della Cassa di compensazione, il 14 gennaio 2011 (doc. 6) l'Ufficio di

tassazione di __________ le ha comunicato di avere accertato un reddito da

attività indipendente ammontante a Fr. 60'000.- ed un capitale investito nullo. Di conseguenza, la Cassa di

compensazione ha calcolato definitivamente il contributo AVS/AI/IPG dovuto dall'assicurato per il periodo dal 1° gennaio

2009 al 30 aprile 2009 basandosi su questo importo.

A seguito dell'opposizione

dell'interessato, l'amministrazione ha nuovamente chiesto informazioni all'autorità

fiscale, che il 22 febbraio 2011 (doc. 3) le ha confermato che la notifica di

tassazione IC/IFD per l'anno 2009 è regolarmente cresciuta in giudicato, che il

reddito aziendale ammonta a Fr. 60'000.- e che il capitale investito al 30

aprile 2009 assomma a Fr. 196'697,86.

8. Stanti

i dati raccolti dall'amministrazione, questo Tribunale conferma la correttezza

del reddito aziendale ritenuto dalla Cassa di compensazione. Infatti, in virtù

dell'art. 22 OAVS, il reddito aziendale di Fr. 60'000.- stabilito dall'autorità fiscale, oltre ai contributi di Fr. 996.- fatturati quale

acconto, deve essere ritenuto per intero quale base di calcolo dei

contributi personali, mentre non deve più essere riportato pro rata temporis

sui quattro mesi di contribuzione, con conseguente calcolo dei relativi

contributi soltanto su un terzo dell'anno.

Considerandi

Il TCA ha già avuto modo di affrontare questa tematica in una sentenza di principio del 10 giugno

2002.

(inc. n. 30.2002.29) -confermata con STCA del 5 ottobre 2005 (inc. n.

30.2005

) e da ultimo con STCA dell'8 gennaio 2008 (inc. n. 30.2007.53) -,

nella quale ha osservato:

" (…) Con il 1° gennaio 2001 è entrata in vigore una

modifica del calcolo dei contributi. Infatti, contrariamente a quanto succedeva

in passato, i contributi si calcolano prendendo in considerazione il reddito

effettivamente conseguito nell'anno di contribuzione (cfr. nuovo art. 22 OAVS).

L'UFAS,

nel commento alle modifiche intervenute con il 1° gennaio 2001, si è così

espressa a proposito dell'art. 22 OAVS (cfr. Pratique VSI 2000 pag. 107 segg.,

in particolare pag. 112 segg.):

"(…)

Al.

2: L'al. 2 stipule le calcul postnumerando (d'après le revenu acquis au cours

de la période; Gegenwartsbemessung; cf. l'introduction). Le revenu d'une

activité lucrative (défini à l'art. 17) acquis pendant l'année de cotisation

est déterminant pour le calcul des cotisations. En d'autres termes, la période

de cotisation et la période de calcul coïncident. L'AVS reprend le système de l'impôt

fédéral direct (art. 210 al. 2 LIFD). Cette correspondance entre l'AVS et les

impôts améliore la transparence pour les personnes tenues de cotiser. De plus

elle se justifie sur le plan pratique, étant donné que ce sont les autorités

fiscales qui déterminent le revenu.

Dans

le système de taxation praenumerando bisannuelle, qui avait cours jusqu'à

présent, le résultat d'un exercice commercial de plus ou de moins de douze mois

était converti en un revenu annuel pour l'impôt fédéral direct (art. 43 al. 1

et 3 LIFD). Dans le système postnumerando annuel, une telle conversion n'est

plus nécessaire puisque le revenu imposable se détermine d'après le revenu

acquis au cours de la période fiscale (art. 210 al. 1 LIFD). Il en va de même

pour l'AVS: étant donné que la période de calcul ne comporte plus qu'une année,

il suffit de tenir compte du revenu de cette année. L'AVS reprend aussi a cet

égard la conception de l'impôt fédéral direct. Ceci ressort clairement de l'al.

2.

lorsqu'il parle du "revenu effectivement acquis". Le fait de

renoncer à toute conversion correspond à la nature même du calcul postnumerando

annuel (sur la base du revenu acquis pendant l'année de cotisation). Un calcul

sur la base de la période économiquement déterminante, permet de tenir compte

des résultats économiques effectifs; il semble à la fois transparent et simple.

L'impôt fédéral direct prévoit quand même encore une conversion: pour

déterminer le taux lorsque la durée de l'assujettissement et celle de l'exercice

sont inférieures à douze mois (art. 209 al. 3 LIFD; art. 3 al. 3 Ordonnance sur

le calcul dans le temps de l'impôt fédéral direct dû par les personnes

physiques). Le revenu déterminant pour fixer le taux doit aussi être défini

pour l'AVS - même si c'est dans une moindre mesure -, étant donné que les

indépendants dont le revenu annuel n'atteint pas un montant maximum défini par

la loi bénéficient du barème dégressif (art. 8 al. 1 LAVS). Cependant, les cas

visés par l'impôt fédéral direct seront probablement très rares dans le domaine

de l'AVS. En effet, en matière d'AVS, seuls les indépendants sont concernés et,

en plus, que lorsque le début ou la fin d'une activité lucrative coïncide avec

le début ou la fin de l'assujettissement à l'assurance. Il faut relever, par ailleurs,

qu'en raison de la forte progression, la conversion revêt une importance beaucoup

plus grande pour l'impôt fédéral direct. Vu les circonstances, il est justifié

de s'écarter de la réglementation des impôts sur ce point particulier et de

renoncer à la conversion, ce qui permet, de surcroît, de simplifier

considérablement la procédure.".

direttive edite dall'UFAS sui contributi dei lavoratori indipendenti e delle

persone senza attività lucrativa (DIN) al marg. 1159 prevedono che il reddito

non va convertito.

inoltre rilevato che secondo le nuove direttive dell'UFAS, il contributo minimo

annuo di fr. 425 è dovuto anche in caso di attività lucrativa inferiore all'anno,

se l'assicurato è assoggettato all'assicurazione durante tutto l'anno (marg.

1170.

DIN e cfr. anche il bollettino n. 106 del 2 ottobre 2001 dell'UFAS alle

Casse di compensazione). In caso di assoggettamento all'assicurazione inferiore

ad un anno, il contributo minimo è invece dovuto proporzionalmente alla durata

dell'assoggettamento.

Per

contro, l'UFAS afferma che "toute "proratisation" est exclue

pour les revenus dans le cadre du barème dégressif et au-dessus, ce indépendamment

de la durée de l'activité et de l'assujettissement à l'assurance"

(bollettino n. 106 del 2 ottobre 2001 dell'UFAS alle Casse di compensazione).

Infine,

anche se il reddito effettivamente conseguito, rispettivamente il risultato

dell'esercizio chiuso nel corso dell'anno civile, è determinante nella procedura

del calcolo postnumerando (art. 22 cpv. 2 e 3 OAVS, Pratique VSI 2000 pag.

112) e anche se di regola va prelevato l'intero contributo minimo (cfr. marg.

1170.

DIN), è la durata effettiva dell'attività lucrativa che va iscritta nel

conto individuale e non tutto l'anno (marg. 1158 e 1170 DIN; cfr. anche

bollettino n. 106 del 2 ottobre 2001 dell'UFAS alle Casse di compensazione, in

particolare esempi 9 e 10).

rilevare infine che nel caso in cui l'assicurato inizia la sua attività lucrativa

nel corso dell'ultimo trimestre dell'anno e rinuncia a procedere alla

chiusura dei conti alla fine del primo anno civile, e procede alla chiusura nel

corso dell'anno di contribuzione seguente, il risultato del primo esercizio

commerciale è ripartito pro rata temporis tra i due anni di contribuzione (art.

22.

cpv. 4 OAVS, cfr. marg. 1131 DIN e Pratique VSI 2000 pag. 114). Per il tasso

di contribuzione dei due anni il reddito totale che emerge dalla chiusura del

primo esercizio, eventualmente dopo la deduzione della franchigia per le

persone che hanno raggiunto l'età AVS, è determinante (marg. 1131 DIN).

Alla

luce di quanto sopra esposto emerge che con le nuove norme entrate in vigore il

1° gennaio 2001, il contributo va calcolato sulla base del reddito effettivamente

conseguito nell'anno di contribuzione.

nuove disposizioni, laddove l'attività inizia o termina nel corso dell'anno,

non prevedono più, tranne eccezioni (cfr. i due paragrafi precedenti e Pratique

VSI 2000 pag. 107 segg., in particolare il passaggio sopra riportato per

esteso), né la conversione del reddito in 12 mensilità, né la proratizzazione

del calcolo dei contributi.” (sottolineatura della redattrice).

In concreto, nel corso

del 2009 l'assicurato è stato

affiliato come indipendente per i mesi di gennaio, febbraio, marzo ed aprile (doc.

1). Ora, ritenuto come il calcolo dei contributi personali vada eseguito sul

reddito conseguito effettivamente nel corso dell'anno di contribuzione,

è a giusta ragione che la Cassa ha effettuato il calcolo dei contributi sulla

base di un reddito aziendale di Fr. 60'000.- realizzato nel 2009 come indipendente, a cui sono stati

aggiunti i contributi personali fatturati quali acconto (art. 9 cpv. 2 lett. d

LAVS, art. 27 OAVS).

Ad ogni buon conto,

come evidenziato dall'UFAS,

sebbene sia determinante il reddito aziendale effettivamente conseguito nell'anno di contribuzione, è la durata effettiva

dell'attività lucrativa che va iscritta nel conto individuale e non tutto l'anno.

9.

reddito aziendale di Fr. 60'996.- vanno poi dedotte sia la percentuale del 2,5%

sul capitale investito, sia la quota parte esente per i beneficiari AVS.

Se per quanto concerne

la prima deduzione la questione è stata chiarita con l'emanazione della

decisione su opposizione, laddove la Cassa di compensazione ha ritenuto un

capitale investito al 30 aprile 2009 ammontante a Fr. 197'000.- e quindi ha

proceduto ad una deduzione di Fr. 4'925.- dal reddito aziendale, per la seconda

deduzione il ricorrente ha sollevato delle perplessità.

Egli ha infatti

preteso che se il suo reddito da indipendente conseguito nel 2009 non viene

riportato sui quattro mesi di contribuzione, alla stessa stregua, per equità, anche

l'importo fissato per tutti i beneficiari AVS deve essere considerato nella sua

interezza e non pro rata temporis.

La tesi del ricorrente

non può invece essere tutelata.

Infatti, la Circolare edita

dall'UFAS sui contributi dovuti all'AVS AI e IPG, dalle persone esercitanti un'attività

lucrativa che hanno raggiunto l'età conferente il diritto alla rendita, stato al

1° gennaio 2008, regola questa situazione.

Giusta il N. 3001 CER,

alle casse di compensazione spetta il compito d'individuare le persone

esercitanti un'attività indipendente che hanno raggiunto l'età conferente il

diritto alla rendita di vecchiaia e che devono essere loro affiliate secondo le

regole sull'affiliazione alle casse.

L'autorità fiscale

comunica il reddito tassato senza tener conto della franchigia. La cassa di

compensazione si occupa del conteggio di quest'ultima (N. 3005 CER).

Per il N. 3006 CER, a

contare dal mese seguente il compimento dei 64 anni per le donne e dei 65 anni

per gli uomini, i contributi devono essere calcolati di nuovo tenendo conto

della franchigia.

Secondo il N. 3009 CER,

in caso di inizio o di cessazione di un'attività indipendente nel corso di

un periodo di contribuzione, la franchigia annua va conteggiata in proporzione

alla durata dell'attività (pro rata temporis).

Da quanto precede, in

applicazione del N. 3009 CER discende chiaramente che la pretesa del ricorrente

deve essere respinta.

Pertanto, l'importo di

Fr. 16'800.- annui quale franchigia per l'anno 2009 deve essere dedotto

all'assicurato proporzionalmente ai mesi durante i quali ha svolto l'attività

lucrativa a titolo di indipendente, e quindi nella misura di Fr. 5'600.- (Fr.

1'400.- x 4).

10.

Stanti

così le cose, la Cassa ha dunque rettamente fissato i contributi personali dovuti

dall'insorgente su un reddito aziendale di Fr. 60'000.- conseguito nel 2009 che, aumentato dei contributi d'acconto di

Fr. 996.- e dedotta la quota di Fr. 4'925.- di capitale investito e di Fr. 5'600.-

quale esenzione per i beneficiari AVS, dà un reddito soggetto a contribuzione

di Fr. 49'475.- rispettivamente dei contributi ammontanti a Fr. 4'246,70, comprensivi dei contributi AFI e delle

spese amministrative.

In queste circostanze

la decisione su opposizione della Cassa merita conferma, mentre il ricorso deve

essere respinto.

Dispositivo

Per questi motivi

dichiara e pronuncia

1. Il

ricorso è respinto.

2. Non

si percepisce tassa di giustizia, mentre le spese sono poste a carico dello Stato.

3. Comunicazione

agli interessati i quali possono impugnare il presente giudizio con ricorso in

materia di diritto pubblico al Tribunale

federale, Schweizerhofquai 6, 6004 Lucerna, entro 30

giorni dalla comunicazione.

L'atto

di ricorso, in 3 esemplari, deve indicare quale decisione è chiesta invece di

quella impugnata, contenere una breve motivazione, e recare la firma del

ricorrente o del suo rappresentante. Al ricorso dovrà essere allegata la

decisione impugnata e la busta in cui il ricorrente l'ha ricevuta.

Per il Tribunale

cantonale delle assicurazioni

Il giudice

delegato Il segretario

Ivano Ranzanici Fabio

Zocchetti

Ultimo aggiornamento: 09.05.2026

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