80.2016.20

Violazione degli obblighi procedurali: mancato inoltro della dichiarazione, irrilevanza dell’invio di una domanda di proroga del termine già scaduto, mancata prova dell’invio del richiamo

16 settembre 2016Italiano13 min

Source ti.ch

Fatti

A. Non avendo la RI 1

inoltrato la dichiarazione fiscale 2014 entro la fine del mese di aprile 2015,

l’RS 1 (RS 1) le ha inviato un richiamo in data 16 luglio 2015, e dopo averle

concesso una proroga fino al 30 settembre 2015, l’ha diffidata ad adempiere i

suoi obblighi, in data 29 ottobre 2015, avvertendola che in caso contrario le

avrebbe inflitto una multa disciplinare.

Con decisione del 3

dicembre 2015, l’autorità fiscale ha inflitto alla contribuente una multa di

fr. 1'000.– per violazione degli obblighi procedurali.

B. La contribuente ha

impugnato la suddetta decisione, con reclamo del 23 dicembre 2015, postulando

l’annullamento della multa. A suo dire la sanzione sarebbe ingiustificata,

avendo con scritto del 27 ottobre 2015 presentato una richiesta di proroga –

spedita con posta A – rimasta senza alcun riscontro. Ha rilevato che pure __________

(ndr. il quale è presidente con diritto di firma individuale della RI 1) aveva

domandato una proroga per spedire la sua dichiarazione d’imposta, la quale gli

è stata concessa il 29 ottobre 2015. Ha infine ricordato che in quel periodo è

stata sottoposta a revisione da parte dell’ispettorato fiscale e che “già allora

avevamo chiesto una proroga direttamente al signor __________, il quale ci aveva

anticipato che la stessa – come è stato il caso della dichiarazione privata –

sarebbe stata concessa senza problemi”. L’RS 1 ha respinto il reclamo, con decisione

del 30 dicembre 2015, con la seguente motivazione:

Malgrado l’esame dell’incarto fiscale ed ulteriori

accertamenti, non abbiamo purtroppo rintracciato la richiesta che la

contribuente asserisce di averci trasmesso il 27 ottobre 2015 per posta prioritaria.

Alfine

di entrare nel merito della contestazione, con la presente dovremmo sollecitare

la collaborazione del contribuente affinché ci venga comprovato che la

richiesta di proroga sia giunta a destinazione. Tuttavia, prendiamo atto che

questo non è possibile.

Conformemente

alla giurisprudenza della (…) Camera di diritto tributario (…), il contribuente

o il suo rappresentante che sostiene di aver trasmesso un documento

all’autorità fiscale deve, se necessario, fornirne la prova. Si tratta di

evidenziare l’esistenza di un fatto positivo che può essere stabilito in conformità

del diritto, mentre non è possibile dimostrare l’esistenza di un fatto negativo,

cioè la mancata ricezione della richiesta della proroga.

assenza della comprova non è pertanto possibile annullare la multa. (…).

Nel

frattempo abbiamo provveduto a registrare il rientro dei moduli d’imposta

IC-IFD 2014 che ci sono pervenuti in data odierna.

C. Con tempestivo

ricorso alla Camera di diritto tributario, la RI 1 postula l’annullamento della

decisione impugnata e della multa disciplinare inflittale dall’RS 1. Afferma

anzitutto di aver inviato, per posta semplice, una richiesta di proroga per

presentare la dichiarazione d’imposta 2014, ma incomprensibilmente tale richiesta

non sarebbe stata presa in considerazione. A prescindere dalla questione riguardante

la prova della trasmissione della proroga che non è stata inviata per posta

raccomandata, l’RS 1 non le avrebbe in ogni caso spedito alcun richiamo prima

di inviarle la diffida del 29 ottobre 2015. Adduce che “la diffida presuppone

un precedente invito rivolto dall’autorità fiscale al contribuente ad adempiere

i suoi obblighi di collaborazione. Circostanza, questa, che non risulta essere

avvenuta nella presente fattispecie”, richiamando parimenti la sentenza del 3

marzo 2009 (inc. 80.2009.10) emanata da questa Camera.

D. Nelle sue

osservazioni del 12 febbraio 2016 l’RS 1 postula la reiezione del gravame. Dopo

aver esposto i fatti, evidenzia – tra l’altro – che l’insorgente non avrebbe

contestato la diffida del 29 ottobre 2015 e che si sarebbe attivata soltanto quando

le è stata inflitta la multa. Inoltre solo in questa sede avrebbe sollevato la

problematica che concerne la mancata notifica del richiamo del 16 luglio 2016 (recte

2015).

Diritto

1. 1.1.

Chiunque, nonostante

diffida, viola intenzionalmente o per negligenza un obbligo che gli incombe

giusta la LT e la LIFD oppure una disposizione presa in applicazione di queste ultime, in particolare non consegna la dichiarazione d'imposta o gli allegati,

non adempie all'obbligo di fornire attestazioni, informazioni o comunicazioni, viola gli obblighi che gli incombono come erede o terzo nella procedura di inventario, è punito con la multa di fr. 1'000.– al massimo e, in casi gravi o di recidiva, di fr.

10'000.– al massimo (artt. 257 LT e 174 LIFD).

1.2.

Perché l'autorità fiscale

possa infliggere una multa, devono quindi essere realizzate due distinte

condizioni:

• l'una

soggettiva, che consiste nella colpa del contribuente, vale a dire in una sua

azione o omissione intenzionale o per semplice negligenza;

• e

l'altra oggettiva, vale a dire la diffida che l'autorità fiscale deve rivolgere

al contribuente invitandolo a collaborare (cfr. Pedroli,

Le norme penali della nuova legge svizzera sull'im-posta federale diretta, in

Rivista trimestrale di diritto penale dell'economia, n. 2/3 - 1995, p. 766;

Idem, Le norme penali delle nuove leggi sulle imposte dirette, in RDAT II-1996

p. 483; Agner/Jung/Steinmann,

Kommentar zum Gesetz über die direkte Bundessteuer, Zurigo, 1995, p. 472).

1.3.

Il Tribunale federale ha

precisato che la multa per violazione di obblighi di procedura da parte del

contribuente non rappresenta un mero mezzo coercitivo dell’amministrazione ma presenta anche carattere penale, sicché il contribuente può essere punito anche se

compie l’atto ordinato dall’autorità solo dopo la scadenza del termine impartitogli

(RF 51/1996 p. 481 = StE 1997 B 101.1 n. 9).

Considerandi

2.

2.1.

Nella fattispecie, la RI 1

non nega di non aver inoltrato la dichiarazione d’imposta entro il termine

attribuitole dall’autorità di tassazione con la diffida del 29 ottobre 2015, ma

sostiene anzitutto di aver inviato all’RS 1 una (seconda) richiesta di proroga per

trasmettere la dichiarazione d’imposta IC/IFD 2014 fino al 31 dicembre 2015, con

scritto del 27 ottobre 2015, tramite posta semplice (posta A). L’RS 1, dal

canto suo, afferma in sostanza di non aver rintracciato tale richiesta.

2.2

Va dapprima ricordato

all’insorgente che una proroga del termine non dipende evidentemente dalla

semplice richiesta del contribuente, bensì dalla decisione con cui l’autorità

di tassazione accoglie la relativa istanza.

Un termine stabilito dall’autorità

può essere prorogato se esistono motivi sufficienti (art. 119 cpv. 2 LIFD;

“motivi fondati” secondo l’art. 192 cpv. 1 seconda frase LT). In questo ambito,

in considerazione della formulazione potestativa delle disposizioni citate (“può

essere prorogato”), l’autorità gode di un potere di apprezzamento, nel cui

esercizio è limitata dall’abuso di potere (Masmejan-Fey,

in: Yersin/Noël [a cura di], Commentaire de la loi sur l’impôt fédéral direct,

Basilea, 2008, n. 8 ad art. 119 LIFD, p. 1178).

L’eventuale inoltro della

domanda di proroga non è pertanto sufficiente a giustificare l’inosservanza di

un termine attribuito dall’autorità.

2.3

A ciò si aggiunga che,

quando la ricorrente avrebbe inviato l’istanza di proroga del termine, cioè il

27.

ottobre 2015, il termine attribuitole dall’autorità di tassazione, già

prorogato una prima volta fino al 30 settembre 2015, era ormai scaduto da quasi

un mese. Come espressamente richiesto dall’art. 119 cpv. 2 LIFD, la domanda di

proroga deve essere presentata prima della scadenza, requisito che costituisce

una condizione di validità della domanda stessa (cfr. Zweifel, in: Zweifel/Athanas [a cura di], Kommentar zum

Schweizerischen Steuerrecht, vol. I/2b, 2a ediz., Basilea 2008, n.

11.

ad art. 119 LIFD, p. 231).

L’eventuale istanza di

proroga sarebbe stata pertanto chiaramente intempestiva.

2.4

In ogni caso, la

contribuente non ha provato l’inoltro dell’istanza di proroga.

Secondo la regola

universale dell’art. 8 CC, che si applica sia in diritto privato sia in diritto

pubblico, chi vuol dedurre il suo diritto da una circostanza di fatto da lui

asserita, deve fornirne la prova (DTF 114 III 54, 99 Ib 359).

È pacifico e incontestato

che la copia dello scritto del 27 ottobre 2015 prodotta dalla ricorrente

unitamente al suo reclamo del 23 dicembre 2015 dinanzi all’RS 1 non sia

sufficiente per dimostrare la sua effettiva spedizione e ricezione. D’altronde,

l’insorgente non è riuscita a comprovare di aver inviato lo scritto del 27 ottobre

2015, essendosi servita della posta A. La spedizione con la posta normale, in

effetti, non consente in genere di stabilire se la comunicazione sia pervenuta

al destinatario. Se la ricorrente avesse, per contro, scelto la trasmissione,

mediante posta raccomandata oppure Posta A plus, sarebbe stato possibile verificare

il recapito dell’invio. È ben vero che non sussiste l’obbligo dell’invio secondo

queste modalità: spetta tuttavia al singolo contribuente valutare in quale misura

cautelarsi contro il rischio di non poter provare di aver adempiuto i propri

obblighi.

Non si comprende inoltre

per quale motivo la contribuente, non avendo ricevuto alcuna risposta a seguito

del suo scritto 27 ottobre 2015, non si sia rivolto all’RS 1 per chiedere

delucidazioni in merito, tanto più che in sede di reclamo ha evidenziato che __________

(presidente con diritto di firma individuale dell’insorgente) “aveva inoltrato

pure una richiesta di proroga per la presentazione della dichiarazione fiscale

privata: in tal caso aveva ricevuto un riscontro positivo il 29 ottobre 2015”.

3.

3.1.

L’insorgente lamenta –

peraltro la prima volta in questa sede – di non aver ricevuto alcun richiamo da

parte dell’RS 1 prima dell’invio della diffida del 29 ottobre 2015 per la

mancata presentazione della dichiarazione d’imposta IC/IFD 2014, sostenendo parimenti

che “la diffida presuppone un precedente invito rivolto dall’autorità fiscale

al contribuente ad adempiere i suoi obblighi di collaborazione. Circostanza,

questa, che non risulta essere avvenuta nella presente fattispecie”.

L’RS 1, da parte sua, ha in

particolare prodotto copia del richiamo del 16 luglio 2015 (ndr. spedito, come

da costante prassi, tramite posta semplice per motivi di costi), da cui risulta

che la RI 1 è stata invitata a trasmettere la dichiarazione d’imposta 2014

entro trenta giorni, per evitare l’applicazione delle sanzioni previste dagli

artt. 257 LT e 174 LIFD.

3.2

Giova al proposito

ricordare che secondo l’art. 198 cpv. 1 LT i contribuenti sono invitati,

mediante notificazione pubblica o invio del modulo, a presentare la dichiarazione

d’imposta. Coloro che non hanno ricevuto il modulo devono chiederlo

all’autorità competente. Secondo il capoverso 2 di questa norma, il contribuente

deve compilare il modulo in modo completo e veritiero, firmarlo personalmente e

inviarlo, con gli allegati prescritti, all’autorità competente entro il termine

stabilito. Giusta il capoverso 3 il contribuente, che omette di inviare la

dichiarazione d’imposta o che presenta un modulo incompleto, è diffidato a

rimediarvi entro un congruo termine. Il capoverso 4 fissa come per ogni diffida

è percepita una tassa stabilita dal Consiglio di Stato. Il capoverso 5

stabilisce come contro la diffida è data facoltà di reclamo all’autorità

fiscale e di ricorso alla Camera di diritto tributario entro i termini

stabiliti dagli articoli 206 e 227 LT.

Di analogo tenore l’art.

124.

LIFD.

3.3

Dal tenore delle

disposizioni citate, risulta chiaramente che l’invito a presentare la

dichiarazione d’imposta avviene mediante notificazione pubblica o invio del

modulo. Quando i contribuenti, nel mese di febbraio o marzo dell’anno successivo

al periodo fiscale, ricevono il modulo, vengono formalmente invitati ad adempiere

i loro obblighi procedurali e gli viene attribuito a tal fine un termine, che

nella fattispecie era il 30 giugno 2015. Se il contribuente omette di inviare

la dichiarazione, la legge prevede che sia diffidato a rimediarvi entro un

congruo termine.

Tornando alla fattispecie

in esame, indipendentemente dal fatto che abbia ricevuto o no il richiamo del

16.

luglio 2015 per lettera semplice da parte dell’RS 1, va evidenziato che la

contribuente ha in ogni caso postulato una proroga per presentare la dichiarazione

d’imposta IC/IFD 2014, a dimostrazione del fatto che era consapevole della

sopravvenuta scadenza del termine. La proroga le è del resto stata concessa

dall’autorità fiscale il 28 luglio 2015, con scadenza il 30 settembre 2015.

Trascorso infruttuoso questo termine, il 29 ottobre 2015 l’UTPG ha inoltrato alla

contribuente una diffida ex art. 198 cpv. 3 LT / art. 124 cpv. 3 LIFD, avvertendola

che in caso contrario le avrebbe inflitto una multa disciplinare. La dichiarazione

d’imposta IC/IFD 2014 è pervenuta all’RS 1 soltanto il 30 dicembre 2015 (cfr.

decisione su reclamo 30 dicembre 2015, p. 2).

3.4

In queste circostanze,

risulta difficile comprendere quali vantaggi voglia ricavare l’insorgente dalla

citazione di un passaggio della sentenza del 3 marzo 2009 di questa Camera.

Come già rilevato, la

legge non prevede che la diffida debba essere preceduta da un richiamo né che

la multa per violazione degli obblighi procedurali presupponga, oltre che una

diffida, l’invio di un richiamo. Conformemente a quanto prevedono le disposizioni

legali applicabili, nella sentenza menzionata è semplicemente stato ricordato

che la diffida presuppone un precedente invito, rivolto dall’RS 1 al

contribuente, ad adempiere i suoi obblighi di collaborazione. Nel caso dell’obbligo

di presentare la dichiarazione d’imposta, si è già constatato che l’invito

consiste nella notificazione pubblica (per es. mediante pubblicazione sul

foglio ufficiale o sui quotidiani) oppure nell’invio del modulo ai sensi degli

art. 198 cpv. 1 LT / 124 cpv. 1 LIFD. In assenza d’invio della dichiarazione

d’imposta oppure di presentazione di un modulo incompleto, il contribuente è

diffidato a rimediarvi entro un congruo termine, in applicazione degli art. 198

cpv. 3 LT / 124 cpv. 3 LIFD (cfr., nel dettaglio, Zweifel, op. cit., n. 46 ss. ad art. 124 LIFD,

p. 286/287).

3.5

circostanza che la contribuente non abbia ricevuto il richiamo del 16 luglio

2015.

(mediante il quale è stata invitata a inviare la dichiarazione IC/IFD 2014

e i relativi allegati entro il termine di trenta giorni), non può pertanto invalidare

la decisione qui impugnata.

Anzi, se la

contribuente non avesse ricevuto il richiamo del 16 luglio 2015, si dovrebbe

concludere che abbia chiesto la proroga di un termine già scaduto, se, come già

rilevato, il termine attribuito a tutte le persone giuridiche con l’invio dei

moduli era scaduto il 30 giugno 2015. In sé, quindi, poteva già attendersi la

diffida.

3.6

Anche sotto

questo profilo il gravame si rileva destituito di fondamento.

4.

Il ricorso deve essere

conseguentemente respinto. Visto l’esito del gravame, la tassa di giustizia e

le spese processuali sono a carico della ricorrente, soccombente.

Dispositivo

Per questi motivi,

visti per le spese gli art. 144 LIFD e 231 LT

dichiara e pronuncia

1. Il ricorso è respinto.

2. Le spese processuali

consistenti:

a. nella tassa di

giustizia di fr. 300.–

b. nelle spese di

cancelleria di complessivi fr. 80.–

per un totale di fr. 380.–

sono a carico della

ricorrente.

3. Contro il presente giudizio

è dato ricorso in materia di diritto pubblico al Tribunale federale in Losanna,

entro 30 giorni (art. 146 LIFD; art. 73 LAID; art. 82 ss. LTF).

4. Intimazione a:

per la Camera di diritto tributario del Tribunale

d’appello

presidente: La

segretaria: