80.2009.84

Esenzione fiscale di persone giuridiche: pubblica utilità, fondazione che finanzia la pubblicazione di studi scientifici in archeologia

7 aprile 2010Italiano17 min

Fatti

A. Con

atto pubblico del 9 maggio 2005, __________ costituiva la “RI 1”, con lo scopo di “promuovere in Ticino gli studi di numismatica, archeologia e antichità

classiche; in particolare, di contribuire al finanziamento della pubblicazione

dei ‘Quaderni ticinesi di Numismatica e Antichità Classiche’ (NAC), editi dagli

Amici dei Quaderni ticinesi di Numismatica e Antichità Classiche, affinché la

rivista abbia a mantenere anche in futuro stile, qualità e valore degni della

fama che le seppero conferire i primi artefici; in alternativa, di assegnare

borse di studio a giovani studenti e studentesse ticinesi che affrontano gli

studi di numismatica, archeologia o antichità classiche a livello

universitario”.

fondatrice devolveva alla fondazione una somma iniziale di fr. 100'000.–.

Circa

l’impiego del capitale, l’art. 6 dello statuto della fondazione prevede quanto

segue:

Di regola lo scopo della Fondazione è da realizzare utilizzando solo il reddito

della sostanza.

Considerandi

2.

Se il reddito fosse insufficiente a coprire il disavanzo annuo fra i costi di

pubblicazione di NAC e le entrate dei ricavi delle vendite e delle quote

versate dai soci agli Amici dei Quaderni Ticinesi di Numismatica e Antichità

Classiche, la Fondazione potrà intaccare il capitale per versare un contributo

straordinario aggiuntivo annuo non eccedente il 5% della sostanza netta della

Fondazione e in ogni caso pari, al massimo, alla metà dell’importo complessivo

versato dai soci a titolo di quota sociale annua ordinaria.

3.

In linea di massima l’assegnazione di borse di studio entra in considerazione

solo se la Fondazione interrompesse il finanziamento di NAC.

L’art. 18

dello Statuto dispone inoltre che, se la fondazione dovesse essere soppressa,

essendo il suo scopo divenuto irrealizzabile, il suo patrimonio sarebbe devoluto

“ad una istituzione culturale di utilità pubblica operante nel Cantone Ticino a

scelta del consiglio di Fondazione”.

B. Con

istanza del 15 giugno 2005 alla Divisione delle contribuzioni, la RI 1 chiedeva

l’ese-nzione dalle imposte sull’utile e sul capitale e dalle imposte di successione e donazione.

L’autorità

fiscale respingeva l’istanza con decisione del 13 marzo 2008, argomentando che

“in conformità alla dottrina e alla giurisprudenza, un’attività fondata su criteri

economici non può godere dell’esonero fiscale” e che l’attività editoriale

svolta dall’istante non rientrava “fra gli scopi di pubblica utilità così

concepiti nel diritto fiscale”.

C. La

fondazione impugnava la suddetta decisione, con reclamo del 25 marzo 2008 alla

stessa autorità fiscale. La reclamante contestava di svolgere un’attività economica,

limitandosi a gestire il proprio patrimonio ed a versare contributi conformi

allo scopo statutario, ritenendo la pubblicazione dei Quaderni “un’attività

culturale degna di essere sostenuta perché, grazie al suo altissimo livello

culturale, onora il Ticino e i promotori di quella iniziativa in tutto il mondo

scientifico”. Sottolineva poi di non svolgere alcuna attività editoriale,

essendo la pubblicazione dei Quaderni assicurata da un’associazione che se ne

occupa da oltre 35 anni.

seguito ad una lettera del 9 luglio 2008, con cui l’Ufficio giuridico della

Divisione delle contribuzioni chiedeva informazioni alla reclamante in merito

all’associazione responsabile della pubblicazione della rivista, la Fondazione

trasmetteva all’autorità la situazione contabile per il 30 giugno 2008.

Divisione delle contribuzioni respingeva l’istanza con decisione del 19 maggio

2009.

Premesso che la Fondazione non aveva ancora esplicato alcuna attività,

cosa che sarebbe bastata per giustificare la reiezione del reclamo, negava

comunque che l’attività in questione rientrasse nel concetto di pubblica

utilità. Secondo l’autorità fiscale, infatti, un’attività editoriale fondata su

criteri economici, come quella svolta dall’associazione editrice dei Quaderni,

non potrebbe godere dell’esenzione fiscale. Di conseguenza, neppure l’attività

svolta dall’ente che sostiene una simile associazione potrebbe essere

qualificata di pubblica utilità.

D. Con

tempestivo ricorso alla CRI 1 postula nuovamente l’esenzione dalle imposte dirette

e da quelle di successione e donazione, ritenendo di svolgere un’attività di

pubblica utilità.

relazione al fatto di non avere ancora esplicato alcuna attività, la ricorrente

sostiene di aver deciso di attendere il chiarimento del suo statuto fiscale

prima di accettare la devoluzione mortis causa che le consentirebbe di

diventare operativa, cioè un lascito testamentario della stessa fondatrice.

Nel

merito, sostiene che l’autorità fiscale confonderebbe la sua attività con

quella dell’associazione editrice dei Quaderni Ticinesi di Numismatica e

Antichità Classiche. Sarebbe solo l’associazione a svolgere un’attività

editoriale e comunque quest’ultima non avrebbe scopo di lucro.

Diritto

1.

In primo luogo, non è chiaramente sostenibile la prima motivazione

in base alla quale l’autorità fiscale ha respinto il reclamo.

Dottrina

e giurisprudenza ammettono infatti che le questioni dell’assoggettamento fiscale

e dell’esenzione possano essere oggetto di una decisione pregiudiziale (cfr. p.

es. ASA 62 p. 559 consid. 1a; ASA 55 p. 214 = RF 1987 p. 159 = RDAF 1988 p. 182

consid. 1 e giurisprudenza citata; inoltre Locher, Kommentar zum DBG, vol. II,

Therwil/Basilea, n. 5 ad art. 56 LIFD, p. 150; Greter,

in: Zweifel/Athanas [a cura di], Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht,

vol. I/2a, 2a ediz., Basilea 2008, n. 2 ad art. 56 LIFD, p. 799; Richner/Frei/Kaufmann/Meuter,

Handkommentar zum DBG, 2a ediz., Zurigo 2009, n. 7 ad art. 56 LIFD,

p. 689).

fatto che la fondazione ricorrente non avesse ancora esercitato alcuna attività

al momento dell’inoltro dell’istanza di esenzione non ha dunque alcuna

incidenza sulla decisione. Nel ricorso viene spiegato che, consapevole

dell’insufficienza del contributo iniziale per il perseguimento degli scopi

prefissati, la fondatrice aveva previsto di incrementare la dotazione della

fondazione con una devoluzione per causa di morte, sopravvenuta il 23 luglio

2008.

Il consiglio di fondazione ha deciso di tenere in sospeso la decisione sull’accettazione

del legato fino alla fine della procedura di esenzione fiscale.

2.

2.1.

Secondo

gli articoli 56 lett. g LIFD e

65.

lett. f LT, sono esenti dall’imposta le persone giuridiche che

perseguono uno scopo pubblico o di utilità pubblica, per quanto concerne

l’utile (anche il capitale, per l’imposta cantonale) esclusivamente e irrevocabilmente

destinato a tali fini. Scopi imprenditoriali non sono di norma considerati

d’interesse pubblico. L’acquisizione e l’amministrazione di partecipazioni in capitale importanti a imprese sono di utilità pubblica quando l’interesse al

mantenimento dell’impresa occupa una posizione subalterna rispetto allo scopo

di utilità pubblica e quando non sono esercitate attività dirigenziali.

Per quanto attiene

all’imposta di successione e donazione, l’art. 154 cpv. 1 lett. d LT ne

esenta le persone giuridiche con sede nel Cantone, che perseguono uno scopo

pubblico o di esclusiva pubblica utilità oppure scopi ideali nel Cantone o di

interesse della comunità svizzera, per le devoluzioni e le liberalità

esclusivamente e irrevocabilmente destinate a tali fini.

2.2

Secondo dottrina e

giurisprudenza, la pubblica utilità in diritto fiscale è data in linea

di principio quando un ente svolge un'attività durevole a favore di una certa

cerchia indeterminata di destinatari, nell'interesse generale e in modo

disinteressato.

Devono quindi essere

adempiute le seguenti condizioni:

lo svolgimento di un'attività che serve alla collettività o che

risponde ad un preminente interesse della medesima, esercitata a favore della

generalità della popolazione: secondo la circolare n. 12 dell’Amministrazione federale delle contribuzioni (dell’8 luglio 1994), l'interesse che la comunità ritrae da

una determinata attività viene giudicato sulla base del pensiero dominante

dell'opinione pubblica. Importanti elementi a questo proposito sono i principi

etici del diritto così come trasposti nella Costituzione federale nonché nelle

leggi e sentenze svizzere. Il bene comune può essere sostenuto attraverso

attività nei settori caritativi, umanitari, della promozione della sanità,

ecologici, educativi, scientifici e culturali. L'assistenza sociale, l'arte e

le scienze, l'insegnamento, il sostegno dei diritti dell'uomo, la tutela delle

bellezze naturali, la protezione della natura e degli animali nonché l'aiuto

allo sviluppo sono alcuni esempi di promozione del bene comune;

il perseguimento dello scopo d'interesse generale deve essere

disinteressato ed altruista, il che presuppone che l'ente non abbia un fine di

lucro e che i promotori, membri o persone vicine non godano in modo esaustivo e

privilegiato della sua attività e facciano anche dei sacrifici d'una certa importanza

a favore di terzi e quindi nell'interesse pubblico;

la devoluzione durevole e irrevocabile, in modo giuridicamente

garantito, dei beni devoluti a scopi d'interesse generale, quale corollario della pubblica utilità

(cfr. sentenza CDT n.

80.98.00026

e 80.98.00055 del 3 dicembre 1998, in RDAT I-1999 n. 7t).

2.3

Le leggi

fiscali vigenti affiancano allo scopo di pubblica utilità lo scopo pubblico.

nozione di scopo pubblico, secondo il Tribunale federale, dev’essere

interpretata in modo restrittivo, in considerazione del principio costituzionale della generalità dell’imposta previsto dall’art. 127 cpv. 2 Cost. (DTF 131 II

1.

= RDAF 2005 II 262 consid. 3.3, con riferimento a: Locher, Kommentar zum DBG, vol. I,

Therwil/Basilea, 2004, n. 81 e n. 104 ad art. 56 LIFD). Secondo la

giurisprudenza e la prassi fiscale, un’esenzione legata al perseguimento di uno

scopo pubblico è esclusa in linea di principio quando una persona giuridica

persegue principalmente uno scopo lucrativo, anche se persegue nel contempo uno

scopo pubblico. È riservata un’esenzione fiscale (anche parziale) quando:

una persona giuridica di questo tipo è incaricata di assolvere

compiti pubblici sulla base di un atto di diritto pubblico (per esempio la legge);

questo scopo pubblico è effettivamente adempiuto in modo

concretamente verificabile;

la persona giuridica non distribuisce dividendi;

la persona giuridica è soggetta ad una determinata vigilanza della

collettività pubblica;

il capitale proprio è destinato dagli statuti, in modo esclusivo

ed irrevocabile, allo scopo pubblico

(cfr. DTF

131.

II 1 = RDAF 2005 II 262 consid. 3.3, con rifertimento a: DTF 127 II

113.

consid. 6b; inoltre sentenza CDT n.

80.2007.163

del 3 febbraio 2009 in RtiD II-2009 n. 8t consid. 2.1.).

2.4

Nell’ambito

delle imposte di successione e donazione, il legislatore cantonale non è

vincolato al rispetto della legge federale sull'armonizzazione delle imposte dirette, per cui dispone di un'ampia autonomia nella scelta dei motivi di

esenzione. L'ordinamento ticinese prevede a questo proposito una soluzione meno restrittiva rispetto a quella adottata per le imposte sull'utile e il capitale,

concedendo l'esenzione dalle imposte di successione e donazione anche agli enti che semplicemente perseguono degli scopi ideali (cfr. anche RDAT

II-1999 n. 10t consid. 3/b/bb).

In linea

generale si deve considerare che la nozione di scopo ideale si contrappone a quella

di scopo di lucro. Si tratta dunque di un concetto più ampio rispetto a quello della pubblica utilità, che non presuppone lo svolgimento in modo

disinteressato di un'attività per il bene generale della collettività (RDAT

II-1993 n. 5t). Vi rientrano anche quegli enti che, pur fondandosi sul sacrificio finanziario dei propri membri, perseguono fini non necessariamente meritevoli di promozione, con l'intenzione di migliorare la condizione dei loro aderenti.

3.

3.1.

Secondo

la decisione impugnata, un’attività editoriale fondata su criteri economici,

come quella svolta dall’associazione editrice dei Quaderni, non potrebbe godere

dell’esenzione fiscale. Di conseguenza, neppure l’attività svolta dall’ente che

sostiene una simile associazione potrebbe essere qualificata di pubblica utilità.

3.2

Rientrano

nella nozione di “scopo di pubblica utilità” anche gli scopi “scientifici” e

“artistici”. Secondo la giurisprudenza, l’attività di ricerca, per essere

considerata di pubblica utilità, deve essere condotta in base a finalità e

metodologie tali da completare o sostenere la ricerca scientifica condotta e

promossa dalla collettività. Non deve necessariamente trattarsi di ricerca che

si svolge nell’ambito universitario, poiché la Confederazione (cfr. art. 64

Cost.) non promuove solo la ricerca che si svolge nelle scuole universitarie ma

anche quella di istituzioni indipendenti di promozione della ricerca (in

particolare, il Fondo Nazionale Svizzero per la Ricerca Scientifica), di

laboratori di sperimentazione nell’agricoltura e della collaborazione scientifica internazionale. Simili strumenti di promozione della ricerca sono previsti

anche dal diritto cantonale. Inoltre, godono del privilegio fiscale anche le

attività scientifiche che, pur non supportando la ricerca intrapresa o promossa

dallo Stato, vengono svolte da un altro ente ed hanno altri oggetti o seguono

metodi scientifici diversi. La nozione di ricerca scientifica nel diritto

tributario non deve essere più restrittiva di quella propria del diritto

costituzionale (cfr. in particolare la giurisprudenza del Tribunale amministrativo

del Canton Zurigo, in RB-ZH 1983 n. 78 p. 117; v. anche König, Grundlagen der staatlichen Forschungsförderung,

Zurigo 2007, p. 10).

Come si è

già ricordato, perché un’attività sia riconosciuta di pubblica utilità deve

essere anche disinteressata. Un’associa-zione professionale che, fra le altre

attività, persegue anche la promozione di un settore scientifico, non può

essere considerata di pubblica utilità, poiché persegue un interesse proprio. In tal caso, anche se svolgesse attività che possono essere fatte rientrare nella nozione di ricerca scientifica, lo scopo delle stesse sarebbe determinato dalle esigenze dei suoi

membri e delle imprese che gli danno lavoro (StE 1988 B 71.63 n. 6 = RB-ZH 1987

n. 17; StE 1987 B 71.63 n. 4; v. anche Blum/Klöti-Weber,

in: Klöti-Weber/Siegrist/Weber [a cura di], Kommentar zum Aargauer

Steuergesetz, 3a ediz., Muri/Berna 2009, n. 38 ad § 14, p. 125).

3.3

La fondazione ricorrente è stata costituita da __________, vedova del prof. __________, fondatore nel

1972.

dei Quaderni Ticinesi di Numismatica e Archeologia Classica, con

l’evidente e peraltro dichiarato scopo di garantire la sopravvivenza del periodico.

Della

qualità scientifica dei Quaderni non vi è alcuna ragione di dubitare. Si tratta

infatti di una rivista che propone contributi in materia di numismatica e di

archeologia, che sono redatti da studiosi di tutto il mondo. I lettori sono a

loro volta specialisti sparsi nei vari continenti, come dimostra il fatto che

fra gli abbonati figurano università e istituti di ricerca di numerosi paesi. L’attuale

direttore è il prof. __________, conservatore dell’Antikenmuseum di __________.

La fondazione si prefigge dunque di finanziare un’iniziativa culturale e scientifica di alto livello e

tale da dare certamente un contributo qualificato allo studio delle discipline di cui si occupa.

Che

l’attività della fondazione sia esercitata nell’interesse della collettività è

dunque indiscutibile. Se l’attività di ricerca rientra fra quelle che si

considerano di pubblico interesse, il sostegno ad una pubblicazione periodica di valore scientifico è senz’altro di pubblica utilità. È ben vero che la cerchia

dei fruitori immediati della ricerca così finanziata è assai circoscritta,

limitandosi agli abbonati ed agli utenti delle biblioteche e degli istituti che

la ricevono; ma si tratta di una cerchia aperta.

Anche

l’esistenza del sacrificio della fondatrice non può esser messa in discussione: attribuendo in modo irrevocabile un patrimonio determinato in occasione della creazione di una fondazione, il fondatore fa un evidente sacrificio (cfr. anche Mettrau, L’exonération fiscale des institutions d’utilité publique, Tolochenaz 1992, p. 145).

Non sono

neppure ravvisabili elementi che permettano di dubitare che sia adempiuta la

condizione del disinteresse. Né la fondazione in sé né la fondatrice – nel frattempo

defunta – traggono alcun beneficio dal finanziamento dell’attività della

rivista.

La RI 1

adempie quindi senz’altro i requisiti per l’esenzione dalle imposte, quale persona

giuridica che persegue uno scopo di pubblica utilità.

4.

4.1.

Come

detto, gli argomenti su cui si fonda la decisione impugnata sembrano piuttosto

rivolti agli editori dei Quaderni Ticinesi di Numismatica e Antichità Classiche

che non alla Fondazione ricorrente.

ricordato, a tale proposito, che la pubblicazione del periodico è resa

possibile dal sostegno di un gruppo di persone fisiche, denominato “Amici dei

Quaderni Ticinesi di Numismatica e Antichità Classiche”. Come si apprende dal

conteggio presentato durante la procedura di reclamo, il contributo volontario degli otto Amici permette di coprire i costi della pubblicazione, integrando le modeste

entrate degli abbonamenti.

Secondo

la Divisione delle contribuzioni, gli Amici dei Quaderni costituirebbero

un’associazione, che non è al beneficio dell’ese-nzione fiscale quale persona

giuridica che persegue uno scopo di pubblica utilità. Di conseguenza, anche la

Fondazione, che finanzia tale associazione, non potrebbe godere dell’esonero

dalle imposte.

considerazioni dell’autorità fiscale non possono essere seguite, per diverse ragioni.

4.2

Anzitutto,

non è chiaro se gli Amici dei Quaderni siano costituiti in associazione. Durante la procedura di esenzione, gli stessi rappresentanti della ricorrente si sono

contraddetti a vicenda.

L’esistenza

in sé di un’associazione non è comunque determinante, come non lo è la

circostanza che non abbia ottenuto l’esenzione fiscale. Infatti, in ogni caso

l’associazione non ha certamente fini di lucro e non si comprende come la decisione impugnata possa attribuire agli Amici dei Quaderni l’esercizio di “un’attività fondata su

criteri economici”. Il contributo volontario degli Amici è proprio la condizione per assicurare la sopravvivenza di un’iniziativa scientifica e culturale che

altrimenti sarebbe condannata, proprio perché non fondata su criteri economici.

4.3

Non è in

discussione qui l’adempimento dei requisiti per l’esenzione fiscale degli Amici

dei Quaderni – che come detto neppure è chiaro se siano una persona giuridica

–, ma il semplice fatto che la rivista da loro pubblicata sia venduta in abbonamento

non fa certamente assurgere la loro attività ad un’impresa commerciale. Come

riconosce anche l’Amministrazione federale delle contribuzioni, nella sua circolare già menzionata, d'altra parte non ogni attività lucrativa

comporta un rifiuto dell'esenzione fiscale. Ciò che è determinante è che,

laddove vi è attività lucrativa, questa non rappresenti lo scopo effettivo

dell'istituzione; essa può tutt'al più costituire un mezzo per conseguire lo

scopo e non deve essere l'unica base economica della persona giuridica. In

certi casi l'attività economica è addirittura una condizione indispensabile per

raggiungere uno scopo di utilità pubblica (Circolare n. 12 dell’8 luglio 1994, n. II.3.b e giurisprudenza citata). Non si vede come potrebbe essere pensata la

distribuzione della rivista fra le persone e gli enti interessati, se ciò non

avvenisse tramite la sottoscrizione di un abbonamento. Del resto, non si potrebbe

neppure sostenere che gli Amici, finanziando la stampa del periodico, perseguano propri interessi finanziari o d’altra natura.

4.4

In questo contesto, si

vuole ancora rilevare che, come ha stabilito per esempio il Tribunale

amministrativo del Canton Argovia, pronunciandosi sull’esenzione di una fondazione avente lo scopo di sovvenzionare diverse attività culturali, l’utilità

pubblica di una fondazione non può esser fatta dipendere dal fatto che i suoi

contributi finanziari a loro volta vadano a beneficio di persone giuridiche

esonerate dall’imposta. Proprio nel settore delle istituzioni caritative, che

solitamente beneficiano dell’esonero per la loro pubblica utilità, vengono

favorite persone bisognose di aiuto, che sono assoggettate all’imposta. Ciò che

è determinante non è dunque tanto che il beneficiario dei contributi sia esente

dall’imposta quanto piuttosto lo scopo della sovvenzione e l’effettivo impiego

dei mezzi da parte sua (AGVE 1996 p. 206 consid. 5c).

5.

Alla luce delle

considerazioni che precedono, alla RI 1 è concessa l’esenzione dalle imposte sull’utile e sul capitale e da quelle di successione e donazione, quale persona giuridica che persegue uno scopo di pubblica utilità.

Visto l’esito del ricorso,

non si prelevano né tassa di giustizia né spese processuali. Alla ricorrente è

riconosciuta un’indennità per ripetibili.

Dispositivo

Per questi motivi,

visti per le spese gli art. 144 LIFD e 231 LT

dichiara e

pronuncia

1. Il ricorso

è accolto.

§ Di

conseguenza, la decisione su reclamo del 19 maggio 2009 è riformata nel senso

che alla RI 1 è concessa l’esenzione dalle imposte sull’utile e sul

capitale e da quelle di successione e donazione, quale persona giuridica che

persegue uno scopo di pubblica utilità.

2. Non si

prelevano né tassa di giustizia né spese processuali.

Alla

ricorrente è riconosciuta un’indennità di fr. 1'000.– per ripetibili.

3. Contro il

presente giudizio è dato ricorso in materia di diritto pubblico al Tribunale

federale in Losanna, entro 30 giorni (art. 146 LIFD; art. 73 LAID; art. 82 ss.

LTF).

4. Intimazione

- __________

per la Camera di diritto

tributario del Tribunale d’appello

Il presidente: Il

segretario:

Ultimo aggiornamento: 09.05.2026

Informazioni legali |

Requisiti minimi |

Contatta il webmaster