80.2014.138

Tassa di esenzione dall’obbligo militare: esonero, danno alla salute cagionato dal servizio militare, aggravamento di infermità preesistente, onere della prova, annullamento della decisione

12 settembre 2014Italiano12 min

Source ti.ch

Fatti

A. RI 1,

classe 1989, non ha portato a termine il proprio servizio militare. Con

decisione del 3 giugno 2013, la Commissione per la visita sanitaria (CVS) lo dichiarava

inabile al servizio per motivi di salute.

B. Con

decisione del 28 gennaio 2014, il Servizio della tassa militare gli notificava conseguentemente

la tassa d’esenzione per l’anno d’assoggettamento 2012.

contribuente impugnava la suddetta decisione, con reclamo del 10 febbraio 2014,

contestando di essere tenuto al pagamento della tassa militare. Egli sosteneva

in particolar modo che i disturbi cardiaci di cui soffriva sarebbero sorti “solamente

dopo un lungo periodo di servizio”.

C. Il

Servizio della tassa militare respingeva il reclamo, con decisione del 19

maggio 2014, così motivata:

La SUVA

Bellinzona-Assicurazione militare alla quale abbiamo chiesto di prendere

posizione in merito alla sua richiesta di esenzione della tassa per l’anno 2012 ha dichiarato quanto segue: “la persona summenzionata presentava un’infermità già prima di

entrare in servizio (infermità estranea al servizio). Con il servizio militare

l’infermità ha subito un aggravamento. Questo aggravamento era considerevole ed

è stato eliminato il 31.12.2011”.

D. Con

tempestivo ricorso alla Camera di diritto tributario, RI 1 contesta nuovamente

di essere assoggettato alla tassa militare. Sottolinea dapprima come la visita

di reclutamento non abbia riscontrato, né certificato, alcuna anomalia

cardiaca. Allega inoltre al gravame un certificato medico della sua dottoressa

di famiglia, nel quale si attesta che un primo sintomo di patologia cardiaca

(sincope cardiaca) sarebbe insorto solo in data 12 febbraio 2011, durante il

pagamento del grado di sergente.

Diritto

1. 1.1.

Giusta

l’art. 59 cpv. 1 della Costituzione federale (Cost. fed.; RS 101), gli uomini

di nazionalità svizzera devono prestare un servizio obbligatorio, militare o

civile.

Chi

invece non presta servizio – perché dichiarato inabile o semplicemente perché

ne ha richiesto il differimento – è di principio assoggettato al pagamento di

una tassa, la cui riscossione è disciplinata dalla legge federale sulla tassa

d’esenzione dall’obbligo militare del 12 giugno 1959 (LTEO; RS 661).

1.2.

Secondo

la costante giurisprudenza del Tribunale federale, la tassa d’esenzione

rappresenta un contributo sostitutivo, dovuto in luogo di una prestazione in

natura quale è l’obbligo di prestare personalmente servizio militare o civile

(sentenza TF n.2C_221/2009 del 21 gennaio 2010, in: StR 65/2010 pag. 332). Suo

scopo è quello di ristabilire una certa uguaglianza di sacrifici tra le persone

che prestano servizio (militare o civile) e quelle che, per qualsivoglia

ragione, ne sono esonerate (Aubert,

in: Aubert/Mahon [a cura di], Petit commentaire de la Constitution fédérale de

la Confédération suisse, Zurigo 2003, n. 13 ad art. 59 Cost. fed.; v. anche Walti, Der schweizerische Militärpflichtersatz,

tesi, Zurigo 1979, pag. 46).

La tassa

in esame assume così, a tutti gli effetti, veste di surrogazione del servizio

militare e civile, tant’è che l’art. 2 cpv. 1 della legge federale sull’esercizio

e sull’amministrazione militare (LM; RS 510.10) la annovera tra le modalità

d’adempimento dell’obbligo costituzionale.

Considerandi

2.

2.1.

Sono

sottoposti alla tassa gli uomini assoggettati agli obblighi militari,

domiciliati in Svizzera o all’estero, i quali nel corso di un anno di

assoggettamento, corrispondente ad un anno civile, non sono incorporati per più

di sei mesi in una formazione dell’esercito e non sono soggetti all’obbligo di

prestare servizio civile (art. 2 cpv. 1 lett. a LTEO) oppure non prestano il

servizio militare o il servizio civile cui sono tenuti come obbligati al servizio

(art. 2 cpv. 1 lett. c LTEO).

durata di riscossione si basa sulla durata del servizio militare obbligatorio.

In virtù dell’art. 13 LM, l’obbligo di pagare la tassa d’esenzione comincia perciò all’inizio dell’anno in cui la persona che vi è

soggetta compie 20 anni e dura fino al

30° anno d’età oppure, se entro questo termine non ha

ancora adempiuto il totale obbligatorio di giorni di servizio d’istruzione, al

più tardi sino alla fine dell’anno in cui compie 34 anni

2.2

I casi

per i quali, nonostante l’assoggettamento, la tassa non è dovuta sono invece

previsti dall’art. 4 LTEO. Per quanto qui di interesse, è in particolare

esentato dalla tassa chiunque, nell’anno di assoggettamento è, per un danno

cagionato alla sua salute dal servizio militare o dal servizio civile,

dichiarato inabile al servizio o è dispensato dallo stesso (art. 4 cpv. 1 lett.

b LTEO).

differenza di quanto vale per i casi previsti dall’art. 4 cpv. 1 lett. a-ater

LTEO, l’esonero di cui all’art. 4 cpv. 1 lett. b LTEO non è subordinato all’esistenza

di una menomazione notevole, bensì di un danno alla salute. Grave o lieve che

sia, per portare all’esonero il danno in questione deve però avere le sue cause

nel servizio militare o civile e comportare un’inabilità temporanea o

definitiva al servizio stesso. Diversamente ai motivi d’esonero regolati dall’art.

4.

cpv. 1 lett. a-ater LTEO, che hanno altri fini (DTF 124 II 241 consid.

4), quello in discussione si basa in effetti sull’idea che il danno subito

costituisca un sacrificio che già compensa il non dovere più prestare servizio

(decisione TF n.2A.64/1999 del 2 maggio 2000 consid. 1b;

Koebel, Die Befreiung vom Militärpflichtersatz

wegen Gesundheitsschädigung durch Militärdienst, in: ASA 44 pag. 224 segg.; Walti, op. cit., pag. 88 segg.).

2.3

Secondo

la costante giurisprudenza del Tribunale federale, la legge esige quindi un

nesso di causalità naturale ed adeguata tra l’affezione alla salute ed il servizio

prestato.

Un simile

nesso è adempiuto sia che il servizio abbia causato al milite un’infermità, sia

che abbia aggravato in maniera sensibile e durevole un’infermità preesistente

sia ancora che abbia causato o aggravato un pericolo di ricaduta di

un’infermità preesistente. L’esonero dal pagamento non è invece più

giustificato dal momento in cui lo stato di salute antecedente al servizio è

ristabilito, ovvero dal momento in cui l’attuale affezione alla salute sarebbe

stata la medesima anche senza il servizio prestato (art. 2 cpv. 2 OTEO; cfr.

anche decisione TF n.2A.464/2001 del 18 febbraio 2002).

3.

3.1.

Venendo

al caso in esame, il Servizio della tassa militare ha di fatto negato

l’esistenza di un nesso di causalità naturale ed adeguata tra il servizio

militare e l’attuale stato di salute del contribuente, argomentando che la

patologia cardiaca era preesistente al servizio militare, che la stessa si

sarebbe effettivamente aggravata durante il pagamento del grado di sergente, ma

che in ogni caso tale peggioramento sarebbe stato eliminato nel corso del 2011.

RI 1 sostiene, invece, di non avere mai sofferto di simili disturbi cardiaci in

passato, sottolineando in particolar modo come la visita di reclutamento non abbia

riscontrato, né certificato, alcuna anomalia cardiaca.

3.2

Secondo

un consolidato principio, nella procedura fiscale l’onere della prova è ripartito

nel senso che l’autorità fiscale è tenuta a dimostrare l’esistenza di elementi

che fondano o aumentano l’onere fiscale, mentre è a carico del contribuente la

prova di quei fatti che concorrono ad escludere o a ridurre il debito verso

l’erario (DTF 133 II 153 e 121 II 257; ASA 64 p. 493; StE 1990 B 13.1 n. 8).

Nello

specifico ambito della legge federale sulla tassa d’esenzione dall’obbligo militare,

spetta alle autorità cantonali di tassazione stabilire d’ufficio, se necessario

rivolgendosi a periti, l’esistenza di un rapporto di causalità naturale tra il

servizio militare e l’affezione di cui soffre l’interessato. Ancora recentemente,

la giurisprudenza federale ha infatti precisato che il principio della

ripartizione oggettiva dell’onere della prova si pone unicamente laddove

l’autorità fiscale ha esperito tutte le indagini necessarie e malgrado ciò la

fattispecie o alcuni elementi di essa non possano essere ricostruiti, di modo

che sussista un’incertezza anche dopo la chiusura dell’istruttoria. Solo in tal

caso, il nesso di causalità tra servizio militare e danno alla salute deve

essere provato – o perlomeno reso verosimile – da colui che se ne prevale

(decisione TF n.2C_190/2007 del 23 ottobre 2007; cfr. anche DTF 122 II 397).

3.3

Tornando

al caso in esame, l’autorità di tassazione ha correttamente interpellato

l’assicurazione militare il 14 maggio 2014, tramite questionario prestampato,

chiedendole informazioni in merito all’infermità del ricorrente. L’assicurazione

militare ha risposto il medesimo giorno, crociando la variante 3 così formulata:

La persona summenzionata presentava

un’infermità già prima di entrare in servizio (infermità estranea al servizio).

Con il servizio militare o civile l’infermità ha subito un aggravamento.

Questo aggravamento è considerevole e esso è stato eliminato il 31.12.2011.

Dal

questionario in discussione risulta anzitutto che il ricorrente già presentava

una patologia cardiaca, prima di entrare in servizio. A tale riguardo, le

argomentazioni contenute nel gravame non consentono di giungere a diversa

conclusione. In primo luogo poiché una corretta e precoce diagnosi di un

disturbo al ritmo cardiaco o della frequenza cardiaca può rivelarsi difficile e

presuppone un’anamnesi dettagliata e appropriate indagini (esami di

laboratorio, elettrocardiogramma ecc.). Il fatto che la visita di reclutamento

non abbia riscontrato, né certificato, alcuna anomalia cardiaca, non deve

quindi sorprendere. In secondo luogo perché il certificato medico allegato al

gravame attesta unicamente l’insorgere di un primo sintomo di patologia

cardiaca (sincope cardiaca). Certo, il medico di famiglia certifica di non essere

a conoscenza di precedenti “disturbi simili o altri sintomi che lasciavano

pensare ad un disturbo del ritmo cardiaco”, ma non esclude tuttavia che una

simile patologia cardiaca potesse preesistere all’entrata in servizio. Conclusione

questa che sarebbe eventualmente spettata a un medico specialista, dopo aver

raccolto le necessarie informazioni cliniche.

Ad ogni

buon conto, come precedentemente esposto, per ammettere l’esistenza di un nesso

di causalità naturale ed adeguato è di per sé sufficiente che lo stato di salute

del contribuente si sia aggravato in modo “considerevole” durante il servizio

militare. Tale cicostanza emerge chiaramente dal questionario dell’assicurazione

militare ed è peraltro avvalorata dallo stesso certificato medico allegato al

gravame (laddove ricorda che un primo sintomo della patologia si è manifestato

proprio all’inizio del 2011, durante il pagamento del grado di sergente).

3.4

Sennonché,

il questionario in discussione riporta infine che questo peggioramento dello

stato di salute del ricorrente sarebbe stato eliminato prima del 31 dicembre

2011.

La decisione contestata si fonda essenzialmente su quest’ultimo aspetto,

che avrebbe di fatto interrotto il rapporto di causalità naturale esistente tra

il servizio militare e l’affezione di cui soffre ancora oggi l’interessato.

Troppo

poco, specie se si considera che al questionario prestampato dell’assicurazione

militare non è stato allegato alcun documento. Non si conoscono, in

particolare, le indagini esperite né tanto meno è dato sapere su quali basi l’assicurazione

sia potuta giungere a una simile perentoria conclusione. Tanto basta per annullare

la decisione e retrocedere gli atti al servizio della tassa militare per un

nuovo giudizio. Del resto, per costante giurisprudenza, l’autorità deve

menzionare, almeno brevemente, i motivi che l’hanno spinta a decidere in un

senso piuttosto che nell’altro e porre quindi l’interessato nelle condizioni di rendersi conto della portata del giudizio e delle eventuali possibilità d’impugnazione

presso un’istanza superiore (DTF 114 Ia 242 consid. 2, 112 Ia 109 consid. b e

rimandi, 111 Ia 1). Si aggiunga inoltre che non sembrerebbe nemmeno che il

questionario in discussione sia stato inviato in copia o perlomeno comunicato

al ricorrente, per una sua presa di posizione e per la richiesta di eventuali

ulteriori chiarimenti. Tutto questo nuovamente in crassa violazione del suo

diritto di essere sentito. Come questa Camera ha già avuto modo di decidere

(CDT n. 80.2013.294 del 20 dicembre 2013), l’importanza degli accertamenti

svolti dal Servizio della tassa militare direttamente presso l’assicurazione

militare avrebbe imposto un suo diretto coinvolgimento, a prescindere dalle

possibilità di successo del presente gravame (DTF 132 V 287 consid. 5.1, 127 V

431.

consid. 3d/aa).

4.

4.1.

decisione su reclamo del 19 maggio 2014 deve quindi essere annullata e gli atti

rinviati al Servizio della tassa militare, perché, dopo avere sottoposto al contribuente

il questionario dell’assicurazione militare e dopo avergli consentito di

prendere posizione in merito, adotti una nuova decisione motivata.

4.2

Secondo

l’art. 31 cpv. 2 LTEO, le spese di procedura innanzi alla commissione di

ricorso sono a carico, di regola, della parte soccombente; se il ricorso è

parzialmente ammesso, le spese di procedura sono ridotte, o, in via

eccezionale, condonate. Esse sono nondimeno addossate al ricorrente ancorché

abbia vinto il ricorso, se, con l’adempiere i suoi obblighi, fosse stato in

facoltà sua di conseguire il medesimo risultato nell’istanza precedente. Il

cpv. 2bis precisa poi che l’ammontare delle tasse di decisione e di

cancelleria e delle spese ripetibili è stabilito secondo il diritto cantonale.

Nel

Canton Ticino, l’art. 7 del regolamento per l’esecuzione per la legge federale

sulla tassa d’esenzione dall’obbligo militare del 25 giugno 2013 (RL 1.5.3.1)

si limita a designare la Camera di diritto tributario del Tribunale d’appello

quale commissione di ricorso. Malgrado il tenore dell’art. 31 cpv. 2bis

LTEO, non sono invece previste disposizioni sulle tasse di decisione e di

cancelleria. A questa Camera non resta quindi che colmare la lacuna rinviando

direttamente all’art. 231 LT.

4.3

Nella

fattispecie, visto l’esito del gravame, si rinuncia a porre a carico del ricorrente

tassa di giustizia e spese processuali.

Dispositivo

Per questi motivi,

visti per le spese gli art. 32 cpv. 2 LTEO e 231

dichiara e

pronuncia

1. La

decisione su reclamo del 19 maggio 2014 è annullata e gli atti sono rinviati al

Servizio della tassa militare per una nuova decisione.

2. Non si

prelevano né tassa di giustizia né spese processuali.

3. Contro il

presente giudizio è dato ricorso in materia di diritto pubblico al Tribunale

federale in Losanna, entro 30 giorni (art. 31 cpv. 3 LTEO; art. 82 ss. LTF).

4. Intimazione

per la Camera di diritto

tributario del Tribunale d’appello

Il presidente: Il

segretario:

Ultimo aggiornamento: 09.05.2026

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