80.2018.143

Procedura: reclamo, tempestività, prova dell’intimazione della decisione di tassazione, ricevimento del richiamo di pagamento, buona fede

3 dicembre 2018Italiano16 min

Source ti.ch

Fatti

A. RI 1, con domicilio a

__________, nel periodo fiscale litigioso, è stato alle dipendenze della __________,

dapprima a __________ (fino al 30 giugno), poi a __________ __________ (fino al

31 dicembre), Comune che gli ha rilasciato un permesso di soggiorno (per motivi

professionali). Il contribuente, è inoltre titolare della ditta individuale __________,

con sede a __________, dal 2 febbraio 2016 (che corrisponde anche alla data

dell’iscrizione a registro di commercio), il cui scopo è l’esecuzione di lavori

di pulizia.

Nella dichiarazione

fiscale 2016, il contribuente ha in particolare esposto un reddito da attività

lucrativa dipendente di fr. 72'955.– e alcunché in merito alla suddetta ditta

individuale.

B. Con scritto del 1°

dicembre 2017 (inviato per posta semplice), l’RS 1, per l’evasione della

suddetta tassazione, ha invitato RI 1 – per quanto qui d’interesse – a

presentare i bilanci di apertura e di chiusura, così come il dettaglio dei

conti d’esercizio per l’anno 2016 relativi alla __________, assegnandogli parimenti

un termine scadente il 22 dicembre 2017.

C. Notificando al

contribuente la tassazione IC/IFD 2016, con decisione del 21 marzo 2018,

l’autorità fiscale ha in particolare aggiunto al reddito dichiarato da attività

lucrativa dipendente (fr. 72'955.–), un ulteriore reddito da attività

indipendente accessoria dell’ammontare di fr. 22'000.–, con la seguente

motivazione:

Valori stabiliti per apprezzamento in mancanza di

documentazione precisa e completa; nel caso in esame si richiama la nostra

richiesta d’informazione del 1. Dicembre 2017 alla quale non è stato dato

seguito.

D. In

occasione dell’udienza tenutasi il 6 giugno 2018 dinanzi all’RS 1, il

contribuente ha in particolare dichiarato di non aver ricevuto né la suddetta

decisione di tassazione né lo scritto del 1° dicembre 2017, ma soltanto il

conguaglio dell’imposta cantonale 2016 (spedito il 31 marzo 2018), il calcolo

del conguaglio dell’imposta comunale per l’anno 2016 (emesso il 24 maggio 2018)

e il richiamo per il pagamento dell’imposta federale diretta per l’anno 2016

(spedito il 31 maggio 2018). Ha prodotto un documento manoscritto datato 6

giugno 2018, mediante il quale ha evidenziato di essersi presentato

recentemente presso l’autorità fiscale, avendo ricevuto delle polizze di

versamento con importi apparentemente elevati. L’autorità fiscale gli avrebbe

riferito che la relativa decisione di tassazione sarebbe stata spedita al suo

domicilio e i termini per presentare reclamo erano ormai scaduti. Ha negato di

aver ricevuto tale decisione, che a suo dire sarebbe verosimilmente andata

persa. Ha quindi postulato una nuova notifica della decisione di tassazione per

l’anno 2016 per poterla impugnare. In merito al contenuto del predetto scritto,

il contribuente ha precisato di aver presentato il gravame soltanto quel giorno,

in attesa della decisione di tassazione che non gli sarebbe mai stata

notificata. Ha infine contestato di aver conseguito un reddito in merito all’attività

indipendente accessoria nel periodo fiscale litigioso, nonostante la ditta

individuale sia stata iscritta a registro di commercio agli inizi dell’anno 2016,

poiché "l’attività è stata avviata soltanto a inizio 2018, dopo che ha

ricevuto il preavviso di licenziamento dal datore di lavoro".

E. Con successiva decisione

del 20 giugno 2018, l’RS 1 ha dichiarato irricevibile il suddetto reclamo,

poiché l’ha ritenuto manifestamente tardivo. Ha in particolare evidenziato che

le richieste di pagamento che riguardano i conguagli cantonali e federali

(entrambi spediti mediante un unico invio), su cui è indicata la data

d’intimazione della decisione di tassazione 2016, non avrebbero lasciato alcun

dubbio riguardo alla sua emissione. A suo giudizio, in base al principio della

buona fede e al principio del divieto dell’abuso di diritto, il contribuente all’inizio

del mese di aprile 2018 avrebbe dovuto assumere informazioni presso l’autorità

fiscale in merito all’esistenza della decisione di tassazione, considerato come

egli aveva sostenuto di non averla mai ricevuta. Il termine per impugnare la

decisione sarebbe dunque scaduto, al più tardi, all’inizio del mese di maggio

2018.

F. Con tempestivo

ricorso alla Camera di diritto tributario, RI 1 domanda di rettificare la

decisione impugnata, poiché il suo contenuto non sarebbe corretto e gli

provocherebbe anche altre difficoltà finanziarie (sia a livello personale, sia

a livello professionale). L’insorgente invoca l’inesistenza dell’importo di fr.

22'000.– aggiunto dall’autorità fiscale quale reddito da attività indipendente,

poiché, nell’avvio dell’attività in questione, egli avrebbe incontrato difficoltà

da lui definite gravi. Sostiene di aver provveduto al proprio mantenimento, utilizzando

i risparmi e grazie al sostegno finanziario dei genitori. Il fatto di non aver

ricevuto la corrispondenza da parte dell’autorità fiscale sarebbe da ricondurre

a motivi a lui estranei e non gli avrebbe consentito di chiarire la sua

situazione. Ritiene di aver agito tempestivamente, non appena egli si sarebbe

reso conto di quanto accaduto, contestando qualsivoglia negligenza o noncuranza

da parte sua. A sostegno delle sue argomentazioni, ha prodotto copia delle

relative decisioni di tassazione per l’anno 2016 e una sola fattura rilasciata

dalla propria ditta individuale il 9 luglio 2018 di fr. 1'150.– per un servizio

di pulizia reso a una persona fisica.

G. Con lettera del 23 luglio

2018, l’RS 1 rimanda alle motivazioni esposte nella decisione qui impugnata.

Diritto

1. La Camera di diritto

tributario, autorità di ricorso in materia fiscale contro le decisioni degli

Uffici di tassazione, è competente a pronunciarsi nel merito dei ricorsi a

condizione che il gravame sia ricevibile in ordine. Essa deve pertanto

esaminare preliminarmente se il ricorso è ricevibile, ovvero tempestivo,

sufficientemente motivato, spedito nei termini di legge e presentato da una

persona legittimata, ma anche se una eventuale decisione dell’Ufficio di

tassazione, che abbia dichiarato irricevibile il reclamo del contribuente, sia

fondata. Se l’irricevibilità del reclamo è stata pronunciata a torto, gli atti

verranno retrocessi all’autorità di tassazione per la decisione di merito,

mentre, in caso contrario, la Camera confermerà la decisione di irricevibilità.

2. 2.1.

L’art. 206 cpv. 1 LT per l’imposta

cantonale e l’art. 132 cpv. 1 LIFD per l’imposta federale diretta stabiliscono

che contro la decisione di tassazione o contro la decisione di tassazione

d’ufficio, se è manifestamente inesatta, il contribuente può reclamare per

iscritto all’autorità che ha emesso la tassazione, entro trenta giorni dalla

notifica.

Gli art. 192

cpv. 5 LT e 133 cpv. 3 LIFD precisano che tale termine, stabilito dalla legge,

è perentorio, essendo prevista una deroga solo quando esiste un motivo di

restituzione in intero del termine, vale a dire quando è provato che l’inosservanza del termine è da attribuire a servizio militare, malattia,

assenza dal cantone o altri gravi motivi riguardanti il contribuente o il suo

rappresentante.

2.2.

Come esposto in narrativa,

la decisione di tassazione è stata intimata dall’Ufficio di tassazione il 21

marzo 2018, mentre il reclamo è stato interposto dal contribuente unicamente il

6 giugno 2018. In sede di reclamo, come visto, il contribuente ha in particolar

modo asserito di non avere mai ricevuto né la lettera del 1° dicembre 2017

(mediante la quale l’autorità fiscale, per evadere la tassazione, ha invitato il

contribuente a produrre, tra l’altro, della documentazione inerente alla ditta

individuale di cui quest’ultimo è titolare dal 2 febbraio 2016), né la suddetta

decisione di tassazione, ma di aver ricevuto solamente il conguaglio

dell’imposta cantonale 2016, spedita il 31 marzo 2018; il conguaglio

dell’imposta comunale 2016, emesso il 24 maggio 2018; il richiamo per il

pagamento dell’imposta federale diretta 2016, spedito il 31 maggio 2018 (cfr.,

nel dettaglio, la documentazione allegata al verbale di audizione del 6 giugno

2018). Con il gravame il ricorrente ribadisce (molto genericamente) di "non

aver ricevuto la corrispondenza inviatami dall’ufficio di tassazione", non

per sua negligenza o noncuranza, ma per motivi a lui estranei. Ritiene dunque di

aver agito tempestivamente, non appena egli si sarebbe reso conto di quanto

accaduto. Giustifica così la tempestività del suo reclamo.

3. 3.1.

Per intimazione o

notificazione di un atto si intende la consegna materiale del documento o di un

suo esemplare al destinatario (cfr., al proposito, ASA 45 p. 471; Knapp, Grundlagen des Verwaltungsrecht,

4ª ediz., vol. I, Basilea 1992, p. 157; Häfelin/Müller/Uhlmann, Allgemeines

Verwaltungsrecht, 6ª ediz., Zurigo 2010, n. 885 ss.; cfr., anche e per

ulteriori dettagli, Trezzini,

in: Trezzini/Fornara/Cocchi/Bernasconi/ Verda

Chiocchetti, Commentario pratico al Codice di diritto processuale civile

svizzero, 2ª ed., Lugano 2017, n. 12 ss. ad art. 138 CPC). Il

termine decorre dal giorno successivo alla notificazione ed è reputato

osservato se l’opposizione perviene all’autorità di tassazione o è consegnato a

un ufficio postale svizzero ovvero a una rappresentanza diplomatica o consolare

svizzera all’estero il giorno di scadenza (art. 192 LT e art. 133 LIFD).

Secondo la giurisprudenza

costante del Tribunale federale, una decisione dell’autorità spedita per

lettera raccomandata è notifi-cata al destinatario nel momento della consegna

effettiva oppu-re, se l’invio non è recapitato al domicilio né ritirato alla

posta, l’ultimo dei sette giorni durante i quali rimane depositato presso l’ufficio

(DTF 127 I 31 consid. 2a). Questa giurisprudenza si applica nei casi in cui il

destinatario doveva attendersi, con una certa probabilità, di ricevere una

comunicazione delle autorità, cosa che si verifica ogniqualvolta egli è parte

in un procedimento in corso (DTF 130 III 396 consid. 1.2.3).

3.2.

La prova dell’interposizione

tempestiva di un reclamo o di un ricorso è a carico del reclamante o ricorrente

(DTF 119 V 7 consid. 3c/bb e cc; 98 Ia 247 consid. 2). Tale prova risulta in

linea di principio dalla data del timbro postale (DTF 109 Ia 183 consid. 3b;

cfr. inoltre la sentenza del Tribunale federale 2C_822/2008 del 18 dicembre

2008 consid. 4.2). Tuttavia, se la data in questione non è leggibile, non può

costituire la prova del deposito dell’atto nel termine legale. L’interessato

può in tal caso portare la prova con altri mezzi, in particolar modo mediante

testimoni (DTF 109 Ib 343 consid. 2b; 98 Ia 247 consid. 2), tenendo conto del

fatto che la semplice dichiarazione della parte interessata non è sufficiente

(cfr. sentenza TF 2C_711/2008 del 7 novembre 2008 consid. 3.1).

In linea di principio, si

può entrare nel merito di un ricorso tardivo solo se il contribuente è stato

impedito di presentarlo in tempo utile per un motivo che non era prevedibile

(ASA 61 p. 523), mentre una colpa da parte del richiedente o del suo rappresentante

esclude la restituzione del termine (ASA 60 p. 630 = RF 1992 p. 220; inoltre

DTF 106 II 173).

3.3.

Una decisione si considera

notificata non nel momento in cui il contribuente ne prende conoscenza, bensì

il giorno in cui viene debitamente comunicata, cioè nel momento in cui entra

nella sfera di competenza del suo destinatario, in modo tale che quest’ultimo

possa prenderne conoscenza (cfr. la sentenza del Tribunale federale 2A.494/2005

del 7

febbraio 2006 consid. 2.1; inoltre RF 67/2012 p. 301 consid.

4.2).

Siccome la legge (né

quella federale né quella cantonale) non prescrive una determinata forma, l’autorità

fiscale non è obbligata a notificare i suoi atti mediante invio postale

raccomandato, ma può procedervi anche con lettera semplice (cfr. la sentenza

del Tribunale federale 2C_430/2009 del 14 gennaio 2010, in RF 65/2010 p. 396

consid. 2.4).

Dal profilo giuridico, la

differenza fondamentale concerne l’onere della prova circa l’effettiva

comunicazione di un atto e la data in cui la stessa ha avuto luogo. Infatti,

nel caso della notifica di una decisione con lettera semplice, l’amministrazione

deve assumere l’onere della prova in base alla regola dell’art. 8 CCS: questa

norma, che ha una portata generale e che si applica sia in diritto privato, sia

in diritto pubblico, dispone che ove la legge non stabilisca altrimenti, chi

vuol dedurre il suo diritto da una circostanza di fatto da lui asserita, deve

fornirne la prova (DTF 114 III 54, 99 Ib 359).

la notificazione è avvenuta per posta semplice, l’autorità fiscale deve

apportare in maniera adeguata la prova del fatto che la notificazione sia

avvenuta e del momento in cui si sia verificata. Non si richiede a tal fine una

prova in senso stretto; nell’ambito dell’apprezzamento delle prove, basta che

in base alle circostanze concrete sia possibile determinare in modo

sufficientemente chiaro il lasso di tempo durante il quale l’invio dovrebbe

essere entrato nella sfera di competenza del destinatario (cfr. la sentenza del

Tribunale federale 2A.494/2005 del 7 febbraio 2006, consid. 2.1, con

riferimento alla sentenza 2A.271/1999 del 17 novembre 1999, consid. 3a, in NStP

53/1999, p. 173).

4. 4.1.

Nella fattispecie in esame,

l’RS 1 ha dunque l’onere della prova riguardo alla notifica della decisione di

tassazione del 21 marzo 2018, considerato come l’ha spedita al contribuente per

posta semplice. Occorre pertanto vagliare se, sulla base di indizi, si può giungere

alla conclusione che detta decisione sia stata effettivamente notificata ad RI

1, stabilendone anche il momento.

4.2.

Come visto, l’onere della

prova quanto alla notifica di una decisione e alla data di quest’ultima spetta

all’autorità fiscale. Ciò ha come conseguenza che, in caso di dubbio, ci si

debba riferire alla versione del destinatario, quando questo contesta la

notifica di un invio, oppure sostiene che la medesima sia intervenuta con

ritardo. Si può talvolta giungere alla conclusione – fondandosi sul pagamento

di un credito, sulla corrispondenza scambiata con l’amministrazione, sul

comportamento del contribuente oppure sulla testimonianza di terzi – che la

decisione è stata effettivamente notificata e determinare anche la data di

notifica della medesima (cfr. anche Casanova/Dubey,

Noël/Aubry Girardin [a cura di], Commentaire romand LIFD, 2a ed.,

Basilea 2017, n. 1 e 2 ad art. 133 LIFD; sentenza TF 2C_430/2009 del 14 gennaio

2010 consid. 2.4).

La prova della notifica

può anche essere stabilita tramite indizi oppure esaminando l’insieme delle

circostanze (sentenza TF 2C_430/2009 del 14 gennaio 2010 consid. 2.4; RDAF 2010

Considerandi

II p. 461-462).

Ad ogni modo il

contribuente che viene a conoscenza oppure sospetta che è stato oggetto di una

decisione che non gli è stata notificata è, in applicazione del principio della

buona fede, tenuto ad informarsi sull’esistenza e il contenuto della stessa (Casanova/Dubey, op. cit., n. 2 ad art.

133.

LIFD; sentenza TF 2C_318/2009 del 10 dicembre 2009 consid. 3, in RDAF 2010

II 303). Il Tribunale federale ha infatti giudicato, più volte, che il termine

di ricorso è rispettato quando il ricorrente agisce nei trenta giorni a contare

dal momento in cui poteva, secondo il principio della buona fede, essere a

conoscenza della decisione contestata (sentenza TF 2C_318/2009 del 10 dicembre 2009

consid. 3.3.).

4.3

Nel caso concreto,

corrisponde al vero che l’autorità fiscale, la quale, come detto, aveva l’onere

di provare l’avvenuta intimazione della decisione di tassazione del 21 marzo

2018.

(e anche quella della lettera del 1° dicembre 2017), non è stata in grado

di fornirla, essendo stata inviata per posta semplice.

Ciononostante,

a giudizio di questa Corte, in casu è data perlomeno la prova indiretta

dell’intimazione della decisione di tassazione. Al contribuente, come visto,

sono infatti stati in particolare inviati il 31 marzo 2018 il conguaglio dell’imposta cantonale, con l’indicazione della data della decisione di

tassazione ("21.03.18"); il 24 maggio 2018 il conguaglio

dell’imposta comunale 2016; il 31 maggio 2018 il richiamo dell’imposta federale

diretta, sempre con l’indicazione della data della decisione di tassazione ("21.03.18"), come da lui stesso confermato durante la sua audizione tenutasi il 6

giugno 2018 dinanzi all’autorità fiscale (cfr., al proposito, il verbale

di audizione del 6 giugno 2018 e la documentazione ivi annessa). Si può dunque

ritenere che, dalle citate richieste di pagamento, in particolar modo dal

conguaglio definitivo dell’imposta cantonale 2016, spedito al ricorrente il 31

marzo 2018, egli avesse appreso che era stata emanata la decisione di

tassazione per l’anno 2016. Del resto è implicito che le richieste di pagamento

dei conguagli da saldare per l’imposta comunale, cantonale e federale,

presuppongono necessariamente l’emanazione di una decisione di tassazione, altrimenti

non si potrebbe allestire il relativo conteggio (per poi spedirlo ai

contribuenti). Di conseguenza, anche volendo ammettere che non abbia ricevuto la

decisione di tassazione del 21 marzo 2018, al più tardi, all’inizio del mese di

aprile 2018, (ovverossia al momento della ricezione della richiesta di

pagamento del conguaglio dell’imposta cantonale 2016), il ricorrente doveva

presumere che l’RS 1 avesse emanato una decisione che lo concerneva. Giova al

proposito ricordare che, secondo costante giurisprudenza di questa Corte, costituiscono ad esempio una prova indiretta dell’avvenuta intimazione

della tassazione: il fatto che il contribuente abbia ricevuto, senza reagire

immediatamente, le polizze di versamento del conguaglio di imposta in cui è indicata

la data di intimazione della tassazione, il richiamo e la diffida di pagamento

(cfr. CDT n. 331 del 27 agosto 1984 in re P.). In simili circostanze, il

principio della buona fede, rispettivamente il principio del divieto dell’abuso

di diritto, lo obbligavano ad informarsi in merito all’esistenza ed al

contenuto della decisione, di cui non poteva ignorare l’esistenza (cfr. anche la

sentenza TF 2C_318/2009 del 10 dicembre 2009 consid. 3.4.). L’insorgente avrebbe

quindi dovuto agire in modo tempestivo (stante anche l’ammontare dell’importo

da saldare di fr. 6'033.10), e mettersi senza indugio in contatto con

l’autorità fiscale per ottenere delucidazioni in merito e domandare in tempo

utile una nuova intimazione, considerato come, a suo dire, egli non avrebbe ricevuto

alcuna decisione di tassazione. Ciò che egli non ha fatto, visto che solamente

il 6 giugno 2018 si è rivolto all’autorità fiscale (cfr. verbale di audizione

di medesima data e la documentazione ivi annessa). L’attesa di due mesi prima

di intraprendere alcunché è da considerarsi eccessiva, poiché, come visto

poc’anzi, il termine d’impugnazione inizia a decorrere, anche in assenza di una

notifica formale, dal momento in cui l’interessato ha effettivamente avuto

conoscenza della decisione. La decisione di irricevibilità qui impugnata non

può che essere confermata, ciò che impedisce a questa Camera di entrare nel

merito delle censure sollevate dal ricorrente in merito all’aggiunta del

reddito da attività indipendente accessoria di fr. 22'000.–.

5.

ricorso è conseguentemente respinto. Visto l’esito del gravame, tassa di

giustizia e spese processuali sono poste a carico del ricorrente, soccombente.

Dispositivo

Per questi motivi,

visti per le spese gli art. 144 LIFD e 231 LT

dichiara e pronuncia

1. Il ricorso è respinto.

2. Le spese processuali

consistenti:

a. nella tassa di

giustizia di fr. 300.–

b. nelle spese di

cancelleria di complessivi fr. 80.–

per un totale di fr. 380.–

sono a carico del

ricorrente.

3. Contro il presen Copia

per conoscenza:

municipio di .

per la Camera di diritto tributario del Tribunale

d’appello

presidente: La segretaria: