Procedura: revisione, “mancato reddito” a causa di truffa subita, nessun nesso causale fra il conseguimento di un determinato reddito e la perdita lamentata

Incarti n.

80.2019.225

80.2019.226

Lugano

20 luglio 2020

In nome

della Repubblica e Cantone

Ticino

La Camera di diritto tributario del Tribunale

d'appello

composta dai giudici

Andrea

Pedroli, presidente,

Mauro Mini, Raffaele

Guffi

segretaria

Mara

Regazzoni

parti

RI

1

contro

RS

1

oggetto

ricorso

del 18 luglio 2019 contro la decisione del 19 giugno 2019 in materia di revisione

IC e IFD 2015, 2016 e 2017.

Fatti

Fatti

A. RI 1, coniugato e

padre di tre figli, lavora alle dipendenze della __________ SA ed è comproprietario,

insieme alla moglie __________, del mapp. n. __________ __________, situato in

via __________ a __________.

Con decisione del 14

febbraio 2018, l’Ufficio circondariale di tassazione RS 1 (in seguito UT)

notificava ai contribuenti tassazione IC/IFD 2015, commisurando il reddito

imponibile in fr. 145'500.- per l’IC e in fr. 163’500.- per l’IFD.

In data 27 febbraio 2019

venivano poi notificate le decisioni di tassazione 2016 e 2017, nelle quali il

reddito imponibile era stabilito, rispettivamente, in fr. 123'200.- per l’IC e

in fr. 150'200.- per l’IFD, per il periodo fiscale 2016, e in fr. 157'100.- per

l’IC e in fr. 186'500.- per l’IFD, per il periodo fiscale 2017.

Non impugnate mediante

reclamo, le suddette decisioni passavano in giudicato.

B. Con istanza del 2

aprile 2019, RI 1 chiedeva la revisione delle tassazioni dei periodi fiscali

2015, 2016 e 2017, affermando che “nel 2015 [era] stato vittima di una truffa

da parte della ditta individuale Impresa __________ di __________”, alla quale

aveva commissionato i lavori di ristrutturazione del suo immobile di __________.

A tal proposito, il contribuente sosteneva di aver versato somme per un totale

di fr. 55'000.- a __________, senza tuttavia che le opere fossero state portate

a termine o addirittura iniziate. L’istante affermava quindi di aver dovuto

coinvolgere un’altra impresa di costruzione le cui fatture ammontano a fr.

120'000.-, e di aver assunto costi di assistenza legale per fr. 15'000.- per la

procedura giudiziaria nei confronti di __________.

Con queste motivazioni, il

contribuente chiedeva quindi che “l’intera [sua] situazione fiscale venga

rivista e corretta a partire dall’anno fiscale 2015”. A suo avviso, infatti, “è

come non avere guadagnato le somme denunciate come reddito”, dal momento che

non aveva potuto godere dei propri risparmi avendo dovuto utilizzarli per le

spese di ristrutturazione.

Concludeva lo scritto affermando

che “non [intendeva] più pagare imposte fin quando non ci sarà una presa di

posizione chiara nei [suoi] confronti e soprattutto un riconoscimento di un

[suo] credito nei confronti del __________ che faccia in modo che i [suoi] redditi

passati vengano ridotti di almeno 100'000 franchi”.

C. Con decisione del 5

giugno 2019, l’UT respingeva l’istanza di revisione del 2 aprile 2019. Nelle

sue motivazioni, l’autorità fiscale riteneva che “non sono stati scoperti fatti

rilevanti che potrebbero giustificare una revisione”. Veniva inoltre osservato

a titolo abbondanziale che “anche se le decisioni di tassazione non fossero

ancora cresciute in giudicato non si intravvede alcuna ulteriore deduzione

applicabile alla fattispecie sollevata dal contribuente”.

D. Con reclamo del 18

giugno, il contribuente contestava la decisione dell’Ufficio di tassazione,

ribadendo di essere stato truffato da __________ e di non essere

conseguentemente in grado di far fronte al pagamento delle rate delle imposte

federali, cantonali e comunali.

Con decisione su reclamo

del 19 giugno 2019, l’UT confermava le motivazioni del 5 giugno 2019 ritenendo

che il reclamante non avesse presentato nuove obiezioni idonee a contrastare il

rigetto dell’istanza di revisione deciso dall’autorità di tassazione.

E. Con tempestivo

ricorso alla Camera di diritto tributario, RI 1 espone nuovamente le

circostanze che lo oppongono a ____________________, sottolineando che tutti i

suoi risparmi sono ormai stati utilizzati per portare a termine i lavori di

ristrutturazione della casa. Non vede pertanto come la parte sottrattagli dal

signor __________ possa essere considerata come “reddito effettivamente

percepito”. Il ricorrente afferma in ogni caso che gli importi in questione,

commisurati in fr. 70’000.-, sono sì stati percepiti sui suoi conti bancari,

che non è sua intenzione sottrarsi dal pagamento delle imposte, ma che non

capisce come una sottrazione del genere di denaro non possa essere considerata

“mancato reddito”.

F. Nelle sue

osservazioni del 22 luglio 2019, l’UT ha proposto di respingere il ricorso e si

è così espresso:

Con l’istanza di revisione presentata in data 2 aprile

2019 il contribuente chiede di riaprire delle tassazioni cresciute in giudicato

al fine di dedurre costi relativi alla ristrutturazione dell’abitazione. Costi

che non solo non sono stati chiesti in deduzione in via ordinaria ma che si

riferiscono a costi dovuti a lavori non portati a termine da chi, in prima

battuta, era incaricato della ristrutturazione, per cui il contribuente ha

dovuto ingaggiare e pagare un secondo artigiano che completasse l’opera.

Come

già spiegato telefonicamente al contribuente stesso, anche nel caso in cui egli

non recuperasse più l’importo in questione o nel caso in cui le decisioni non

fossero cresciute in giudicato, nella vigente legislazione tributaria, non è

prevista alcuna deduzione o compensazione relativa al caso in questione.

Diritto

1.1.

Sono tre i motivi di

revisione, a vantaggio del contribuente, di una decisione o sentenza cresciuta

in giudicato:

a) la scoperta di

fatti rilevanti o mezzi di prova decisivi;

b) la mancata

considerazione, da parte dell’autorità giudicante, di fatti rilevanti o di

mezzi di prova decisivi, che conosceva o doveva conoscere, oppure un’altra

violazione di principi essenziali della procedura;

c) il fatto che

un crimine o un delitto abbia influito sulla decisione o sulla sentenza.

(art. 232

cpv. 1 LT; art. 147 cpv. 1 LIFD).

Quale

ulteriore motivo di revisione la legge cantonale aggiunge che essa è data se,

in caso di conflitti in materia di doppia imposizione intercantonale o

internazionale, l’autorità che ha deciso giunge alla conclusione che, secondo

le norme applicabili per evitare la doppia imposizione, il Cantone deve

limitare il proprio diritto di imporre (art. 232 cpv. 1 lett. d LT).

1.2.

La

revisione è tuttavia esclusa se l’istante, ove avesse usato la diligenza che da

lui poteva essere ragionevolmente pretesa, avrebbe potuto far valere già nel

corso della procedura ordinaria il motivo di revisione invocato (art. 147 cpv.

2 LIFD).

L’istituto

della revisione non è dato, cioè, per addurre fatti che si sarebbero potuti

invocare già nella procedura di reclamo o di ricorso. Decidere altrimenti, e

ammettere automaticamente la revisione in caso di violazione di norme

essenziali di procedura, significherebbe abolire ogni distinzione tra mezzi

d’impugnazione ordinari e il rimedio straordinario della revisione, che non può

supplire a un’omissione imputabile allo stesso contribuente, che ha diritto di

avvalersi dei rimedi ordinari (cfr. p. es. la sentenza del Tribunale federale

2C_47/2016, 2C_48/2016 del 22 agosto 2016 consid. 3.2 con riferimenti; inoltre:

Locher, Kommentar zum DBG, vol.

III, Basilea 2015, n. 30 ad art. 147 LIFD, p. 773 s.; Looser, in: Zweifel/Beusch [a cura di], Kommentar zum DBG, 3a

edizione, Basilea 2017, n. 24 ad art. 147 LIFD, p. 2474 ss.; Casanova/Dubey, in: Noël/Aubry Girardin

[a cura di], Commentaire de la loi sur l’impôt fédéral direct, 2a

ediz., Basilea 2017, n. 15 ad art. 147 LIFD, p. 1802 s.).

Di

conseguenza, la revisione è esclusa, per esempio, nel caso dell’errore di

dichiarazione, cioè quando, per trascuratezza del contribuente o del suo

rappresentante, si è omesso di far valere nella procedura di tassazione o con i

rimedi giuridici ordinari elementi di fatto essenziali, oppure nel caso in cui

il contribuente avrebbe potuto scoprire subito l’errore di fatto o di diritto

dell’autorità, controllando la tassazione notificatagli (Casanova, Änderungen rechtskräftiger

Verfügungen und Entscheide, in ASA 61 p. 450-451).

2. 2.1.

Il ricorrente chiede

vengano riviste le decisioni di tassazione 2015-17 in seguito alla truffa di

cui sarebbe stato vittima in occasione della ristrutturazione dell’immobile

situato in __________ a __________. Infatti, a seguito della vicenda, il

contribuente non disporrebbe dei fondi necessari per far fronte al pagamento

delle imposte dovute. A suo avviso, sarebbe “come non avere guadagnato le somme

denunciate come reddito”, avendo dovuto impiegare i propri risparmi per terminare

i lavori di ristrutturazione non eseguiti dall’impresa di __________. L’autorità

fiscale ritiene, per contro, che nel caso concreto non siano dati i presupposti

legali per procedere alla revisione delle decisioni di tassazione dal 2015 al

2017.

2.2.

2.2.1.

L’insorgente non invoca

Considerandi

alcuno dei motivi di revisione previsti dalle disposizioni legali. Nella misura

in cui menziona dei fatti di cui ha avuto conoscenza negli anni successivi ai

periodi fiscali ai quali si riferisce l’istanza di revisione, si può supporre

che il motivo di revisione consista nella scoperta di fatti rilevanti o mezzi

di prova decisivi (articoli 232 cpv. 1 lett. a LT e 147 cpv. 1 lett. a

LIFD).

La tesi del ricorrente

consiste nel considerare “una sottrazione di denaro come un «mancato reddito»”.

Egli avrebbe sì conseguito i guadagni assoggettati alle imposte nei periodi

litigiosi, ma ne avrebbe “goduto qualcun altro attuando una frode nei [suoi]

confronti”.

2.2.2

Secondo gli art. 15 cpv. 1

LT e 16 cpv. 1 LIFD, all’imposta sul reddito sottostà la totalità dei proventi,

siano essi periodici oppure unici. Come ha ripetutamente sottolineato il

Tribunale federale, il legislatore ha in tal modo fatto proprio il principio

dell’imposizione del reddito netto globale (Grundsatz der Gesamtreineinkommensbesteuerung).

Tali disposizioni sono, in

altri termini, espressione della teoria dell’incremento patrimoniale, in virtù

della quale tutto quanto accresce il patrimonio del contribuente nel corso di

un determinato lasso di tempo va considerato reddito. Esse contengono dunque

una clausola generale, che è completata da una lista esemplificativa di diverse

componenti reddituali (art. 16 – 22 LT e art. 17 – 23 LIFD).

Dal principio

dell’imposizione del reddito netto globale discende tuttavia che non sono

imponibili le indennità conseguite in sostituzione di entrate patrimoniali o

per reintegrare perdite patrimoniali. È reddito il risarcimento del lucro

cessante, non lo è invece il risarcimento del danno emergente (Richner/Frei/Kaufmann/ Meuter, Handkommentar

zum DBG, 3ª ediz., Zurigo 2016, n. 27 ad art. 16-39 LIFD, p. 166; Noël, in: Yersin/Noël [a cura di],

Commentaire de la loi sur l’impôt fédéral direct, 2a ediz., Basilea

2017, n. 15 ad art. 16 LIFD, p. 270; Locher,

Kommentar zum DBG, vol. I, 2a ediz. Basilea 2019, n. 15 ad art. 16

LIFD, p. 330).

Le

prestazioni assicurative che servono a compensare un danno patrimoniale già

verificatosi o futuro (damnum emergens) non comportano un

incremento patrimoniale netto, ma un semplice scambio di attivi esente da

imposta (cfr. DTF 139 II 363 = StE 2013 B 21.1 n. 23 = RF 68/2013 p. 730 = RDAF

2013.

II 607, consid. 2.6 e giurisprudenza e dottrina citate).

Analogamente, non viene

conseguito alcun reddito quando i risparmiatori, che hanno percepito proventi da

un sistema di investimenti fraudolento di carattere piramidale (“Schneeballsystem”),

vengono poi obbligati a restituire quanto hanno ricevuto. L’obbligo di

restituzione neutralizza infatti l’acquisizione del reddito (sentenza TF

2C_342/2016 del 23.12.2016 consid. 3 e giurisprudenza citata).

2.2.3

Perché

un’uscita patrimoniale possa «neutralizzare» un’entrata patrimoniale, occorre

tuttavia che tra l’una e l’altra vi sia una correlazione.

Una correlazione si può

considerare sufficiente solo se la connessione è così stretta in termini fattuali

e temporali che l’entrata appare necessaria e causale per l’uscita. Una

neutralizzazione del reddito non può essere ammessa con troppa facilità, se non

si vuole perdere di vista la distinzione fra il conseguimento di un reddito

(che è fiscalmente rilevante) e utilizzazione del reddito (che invece è irrilevante

dal punto di vista fiscale). Inoltre, resta il fatto che la pretesa fiscale

sorta è essenzialmente definitiva e non può essere eliminata mediante la

semplice restituzione delle prestazioni che hanno dato origine all'imposta. Ciò

che è determinante è pertanto che, fin dal momento dell’entrata, l’incremento

patrimoniale appaia incerto, in quanto condizionato dalla possibilità di un decremento

patrimoniale, legato in modo sufficientemente stretto al reddito conseguito

(sentenza 2C_342/2016 del 23.12.2016 consid. 2.2.4 e

giurisprudenza citata; v. anche Reich,

Rückerstattung von übersetzten Boni und anderen Lohnzahlungen, in ASA 80, p.

114).

2.2.4

Alla

luce della giurisprudenza appena illustrata, è escluso che la perdita

patrimoniale lamentata dall’insorgente possa essere assimilata a quelle uscite

che neutralizzano un reddito imponibile.

In primo luogo, i soli documenti

che il contribuente ha prodotto, per comprovare il danno subìto, consiste in una

lettera inviata al ricorrente e alla moglie dal loro stesso legale, in un

verbale di un’udienza tenutasi dinanzi alla Pretura di Lugano il 15 giugno 2018

e nella denuncia penale presentata al Ministero pubblico il 21 giugno 2019

contro __________. Per quanto concerne il verbale dell’udienza in Pretura, ne

emerge che il ricorrente e la moglie avevano promosso un’azione di rendiconto,

in relazione agli acconti versati per la ristrutturazione dell’immobile di loro

proprietà, e che l’udienza di conciliazione si è conclusa con un accordo fra le

parti, in virtù del quale il convenuto si è impegnato a fornire un rendiconto

dettagliato sul materiale acquistato e sui lavori effettivamente svolti. Quanto

alla denuncia penale, si ipotizzano i reati di truffa, falsità in documenti e

appropriazione indebita, ma non è noto quale seguito la stessa abbia avuto. Ne

consegue che, a distanza di 4/5 anni dai fatti, non vi è alcuna decisione

giudiziaria, né civile né penale, che abbia accertato i fatti e le

responsabilità di __________.

In secondo luogo, se anche

l’accusato fosse stato condannato in sede civile o penale, in relazione a danni

subìti dall’insorgente, è evidente che nel patrimonio di quest’ultimo non si

sarebbe verificata alcuna uscita tale da neutralizzare i redditi conseguiti. Lo

stesso ricorrente non è stato in grado di indicare, nella sua istanza di

revisione, un ben preciso reddito che dovrebbe essere stralciato dalla base

imponibile, limitandosi ad affermare genericamente di aver “sì percepito sui

[suoi] conti bancari” i redditi assoggettati all’imposta, ma di non averne

potuto godere, per il fatto che “ne ha goduto qualcun altro attuando una frode

dei [suoi] confronti”. Non vi è pertanto la minima correlazione, che possa

rivelare un nesso causale, fra il conseguimento di un reddito e la perdita

patrimoniale lamentata dal ricorrente.

Ne consegue che la perdita

patrimoniale, lamentata dal ricorrente, non è idonea a far apparire ingiustificata

l’imposizione dei redditi, assoggettati alle imposte nei periodi fiscali dal

2015.

al 2017.

2.3

2.3.1

L’esito del ricorso non

cambierebbe neppure se si volesse esaminare l’istanza di revisione dal punto di

vista degli articoli 232 cpv. 1 lett. c LT e 147 cpv. 1 lett. c

LIFD, che considerano come motivo di revisione il fatto che un crimine o un

delitto abbia influito sulla decisione o sulla sentenza.

2.3.2

Anzitutto, il reato che ha

influito sulla decisione o sulla sentenza deve essere stato debitamente

accertato nell’ambito di un procedimento penale. Nel caso in cui il

procedimento penale non sia possibile, la prova della commissione di un crimine

o di un delitto dovrebbe anche poter essere apportata in un’altra maniera (sentenza

CDT n. 80.2019.99 del 21.10.2019 consid. 2.3; Casanova/Dubey, in: Noël/Aubry Girardin [a cura di], Commentaire de la loi

sur l’impôt fédéral direct, 2a ediz., Basilea 2017, n. 10 ad

art. 147 LIFD, p. 1802).

Inoltre, non è sufficiente

una condanna per un crimine o un delitto, ma quest’ultimo deve avere influito,

in senso causale, sulla decisione o sulla sentenza fiscale. L’effetto del reato

deve per esempio consistere nel provocare una decisione basata su una

fattispecie “non vera” oppure impedire al contribuente di esercitare i suoi

diritto procedurali (Looser, in:

Zweifel/Beusch [a cura di], Kommentar DBG, 3a ediz., Basilea 2016,

n. 19 ad art. 147 LIFD, p. 2465).

2.3.3

Ora, nel caso in esame, la

prova del preteso reato è costituita unicamente da una denuncia presentata al

Ministero pubblico.

In ogni caso, non vi

sarebbe nessun nesso causale fra la truffa commessa dall’accusato e un errore

nella tassazione del ricorrente. L’eventuale delitto commesso da __________ non

avrebbe infatti influito in alcun modo sulle decisioni di tassazione dei

periodi fiscali dal 2015 al 2017.

Anche da questo punto di

vista, pertanto, il ricorso si rivela infondato.

3.

3.1.

Come rilevato dall’Ufficio

di tassazione, nelle sue osservazioni al ricorso, il ricorrente non ha

d’altronde mai fatto valere alcuna delle spese di manutenzione dell’immobile,

che avrebbe sostenuto nei periodi fiscali litigiosi.

3.2

Secondo l’art. 32 cpv. 2

LIFD, di uguale tenore dell’art. 9 cpv. 3 LAID, il contribuente che possiede

immobili privati può dedurre le spese di manutenzione, le spese di riattazione

di immobili di nuova acquisizione, i premi d’assicurazione e le spese

d’amministrazione da parte di terzi.

Analoga disposizione

esiste a livello cantonale, anche se l’art. 31 cpv. 2 LT non disciplina

espressamente le spese di riattazione di immobili di nuova acquisizione.

Ai fini della

determinazione del reddito imponibile non possono invece essere dedotte le

spese di investimento, segnatamente di miglioria di beni patrimoniali (cfr.

art. 34 lett. d LIFD e art. 33 lett. d LT). La distinzione tra

spese di manutenzione e spese di miglioria non sempre è facilmente praticabile,

poiché vi sono spese che, effettuate allo scopo di salvaguardare o ripristinare

il valore dell’immobile, ne aumentano nel contempo il comfort. Viceversa vi

sono spese volute per incrementare il valore dell’immobile che servono in parte

a salvaguardare o mantenere quello iniziale. Per ovviare a queste difficoltà,

la prassi della Divisione delle contribuzioni suole in questi casi operare una

suddivisione della spesa totale, espressa in frazione, tra spesa di

manutenzione deducibile e spesa di miglioria non deducibile (cfr. Circolare n.

7/2019 del novembre 2018).

3.3

Nella fattispecie, pur

risultando dalla denuncia penale che egli abbia versato a __________, fra il

2014.

e il 2016, acconti per ben fr. 315'360.–, non ha tuttavia fatto valere

nelle sue dichiarazioni d’imposta alcuna deduzione per spese di manutenzione. Fino

ad oggi l’insorgente non ha prodotto alcuna fattura per le opere che sarebbero

state effettuate dalla ditta __________. Non è pertanto neppure possibile

stabilire se e in quale misura si tratti eventualmente di spese di miglioria.

4.

Il

ricorso è respinto. La tassa di giustizia e le spese sono poste a carico del

ricorrente, soccombente.

Dispositivo

Per questi motivi,

visti per le spese gli art. 144 LIFD e 231 LT

dichiara e pronuncia

1. Il ricorso è respinto.

2. Le spese processuali

consistenti:

a. nella tassa di

giustizia di fr. 800.–

b. nelle spese di

cancelleria di complessivi fr. 80.–

per un totale di fr. 880.–

sono a carico del

ricorrente.

3. Contro il presente giudizio

è dato ricorso in materia di diritto pubblico al Tribunale federale in Losanna,

entro 30 giorni (art. 146 LIFD; art. 73 LAID; art. 82 ss. LTF).

4. Intimazione a:

-

1. Divisione delle

contribuzioni Ufficio giuridico, Viale S. Franscini 6,

6501 Bellinzona

2. Amministrazione

federale delle contribuzioni, Eigerstrasse 65, 3003 Berna

per la Camera di diritto tributario del Tribunale

d’appello

Il

presidente: La segretaria: