Deduzioni: spese per disabilità, onere della prova, acquisto di bombole d'ossigeno per insufficienza respiratoria

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Numero d'incarto:

80.2011.60

Data decisione, Autorità:

28.10.2011, CDT

Titolo:

Deduzioni: spese per disabilità, onere della prova, acquisto di bombole d'ossigeno per insufficienza respiratoria

DETERMINAZIONE REDDITO NETTO

art. 33 cpv. 1 let. hbis LIFD

art. 32 cpv. 1 LT

Incarto n.

80.2011.60

Lugano

28 ottobre

2011

In nome

della Repubblica e Cantone

Ticino

Il presidente della Camera di diritto

tributario

del Tribunale d'appello

giudice Andrea Pedroli

segretario

Rocco Filippini, vicecancelliere

parti

RI 1

RI 2

entrambi rappr. da: RA

1, Lamone

contro

CO 1

oggetto

ricorso del 30 aprile 2011 contro la decisione del 30

marzo 2011 in materia di IC e IFD 2009.

Fatto

- RI 1, nato nel 1945, coniugato con RI 2, è al beneficio di una

rendita d’invalidità sin dal 1° aprile 2003;

- nella

dichiarazione fiscale 2009, il contribuente chiedeva la deduzione di un importo

di fr. 4'000.– per spese di disabilità, indicando nell’apposito modulo

trattarsi dei costi per un compressore utilizzato nel trattamento delle apnee

(fr. 2'000.–) e di altri costi non meglio precisati verso le casse malati __________

e __________ (fr. 2'000.–);

- notificando

ai coniugi RI 1 la tassazione IC/IFD 2009, con decisione del 20 ottobre 2010,

l’Ufficio di tassazione di Lugano Campagna negava la postulata deduzione,

spiegando nella motivazione allegata che la stessa non era stata minimamente comprovata;

- i

contribuenti, rappresentati dall’RA 1, impugnavano la suddetta decisione con reclamo

dell’8 novembre 2010, nel quale sottolineavano che le stesse spese per disabilità

erano state riconosciute in deduzione nel precedente periodo fiscale;

- con

lettere del 10 novembre 2010 e del 1° febbraio 2011, l’autorità di tassazione

si rivolgeva direttamente alla rappresentante dei contribuenti, invitandola a

comprovare le spese di disabilità richieste in deduzione, unitamente ai

conteggi di rimborso delle casse malattia;

- i

contribuenti non davano nessun seguito a tale invito, nemmeno dopo la concessione

di un’ulteriore proroga sino al 28 febbraio 2011 per la presentazione della necessaria

documentazione;

- l’autorità

di tassazione, con decisione del 30 marzo 2011, respingeva il reclamo,

spiegando nella motivazione allegata che non poteva fare altro che

“riconfermarsi nella decisione di prima istanza”, in assenza della

documentazione più volte richiesta ai contribuenti;

- con

tempestivo ricorso alla Camera di diritto tributario, RI 1 e RI 2 postulano

nuovamente la deduzione delle spese per disabilità, così come indicate nella

dichiarazione d’imposta, specificando che il marito deve usufruire giornalmente

di bombole d’ossigeno a causa di una grave insufficienza respiratoria;

- alla luce

delle argomentazioni proposte nel ricorso, questa Camera, con raccomandata del

17 giugno 2011, si è rivolta direttamente alla rappresentante dei contribuenti,

invitandola a produrre le pezze giustificative a comprova dell’acquisto delle

bombole d’ossigeno per l’uso dell’apparecchio Cipac nel corso del 2009;

- anche

quest’ultima richiesta è rimasta a tutt’oggi inevasa.

Diritto

- conformemente

all’art. 49 cpv. 2 della Legge sull’organizzazione giudiziaria del 10 maggio

2006, la Camera di diritto tributario decide nella composizione di un Giudice

unico la presente causa, che non pone questioni di principio e non è di

rilevante importanza;

- secondo

gli art. 33 cpv. 1 lett. hbis LIFD e 32 lett. l LT, di

identico tenore, dai proventi sono in particolare deducibili le spese per disabilità

del contribuente o delle persone disabili ai sensi della legge del 13 dicembre

2002 sull’eliminazione di svantaggi nei confronti dei disabili (LDis; RS 151.3)

al cui sostentamento egli provvede, quando tali spese sono sopportate dal

contribuente medesimo;

- la

deduzione in questione è fondata su considerazioni di carattere extrafiscale:

sono cioè spese che, pur rientrando nel novero dei costi per il mantenimento

del contribuente e della sua famiglia – la cui deduzione pertanto sarebbe

esclusa dagli art. 34 lett. a LIFD e 33 lett. a LT – sono ugualmente dedotte

dal reddito, in particolare per esigenze di politica sociale (Blumenstein/Locher, System des

schweizerischen Steuerrechts, 6a ediz., Zurigo 2002, p. 263);

- come ben

si evince dalla lettera delle norme applicabili, è anzitutto evidente che il

presupposto della disabilità [definita dalla legge federale come una deficienza fisica, mentale o psichica

prevedibilmente persistente che rende difficile o impedisce alla persona

affetta di compiere le attività della vita quotidiana, d’intrattenere contatti

sociali, di spostarsi, di seguire una formazione e un perfezionamento o di

esercitare un’attività lucrativa (art. 2 cpv. 1 LDis)]

debba affliggere lo stesso contribuente o tutt’al più una delle persone al cui

sostentamento egli provvede;

- è poi

altrettanto pacifico che deducibili sono unicamente le spese che insorgono come

conseguenza di una disabilità e che sono sopportate personalmente dal contribuente

(cfr. Circolare n. 11

dell’Amministrazione federale delle contribuzioni del 31 agosto 2005, p. 6; Circolare n. 9/2005 della Divisione

delle contribuzioni del gennaio 2006, p. 12);

- nella

fattispecie, come visto, il ricorrente non ha prodotto alcuna prova a sostegno

della deduzione dell’importo di fr. 4'000.– da lui richiesta, malgrado i

numerosi inviti ricevuti in tal senso sia dall’autorità di tassazione che da

questa stessa Camera;

- ora, il

principio inquisitorio che regge la procedura fiscale non dispensa tuttavia il

contribuente dal confortare e documentare le proprie allegazioni nel limite del

possibile;

- in

applicazione analogica del principio previsto dall’art. 8 CC, se l’autorità

Fatti

fiscale deve provare i fatti che fondano o aumentano l’imposizione, il

contribuente, dal canto suo, deve provare quelli che estinguono o diminuiscono

il debito fiscale (decisioni del Tribunale federale n.2A.438/2006 del 14

dicembre 2006, in: RtiD I-2007 n.13t, consid. 3.2; DTF 121 II 257 consid.

4c/aa; n.2A.209/2005 del 3 novembre 2005, in: RtiD I-2006 n. 11t, consid. 4.1; Blumenstein/Locher,

op. cit., p. 416, con rinvii);

- tornando

al caso in esame, a tale proposito, non basta certo sostenere di dover usufruire

giornalmente di bombole d’ossigeno a causa di una grave insufficienza respiratoria

per poter pretendere le deduzioni previste dagli art. 33 cpv. 1 lett. hbis

Considerandi

LIFD e 32 lett. l LT;

- l’assenza

di ogni e qualsiasi prova preclude infatti a questa Camera la possibilità di

esaminare i costi di cui è chiesta la deduzione, segnatamente la loro natura e

il loro ammontare;

- di nessun

rilievo è infine la circostanza che in periodi fiscali precedenti

l’Ufficio di tassazione abbia già concesso le deduzioni ora negate, dal momento che il principio della buona fede non vieta alle

autorità fiscali di giudicare diversamente, nell’ambito di un periodo fiscale ulteriore, una questione di diritto controversa che era stata anteriormente risolta in favore del contribuente (RDAF 56/2000 p. 217 = StE 2000 A 21.14 n. 13 = ASA 69 p. 793);

- il

ricorso è conseguentemente respinto;

- tassa di

giustizie e spese processuali sono poste a carico dei ricorrenti, soccombenti.

Dispositivo

Per questi motivi,

visti per le spese gli art. 144 LIFD e 231 LT

dichiara e

pronuncia

1. Il ricorso

è respinto.

2. Le spese

processuali consistenti:

a. nella

tassa di giustizia di fr. 100.–

b. nelle

spese di cancelleria di complessivi fr. 80.–

per un

totale di fr. 180.–

sono a

carico dei ricorrenti.

3. Contro il

presente giudizio è dato ricorso in materia di diritto pubblico al Tribunale

federale in Losanna, entro 30 giorni (art. 146 LIFD; art. 73 LAID; art. 82 ss.

LTF).

4. Intimazione

a:

-;

-;

-;

-.

Copia per

conoscenza:

- municipio

di __________.

per la Camera di diritto

tributario del Tribunale d’appello

Il presidente: Il

segretario:

Ultimo aggiornamento: 09.05.2026

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