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Raccomandata

Incarto

n.

30.2017.31-32

TB

Lugano

18 dicembre 2017

In nome

della Repubblica e Cantone

Ticino

Il Tribunale cantonale delle assicurazioni

composto dei giudici:

Daniele Cattaneo, presidente,

Raffaele Guffi, Ivano Ranzanici

redattrice:

Tanja Balmelli, vicecancelliera

segretario:

Gianluca Menghetti

statuendo sul ricorso del 9 ottobre 2017 di

RI 1

contro

la decisione su opposizione del 12 settembre 2017 emanata

da

Cassa CO 1

in materia di contributi AVS

ritenuto in fatto

1.1. Dal 2009 (doc. 8) RI 1, 1969,

è affiliato alla Cassa CO 1 come indipendente e come tale ha pagato gli acconti

trimestrali sulla base di un reddito aziendale presunto a suo tempo indicato in

Fr. 35'000.- (doc. 14).

1.2. Nel mese di marzo 2017 l’autorità

fiscale competente ha emesso le notifiche di tassazione dell’assicurato IC/IFD

2013, 2014 e 2015 e ne ha informato la Cassa di compensazione.

Il 20 giugno 2017 (doc. 7) l’amministrazione ha emesso la

decisione definitiva di fissazione dei contributi personali per indipendenti dovuti

dall’assicurato per l’anno 2014 e, partendo da un reddito netto da attività

indipendente di Fr. 130'000.-, ha calcolato in Fr. 15'829,50 i contributi AVS/AI/IPG

totali dovuti. Ritenuti gli acconti di Fr. 2'700,80 già versati (doc. 7b), la

Cassa ha calcolato sul conguaglio di Fr. 13'128,70 gli interessi di mora giusta

l’art. 41bis cpv. 1 lett. f OAVS, cifrati in Fr. 966,40 (doc. 7a), poiché i

contributi personali ancora da versare a conguaglio erano superiori al 25% dei

contributi definitivi.

Con decisione definitiva di fissazione del 28 giugno 2017 (doc. 6)

la Cassa di compensazione ha stabilito in Fr. 8'626,05 i contributi personali

per indipendenti dovuti per l’anno 2015 e, ritenuti gli acconti già pagati, gli

interessi di mora ex art. 41bis cpv. 1 lett. f OAVS sono stati calcolati su Fr.

5'904,05, per un importo di Fr. 145,95 (doc. 6b).

Sia gli interessi di mora per l’anno 2014 (Fr. 966,40) sia quelli

per il 2015 (Fr. 145,95) sono stati computati nei conteggi di pari data

intitolati “Contributi personali – Fattura di chiusura” per ciascun anno di

contribuzione e pretesi insieme ai contributi, per un totale di Fr. 14'115,10

(doc. 7b) e di Fr. 6'070.- (doc. 6b).

1.3. Con decisione su opposizione

del 12 settembre 2017 (doc. A) la Cassa di compensazione ha respinto

l’opposizione del 17 luglio 2017 (doc. 5) dell’assicurato, secondo cui

l’addebito di interessi di ritardo sarebbe dovuto esclusivamente al fatto che l’Ufficio

di tassazione ha confermato il suo fatturato, ma non ha ammesso diverse spese

lavorative esposte e quindi il suo reddito aziendale netto è aumentato notevolmente,

benché al momento della presentazione delle dichiarazioni di imposta non v’era

una discrepanza tra gli acconti richiesti e la fissazione dei contributi

definitivi.

La Cassa di compensazione, ricordate le norme legali applicabili e

la giurisprudenza esistente in ambito di interessi di mora, ha posto l’accento

sull’obbligo degli assicurati di segnalare le divergenze sostanziali dal

reddito presumibile (art. 24 cpv. 4 OAVS) e ha esposto il calcolo secondo cui i

conguagli dei contributi personali definitivi dovuti per gli anni 2014 e 2015 erano

superiori agli importi limite rilevanti per ciascun anno, perciò era corretto

che degli interessi di ritardo venissero imputati all’assicurato in base

all’art. 41bis cpv. 1 lett. f OAVS. L’amministrazione ha pertanto confermato

l’importo totale dovuto di Fr. 1'112,35.

1.4. Il 9 ottobre 2017 (doc. I) RI

1 si è rivolto al Tribunale affermando che per gli anni in questione egli aveva

comunicato alla Cassa di compensazione che il suo reddito presumibile sarebbe

stato di circa Fr. 40'000.- annui e i redditi imponibili che ha dichiarato

all’autorità fiscale per gli anni 2013, 2014 e 2015, ben documentati,

ammontavano rispettivamente a Fr. 30'000.-, a Fr. 65'000.- e a Fr. 20'000.-,

quindi, almeno per due anni, questi importi non si distanziavano molto da

quanto comunicato alla Cassa.

Tuttavia, nel febbraio 2017 l’Ufficio di tassazione ha ritenuto

che alcuni investimenti fatti e comprovati non fossero, o fossero soltanto

parzialmente, detraibili, perciò nelle relative notifiche di tassazione che

sono state emanate il mese seguente il reddito imponibile è aumentato “superando

il limite del 25% quale “divergenza sostanziale” inteso ed imposto dalla Cassa.”.

Il ricorrente ha osservato che al momento di compilare le proprie

dichiarazioni di imposte i redditi imponibili erano giustificati e ben

documentati e che è stato a causa delle modifiche dal profilo fiscale che si è

venuta a creare questa discrepanza in ambito di contributi e non per una sua

malafede o per ignoranza.

L’assicurato ha infine evidenziato che al conguaglio di imposte di

circa Fr. 60'000.- per gli anni 2013, 2014 e 2015 si aggiungono quasi Fr.

35'000.- tra contributi personali e interessi di mora, ciò che porta ad un

onere mensile di pagamento di oltre Fr. 5'000.-, a fronte di entrate familiari

di circa Fr. 5'000.-/Fr. 6'000.- al mese. Considerati anche gli ulteriori

interessi di ritardo che andranno ad aggiungersi a causa delle dilazioni di

pagamento concesse e i nuovi oneri mensili di imposte e di contributi per gli

anni futuri, il ricorrente “senza appellarmi alla buona fede e/o

all’ignoranza chiedo l’uso di uno strumento – mi auguro – superiore alla stessa

legge: il buon senso.” e quindi ha chiesto di annullare la decisione

su opposizione o, in via subordinata, di concedergli in via eccezionale il

condono degli interessi di mora di Fr. 1'112,35.

1.5. Con la risposta del 24

ottobre 2017 (doc. III) la Cassa CO 1 ha proposto di respingere il ricorso, ribadendo

le principali norme legali applicabili e osservando che, almeno dal periodo

contributivo 2012, in virtù dell’art. 24 cpv. 1 OAVS l’assicurato continua a

pagare gli acconti trimestrali provvisori sulla base di un reddito presumibile

di Fr. 35'000.- annui.

L’amministrazione ha inoltre esposto la prassi legale in ambito di

riduzione e condono dei contributi.

Il ricorrente non ha prodotto nuovi mezzi di prova (doc. IV).

considerato in diritto

2.1. Sono assicurate

obbligatoriamente in conformità della legge federale sull'assicurazione per la

vecchiaia e per i superstiti le persone fisiche che sono domiciliate in

Svizzera (art. 1a cpv. 1 lett. a LAVS).

Per l'art. 3 cpv. 1 LAVS, gli assicurati sono tenuti

al pagamento dei contributi fintanto che esercitano un'attività lucrativa.

In applicazione dell'art. 4 cpv. 1 LAVS, i

contributi degli assicurati che esercitano un'attività lucrativa sono calcolati

in percento del reddito proveniente da qualsiasi attività lucrativa dipendente

e indipendente.

Fatti

I contributi AVS degli assicurati esercitanti

un'attività lucrativa indipendente sono determinati tenendo conto di qualsiasi

reddito che non sia mercede per lavoro a dipendenza d'altri (art. 9 cpv. 1

LAVS). Il reddito proveniente da un'attività

lucrativa indipendente è stabilito deducendo dal reddito lordo una serie di

spese indicate all’art. 9 cpv. 2 LAVS.

L'art. 14 cpv. 2 LAVS prevede che i contributi del reddito proveniente

da un'attività lucrativa indipendente, i contributi degli assicurati che non

esercitano un'attività lucrativa e quelli degli assicurati i cui datori di lavoro

non sono soggetti all'obbligo di pagare i contributi devono essere stabiliti e

versati periodicamente. Il Consiglio federale fissa i periodi di calcolo e di

contribuzione.

Per l'art. 14 cpv. 3 LAVS se, nonostante diffida, una persona tenuta

al pagamento dei contributi non dà le indicazioni necessarie per il calcolo di

essi, questi sono stabiliti mediante tassazione d'ufficio.

Giusta l'art. 14 cpv. 4 LAVS il Consiglio federale emana prescrizioni

sui termini di pagamento dei contributi (lett. a), sulla procedura di diffida e

di tassazione d'ufficio (lett. b), sul pagamento dei contributi arretrati

(lett. c) e sul condono del pagamento di contributi arretrati, anche in deroga

all'art. 24 LPGA (lett. d).

Con l'entrata in vigore della LPGA, la lettera e dell'art.

14 cpv. 4 LAVS sulla riscossione di interessi di mora e il pagamento di interessi

rimunerativi è stata abrogata.

Dal 1° gennaio 2003 gli interessi di mora sulle prestazioni sono infatti

retti dall'art. 26 LPGA e quindi dagli artt. 6 e 7 OPGA (STF 9C_632/2007 del 26

settembre 2008; STF 9C_738/2007 del 29 agosto 2008), come in concreto.

2.2. I contributi sono fissati per

ciascun anno di contribuzione. Per anno di contribuzione si intende l'anno

civile (art. 22 cpv. 1 OAVS).

Per il calcolo dei contributi sono determinanti il reddito secondo

il risultato dell’esercizio commerciale chiuso nell’anno di contribuzione e il

capitale proprio investito nell’azienda alla fine dell’esercizio commerciale

(art. 22 cpv. 2 OAVS).

Le autorità fiscali cantonali stabiliscono il reddito determinante

per il calcolo dei contributi in base alla tassazione dell’imposta federale

diretta, passata in giudicato, e il capitale proprio investito nell’azienda in

base alla corrispondente tassazione dell’imposta cantonale, passata in

giudicato e adeguata ai valori di ripartizione intercantonali (art. 23 cpv. 1 OAVS).

In difetto di una tassazione

dell’imposta federale diretta passata in giudicato, gli elementi fiscali

determinanti sono desunti dalla tassazione dell’imposta cantonale sul reddito

e, in mancanza di essa, dalla dichiarazione controllata d’imposta federale

diretta (art. 23 cpv. 2 OAVS).

Le indicazioni fornite dalle

autorità fiscali sono vincolanti per le casse di compensazione (art. 23 cpv. 4

OAVS).

Nell’anno di contribuzione corrente, le persone tenute a pagare i

contributi devono pagare contributi d’acconto a scadenze periodiche (art. 24

cpv. 1 OAVS).

Le casse di compensazione stabiliscono i contributi

d'acconto sulla base del reddito presumibile dell'anno di contribuzione.

Possono fondarsi sul reddito determinante per l'ultima decisione di fissazione

dei contributi, salvo che la persona tenuta a pagare i contributi renda

verosimile che detto reddito non corrisponde manifestamente al reddito

presumibile (art. 24 cpv. 2 OAVS).

In virtù dell’art. 24 cpv. 3 OAVS, se durante o dopo

l'anno di contribuzione risulta che il reddito diverge sostanzialmente dal

reddito presumibile, le casse di compensazione adeguano i contributi d'acconto.

Per l’art. 24 cpv. 4 OAVS, le persone tenute a pagare i contributi

devono dare alle casse di compensazione le indicazioni necessarie per la

fissazione dei contributi d'acconto, presentare, se richiesto, i giustificativi

e segnalare le divergenze sostanziali dal reddito presumibile.

Giusta l’art. 25 cpv. 1 OAVS, le casse di compensazione fissano i

contributi dovuti per l’anno di contribuzione in una decisione e procedono alla

compensazione con i contributi d’acconto pagati.

Per il cpv. 2, i contributi non versati dagli assicurati vanno

pagati entro 30 giorni a contare dalla fatturazione.

Per le persone esercitanti un'attività lucrativa

indipendente a esse affiliate, le casse di compensazione domandano alle

competenti autorità fiscali cantonali le indicazioni necessarie al calcolo dei

contributi. L'Ufficio federale emana direttive in merito alle indicazioni

necessarie e alla procedura di notifica (art. 27 cpv. 1 OAVS).

Giusta l’art. 27 cpv. 2 OAVS, le autorità fiscali

cantonali trasmettono man mano le indicazioni per ogni anno fiscale alle casse

di compensazione.

L'autorità fiscale cantonale che non ha ricevuto

nessuna domanda di comunicazione per una persona esercitante un'attività

lucrativa indipendente il cui reddito può essere stabilito conformemente

all'articolo 23 trasmette spontaneamente gli elementi di calcolo alla cassa

cantonale di compensazione. Questa li inoltra, ove occorra, alla cassa di

compensazione competente (art. 27 cpv. 3 OAVS).

Secondo l’art. 27 cpv. 4 OAVS, per ogni persona

esercitante un'attività lucrativa indipendente, le autorità fiscali che

trasmettono le comunicazioni attraverso la piattaforma informatica e di

comunicazione centrale della Confederazione Sedex ricevono per ogni anno di

contribuzione un'indennità di 7 franchi prelevata dal Fondo di compensazione

dell'assicurazione per la vecchiaia e per i superstiti. L'Ufficio federale

calcola le indennità per le autorità fiscali cantonali interessate.

Giusta l'art. 41bis cpv. 1 lett. f OAVS devono pagare gli

interessi di mora le persone che esercitano un'attività lucrativa indipendente,

le persone che non esercitano un'attività lucrativa e i salariati i cui datori

di lavoro non sono obbligati a pagare i contributi, sui contributi da

compensare, qualora i contributi d'acconto siano almeno il 25% inferiori ai

contributi effettivamente dovuti e non vengano versati fino al 1° gennaio dopo

il termine dell'anno civile seguente l'anno di contribuzione, a partire dal 1°

gennaio dopo tale termine.

Gli interessi cessano di decorrere con il pagamento completo dei

contributi, con la presentazione del regolare conteggio o, in mancanza di esso,

con la fatturazione. In caso di reclamo di contributi arretrati, gli interessi

cessano di decorrere con la fatturazione, sempre che i contributi siano pagati

entro il termine fissato (art. 41bis cpv. 2 OAVS).

In virtù dell'art. 42 cpv. 1 OAVS, i contributi sono considerati pagati

con la ricezione del pagamento da parte della Cassa di compensazione. Il tasso

per gli interessi di mora e per gli interessi compensativi è del 5% all'anno

(art. 42 cpv. 2 OAVS).

Gli interessi sono calcolati in giorni. I mesi interi sono

calcolati come 30 giorni (art. 42 cpv. 3 OAVS; STFA H 148/03 del 10 novembre

2003).

2.3. Sulla questione degli

interessi di mora Maximilian Reimann, membro del Consiglio degli Stati, il 18

dicembre 2006 ha sottoposto al Consiglio federale un postulato (06.3736) – poi

ritirato - con cui ha chiesto di verificare se le Casse di compensazione non

debbano condonare gli interessi di mora del 5% applicati sui contributi AVS

arretrati in caso di ritardo nel pagamento non imputabile al contribuente.

Il 28 febbraio 2007 il Consiglio Federale, proponendo di

respingerlo, ha espresso il suo parere nei seguenti termini:

" Secondo la giurisprudenza

del Tribunale federale, nell'AVS gli interessi di mora mirano alla

compensazione forfetaria delle perdite d'interessi subite dall'assicurazione -

al contrario degli assicurati, che invece ne beneficiano - in caso di ritardo

nel pagamento di contributi. Pertanto, per quanto attiene all'obbligo di

versare interessi di mora e alla sua durata, è del tutto irrilevante se il

ritardo nella fissazione o nel versamento dei contributi sia imputabile alla

cassa di compensazione o all'assicurato. È vero che il sistema degli interessi

di mora previsto nell'AVS è un po' schematico e relativamente severo, ma lo è

nell'interesse dell'assicurazione. D'altro canto non si può cercare una

soluzione individuale per ogni caso. Inoltre una severa regolamentazione in

merito fa sì che gli assicurati versino più rapidamente i contributi dovuti.

Far

dipendere l'obbligo di versare interessi di mora dalla responsabilità del ritardo

ne inficerebbe la funzione compensativa e implicherebbe complicazioni

amministrative. Se i contribuenti adempiono ai loro obblighi legali, la riscossione

d'interessi di mora è praticamente esclusa. In questi casi, nemmeno gravi

ritardi nella comunicazione fiscale comportano l'obbligo di versare interessi

di mora. Ciononostante, se tale versamento dipendesse da una colpa, le casse di

compensazione dovrebbero verificare in ogni singolo caso se i contribuenti

siano responsabili o meno del ritardo nel pagamento. Questo aumenterebbe

considerevolmente gli oneri e renderebbe più frequente il ricorso alle vie

legali. Nei rari casi in cui il versamento d'interessi di mora è chiaramente

imputabile alla cassa di compensazione, nel diritto vigente si possono trovare

soluzioni adeguate. Infine va notato che sono concessi interessi compensativi

del 5 per cento per contributi non dovuti che vengono restituiti o compensati

dalle casse di compensazione. Il principio di dipendenza da una colpa dovrebbe

allora essere applicato anche agli interessi compensativi. In questo caso la

cassa di compensazione dovrebbe chiarire ogni volta il motivo per cui sono

stati versati contributi troppo elevati. Questo richiederebbe accertamenti

delicati e onerosi.

Pertanto

il Consiglio federale non ritiene adeguato far dipendere il versamento

d'interessi di mora dell'AVS dalla responsabilità del ritardo. D'altra parte

anche il Parlamento si è espresso in tal senso nell'ambito della 10a revisione

dell'AVS.".

In conclusione, il Consiglio federale ha affermato che se il contribuente

adempie ai suoi obblighi legali, la riscossione di interessi di mora è

praticamente esclusa.

Di conseguenza, questa stessa frase prevede che l'addebito di

interessi di ritardo dipende unicamente dall'ammontare degli acconti che un

assicurato versa alla Cassa di compensazione entro il termine fissato dall'art.

41bis cpv. 1 lett. f OAVS.

Questi concetti sono stati in sostanza ripresi dapprima nella

sentenza del 9 aprile 2008 (DTF 134 V 202), poi ancora

nella sentenza del 29 agosto 2008 (DTF 134 V 405, consid. 7.1) e nelle

successive del 26 settembre 2008 (STF 9C_623/2007, STF 9C_709/2007 e STF

9C_632/2007, consid. 4.2) concernenti peraltro casi ticinesi.

Pronunciandosi nell’ambito di queste fattispecie concernenti

persone esercitanti un'attività indipendente debitrici di contributi personali,

alle quali è stata applicata per gli interessi di mora la lettera f dell'art.

41bis cpv. 1 OAVS avendo versato acconti inferiori al 25% dei contributi

effettivamente dovuti, il Tribunale federale ha affermato che il

ricorrente non poteva validamente liberarsi dal suo obbligo di pagamento

tentando di invocare l'irreprensibilità del suo agire e addebitando

all'amministrazione un comportamento negligente.

L'Alta Corte ha infatti precisato

che l'interesse moratorio non ha carattere penale e matura indipendentemente da

ogni colpa. Per l'obbligo di prestare interessi di mora in ambito

contributivo non è pertanto decisivo se il ritardo nella fissazione o nel

Considerandi

pagamento dei contributi sia imputabile al contribuente oppure alla Cassa

di compensazione (DTF 134 V 405 consid. 7.1; DTF 134 V 202 consid.

3.3

; STFA H 221/90 del 24 gennaio 1992 = ZAK 1992 pag. 167 seg. consid. 4b). Dal

momento che l'obbligo di versamento degli interessi moratori è indipendente

dall'esistenza o meno di una colpa, esso si giustificherebbe anche qualora la Cassa

(o l'autorità fiscale) dovesse avere - per ipotesi - trascinato in

maniera dilatoria la fissazione definitiva dei contributi (DTF

134.

V 405 consid. 7.1; DTF 134 V 202 consid. 3.3.2; STFA H 157/04 del 14

dicembre 2004, consid. 3.4.2). Il ricorrente avrebbe infatti potuto,

durante questa attesa, fare fruttare il debito contributivo non ancora

fatturato né saldato. Irrilevante, invece, è che durante questo tempo egli abbia

o no effettivamente tratto vantaggio in misura equivalente al tasso di

interesse moratorio legale del 5%. L'obbligo di pagamento dell'interesse si fonda

infatti sulla finzione di un guadagno di interessi del contribuente e di una

perdita corrispondente della Cassa. In virtù dell'art. 41ter cpv. 1 OAVS,

questa finzione si trova ugualmente nel caso opposto, dove spetta alle Casse di

compensazione versare interessi compensativi del 5% per contributi non dovuti

che vengono restituiti o compensati (DTF 134 V 405 consid. 7.1).

L'interesse di mora e l'interesse compensativo hanno infatti per

funzione di compensare il fatto che in caso di pagamento tardivo il debitore

può trarre un beneficio d'interesse, mentre il creditore subisce uno svantaggio

(DTF 134 V 405 consid. 5.3; STF 9C_709/2007 del 26 settembre 2008 consid. 4.3). Dunque, l'interesse di mora

tende a compensare un ingiustificato arricchimento del debitore della

prestazione, che versa sul contributo effettivamente dovuto un acconto

manifestamente insufficiente, conseguendo implicitamente un finanziamento per

il mancato pagamento alla Cassa di congrui acconti.

Inoltre, per l'art. 24 cpv. 4 OAVS le persone tenute

a pagare i contributi devono dare alle Casse di compensazione le indicazioni

necessarie per la fissazione dei contributi d'acconto, presentare, se

richiesti, i giustificativi e segnalare le divergenze sostanziali dal reddito

presumibile. Pertanto, se risulta che il reddito diverge sostanzialmente

dal reddito presumibile, i contribuenti sono tenuti a segnalarlo alle Casse di

compensazione, le quali adeguano poi i contributi d'acconto (art. 24 cpv. 3

OAVS). In questo modo si registra una stretta relazione tra questo disposto e

l'art. 41bis cpv. 1 lett. f OAVS. Gli interessi iniziano a decorrere relativamente

tardi, sicché le persone tenute a pagare i contributi possono

valutare il loro reddito effettivo sulla base del bilancio di esercizio e

segnalare un'eventuale divergenza alle Casse di compensazione. In questo modo,

i contribuenti dispongono del tempo necessario per pagare un'eventuale

differenza prima ancora che inizino a decorrere gli interessi moratori (DTF 134 V 405 consid. 7.2; VSI 2000 pag. 119).

Questi concetti sono stati ribaditi nella DTF 139 V

297, secondo cui gli interessi di mora sono dovuti indipendentemente da colpa:

" 3.3.2.2 Dem Verzugszins kommt die Funktion eines Vorteilsausgleichs wegen

verspäteter Zahlung der Hauptschuld zu. Die Verzugszinsen bezwecken,

unbekümmert um den tatsächlichen Nutzen und Schaden, den Zinsverlust des Gläubigers

und den Zinsgewinn des Schuldners in pauschalierter Form auszugleichen.

Hingegen weist der Verzugszins nicht pönalen Charakter auf und ist

unabhängig von einem Verschulden am Verzug geschuldet. Für die

Verzugszinspflicht im Beitragsbereich ist daher nicht massgebend, ob den

Beitragspflichtigen, die Ausgleichskasse oder eine andere Amtsstelle ein

Verschulden an der Verzögerung der Beitragsfestsetzung oder -zahlung trifft

(BGE 134 V 202 E. 3.3.1, 3.3.2 und 3.5 S. 206 f.). (…)“ (l’evidenziatura è della redattrice).

2.4

Nell'evenienza

concreta, il ricorrente ha iniziato la sua attività lucrativa come indipendente

nel 2009.

La Cassa di compensazione ha indicato che, almeno

dal periodo contributivo 2012 fino ad oggi, l’assicurato ha sempre pagato e

continua a pagare gli acconti trimestrali provvisori previsti dall’art. 24 cpv.

1.

OAVS sulla base di un reddito presumibile di Fr. 35'000.-, importo che egli

stesso ha dichiarato che avrebbe guadagnato all’anno quando il 5 giugno 2010

(doc. 14) ha chiesto di essere affiliato nella categoria degli indipendenti.

Questo ammontare è stato chiaramente superato negli

anni, visto che il reddito da attività indipendente è stato accertato

fiscalmente nel 2012 in Fr. 68'000.- (doc. 11), nell’anno 2014 in Fr. 130'000.-

(doc. 7) e nel 2015 in Fr. 70'000.- (doc. 6).

Quando nel 2013 ha ricevuto la notifica di

tassazione IC/IFD 2012, che ha stabilito in Fr. 30'000.- in più del previsto il

suo reddito aziendale, l’assicurato non si è attivato presso la Cassa di

compensazione segnalando tempestivamente, giusta l’art. 23 cpv. 5 e l’art.

24.

cpv. 4 OAVS, le concrete divergenze fra il suo reddito effettivo e gli

acconti versati in precedenza sulla base di un reddito pari alla metà. Se

avesse agito in tal senso, avrebbe sicuramente evitato di far sorgere a suo

carico per gli anni seguenti degli interessi di ritardo in virtù dell'art. 41bis cpv. 1 lett. f OAVS, poiché l’amministrazione avrebbe adeguato

gli acconti futuri da versare (DTF 134 V 202, consid. 3.4,

DTF 134 V 405, consid. 7.4; citate STF 9C_623/ 2007, STF 9C_709/2007 e

STF 9C_632/2007, consid. 4.1; STCA 30.2012.39 del 29 aprile 2013, consid. 2.12).

In effetti, il ricorrente non è soggetto passivo della procedura

che compete unicamente alla Cassa, ma è attore con precisi obblighi non solo

riguardo al pagamento dei contributi (ed alla corretta compilazione dei dati

fiscali per la percezione dei contributi), ma anche alla segnalazione di

modifiche significative del suo reddito che incidano sulla percezione dei

contributi d'acconto, sia a suo favore sia a suo svantaggio. Questo obbligo

traspare molto chiaramente dall'art. 24 cpv. 4 OAVS, secondo cui, infatti, non

è vero che l'obbligo dell'assicurato di dare alla Cassa tutti gli elementi

necessari per fissare i contributi d'acconto sorga solo a seguito di una

richiesta formulata dalla Cassa stessa, la quale fissa a tal proposito un

termine (art. 24 cpv. 5 OAVS). Questo termine si riferisce in realtà unicamente

alla presentazione di giustificativi che la Cassa può richiedere all'assicurato

(art. 24 cpv. 4 OAVS) nel caso in cui debba appurare, per verifica, i contenuti

delle nuove indicazioni date da quest'ultimo per fissare i contributi d'acconto

che si basano su determinati giustificativi che tardano ad essere prodotti

(art. 24 cpv. 5 OAVS).

Ad ogni buon conto, indipendentemente da ogni colpa, l'addebito di

interessi di ritardo dipende unicamente dall’ammontare degli acconti che un

assicurato versa alla Cassa di compensazione entro il termine fissato dall'art.

41bis cpv. 1 lett. f OAVS.

Nell’evenienza concreta, la circostanza che alcune deduzioni di

spese dichiarate dal ricorrente non siano state ammesse dall’autorità fiscale e

che quindi ciò abbia comportato un aumento del reddito da attività indipendente

dell’assicurato, con conseguente decorrenza di interessi di mora per

discrepanza superiore al 25% tra gli acconti versati e i contributi da versare

a saldo, non può essere oggetto di alcuna critica.

Da parte sua, infatti, l’autorità fiscale ha agito secondo i

disposti legali in materia non ritenendo deducibili tutte le spese esposte e le

notifiche di tassazione che ha emesso per gli anni 2014 e 2015 sono cresciute

in giudicato.

Gli effetti di queste decisioni fiscali si sono ripercossi in

ambito di contributi AVS/AI/IPG, giacché l’assicurato si è ritrovato, a

posteriori, ad avere versato, nel complesso, degli acconti insufficienti

rispetto al reddito aziendale accertato fiscalmente.

Tuttavia, il ricorrente non può discolparsi affermando che, quando

ha compilato le dichiarazioni di imposta, i suoi redditi aziendali corrispondevano

essenzialmente all’importo che nel 2010 egli ha presunto guadagnare con la sua nuova

attività indipendente e quindi riteneva di essere in regola con i contributi

AVS/AI/IPG e nei confronti della Cassa.

Infatti, l’autorità fiscale ha poi invece deciso altrimenti sui

redditi da attività indipendente.

Non va al riguardo dimenticato di rilevare che per la Cassa di

compensazione determinante è solo e soltanto la decisione di tassazione. Infatti,

le Casse di compensazione domandano alle competenti autorità fiscali cantonali

le indicazioni necessarie al calcolo dei contributi (art. 27 cpv. 1 OAVS) e

queste ultime le trasmettono man mano le indicazioni per ogni anno fiscale

(art. 27 cpv. 2 OAVS).

In altre parole, lo stato delle cose ha fatto sì che la

discrepanza che si è venuta a creare fra i contributi versati/dovuti e il

ritardo nel loro versamento ha generato degli interessi di mora.

Gli acconti versati erano manifestamente inferiori ai contributi

effettivamente dovuti per quegli anni e ciò oltre il limite ammesso del 25%

previsto dall'art. 41bis cpv. 1 lett. f OAVS (DTF 134 V 405 consid. 7.4).

Da parte sua la Cassa, non disponendo di dati diversi e più

recenti, non era nelle condizioni di adeguare i contributi d'acconto (art. 24

cpv. 3 OAVS) e le decisioni di fissazione dei contributi definitivi sono giunte

soltanto nel 2017 sia per la IC/IFD 2014 che per la IC/IFD 2015, ossia una

volta conosciuti dall'amministrazione i redditi che l'insorgente ha

effettivamente realizzato negli anni contributivi in oggetto (cfr. art. 27

OAVS).

Ad ogni buon conto, come ha ricordato il Tribunale federale,

indipendentemente dall’esistenza di qualsiasi colpa, quale comune denominatore

per giustificare la decorrenza di interessi di mora sui contributi che il

ricorrente doveva versare per gli anni di contribuzione 2014 e 2015, v’era la

circostanza che il ritardo con cui i contributi personali complessivi sono

stati fissati il 20 e il 28 giugno 2017 dalla Cassa di compensazione ha condotto

l’assicurato a posticiparne per almeno due anni il versamento. Tale agire ha

comportato per il ricorrente un vantaggio a suo favore (STCA 30.2017.9 del 10

maggio 2017; STCA 30.2016.36 +37 del 14 novembre 2016; STCA 30.2016.5+6 del 27

aprile 2016; STCA 30.2015.35 del 24 marzo 2016; STCA 30.2015.29 del 25 gennaio

2016; STCA 30.2015.10 del 30 giugno 2015), il quale avrebbe infatti potuto,

durante questa attesa, fare fruttare il debito contributivo non ancora

fatturato né saldato. La circostanza che egli ne abbia o no effettivamente tratto

vantaggio non è invece rilevante.

Stando così le cose, se ne deduce che le esposte precisazioni del

Tribunale federale non lasciano spazio ad alcun dubbio sull’operato

dell’amministrazione. Pertanto, in virtù delle norme legali e della

giurisprudenza, una soluzione diversa da quella adottata dalla Cassa di

compensazione non è possibile.

Alla luce delle considerazioni che precedono, il TCA conferma che,

in applicazione dell’art. 41bis cpv. 1 lett. f OAVS, avendo versato degli

acconti sui contributi dovuti per gli anni 2014 e 2015 come indipendente

inferiori del 25% al saldo dei contributi reclamati, il ricorrente è tenuto a

pagare degli interessi di mora.

Questi interessi di ritardo decorrono dal 1° gennaio dopo il

termine dell’anno civile seguente l’anno di contribuzione per il quale i

contributi sono dovuti, vale a dire dal 1° gennaio 2016 per i contributi

AVS/AI/IPG del 2014 e dal 1° gennaio 2017 per i contributi personali per l’anno

2015, e ciò fino all’emanazione della decisione di fissazione dei contributi.

Ai giorni di ritardo che ne risultano e al capitale dovuto a

conguaglio si deve poi applicare il tasso di interesse del 5%.

A questo proposito il TCA segnala che la DTF 139 V

297.

ha stabilito al considerando 3.3.2.1 che l'art. 42

cpv. 2 OAVS poggia su una base legale sufficiente e che il tasso d'interesse da

esso fissato al 5% per anno è un tasso tecnico, che non è contrario al

diritto né tantomeno è arbitrario; a ciò non si può derogare (SVR 2016 AHV Nr.

9.

consid. 4). È dunque corretta l’applicazione di un tasso del 5% (SVR 2017 AHV

Nr. 8 consid. 8.4).

In conclusione, la pretesa degli interessi di mora ammontanti a

Fr. 966,40 per l’anno di contribuzione 2014 e a Fr. 145,95 per l’anno 2015 è

corretta e va confermata.

2.5

Resta da esaminare l’istanza

di condono del pagamento degli interessi di mora di Fr. 1'112,35, che

l’insorgente fa valere alla luce dei consistenti importi che è chiamato a

versare all’autorità fiscale e alla Cassa di compensazione a motivo che delle

spese non sono state riconosciute a livello fiscale e quindi il suo reddito da

attività indipendente è aumentato notevolmente.

Egli solleva implicitamente la sua indigenza, dovendo restituire per

i prossimi anni nel complesso Fr. 5'000.- al mese a fronte di un’entrata

mensile familiare di circa Fr. 5/6'000.-.

Va al riguardo evidenziato che nella decisione impugnata la Cassa

di compensazione non si è formalmente pronunciata su questa richiesta, perciò

il TCA non deve esaminare nel merito la questione del diritto dell’assicurato

al condono degli interessi.

Infatti, per costante giurisprudenza federale, la decisione

impugnata costituisce il presupposto ed il contenuto della contestazione sottoposta

all'esame giudiziale (DTF 130 V 388; DTF 122 V 36 cons. 2a, DTF 110 V 51 cons.

3b e giurisprudenza ivi citata; SVR 2005 AHV Nr. 19; SVR 1997 UV Nr. 81).

Se non è stata emessa nessuna decisione, la contestazione non ha

oggetto e non può dunque essere pronunciata una sentenza nel merito (STF C

22/06 del 5 gennaio 2007; DTF 131 V 164 cons. 2.1; DTF 125 V 414 cons. 1A; DTF

119.

Ib 36 cons. 1b).

In concreto il TCA può pronunciarsi esclusivamente sul tema oggetto

della decisione impugnata e meglio la maturazione di interessi di ritardo per

non avere versato sufficienti acconti di contributi per gli anni di

contribuzione 2014 e 2015.

L’altra questione evocata dall’assicurato in via

subordinata con il suo ricorso, ossia il condono del pagamento di questi

interessi di mora, esula dalla presente vertenza ed è dunque irricevibile.

Di conseguenza, in

assenza di una specifica decisione della Cassa di compensazione, ritenuto il

potere cognitivo limitato del Tribunale federale in caso di ricorso, per

garantire alle parti un doppio grado di giudizio è necessario che l’amministrazione

si esprima per prima sul condono tramite un provvedimento impugnabile ex art. 49 LPGA – la semplice indicazione delle norme

applicabili alla riduzione dei contributi dovuti (art. 11 LAVS) e al condono

dei contributi (art. 32 OAVS), oltretutto non applicabili in concreto

trattandosi del condono di interessi di mora e non di contributi ex art. 8 cpv.

1.

LAVS, non costituisce una decisione formale oggetto di un’opposizione ai

sensi dell’art. 52 LPGA -, perciò una decisione di questo Tribunale

sarebbe ora prematura.

Dispositivo

Per questi motivi

dichiara e pronuncia

1. Nella misura in cui è

ricevibile, il ricorso è respinto.

2. Non si percepisce tassa di

giustizia, mentre le spese sono poste a carico dello Stato.

3. Comunicazione agli interessati

i quali possono impugnare il presente giudizio con ricorso in materia di

diritto pubblico al Tribunale

federale, Schweizerhofquai 6, 6004 Lucerna, entro 30 giorni dalla

comunicazione.

L'atto di ricorso, in 3 esemplari, deve indicare quale decisione è

chiesta invece di quella impugnata, contenere una breve motivazione, e recare

la firma del ricorrente o del suo rappresentante. Al ricorso dovrà essere

allegata la decisione impugnata e la busta in cui il ricorrente l'ha ricevuta.

Per il Tribunale cantonale delle

assicurazioni

Il presidente Il

segretario

Daniele Cattaneo Gianluca

Menghetti