80.2017.120

Procedura: tassazione d’ufficio, contabilità non attendibile, società anonima che si occupa di vendita di mangimi per animali ma registra ricavi da vendite di materiale edile

25 luglio 2018Italiano23 min

Source ti.ch

Fatti

La RI 1 (__________ era la precedente ragione sociale, per i periodi

fiscali 2011, 2012 e 2013) è una società anonima, dal 21.2.2017 con sede presso

la __________ a __________, il cui scopo è

costruzione, la ristrutturazione, l’intermediazione, l’amministrazione, la

progettazione di immobili di ogni tipo, la direzione lavori, la consulenza tecnica-amministrativa,

la gestione di progetti, la conclusione di contratti di impresa generale, la

promozione, la compravendita di materiali di ogni genere, il noleggio di mezzi

e attrezzature, nonché ogni altra attività nel ramo edile. La società può

acquistare e vendere immobili all’estero. La società può svolgere ogni altra

attività, rispettivamente partecipare direttamente o indirettamente ad altre

società con scopo analogo.

La società dichiarava

costi del personale:

pari a fr.73'294.30 nel 2011

pari a fr.176'261.95 nel 2012

pari a fr. 254'464.10 nel 2013

e registrava perdite nette

d’esercizio:

nel 2011, di fr. 67'360.06

nel 2012, di fr. 31'472.93

nel 2013, di fr. 32'793.56

B. Con decisione 17

settembre 2015 l’RS 1 (qui di seguito UTPG) riteneva:

per l’IC/IFD 2011, l’utile di fr. 4'400.– e il

capitale di fr. 100'000.–, per l’IC 2011;

per l’IC/IFD 2012, l’utile di fr. 58’500.– e il

capitale di fr. 100'000.–, per l’IC 2012

per l’IC/IFD 2013, l’utile di fr. 78’600.– e il

capitale di fr. 100'000.–.

L’UTPG, nel definire

l’utile della società per i periodi fiscali in questione, aveva aggiunto “spese

non ammesse dalluso commerciale. Rettifica utile lordo in base ai coefficienti

d’esperienza validi per le aziende del ramo” (per fr. 82'360.– nel 2011, fr. 80'000.–

nel 2012 e fr. 91'464.– nel 2013) e vantaggi economici per “prestazioni

(valutabili in denaro) ad azionisti o persone vicine”, in particolare “uso

privato dell’auto e vantaggi vari” (per fr. 5'000.– nel 2011, fr. 10'000.– nel

2012 e fr. 20'000.– nel 2013).

C. Con reclamo del 16

ottobre 2015, in materia di IC/IFD 2011, 2012 e 2013, la contribuente contestava

la rettifica dell’utile lordo, precisando segnatamente che vi è stata

un’importante perdita generata dall’avviamento dell’attività nel campo della

rivendita di mangimi ed accessori per animali fino al 31.12.2013 e che “l’azienda

non è stata risparmiata dalla crisi economica”. Per contro, “l’attività nel

ramo edile è iniziata nel 2015”. Inoltre, essa contestava la ripresa del

veicolo per uso privato, indicando che “l’autovettura aziendale è stata

utilizzata per i trasferimenti necessari all’attività. L’eventuale ripresa è da

considerare al massimo per il 30%” e che “tutte le spese inserite nei conti

annuali sono giustificate in base alla tipologia dell’attività svolta”.

D. A seguito

dell’inoltro del reclamo contro le tassazioni IC/IFD 2011, 2012 e 2013, l’UTPG

procedeva a diversi accertamenti fiscali, dapprima con scritto del 25 novembre

2016 con cui richiedeva varia documentazione inerente la contabilità (richiesta

a cui la contribuente non dava seguito in modo esaustivo, per quanto concerneva

la copia dei contratti oggetto delle tre registrazioni per ricavi per forniture)

e, in seguito, convocando la reclamante per l’incontro del 24 marzo 2017.

Dalla documentazione invece

presentata emergeva che la RI 1 operava nel campo della vendita di mangimi e

accessori per animali, senza che questa attività fosse però menzionata a registro

di commercio. L’UTPG rilevava inoltre che lo stipendio lordo del signor __________,

azionista, nel 2011 (di fr. 52'000.–) e nel 2013 (di fr. 54'500.–), non veniva

versato ma accreditato sul conto “finanziamento azionisti” e che lo stesso

azionista, nei medesimi periodi fiscali, aveva rinunciato a parte del suo

credito, effettuando al contempo ulteriori versamenti (di fr. 61'160.55 nel 2011,

rispettivamente di fr. 88'216.48 nel 2013). Dagli accertamenti fiscali,

emergeva pure il fatto che il saldo del conto cassa era sostanzialmente sempre

negativo e che, nel 2011, la RI 1 aveva proceduto con diverse fatturazioni (per

materiale edile), senza però registrare contabilmente precedenti acquisti di

materiale; ciò in contrasto anche con quanto asserito in sede di reclamo,

ovvero che l’attività nel ramo edile era iniziata solo nel 2015.

Per quanto attiene ai

“vantaggi vari” e all’”uso privato auto”, la contribuente non dava seguito alle

richieste dell’UTPG.

L’UTPG respingeva quindi

il reclamo per il periodo fiscale 2011 e ammetteva parzialmente i reclami per i

periodi fiscali 2012 e 2013, con decisione del 6 aprile 2017 in materia di

IC/IFD 2011, 2012 e 2013, ritenendo:

per l’IC/IFD 2011, l’utile di fr. 4'400.– e il

capitale di fr. 100'000.–, per l’IC 2011;

per l’IC/IFD 2012, l’utile di fr. 22’300.– e il

capitale di fr. 100'000.–, per l’IC 2012

per l’IC/IFD 2013, l’utile di fr. 14’300.– e il

capitale di fr. 100'000.–.

In particolare, l’UTPG

rivedeva le riprese effettuate nelle notifiche dell’IC/IFD 2012 e 2013, nel

seguente modo:

nel 2012: fr. 43’845.– quale “cifra d’affari non

contabilitizzata” e fr. 10'000.– come “vantaggi vari”;

nel 2013: fr. 27'111.– quale “cifra d’affari non

contabilitizzata” e fr. 20'000.– come “vantaggi vari”.

E. Con ricorso dell’8

maggio 2017, RI 1 contesta, senza però motivarle, le decisioni su reclamo del 6

aprile 2017, per i periodi fiscali 2011, 2012 e 2013, indicando che avrebbe allegato

entro 8 giorni “tutta la documentazione necessaria a comprovare la […]

contestazione, precisando che detta documentazione è in preparazione in quanto

l’amministratore della RI 1 è stato assente per malattia per giorni 10”.

Non essendo il ricorso

motivato, questa Camera ha così assegnato alla ricorrente con raccomandata del

9 maggio 2017 un termine di 8 giorni per ripresentare il ricorso secondo le

modalità di cui all’art. 227 LT.

F. RI 1, per il tramite

del signor __________ (procura sottoscritta il 18 ottobre 2016), trasmette con

scritto del 15/17 maggio 2017 le proprie motivazioni (riassunte qui di seguito),

allegando diversi documenti.

Periodo fiscale 2011

in relazione alla “gestione di un negozio di

alimentari/oggetti per animali”, riconosce che si tratta di un’attività diversa

rispetto allo scopo della società iscritto al registro di commercio e che

“l’amministratore Signor __________, che nella sua vita lavorativa ha lavorato

nell’edilizia, ha svolto un’analisi delle opportunità in questo settore in

Ticino e in Svizzera, e si è attivato a contattare potenziali clienti e

fornitori”. RI 1 precisa pure che suddetta attività è iniziata nel 2012 ed è

cessata nel 2013 in quanto “i risultati non sono stati quelli auspicati”, che

il sgnor __________ “ha acquistato la società da un fiduciario commercialista a

cui ha delegato l’adempimento delle norme giuridiche e contabili” e che “l’aspetto

formale è stato completamente ‘dimenticato’ anche dalle banche. Si nota dal

punto di vista della sostanza e dell’adempimento degli obblighi fiscali, questo

aspetto non è rilevante”;

riconosce che non vi sono i giustificativi attestanti

l’acquisto del materiale edile che poi è stato venduto, ritenendo comunque la

contabilità attendibile;

conferma di non aver versato lo stipendio

all’azionista, signor __________, il quale “ha provveduto a finanziare la

società”;

sull’utilizzo del veicolo aziendale da parte del

signor __________, azionista, la contribuente sottolinea sostanzialmente che

l’UTPG non ha chiesto alcuna informazione in merito;

ritiene che l’UTPG abbia proceduto

ingiustificatamente a una tassazione d’ufficio, poiché nei fatti è stato

comprovato tutto il necessario;

RI 1 rivendica una perdita d’esercizio di fr. 67’360.–

e di conseguenza la ripresa effettuata dall’UT dell’importo di fr.82’360.– è contestata.

Periodo fiscale 2012

per quanto concerne l’attività svolta (“gestione di

un negozio di alimentari/oggetti per animali”), che non corrisponde allo scopo

iscritto al registro di commercio, riprende la motivazione data per il periodo

fiscale 2011;

sul saldo negativo del conto cassa, indica che “una

scheda denominata Cassa è stata usata come si dovrebbe usare un conto

correntista”, che “le formalità contabili non erano state ottemperate in modo

ortodosso […]”, che i movimenti della scheda del conto cassa indicavano “il

rapporto di debito/credito col correntista” e che la “voce è stata erroneamente

inserita nel bilancio statutario nella liquidità e non nel capitale dei terzi”;

sull’utilizzo del veicolo aziendale da parte del

signor __________, espone un calcolo per la prestazione valutabile in denaro e

sottolinea che il veicolo è stato usato per scopi aziendali;

grazie alla rinuncia del credito da parte di un

creditore “vicino alla società”, RI 1 ha potuto registrare un ricavo

straordinario di fr. 76'038.79 e “ha volontariamente diminuito il risultato negativo

dell’esercizio dell’importo di questa rinuncia”;

la ripresa effettuata dall’UT dell’importo di fr. 43'845.–

è contestata;

RI 1 rivendica una perdita d’esercizio oggettiva di

fr. 30'467.–.

Periodo fiscale 2013

per quanto concerne l’attività svolta (“gestione di

un negozio di alimentari/oggetti per animali”), si limita a rinviare a quanto

indicato sulla prima pagina della dichiarazione d’imposta delle persone

giuridiche e precisa che tale attività è stata chiusa alla fine del 2013, a

causa delle perdite e dell’assenza di prospettive di sviluppo;

sulla sproporzione tra la cifra d’affari conseguita e

gli elevati costi del personale, menziona quale motivo la scarsa affluenza di

pubblico nel centro commerciale __________ a __________; scarsa affluenza che,

a mente della ricorrente, avrebbe comportato pure la chiusura di altri negozi

del centro;

sull’utilizzo del veicolo aziendale da parte del signor

__________, espone un calcolo della prestazione valutabile in denaro e

sottolinea che il veicolo è stato usato per scopi aziendali;

in merito alla rinuncia dell’azionista a una parte

del suo credito per un importo di fr. 135'287.53, precisa che “la ricorrente ha

volontariamente diminuito il risultato negativo dell’esercizio dell’importo di

questa rinuncia”,

la ripresa effettuata dall’UT dell’importo di fr.

47'111.– (recte 27'111.–) è contestata;

RI 1 rivendica una perdita d’esercizio oggettiva di

fr. 26'761.–.

G. In data 23 maggio

2017, l’UTPG presenta le proprie osservazioni al ricorso del 8/15 maggio 2017 della

RI 1.

Per tutti i periodi

fiscali in oggetto, l’UTPG rileva innanzitutto la differenza tra l’attività della

RI 1 iscritta al Registro di commercio, rispetto a quella da lei indicata in

sede di procedura (settore della vendita di mangimi per animali), sottolineando

pure che nel periodo fiscale 2011 erano state registrate fatture riconducibili

al settore dell’edilizia e che la stessa contribuente aveva precisato nello

scritto del 16 ottobre 2015 indirizzato all’UTPG che l’attività nel ramo edile

era iniziata nel 2015. Inoltre, l’UTPG, richiamando la giurisprudenza dell’Alta

Corte, precisa che “appare quanto meno insolito che la società, in tutti questi

anni, non abbia mai modificato a Registro di Commercio il proprio scopo,

considerato che svolgeva attività di vendita di mangimi per animali”.

L’UTPG sottolinea

l’inattendibilità e l’incompletezza della contabilità della RI 1, motivando in

particolare che nel conto economico non era stato registrato alcun acquisto di

materiale edile, risultavano unicamente i ricavi ed era stato registrato quale

costo il salario del signor__________, azionista, che non lo ha nei fatti

percepito regolarmente. Secondo la contribuente, il signor__________ ha pure

proceduto con il versamento di diversi importi, alcuni di una certa importanza,

a favore della società. Egli è in possesso del permesso B, è tassato alla fonte

e non ha presentato alcuna dichiarazione d’imposta ordinaria, pur disponendo di

sostanza.

L’UTPG ritiene infine che

i movimenti del conto cassa non siano attendibili, constatando peraltro

l’esistenza di un conto correntista e sottolineando che la contribuente stessa

non ha neppure giustificato “i motivi per cui il conto cassa presentava un

saldo negativo”. L’UTPG ventila quindi l’esistenza di ricavi non registrati,

poiché “un saldo negativo di cassa, oltre a rappresentare un’anomalia

contabile, costituisce un indizio importante dell’esistenza di cifra d’affari

non contabilizzata”.

H. Con scritto dell’8

giugno 2017, la RI 1 chiede le venga assegnato un termine di 30 giorni per

replicare alle osservazioni del 23 maggio 2017 dell’UT; termine in seguito

assegnatole con raccomandata del 12 giugno 2017 della Camera di diritto tributario.

In data 30 giugno 2017, con

due scritti distinti, la ricorrente ripete sostanzialmente quanto sollevato nel

ricorso (per quanto attiene le incongruenze nella contabilità e le riprese

fiscali attuate dall’UTPG), e concorda in parte con l’UTPG per quanto concerne

la ripresa di fr. 10'000.– per l’utilizzo del veicolo a titolo privato, per il

periodo fiscale 2012. Per il resto, si dirà in seguito, per quanto qui rilevante.

Diritto

1. Nella procedura

fiscale vigono la massima ufficiale e il principio inquisitorio.

L’autorità di tassazione, cui spetta il dovere di chiarire d’ufficio i fatti

fiscalmente rilevanti, controlla la dichiarazione d’imposta e procede a tutte

le indagini necessarie (art. 204 cpv. 1 LT; art. 130 cpv. 1 LIFD), senza essere

vincolata agli elementi imponibili riconosciuti o dichiarati dai contribuenti

(decisione TF n.2A.105/2007 del 3 settembre 2007; v. anche Berger, Voraussetzungen und Anfechtung

der Ermessensveranlagung, in: ASA 75 p. 185, p. 190; Althaus-Houriet, in Noël/Aubry Girardin [a cura di],

Commentaire romand LIFD 2a edizione, Basilea 2017, n. 1-3 ad art.

130 LIFD).

La procedura fiscale è

inoltre retta dal principio di collaborazione. Sia secondo l’art. 196 LT, sia

secondo l’art. 123 cpv. 1 LIFD, le autorità di tassazione determinano con il

contribuente le condizioni di fatto o di diritto determinanti per un’imposizione completa ed esatta. Al contribuente è perciò imposto l’obbligo di fare tutto il necessario per consentire una tassazione completa ed esatta (art. 200 LT; art. 126 cpv. 1 LIFD). Egli

deve in particolare esporre la situazione in maniera esaustiva e trasparente

(decisione TF n.2A.502/2005 del 2 febbraio 2006, in: StR 61 p. 442).

Considerandi

2.

2.1.

Secondo l’art. 204 cpv. 2

LT, di uguale tenore dell’art. 130 cpv. 2 LIFD e dell’art. 46 cpv. 3 LAID,

l’autorità di tassazione esegue la tassazione d’ufficio, in base a una valutazione coscienziosa, se il contribuente, nonostante diffida, non soddisfa i suoi obblighi procedurali

oppure se gli elementi imponibili non possono essere accertati esattamente per

mancanza di documenti attendibili.

Una simile

tassazione può essere impugnata soltanto con il motivo che essa è manifestamente

inesatta. Il reclamo deve essere motivato e indicare eventuali mezzi di prova

(art. 206 cpv. 3 LT, 132 cpv. 3 LIFD), per cui vi è un’inversione dell’onere della prova: non tocca all’autorità dimostrare la correttezza

della propria valutazione, bensì all’interessato provare che la stessa è manifestamente

inesatta.

Per contro

la “semplice” ripresa di una spesa non giustificata dall’uso commerciale oppure

l’aggiunta di un ricavo non accreditato al conto profitti e perdite, non rende

ancora inaffidabile la contabilità a tal punto da giustificare una tassazione

d’ufficio. Lo stesso dicasi per l’errata stima della quota parte privata di una

spesa aziendale (Filippini/Balestra

Gamboni, La tassazione d’ufficio, in RtiD I-2018, p. 624).

2.2

Nel caso in esame, contrariamente

a quanto sostenuto dalla ricorrente (riferendosi solo al periodo fiscale 2011),

l’UTPG ha rinunciato a intraprendere una tassazione d’ufficio, perlomeno nel senso contemplato dall’art. 204 cpv. 2 LT (art. 130 cpv.

2.

LIFD) e non ha quindi indicato nei rimedi giuridici l’esistenza dei requisiti

posti dall’art. 206 cpv. 3 LT (art. 132 cpv. 3 LIFD) e le conseguenze in caso d’inottemperanza.

Di conseguenza, le tassazioni in discussione rimangono delle

tassazioni “ordinarie”, che contengono comunque valutazioni.

Come si dirà

meglio in seguito, in presenza di una contabilità inattendibile e, più in

generale, di una documentazione inadeguata a giustificare le motivazioni della

ricorrente, peraltro non sempre lineari e chiare, l’UTPG non poteva fare altro

che procedere con una valutazione dell’utile e del capitale, basandosi sugli

stessi metodi di stima previsti dagli art. 204 cpv. 2 LT e 130 cpv. 2

LIFD e rispettando le regole relative all’onere della prova, quali sono i coefficienti sperimentali, l’evoluzione patrimoniale e il tenore

di vita del contribuente (Althaus-Houriet, op. cit., n. 14 ad art. 130 LIFD; decisione TF 2A.561/2005 del 22

febbraio 2006), nell’intento di ricostruire la verità materiale.

La diversa natura delle

due tipologie di tassazioni è irrilevante nel caso di specie; non foss’altro che

le differenze tra le due si ripercuoterebbero piuttosto sulle diverse

possibilità d’impugna-zione: se per contestare con successo una

tassazione d’ufficio in senso tecnico occorre anzitutto porre in essere gli

atti di collaborazione trascurati in precedenza (decisione TF 2A.792/2006 del

1° maggio 2007; ASA 75 p. 329), una tassazione “ordinaria” come quella in esame

può essere riesaminata liberamente, visto e considerato che l’obbligo

dell’autorità fiscale di effettuare indagini d’ufficio, nell’intento di

ricostruire la verità materiale, non è mai venuto meno.

3.

3.1

Venendo

al merito della decisione impugnata, sulla base della documentazione prodotta

dalla ricorrente e in mancanza di ulteriori prove fornite dalla stessa, è

difficile scostarsi dalle valutazioni operate dall’UTPG, che del resto si è

confrontato e ha ripreso gli importi indicati nelle dichiarazioni d’imposta e

nei documenti allegati dalla stessa ricorrente a seguito delle notifiche di

tassazione e della procedura di reclamo.

3.2

contribuente, da parte sua, ha prodotto la contabilità dalla quale si

evincevano per i tre esercizi contabili consecutivi delle perdite d’esercizio

(fr. 67'360.06, nel 2011, fr. 31'472.93, nel 2012 e fr. 32'793.56, nel 2013).

Tuttavia, di fronte alla contabilità

e ai documenti giustificativi allegati dalla ricorrente (da cui emergevano

segnatamente importanti e costanti saldi negativi del conto cassa, spese

palesemente non giustificate, fatturazioni per materiali e attività di cui non

sono stati prodotti i contratti o comunque non sono stati esposti dei

precedenti acquisti di materiale poi rivenduto), l’UTPG ha in un primo tempo elevato

l’utile a fr. 4'400.– per l’IC/IFD 2011, fr. 58'500.– per l’IC/IFD 2012 e fr.

78'600.– per l’IC/IFD 2013, rettificando l’utile lordo dei diversi periodi

fiscali in base ai coefficienti d’esperienza validi per le aziende del ramo e

aggiungendo “prestazioni (valutabili in denaro) ad azionisti o persone vicine”,

in particolare l’”uso privato dell’auto e vantaggi vari”.

In seguito alla procedura

di reclamo, l’UTPG ha poi chiesto alla contribuente di documentare alcuni costi

ed elementi della contabilità e ha intrapreso degli accertamenti fiscali.

Con la decisione su

reclamo, impugnata, in assenza di altre informazioni e ritenuto che la

contribuente non ha prodotto nulla che dimostri il contrario, l’UTPG ha

modificato e ammesso solo parzialmente il reclamo per i periodi fiscali 2012 e

2013, ritenendo un utile imponibile di fr. 4'400.– per l’IC/IFD 2011, fr. 22’300.–

per l’IC/IFD 2012 e fr. 14’300.– per l’IC/IFD 2013.

4.

4.1.

Secondo

gli art. 67 cpv. 1 LT e 58 cpv. 1 LIFD, l’utile netto imponibile delle persone

giuridiche è determinato in base al saldo del conto profitti e perdite, epurato

dal riporto dell’anno precedente (lett. a), a cui vengono in particolare

aggiunti i prelevamenti fatti prima del calcolo del saldo del conto profitti e

perdite e non destinati alla copertura di spese riconosciute dall’uso

commerciale, tra cui gli ammortamenti ed accantonamenti non giustificati (lett.

b) e le distribuzioni palesi o dissimulate di utili e le prestazioni a

terzi non giustificate dall’uso commerciale (lett. b), i ricavi non

accreditati al conto profitti e perdite, compresi gli utili in capitale, di

liquidazione e di rivalutazione (lett. c) (cfr. sentenza TF 2C_520/2015

del 28.12.2015, consid. 3.1.).

4.2

Di conseguenza, per poter

stabilire l’utile e i capitali imponibili di una persona giuridica è necessario

che l’autorità fiscale disponga della contabilità, così come previsto sia dalla

LT, sia dalla LIFD.

In particolare, secondo

l’art. 199 cpv. 2 LT, le persone fisiche con reddito da attività lucrativa

indipendente e le persone giuridiche, devono allegare alla dichiarazione

d’imposta i conti annuali firmati (conto economico, bilancio e, per le società

anonime, l’allegato) del periodo fiscale oppure, in mancanza di una contabilità

conforme all’uso commerciale, le distinte degli attivi e dei passivi, delle

entrate e delle uscite, come anche degli apporti e dei prelevamenti privati. Di

analogo tenore l’art. 125 cpv. 2 LIFD.

4.3

Il diritto fiscale si basa

sul bilancio commerciale. Se stabilito nel rispetto delle norme legali applicabili,

esso è infatti determinante anche per la definizione dell’utile imponibile (Massgeblichkeitsprinzip),

fatta eccezione unicamente per le disposizioni correttive proprie del diritto

tributario (sentenza TF 2C_520/2015 del 28.12.2015, consid. 3.1; DTF 132 I 175

consid. 2.2, con riferimento a: Behnisch, Zur Massgeblichkeit der Handelsbilanz für die

Steuerbilanz, in: Aktienrecht 1992-1997: Versuch einer Bilanz, p. 21 ss.).

altri termini, il carattere vincolante dei conti annuali (art. 662a CO;

dal 1° gennaio 2013, art. 957a CO) viene a cadere soltanto nella misura

in cui gli stessi risultano in contrasto con regole imperative del diritto

commerciale o vanno osservate norme fiscali che ne correggono le valutazioni (decisione

TF 2C_370/2016 del 28.3.2017 consid. 2.2.; decisione TF n.2A.549/2005 del 16

giugno 2006, in: StPS 24 p. 100, consid. 2.1; Bernardoni/

Bortolotto, La fiscalità dell’azienda, 2ª ediz., Mendrisio 2010, p. 73

ss.; Locher,

Kommentar zum DBG, vol. II, Therwil/Basilea 2004, n. 2

ad art. 58 LIFD, p. 242; Richner/Frei/Kaufmann/

meuter, Handkommentar zum DBG, 2ª ediz., Zurigo 2009, n. 1 ad art. 58

LIFD, p. 713).

4.4

I conti annuali devono in

particolare osservare il principio della giustificazione (principio di

documentazione), corollario del principio di sincerità: l’esattezza della

registrazione e del trattamento deve in ogni momento permettere un controllo

ulteriore della contabilità. In queste condizioni, spetta alla società provare

che i suoi costi sono giustificati dall’uso commerciale e subire le conseguenze

se non riesce a portarne la prova (sentenza TF 2A.461/2001 del 21.2.2002

consid. 2.3.).

Di principio, ci si può

fondare sulla contabilità del contribuente unicamente se l’esattezza dei fatti

inseriti è garantita. Tale non è il caso in due ipotesi: in primo luogo quando

i libri contabili non sono tenuti regolarmente dal punto di vista formale, ma

anche quando è manifesto che i risultati contabilizzati non concordano con lo

stato reale, sia perché sussiste una divergenza tra questi risultati e

l’evoluzione della sostanza del contribuente oppure del suo tenore di vita, sia

perché vi è una divergenza tra questi risultati e quelli che, secondo

l’esperienza, sono ottenuti nel settore della professione in questione, senza

che circostanze speciali spieghino tali differenze (decisione TF 2C_370/2016

del 28.3.2017 consid. 2.2.).

4.5

Nel caso di specie, la

contabilità allegata dalla contribuente non può ritenersi attendibile e la

documentazione successivamente prodotta, su richiesta dell’autorità fiscale, non

è atta a dimostrare il contrario rispetto a quanto ritenuto dall’UTPG e nemmeno

a sostenere le tesi della ricorrente.

Difatti, pur volendo riconoscere

che l’attività di vendita di mangimi e accessori per animali della RI 1 non

l’abbia portata a conseguire degli utili (a causa sostanzialmente della crisi

economica), le dichiarazioni d’imposta della ricorrente risulterebbero comunque

lacunose, a fronte:

di fatturazioni per la vendita di materiale edile di cui non sono

stati registrati in contabilità precedenti acquisti, malgrado, ancora in sede

di reclamo, la contribuente avesse dichiarato che l’attività edile era iniziata

solo nel 2015;

del saldo del conto cassa costantemente negativo e per cui

l’amministratore unico, __________, ha dichiarato che “una scheda denominata

Cassa è stata usata come si dovrebbe usare un conto correntista” e che “le

formalità contabili non erano state ottemperate in modo ortodosso”;

della registrazione contabile quale costo dello stipendio del __________,

azionista, mai effettivamente versato (ciò che trova conferma pure nelle dichiarazioni

dello stesso __________);

dell’assenza di una dichiarazione d’imposta ordinaria da parte

del __________ (titolare del permesso B) nonostante egli disponesse di sostanza

e avesse proceduto a diversi versamenti a favore della società;

dell’assenza di collaborazione in merito ai “vantaggi vari” e

all”uso privato auto” da parte della contribuente, che non ha dato seguito alle

richieste dell’autorità fiscale e che sostanzialmente si è limitata a precisare

che “il veicolo è stato usato per scopi aziendali”.

5.

5.1.

Nella

situazione sopra descritta, l’autorità fiscale ha dunque correttamente proceduto

respingendo il reclamo per il periodo fiscale 2011 e ammettendo solo parzialmente

i reclami per i periodi fiscali 2012 e 2013, rivedendo le riprese effettuate

nelle notifiche di tassazione dell’IC/IFD 2012 e 2013, in relazione agli

importi per la cifra d’affari non contabilizzata e per i “vantaggi vari”.

5.2

Le decisioni

dell’autorità fiscale si sono fondate sì sulle informazioni e sui documenti

forniti dalla ricorrente, ma l’UTPG non ha potuto procedere a una valutazione

degli elementi imponibili in mancanza, nel caso di specie, di una contabilità

attendibile, esaustiva e rispettosa delle regole imperative del diritto

commerciale, tale da giustificare le perdite d’esercizio invece dichiarate.

La stessa contribuente ha

riconosciuto l’incompletezza e la non conformità della sua contabilità alle

normative del diritto commerciale. Segnatamente, nella replica del 30 giugno

2017, RI 1 ha precisato che (pag. 1 punto 2 “Incongruenza nei conti”):

…

la ricorrente, […] non ha negato che vi fosse

stata un’incongruenza contabile, ma ha scritto testualmente: “È stata venduta

merce non acquistata. In effetti non sono stati ritrovati i documenti relativi

a questi acquisti e neppure i relativi pagamenti. Questo fatto però non

dimostra né incongruenza da quanto scritto da noi in sede di reclamo, che

l’attività edile effettiva sul territorio (con operai operanti su cantieri in

Ticino), sia iniziata nel 2015, né che la contabilità non sia attendibile”.

ancora che (pag. 2 punto 3 “Procedura per accertare il risultato d’esercizio”):

L’assenza di documenti a comprova dei costi diretti sostenuti

per forniture di merci o prestazioni di servizi fatturate nell’esercizio, è

un’incongruenza nei conti della ricorrente, che riguarda UNICAMENTE l’assenza

di documentazione a fronte dei ricavi. L’autorità fiscale non ha sollevato

obbiezioni sulla congruità dei valori esposti a bilancio e conto economico, ma

ha usato la discrepanza quale pretesto per procedere ad una tassazione

d’ufficio.

5.3

Inoltre, nonostante le

richieste da parte dell’autorità fiscale di collaborazione, molti aspetti sono rimasti

ancora poco chiari, a cominciare per esempio dalla divergenza tra l’attività

effettivamente svolta dalla RI 1 e lo scopo della stessa società tutt’ora

iscritto a registro di commercio (indipendentemente dalla evidente violazione,

nel caso concreto, del principio della veridicità della ditta, che si applica

sia al contenuto che all'utilizzazione della ditta stessa; cfr. DTF 117 II 198

consid. 3); ciò per di più se si considera che nel periodo fiscale 2011

erano state registrate in contabilità fatture riconducibili al settore

dell’edilizia, mentre la stessa contribuente aveva dichiarato a più riprese che

l’attività edile era iniziata soltanto nel 2015.

In questa prospettiva, le

decisioni dell’UTPG sono oltretutto ancora prudenziali e comunque non

certamente punitive.

Di conseguenza, l’autorità

fiscale ha correttamente proceduto alla valutazione degli elementi imponibili,

effettuando delle riprese contabili coscienziose, senza peraltro essere obbligata

a scegliere, in caso di dubbio, la soluzione più favorevole alla contribuente.

6.

Alla luce dei

considerandi precedenti, il ricorso è conseguentemente respinto.

Tassa di giustizia e spese

processuali sono poste a carico della ricorrente, soccombente.

Dispositivo

Per questi motivi,

visti per le spese gli art. 144 LIFD e 231 LT

dichiara e pronuncia

1. Il ricorso è respinto.

2. Le spese processuali

consistenti:

a. nella tassa di

giustizia di fr. 1’500.–

b. nelle spese di

cancelleria di complessivi fr. 100.–

per un totale di fr. 1’600.–

sono a carico della

ricorrente.

3. Contro il presen

Copia per conoscenza:

municipio di .

per la Camera di diritto tributario del Tribunale

d’appello

presidente: La segretaria: