80.2010.40

Procedura: ricorso, legittimazione, debito d'imposta di zero franchi, effetti sull'accertamento del diritto a prestazioni sociali, decisione fiscale non vincolante

22 novembre 2011Italiano10 min

Source ti.ch

Fatti

A. I

coniugi RI 1 e RI 2 sono titolari di un permesso di dimora temporaneo L CE/AELS

ed il loro reddito di fonte svizzera è stato pertanto assoggettato all’imposta

alla fonte. A partire dal periodo fiscale 2007, essi sono stati sottoposti a

tassazione ordinaria complementare, in relazione alla sostanza mobiliare e

immobliare ed ai relativi redditi.

B. Notificando ai contribuenti le tassazioni IC/IFD 2007 e 2008, con

decisioni del 28 ottobre 2009, l’CO 1 di Mendrisio commisurava il reddito e la

sostanza imponibili in zero franchi. Nel calcolo della sostanza era stato

considerato il valore di un immobile sito in __________ (fr. 175'696.–) ed il

relativo reddito (fr. 8'000.–).

C. I

contribuenti impugnavano le suddette decisioni, con reclamo del 27 ottobre

2009, contestando il valore attribuito alla proprietà immobiliare ed il

relativo reddito. A loro avviso, l’autorità fiscale aveva fatto riferimento al

valore rilevato dalla documentazione redatta dal Ministero delle finanze __________,

mentre l’immobile in questione era paragonabile, nel nostro Cantone, ad una

baita di montagna; pertanto, il “valor patrimonial” non era “assolutamente

commensurabile” con i criteri di stima vigenti nel Canton Ticino. I

contribuenti chiedevano così, in mancanza di direttive per immobili siti in __________,

di adottare la prassi valida per gli immobili ticinesi non stimati, vale a dire

un valore provvisorio di stima del 50% del valore di investimento e un valore

locativo del 2% sempre del valore di investimento.

D. Con

decisioni del 3 marzo 2010, l’Ufficio di tassazione dichiarava irricevibile il

reclamo dei contribuenti, con la seguente motivazione:

A norma di legge, il

reclamante deve dimostrare di avere un interesse alla modifica della

decisione: si richiede pertanto che egli sia toccato in modo particolare e diretto

in misura maggiore e con intensità superiore rispetto a chiunque altro. Oggetto

di un reclamo in materia fiscale possono essere unicamente questioni giuridiche

attuali le cui conseguenze gravano sul contribuente mentre questioni

giuridiche astratte che non presentano alcuna relazione con la tassazione, ma

che servono unicamente ad altri scopi non presentano interesse degno di tutela

giuridica. Nella fattispecie il reclamante ha impugnato l’imposta cantonale 2007

(e 2008) che, dopo il calcolo dell’imponibile ammonta a fr. 0.–.

È quindi chiaro che manca un interesse attuale ad impugnare la tassazione.

E. Con tempestivo

ricorso alla Camera di diritto tributario, i coniugi RI 1 e RI

2 contestano nuovamente il valore di stima della sostanza immobiliare

all’estero ed il relativo reddito. Ribadiscono che il “valor patrimonial”

stabilito dalle autorità __________ non può essere paragonato ai concetti di

valore di stima e valore locativo del Canton Ticino. Gli insorgenti contestano

la decisione dell’autorità fiscale, che ha dichiarato irricevibile il reclamo,

sottolineando che l’Ufficio del sostegno sociale, per stabilire il diritto ai

sussidi da loro rivendicati, si basa sui valori esposti nella decisione di

tassazione e nella fattispecie ha di conseguenza sospeso le prestazioni.

Diritto

1. 1.1.

La Camera

di diritto tributario, autorità di ricorso in materia fiscale contro le decisioni degli uffici di tassazione, è competente a pronunciarsi nel merito dei ricorsi a condizione che il gravame sia ricevibile in ordine.

riconoscimento della legittimazione ricorsuale implica l’esistenza di un

interesse degno di protezione, sia esso un interesse di diritto o di fatto,

direttamente connesso con l’oggetto della contestazione ed attuale (Scolari, Diritto amministrativo, Parte

generale, Bellinzona 1988, p. 200 s.).

altri termini, perché sia data la legittimazione, devono essere adempiuti i

seguenti presupposti:

Ø l’interessato

deve essere toccato e pregiudicato dalla decisione: è irrilevante che si tratti

di interessi giuridici o fattuali, bastando che la decisione gli cagioni uno

svantaggio economico, ideale, materiale o di altra natura;

Ø il ricorrente

deve dimostrare di avere un interesse alla modifica della decisione: si

richiede pertanto che egli sia toccato in modo particolare e diretto, in misura

maggiore e con intensità superiore rispetto a chiunque altro

(Knapp, Grundlagen des

Verwaltungsrechts, Vol. II, 4a ediz., Basilea/Francoforte 1993, n.

1980, p. 489).

1.2.

Secondo

la decisione su reclamo qui impugnata, le imposte cantonale e federale sul

reddito e quella cantonale sulla sostanza dovute per il 2009 ammontano a zero

franchi, sicché è evidente che i contribuenti non hanno alcun interesse ad

ottenere una decisione della Camera sulla commisurazione del reddito imponibile

(cfr. anche: Zweifel, in:

Zweifel/Athanas [a cura di], Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, vol. I/2b,

2a ediz., Basilea 2008, n. 12 ad art. 132 LIFD; Richner/Frei/Kaufmann/Meuter,

Handkommentar zum DBG, 2a ediz., Zurigo 2009, n. 15 ad art. 132

LIFD, p. 1153; Richner/Frei/Kaufmann/Meuter,

Kommentar zum harmonisierten Zürcher Steuergesetz, 2a ediz., Zurigo,

2006, n. 16 ad § 140, p. 1200; Plüss,

in: Klöti-Weber/Siegrist/Weber [a cura di], Kommentar zum Aargauer Steuergesetz,

2a ediz., Muri-Berna, 2004, n. 17 ad § 192, p. 1579).

Un’eventuale

riduzione della sostanza e del reddito determinanti per l’aliquota non avrebbe

alcun riflesso sul debito d’imposta, che rimarrebbe comunque a zero franchi.

1.3.

Secondo

la giurisprudenza, un interesse degno di protezione all’annullamento o alla modifica di una decisione può essere di carattere giuridico oppure

anche solo di fatto, purché sia però pratico ed attuale (p. es. DTF 121 II

171). Non si può escludere che un interesse degno di protezione sia dato anche qualora un rimedio giuridico sia destinato a rimanere privo di effetti

fiscali ma gli accertamenti dell’autorità fiscale abbiano effetti vincolanti in

altri settori giuridici, quali i contributi AVS o i sussidi per i premi

dell’assicurazione contro le malattie; il reclamo deve in tal caso servire a rimuovere

uno svantaggio provocato dalla decisione contestata (Richner/Frei/Kaufmann/Meuter,

Handkommentar zum DBG, cit., n. 13 ad art. 132 LIFD, p. 1152).

1.4.

In una

sentenza del 2010, questa Camera si è dovuta occupare del caso di un contribuente

il cui debito d’imposta era pari a zero franchi, in quanto reddito e sostanza erano

inferiori al minimo imponibile, ma che pretendeva di essere legittimato ad impugnare

la decisione di tassazione per il fatto che gli accertamenti dell’autorità fiscale

avrebbero avuto effetti sulla decisione relativa al riconoscimento del diritto

ad una prestazione complementare AVS. La Camera di diritto tributario ha

lasciato aperta la questione, per il fatto che il contribuente contestava il

valore attribuito ad un immobile di sua proprietà situato all’estero, per la

cui valutazione tuttavia la normativa applicabile in materia di prestazioni

complementari AVS non fa rinvio alla decisione dell’autorità fiscale (cfr. la

sentenza CDT n. 80.2010.24 del 7 aprile 2010, in RtiD II-2010 n.16t).

Considerandi

2.

2.1.

Nel caso

in esame, i ricorrenti riconoscono che l’eventuale accoglimento del ricorso non

avrebbe alcun effetto sulla loro situazione fiscale, per il fatto che le loro

imposte sul reddito e sulla sostanza sono già pari a zero franchi. Ritengono

tuttavia che la loro legittimazione a ricorrere dipenda dal fatto che l’Ufficio

del sostegno sociale, per stabilire il diritto ai sussidi da loro rivendicati, si

basa sui valori esposti nella decisione di tassazione.

2.2

vero che, secondo l’art. 6 cpv. 1 lett. a della

Legge sull’armonizzazione e il coordinamento delle

prestazioni sociali del 5 giugno 2000 (Laps; RL 6.4.1.2), il reddito computabile, per stabilire il diritto del richiedente alle

prestazioni sociali, è costituito, in particolar modo, dai redditi ai sensi

degli art. 15-22 della Legge tributaria del 21 giugno 1994 (LT), ad esclusione

dei redditi imposti separatamente in virtù degli art. 36 cpv. 1, 38 cpv. 1 e 57

cpv. 1 LT, e che anche per la definizione della spesa

vincolata, l’art. 8 Laps fa riferimento alle deduzioni previste dalla legge

tributaria.

Per quanto attiene alla

proprietà immobiliare, per l’art. 6 cpv. 1 lett. f Laps il reddito

computabile è costituito, tra l’altro, da 1/15 della sostanza mobiliare e

immobiliare imponibile; l’art. 22 lett. a cfr. 2 della Legge

sull’assistenza sociale dell’8 marzo 1971 (Las; RL 6.4.11.1), in deroga a

quanto precede, prevede che nel reddito computabile, la sostanza netta venga

computata interamente nella misura in cui supera fr. 100'000.-- per

l’abitazione primaria e, per le altre forme di sostanza, fr. 10'000.-- per una

persona sola, fr. 20'000.-- per una coppia (coniugi o conviventi con figli in

comune) e fr. 2'000.-- per ogni figlio minorenne o maggiorenne non

economicamente indipendente; eccezioni transitorie a questo computo possono

essere concesse in casi di rigore, segnatamente se la sostanza computabile nel

reddito fosse difficilmente liquidabile.

Anche se

la normativa menzionata non attribuisce un effetto vincolante alle decisioni di

tassazione, è quindi comprensibile che l’autorità competente per la concessione

delle prestazioni sociali faccia riferimento alle decisioni di accertamento

dell’autorità fiscale, anche per la valutazione degli immobili.

2.3

In ogni

caso, ad escludere che la decisione dell’autorità fiscale produca effetti vincolanti

sulle decisioni dell’Ufficio del sostegno sociale, nel caso in esame, è la

stessa giurisprudenza in materia di assicurazioni sociali.

Secondo

il Tribunale federale, infatti, in linea di principio gli organi di

applicazione delle assicurazioni sociali non possono scostarsi da una

tassazione fiscale passata in giudicato, a meno che essa non contenga errori

manifesti e debitamente comprovati, immediatamente emendabili, oppure quando si

debbano apprezzare fatti irrilevanti dal profilo fiscale ma decisivi in tema di

assicurazioni sociali. La stessa giurisprudenza prevede tuttavia un’eccezione

per il caso in cui l’imposta è fissata a zero franchi; in tale ipotesi, i dati

fiscali non sono vincolanti per gli organi di applicazione delle prestazioni

sociali, proprio perché non sussitono i presupposti per impugnare la decisione

di tassazione con un rimedio di diritto, vista la mancanza di un valore litigioso

rilevante. In simili condizioni, le autorità competenti in materia di assicurazioni

sociali devono esaminare eventuali censure contro i dati fiscali su cui si

fonda la decisione contestata (cfr. le sentenze del Tribunale federale H

38/05 del 10 giugno 2005, consid. 2.4 e 3.2; H 64/06 del 11 aprile 2007 consid.

4.

e 4.1; inoltre la sentenza del presidente del Tribunale cantonale delle

assicurazioni del Canton Ticino n. 39.2009.15 del 22 marzo 2010, consid. 2.9).

2.4

Contrariamente

a quanto sostiene il ricorrente, l’Ufficio del sostegno sociale dovrà pertanto

confrontarsi con le sue contestazioni in merito alla stima dell’immobile situato

in __________ ed al relativo reddito.

Alla

luce delle considerazioni che precedono, si può escludere che i ricorrenti

siano legittimati a contestare la decisione impugnata.

3.

Nonostante

l’esito del ricorso, per tenere conto delle difficoltà economiche dei ricorrenti,

si rinuncia eccezionalmente a porre a loro carico la tassa di giustizia e le spese

processuali.

Dispositivo

Per questi motivi,

visti per le spese gli art. 144 LIFD e 231 LT

dichiara e

pronuncia

1. Il ricorso

è irricevibile.

2. Non si

prelevano né tassa di giustizia né spese processuali.

3. Contro il

presente giudizio è dato ricorso in materia di diritto pubblico al Tribunale

federale in Losanna, entro 30 giorni (art. 146 LIFD; art. 73 LAID; art. 82 ss.

LTF).

4. Intimazione

Copia per

conoscenza:

- municipio

di.

per la Camera di diritto

tributario del Tribunale d’appello

Il presidente: Il

segretario:

Ultimo aggiornamento: 09.05.2026

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