Riscossione: rimborso eccedenze d’imposta, tassazione ordinaria sostitutiva, compensazione con debiti fiscali del periodo successivo, applicazione delle disposizioni del Codice delle obbligazioni

Incarto n.

80.2020.65

Lugano

14 aprile 2021

In nome

della Repubblica e Cantone

Ticino

La Camera di diritto tributario del Tribunale

d'appello

composta dai giudici

Andrea

Pedroli, presidente,

Mauro Mini, Raffaele

Guffi

segretaria

Cristiana

Balestra Gamboni, vicecancelliera

parti

RI

1

contro

RS

1

oggetto

ricorso

del 9 maggio 2020 contro la decisione del 27 aprile 2020 in materia di restituzione

dell’eccedenza dell’imposta comunale 2012 e 2013.

Fatti

Fatti

A. a.

Dal 5 settembre 2011 fino

al 6 febbraio 2017, RI 1, cittadino italiano, coniugato con __________, era

domiciliato in Ticino, dapprima a __________ e poi, dal 1° marzo 2012, a __________.

Era al beneficio di un permesso di dimora con accordo UE/AELE (B) con scadenza

al 04.09.2016 (cfr. sito dell’Ufficio dello Stato Civile, Movpop ‑ Movimento

della popolazione; ultima consultazione: 26.02.2021).

Dal 6 dicembre 2012 al 13

gennaio 2015, RI 1 era iscritto presso l’Ufficio del registro di commercio del

Cantone Ticino in qualità di amministratore unico con firma individuale della __________

SA con sede a __________ e attiva nel “trading, [nel]la distribuzione

e [nel]la vendita al dettaglio di prodotti energetici, in particolare

gas e derivati dal petrolio” (estratto Registro di Commercio; ultima

consultazione: 24.02.2021).

b.

Il 21 febbraio 2017, l’__________

sporgeva denuncia penale contro il contribuente a titolo di appropriazione indebita

d’imposta alla fonte in relazione all’anno 2014 e al I. trimestre dell’anno

2015. Il procedimento si è concluso con un decreto di abbandono, datato 9

ottobre 2020 (inc. n. __________) che la PI 1, ha impugnato davanti alla Corte

dei reclami penali del Tribunale d’appello (v. lettera dell’PI 1 datata

28.10.2020).

B. a.

Il 19 giugno 2019RS 1 si

rivolgeva al contribuente specificando che

“[…] le avevamo inviato un

conguaglio di fr. 165'041.75 per l’anno 2012 e di fr. 167'825.65 per

l’anno 2013.

Abbiamo ora registrato il

riversamento dell’imposta alla fonte e le inviamo quindi l’estratto conto

aggiornato.

Per quanto concerne

l’eccedenza di fr. 43'488.25 per l’anno 2012 e di fr. 40'704.35 per

il 2013 la stessa è stata registrata quale acconto sull’imposta comunale 2015.

Voglia controllare e se

l’eccedenza non va considerata quale acconto, ci segnali un riferimento postale

o bancario per la restituzione”.

b.

Il 13/14 giugno 2019, per

raccomandata con avviso di ricevimento, il contribuente rispondeva chiedendo

che l’eccedenza di fr. 84'192.60 “non ven[isse] registrata in

acconto per l’imposta comunale per l’anno 2015, ma ven[isse] versata sul

seguente conto corrente bancario […]”.

c.

Il 5 luglio 2019,

l’Ufficio Contribuzioni del Comune di RS 1 ‑ sempre per posta

elettronica e con copia al signor RI 1 – informava l’allora

rappresentante del contribuente, avv. __________, che

“con riferimento a quanto in

oggetto, allo scambio di corrispondenza, al reclamo, all’incontro e agli e-mail

[…] i preposti Uffici Cantonali ci comunicano di non avere altre quote

di Imposte alla Fonte da riversarci, con particolare riferimento all’anno

d’imposta 2014, in quanto non versate dal datore di lavoro e contro i

quali/allora amministratori vi è in corso una vertenza giudiziaria.

Ne risulta pertanto che

l’intera Imposta Comunale 2014 risulta scoperta […].

Visto quan[t]o precede,

ai sensi dell’art. 7 dell’Ordinanza Municipale Concernente la Riscossione delle

Imposte Comunali […] e legislazione applicabile, procediamo alla

compensazione / trapasso delle eccedenze ICOM 2012 e 2013, provvisoriamente

appoggiate sul 2015, per complessivi CHF 84'192.60, in deduzione/acconto

del dovuto ICOM 2014.

A seguito di questa operazione

il residuo scoperto 2014 ammonta a CHF 214'510.75, per il quale

provvediamo ad inviare al contribuente una polizza di versamento con l’invito a

provvedere.

Qualora in seguito ricevessimo

altri fondi in eccedenza, sarà nostra premura restituirli sul conto

comunicatoci.

Concludendo ci permettiamo

rammentare i disposti LIFD/LT in tema, (https://www4.ti.ch/dfe/dc/basi-legali/) in particolare l’art. 243 LT”.

d.

Il 9 luglio 2019, per

lettera raccomandata con avviso di ricevimento, RI 1 informava l’Ufficio Contribuzioni

del RS 1 che “per l’anno 2014 [aveva] inoltrato formale ricorso sui

conteggi, in quanto gli stessi non [avevano] tenuto conto della imposta

alla fonte trattenuta[gli]. Per tanto [era] formalmente a presentare

regolare ricorso anche sui [loro] conteggi, relativi all’anno fiscale

2014, i quali non ten[evano] conto della trattenuta dell’imposta alla

fonte applicata[gli], di cui per pronto riferimento [..] alleg[ava]

l’attestato salari, che [gli] fu rilasciato dall’all[…]ora datore

di lavoro”, ovvero la __________ SA con sede a __________ e datato 25.02.2015.

Alla lettera accludeva anche il certificato di salario 01.01.2014-31.12.2014, redatto

il 10.02.2015, da cui si evinceva la trattenuta d’imposta alla fonte 2014 per

l’importo di fr. 919'379.45.

C. Il 29 luglio 2019, l’__________

(di seguito: __________) emetteva i conguagli relativi all’imposta federale

diretta per i periodi fiscali 2012 e 2013 i cui scoperti ammontavano a

fr. 38'353.95 per il 2012 e a fr. 43'065.35 per il 2013. L’__________

ne richiedeva il pagamento fissando il termine del 31.08.2019 per il primo e

del 30.09.2019 per il secondo.

D.

a.

Il

22 agosto 2019, il ricorrente faceva spiccare nei confronti del RS 1 un

precetto esecutivo per un importo totale pari a fr. 84'192.60.

b.

Il 19 ottobre 2019, RI 1

presentava all’attenzione del RS 1 una “istanza di richiesta credito fiscale”

chiedendo “il riversamento a [suo] favore delle somme a credito delle

tassazioni relative agli anni 2012 e 2013 per la somma totale di CHF 84'192.60”.

In particolare, sosteneva che nonostante la procedura di riversamento al RS 1 da

parte dell’__________ fosse stata sospesa “in attesa del merito di un

procedimento presso il MP del Cantone Ticino”, non vi fossero delle difficoltà

all’incasso delle imposte 2014, essendo dirigente di una società svizzera e proprietario

nel Comune di __________ e nel Comune di __________ di sostanza immobiliare.

Sottolineava di non essersi trasferito in un altro Stato e affermava di aver

impugnato i conteggi dell’imposta comunale 2014. Il 29 ottobre 2019,

sollecitava una presa di posizione da parte del RS 1.

E. Il 25 febbraio 2020, il

contribuente informava per scritto l’__________, con copia all’RS 1, che ‑ “non

essendo[gli stata] ancora riversata dal Comune della RS 1, [la] somma

[di fr. 84'192.60 …], benché [avesse] promosso azione legale

contro il Comune” ‑ gli avrebbe ceduto il “credito

vantato nei confronti del RS 1 […] fino a compensazione dell’imposte

Federali, relative agli anni 2012 e 2013”. Ribadiva nuovamente questa sua

intenzione il 29 febbraio 2020, dopo che l’__________ aveva sollecitato il

pagamento dell’IFD 2012 e 2013 ancora scoperta.

F. In data 27 aprile

2020, il RS 1 decideva di considerare gli scritti del contribuente datati 9

luglio 2019, 19 ottobre 2019 e 25 febbraio 2020 quali “istanza di

restituzione dell’eccedenza d’imposta”. Constatando l’eccedenza d’imposta

per gli anni 2012 e 2013 pari a fr. 84'192.60, il Municipio rilevava che

da un lato, l’“__________ in __________ e le istanze preposte non [avevano]

ancora determinato e versato la quota di imposta alla fonte 2014 dell’istante

spettante al RS 1” e, dall’altro, che “[s]econdo

la decisione di

tassazione 3 aprile 2019, oramai cresciuta in giudicato, relativa all’anno

2014, l’ammontare delle imposte dell’istante [era] di 298'703.55 fr.”.

Il RS 1 aveva quindi “fatto uso della facoltà concessagli dall’art. 7”

dell’Ordinanza Municipale concernente la riscossione delle imposte comunali

valevole per il 2014 per cui “le restituzioni per imposte ed interessi

possono essere accreditate su altri periodi della partita fiscale del contribuente

oppure compensate secondo le regole del diritto civile. Nella fattispecie, la

somma di 84'192.60 [era] stata dedotta dal dovuto complessivo 2014 di

CHF 298'703.35 [… c]ome già comunicato dall’Ufficio Contribuzioni

per e-mail del 5 luglio 2019 all’istante e successivamente ribadito”.

Aggiungeva che “non appena il competente __________ in __________ e le

istanze preposte, determineranno e verseranno al Comune la quota di imposta

alla fonte afferente all’anno 2014, la scrivente autorità provvederà ad allestire

il relativo conteggio. Se si dovesse registrare un’eccedenza in favore

dell’istante, la stessa, fatti salvi nuovi sviluppi, gli sarà corrisposta”.

Concludeva respingendo l’istanza di restituzione dell’eccedenza d’imposta pari

a fr. 84'192.60. Quale autorità di ricorso, da adire entro 30 giorni, la decisione

del RS 1 indicava il Consiglio di Stato ex art. 80 lit. a LPAmm.

G. a.

Con invio datato 9 maggio

2020, il contribuente presentava all’attenzione del Consiglio di Stato del

Cantone Ticino “un’istanza per ricorso amministrativo” contro la

decisione della RS 1 del 27 aprile 2020 chiedendone l’annullamento e postulando

la restituzione dell’eccedenza dell’imposta comunale 2012 e 2013. Subordinatamente,

chiedeva che il credito da lui vantato nei confronti del Comune di RS 1 potesse

essere compensato con il debito IFD per gli anni 2012 e 2013, fatto valere

dall’__________ di Bellinzona.

b.

Con decisione datata 13

maggio 2020 (inc. n. __________), il Consiglio di Stato dichiarava il ricorso

irricevibile e trasmetteva gli atti alla Camera di diritto tributario “per i

relativi incombenti”. A motivo, il Consiglio di Stato adduceva:

-

che sia secondo l’art. 206 LT,

relativo all’imposta cantonale, sia secondo l’art. 299 LT attinente all’imposta

comunale, contro la decisione di tassazione è dato il reclamo all’autorità di[…]

tassazione; contro la decisione su reclamo è poi dato il ricorso alla Camera di

diritto tributario;

-

che la constatazione di cui sopra

ha come conseguenza l’irricevibilità in questa sede del gravame interposto dal

signor RI 1 per difetto di competenza di questo Consiglio e questo

indipendentemente dall’errata indicazione dei mezzi di ricorso contenuti

nell’impugnato atto emanato dal RS 1;

-

che in applicazione dell’art. 6

LPAmm, gli atti devono essere trasmessi d’ufficio all’autorità competente;

-

che a ben vedere gli atti

dovrebbero essere trasmessi al RS 1 quale autorità di reclamo;

-

che tuttavia il RS 1, con la

decisione impugnata, si è già compiutamente espresso riguardo alla richiesta

del signor RI 1, e oggetto del ricorso qui in esame; una trasmissione degli

atti all’autorità comunale costituirebbe pertanto un semplice esercizio

formale, che comporterebbe unicamente un ritardo nell’evasione della vertenza;

-

che di conseguenza lo scrivente

Consiglio reputa opportuno trasmettere gli atti direttamente alla Camera di

diritto tributario”.

H. Il 19 maggio 2020, la

Camera di diritto tributario invitava il RS 1 e la PI 1, ad esprimersi in

merito al ricorso del 9 maggio 2020.

I. a.

L’11 agosto 2020, il RS 1 presentava

le proprie osservazioni. L’autorità comunale spiegava che, facendo valere

quanto sancito dall’art. 7 dell’Ordinanza Municipale concernente la riscossione

delle imposte comunali, aveva ritenuto opportuno accreditare sulla partita

fiscale 2014 del contribuente l’eccedenza di fr. 84'192.60 che scaturiva

dagli anni fiscali 2012 e 2013. Anche perché “per l’anno 2014 il competente __________

in __________ e le istanze preposte non [avevano] ancora determinato e

versato la quota di imposta alla fonte 2014 dell’istante spettante al Comune di

RS 1. In altri termini vi [era] il dubbio che la stessa risult[asse]

trattenuta dallo stipendio del dipendente ma non versata al Cantone. Su questi

fatti un’inchiesta penale è in corso”. Poiché la decisione di tassazione

comunale relativa al periodo fiscale 2014 era già cresciuta in giudicato e

presentava un scoperto di fr. 298'703.55, il Comune di RS 1 riteneva “la

compensazione effettuata dal Comune […] legittima ed [era] quindi

a ragione che il Municipio [aveva] rifiutato il rimborso dell’eccedente

d’imposta per gli anni 2012 e 2013”.

L’autorità comunale considerava

inoltre che la conclusione subordinata proposta dal contribuente di compensare l’eccedenza

dell’imposta comunale per i periodi fiscali 2012 e 2013 con lo scoperto

dell’imposta federale diretta per i medesimi anni “non [disponesse] di

alcuna base legale e di conseguenza [… dovesse] essere respinta”.

b.

Il

24 agosto 2020, il contribuente replicava, precisando che nel procedimento

penale aperto nei suoi confronti sarebbe stato emesso un decreto d’abbandono e

“per tanto le motivazioni assunte dal Comune della RS 1, sono ingiustificate

ed immotivate”. A comprova, allegava il Verbale di interrogatorio stilato

il 30 giugno 2020 relativo al procedimento penale per titolo di appropriazione

indebita di imposte alla fonte in relazione all’anno 2014 e al I. trimestre

dell’anno 2015 (inc. n. __________).

L. Il 28 ottobre 2020,

l’PI 1 presentava le sue osservazioni al ricorso, sottolineando che il decreto

d’abbandono emesso nell’ottobre 2020 non era ancora cresciuto in giudicato

poiché l’autorità fiscale aveva “interposto ricorso alla Corte dei reclami

penali del Tribunale d’Appello” (inc. n. __________).

Diritto

1. 1.1.

In primo luogo si pone la

questione della ricevibilità del ricorso. Il Municipio del Comune di RS 1 ha

adottato una decisione formale unicamente il 27 aprile 2020, dopo aver

confermato per posta elettronica al contribuente che non avrebbe proceduto alla

restituzione dell’imposta comunale 2012 e 2013 rivelatasi in eccesso dopo il

riversamento dell’imposta alla fonte da parte del Cantone.

Esaminati gli atti a

disposizione dell’autorità giudicante, si evince che la decisione del 27 aprile

2020 è una decisione di prima istanza, adottata

dall’autorità competente per la riscossione dell’imposta comunale (art. 296 ss

LT). Conformemente ai rimedi giuridici ivi menzionati, il debitore dell’imposta

ha impugnato tale decisione davanti al Consiglio di Stato. Quest’ultimo,

ritenendo di non essere competente, ha dichiarato irricevibile l’istanza del

contribuente, trasmettendola alla Camera di diritto tributario, pur

riconoscendo che gli atti avrebbero dovuto essere “trasmessi al Comune di __________

quale autorità di reclamo”. Ciò nonostante, secondo il Consiglio di Stato,

“il Municipio di __________, con la decisione impugnata, si è già

compiutamente espresso riguardo alla richiesta del signor __________” e

ritornargli nuovamente gli atti “[avrebbe costituito] pertanto un semplice

esercizio formale, che [avrebbe comportato] unicamente un ritardo

nell’evasione della vertenza”.

1.2.

L’art. 276 LT stabilisce

che l'imposta comunale è prelevata in base alle classificazioni per l'imposta

cantonale del medesimo anno (cpv. 2) e che è calcolata applicando il

moltiplicatore comunale all'imposta cantonale base (cpv. 2, prima frase). La

definizione di moltiplicatore comunale e le modalità di calcolo del medesimo

sono stabilite dall'articolo 162 della legge organica comunale (cpv. 3).

Contro la decisione di

assoggettamento e il calcolo dell’imposta comunale è dato reclamo al Municipio

entro trenta giorni dalla notifica (art. 299 cpv. 1 LT) e contro la decisione

su reclamo il contribuente può ricorrere alla Camera di diritto tributario,

entro trenta giorni dalla notifica (art. 299 cpv. 2 LT).

1.3.

Nell’ambito dell’esazione

dell’imposta comunale, la legge tributaria non indica che contro il calcolo del

conguaglio da pagare o dell’eccedenza da rimborsare sia dato reclamo o ricorso.

Tuttavia, questa Corte ha

già avuto modo di stabilire che, così come le decisioni dell’Ufficio esazione e

condoni che concernono le domande di restituzione e di condono, anche quelle

che si riferiscono al calcolo del conguaglio d’imposta possono essere

contestate dinanzi ad un’autorità giudiziaria. La decisione si è fondata

sull’art. 29a Cost., in vigore dal 1° gennaio 2007, secondo cui nelle

controversie giuridiche ognuno ha diritto al giudizio da parte di un'autorità

giudiziaria. In casi eccezionali, la Confederazione e i Cantoni possono

escludere per legge la via giudiziaria. L’articolo 191b Cost. riprende

questo principio e prescrive che i Cantoni devono istituire autorità giudiziarie

per giudicare le controversie di diritto pubblico.

Anche nell’ambito della

riscossione dell’imposta comunale, le decisioni del Municipio che concernono il

calcolo del conguaglio d’imposta devono pertanto poter essere contestate

dinanzi alla Camera di diritto tributario (sentenza CDT n. 80.2014.187 del

13.11.2014 consid. 1).

1.4.

1.4.1.

Il Consiglio di Stato,

nella decisione impugnata, ha ritenuto che in sé gli atti avrebbero dovuto

essere rinviati allo stesso Municipio di __________, quale autorità di reclamo.

1.4.2.

In

effetti, in seguito ad una sentenza della Camera di diritto tributario, secondo

cui il diritto alla via giudiziaria (art. 29a Cost.) impone di ammettere

la possibilità di sottoporre al giudizio di un tribunale le contestazioni che

concernono le richieste di conguaglio dell’imposta cantonale e comunale

(sentenza CDT n. 80.2013.166 del 4 giugno 2014, in RtiD II-2014 n. 12t), il

legislatore cantonale ha disciplinato il diritto di contestare, mediante

reclamo all’autorità fiscale e ricorso alla Camera di diritto tributario, i

fattori fiscali correlati con la decisione di tassazione quali i conteggi

definitivi, segnatamente il conguaglio d’imposta e il conteggio degli interessi

(cfr. Messaggio 7042 del 4 febbraio 2015, Proposte di modifiche della Legge

tributaria cantonale del 21 giugno 1994, p. 6).

I rimedi giuridici contro

le decisioni in materia di riscossione dell’imposta sono stati introdotti con

la legge cantonale del 23 marzo 2015, in vigore dal 1° gennaio 2015.

Secondo l’art. 241 cpv. 5

LT, contro i conteggi definitivi è pertanto data facoltà di reclamo

all’autorità di riscossione e di ricorso alla Camera di diritto tributario

entro i termini stabiliti dagli articoli 206 e 227 LT.

Per quanto attiene, in

particolare, alla procedura di reclamo contro i conteggi definitivi

dell’Ufficio esazione e condoni, l’art. 241 cpv. 5 LT rinvia alla procedura di

reclamo contro le decisioni di tassazione.

1.4.3.

In occasione

dell’introduzione dell’art. 241 cpv. 5 LT, il legislatore cantonale non è

intervenuto sull’art. 299 LT né su altre disposizioni che concernono la

riscossione delle imposte comunali. In sé, l’art. 241 LT trova applicazione

infatti solo nell’ambito della procedura di riscossione delle imposte

cantonali.

È vero, d’altra parte, che

l’art. 275 LT, a proposito delle imposte comunali, prevede che in mancanza di

norme particolari siano applicabili per analogia le disposizioni della stessa

legge in materia di imposte cantonali. Si potrebbe allora ritenere che

l’adozione dell’art. 241 cpv. 5 LT abbia implicato l’introduzione del diritto

di reclamo, prima del ricorso, nell’ambito della procedura di riscossione delle

imposte comunali.

La questione non necessita

tuttavia di essere risolta, per le ragioni che seguono.

1.5.

Se

fosse previsto il reclamo anche contro le decisioni in materia di riscossione

dell’imposta comunale, troverebbe allora applicazione l’art. 206 cpv. 2 LT,

secondo cui il reclamo presentato contro una decisione di tassazione già

esaustivamente motivata può essere trasmesso come ricorso, con il consenso del

reclamante e degli altri proponenti, alla Camera di diritto tributario.

È vero che, nella

fattispecie, nessuna delle parti ha invocato la disposizione in questione.

Tuttavia, nella decisione con cui ha dichiarato irricevibile il ricorso e ha

rinviato gli atti alla Camera di diritto tributario, il Consiglio di Stato ha

affermato che “il RS 1, con la decisione impugnata, si è già compiutamente

espresso riguardo alla richiesta del signor __________, e oggetto del ricorso

qui in esame”. Notificatogli il ricorso da parte di questa Corte, né il RS

1 né il contribuente e neppure la PI 1 hanno auspicato un rinvio degli atti

all’autorità comunale, per una decisione su reclamo. Perlomeno implicitamente,

hanno in tal modo dato il loro consenso alla trasmissione del reclamo alla

Camera di diritto tributario quale ricorso.

1.6.

Sia che si ritenga

applicabile l’art. 241 cpv. 5 LT anche nella procedura che concerne la

riscossione delle imposte comunali sia che lo si escluda, il ricorso deve

essere ritenuto ricevibile.

Escludendo l’applicazione

di tale disposizione, il ricorso sarebbe ammesso direttamente in base all’art.

29a Cost. Ammettendone invece l’applicazione, il gravame sarebbe

ricevibile quale ricorso omisso medio secondo l’art. 206 cpv. 2 LT.

Considerandi

2.

Nel merito, il

ricorrente censura la decisione del RS 1 di negargli il rimborso dell’eccedenza

d’imposta comunale, per gli anni 2012 e 2013. L’autorità comunale non nega

l’esistenza del credito del contribuente, ma lo ha posto in compensazione con

il debito d’imposta relativo al periodo fiscale 2014.

Nel seguito, ci si

confronta dapprima con l’origine del credito fiscale dell’insorgente. Poi, si

verificherà l’esistenza delle basi legali che consentono la compensazione con

il debito relativo al periodo fiscale 2014.

3.

3.1.

Come visto, nei periodi

fiscali 2012, 2013 e 2014 il ricorrente, cittadino italiano, beneficiava di un

permesso di dimora ed era domiciliato a Lugano. Era alle dipendenze della __________

SA, la cui sede era a __________ e di cui era anche amministratore unico con

firma individuale.

3.2

I lavoratori

stranieri che, senza permesso di domicilio della polizia degli stranieri, hanno

domicilio o dimora fiscali nel Cantone, sono assoggettati ad una trattenuta

d’imposta alla fonte per il loro reddito da attività lucrativa dipendente.

L’imposta alla fonte sostituisce le imposte riscosse secondo la procedura

ordinaria. È riservata la tassazione ordinaria giusta gli art. 112 e 113 (art.

104.

cpv. 1 LT).

Quando i proventi lordi

assoggettati all’imposta alla fonte del contribuente o del suo coniuge vivente

in comunione domestica con lui superano, nel corso di un anno civile, un

determinato importo stabilito dal Consiglio di Stato, è eseguita una tassazione

ordinaria sostitutiva che è mantenuta negli anni successivi anche quando il

reddito non raggiunge più temporaneamente o durevolmente tale importo (art. 113

cpv. 1 LT). Tale importo è fissato a fr. 120'000.‑ (art. 15 Decreto

esecutivo concernente l’imposizione delle persone fisiche valido per i periodi

fiscali 2012, 2013 e 2014 [RL 640.210]).

Nel caso di una tassazione

ordinaria sostitutiva, l’imposta continua ad essere prelevata alla fonte ed è

computata, senza interessi, sull’imposta ordinaria sostitutiva (art. 113 cpv.

2, prima frase LT). I contribuenti assoggettati a tassazione ordinaria sostitutiva

possono doversi trovare a pagare la differenza se l’importo trattenuto alla

fonte e poi riversato è insufficiente rispetto al dovuto d’imposta calcolato

secondo la tassazione ordinaria oppure possono beneficiare di un’eccedenza

d’imposta che, per legge, deve essere rimborsata d’ufficio, comprensiva di

interessi (Curchod in: Noël/Aubry

Girardin [a cura di], Commentaire romand, Impôt fédéral direct, 2a

ediz., Basilea 2017, n. 37 ss ad art. 162 LIFD, p. 1885 s.).

3.3

3.3.1

Per gli anni fiscali qui

litigiosi, RI 1 è stato imposto con tassazione ordinaria sostitutiva IC/IFD in

quanto dimorante e con un reddito che superava l’importo di fr. 120'000.‑

annui (v. decisione di tassazione IC 2012, IC 2013 e IC 2014, notificate dall’Ufficio

circondariale di tassazione di __________ il 3 aprile 2019, cresciute in

giudicato). In seguito al riversamento da parte dell’autorità cantonale al

Comune di RS 1 dell’imposta alla fonte trattenuta dallo stipendio del

ricorrente negli anni 2012 e 2013 è risultata, rispetto ai conguagli emessi,

un’eccedenza d’imposta comunale pari a fr. 43'488.25 per il 2012 e

fr. 40'704.35 per il 2013. Importi che l’Ufficio Contribuzioni del Comune

di RS 1 aveva temporaneamente “appoggiato” sul dovuto d’imposta dell’anno

2015.

(scrittura contabile datata 07.06.2019), avvisando il ricorrente di aver “registrato

il riversamento dell’imposta alla fonte”, invitandolo a voler controllare

l’estratto conto aggiornato e, “se l’eccedenza non [andava]

considerata quale acconto”, a voler segnalare “un riferimento postale o

bancario per la restituzione” (v. lettera datata e spedita l’11.06.2019

dall’Ufficio contribuzioni del Comune di RS 1 e conteggi annessi; allegato

ricorsuale A). La lettera non menzionava alcuna base legale né alcun rimedio

giuridico al quale appellarsi in caso di disaccordo. A stretto giro di posta,

il ricorrente chiedeva all’Ufficio Contribuzioni del Comune di RS 1 che

l’eccedenza d’imposta che ne derivava gli fosse restituita sul conto bancario

di cui forniva le coordinate (v. allegato ricorsuale B).

3.3.2

Con un messaggio di posta

elettronica datato 5 luglio 2019, l’Ufficio Contribuzioni del Comune di RS 1

informava l’allora rappresentante del contribuente che avrebbe proceduto alla “compensazione/trapasso

delle eccedenze ICOM 2012 e 2013, provvisoriamente appoggiate sul 2015, per

complessivi CHF 84'192.60, in deduzione/acconto del dovuto ICOM 2014”.

Detto altrimenti, l’Ufficio Contribuzioni non avrebbe restituito l’eccedenza

d’imposta comunale 2012 e 2013 ma l’avrebbe considerata quale acconto sul

dovuto d’imposta comunale 2014, applicando quanto disposto dall’art. 7

dell’Ordinanza Municipale concernente la riscossione delle imposte comunali,

secondo cui “le restituzioni per imposte pagate ed interessi (nonché le

eccedenze d’acconto; nella versione valida a partire dal periodo fiscale

2021) possono essere accreditate su altri periodi della partita fiscale del

contribuente oppure compensati secondo le regole del diritto civile”. A motivo,

l’Ufficio contribuzioni sosteneva che “i preposti Uffici Cantonali […

non avevano] altre quote di Imposte alla Fonte da riversarci, con

particolare riferimento all’anno d’imposta 2014, in quanto non versate dal

datore di lavoro e contro i quali/allora amministratori vi è in corso una

vertenza giudiziaria”. L’autorità di riscossione comunale aggiungeva che

l’ICom 2014 ‑ la cui decisione di tassazione (art. 295 LT) non

è agli atti ‑ risultava totalmente scoperta. Il messaggio di

posta elettronica si concludeva rimandando genericamente ai “disposti

LIFD/LT in tema […] in particolare l’art. 243 LT”.

3.3.3

Con due istanze,

rispettivamente del 9 luglio 2019 e del 19 ottobre 2019, il ricorrente chiedeva

nuovamente al Comune di RS 1 la restituzione delle eccedenze d’imposta comunale

2012.

e 2013 pari a fr. 84'192.60.

Da qui la decisione

negativa del RS 1, impugnata con il ricorso in esame.

4.

4.1.

Le

norme relative alle imposte comunali presenti nella Legge tributaria (art. 274

ss LT) sono silenti riguardo alla procedura di riscossione dell’imposta ed in

particolare ai conteggi definitivi d’imposta. Anche a livello comunale,

l’Ordinanza Municipale del Comune di RS 1 concernente la riscossione delle

imposte comunali valevole per il 2021 (la versione più recente reperibile in

rete, analoga a quella in vigore per i periodi fiscali precedenti) – che

rinvia espressamente al Decreto esecutivo concernente la riscossione e i tassi

d’interesse delle imposte cantonali (RL 640.310) – non accenna ai

conteggi d’imposta ma si limita a rimandare all’art. 241 LT (v. marginale art.

2.

Ordinanza municipale). Come previsto dall’art. 275 LT sono dunque applicabili

per analogia le disposizioni della Legge tributaria in materia di imposte

cantonali.

4.2

Giusta l’art. 241 cpv. 1

LT, l’imposta è riscossa conformemente alla tassazione. Le imposte riscosse in

rate sono conteggiate in quelle dovute conformemente alla tassazione definitiva

(art. 241 cpv. 3 LT). Se l’importo riscosso è insufficiente, è chiesta la

differenza; l’eccedenza è rimborsata d’ufficio con un interesse rimunerativo

fissato dal Consiglio di Stato (art. 241 cpv. 4 LT).

Introdotti con la già

ricordata modifica della Legge tributaria del 23.03.2015, in vigore dal 1°

gennaio 2015, l’ultima frase del capoverso 4 e il capoverso 5 dell’art. 241 LT stabiliscono,

rispettivamente, che l’autorità di riscossione emette i relativi conteggi

definitivi e che contro di essi è data facoltà di reclamo all’autorità di

riscossione e di ricorso alla Camera di diritto tributario entro i termini

stabiliti dagli articoli 206 e 227 LT.

La medesima

regolamentazione vale anche per i conteggi definitivi in materia di imposta

federale diretta di competenza dell’autorità cantonale di riscossione (cfr.

art. 5a del Regolamento di applicazione della Legge federale

sull’imposta federale diretta del 18 ottobre 1994, modificato il 6 maggio 2015,

in vigore dal 1° gennaio 2015 [RL 642.150]).

Applicando per analogia l’art.

241.

LT anche nell’ambito della riscossione dell’imposta comunale, se l’importo riscosso

è insufficiente sarà chiesta al contribuente la differenza mentre l’eccedenza

d’imposta sarà rimborsata d’ufficio con un interesse rimunerativo fissato ‑ mutatis

mutandis ‑ dal Municipio (cfr. art. 241 cpv. 4 LT in

relazione all’art. 2 Ordinanza Municipale concernente la riscossione delle

imposte comunali valevole per il 2021 [versione più recente, di tenore analogo

quella per il periodo fiscale 2014] e relativo rimando all’art. 241 LT).

4.3

Nella fattispecie, il

ricorrente è stato sottoposto a tassazione ordinaria sostitutiva,

successivamente alla trattenuta d’imposta alla fonte. Dai conteggi definitivi

allestiti dall’Ufficio Contribuzioni dopo il riversamento da parte del Cantone della

quota di imposta alla fonte spettante al Comune di RS 1 (art. 296 cpv. 5 LT),

per i periodi fiscali 2012 e 2013 risultava a favore dei contribuenti un’eccedenza

d’imposta comunale rispetto al dovuto d’imposta calcolato in base alla

tassazione ordinaria sostitutiva. Come visto, l’art. 241 cpv. 4 LT stabilisce che

l’eccedenza debba essere rimborsata d’ufficio, comprensiva degli interessi

rimunerativi fissati dal Consiglio di Stato (di tenore analogo l’art. 162 cpv.

3.

LIFD; v. anche Curchod in:

Noël/Aubry Girardin [a cura di], Commentaire romand, Impôt fédéral direct, 2a

ediz., Basilea 2017, n. 37 ss ad art. 162 LIFD, p. 1885 s.; Locher, Kommentar zum Bundesgesetz über

die direkte Bundessteuer, vol. III, Basilea 2015, n. 13 ss ad art. 162 LIFD, p.

903.

s.; v. anche n. 7 ad art. 168 LIFD, p. 990; n. 6 ss ad art. 160 LIFD, p.

889; Frey in: Zweifel/Beusch [a

cura di], Kommentar zum schweizerischen Steuerrecht, DBG, 3a ediz., Basilea

2017, n. 14 ad art. 162 LIFD, p. 2612; Richner/Frei/Kaufmann/Meuter,

Handkommentar zum DBG, 3a ediz., Zurigo 2016, n. 11 s. ad art. 162 LIFD, p.

1644).

Nel caso in disamina,

l’Ufficio contribuzioni del Comune di RS 1 non ha rimborsato l’eccedenza

d’imposta al contribuente, ma l’ha compensata con il debito d’imposta comunale

2014.

Ci si chiede, pertanto, se

l’agire dell’Ufficio contribuzioni, fondato sui dettami dell’art. 7 Ordinanza

Municipale, sia conforme alla legge e in particolare a quanto prevede l’art. 241

cpv. 4 LT.

5.

5.1.

La compensazione può essere

fondata sugli articoli 120 ss CO. L’art. 120 cpv. 1 CO prevede che, quando due

persone sono debitrici l’una verso l’altra di somme di denaro o di altre

prestazioni della stessa specie, ciascuna di esse, purché i due crediti siano

scaduti, può compensare il proprio debito col proprio credito. Per l’art. 120

cpv. 3 CO, un credito prescritto può essere opposto in compensazione, se non

era ancora prescritto al momento in cui poteva essere compensato coll’altro

credito.

5.2

Secondo la giurisprudenza

del Tribunale federale, la compensazione secondo gli articoli 120 e seguenti CO

è applicabile anche nell’ambito del diritto pubblico sempre che ciò non sia

espressamente escluso o che non vi sia incompatibilità e ciò vale in particolar

modo nell’ambito fiscale (sentenza TF 2C_451/2018 e 2C_452/2018 del 27.09.2019

consid. 6.4 e giurisprudenza citata).

Per

il Tribunale federale i motivi che giustificano la compensazione nel diritto

privato valgono anche in altri ambiti del diritto; in ogni settore, la

compensazione semplifica il regolamento dei conti e protegge il creditore, che

è in grado di adempiere, contro il rischio di non ricevere quanto gli è dovuto (sentenza

TF 2C_432/2010 del 9 novembre 2010 consid. 4.2).

5.3

L’art. 125 cifra 3 CO

esclude che possano estinguersi mediante compensazione contro la volontà del

creditore le obbligazioni derivanti dal diritto pubblico verso gli enti

pubblici.

Secondo la giurisprudenza

del Tribunale federale questa disposizione esprime un principio generale e vale

anche quando le due pretese si fondano sul diritto pubblico (sentenza TF

2C_432/2010 del 09.11.2010 consid. 4.2 e giurisprudenza citata). La possibilità

per il contribuente, debitore dell’imposta, di compensare è quindi fortemente

limitata; al contrario l’autorità è molto più libera di compensare, se le

condizioni degli articoli 120 e seguenti CO sono adempiute (sentenza TF

2C_451/2018 e 2C_452/2018 del 27 settembre 2019 consid. 7.5 e giurisprudenza

citata; inoltre: Béguin/Stoyanov,

La créance fiscale, in: OREF, Les procédures en droit fiscal, 3a

ediz., Berna 2015, § 6.B.b.6, p. 907; Beusch,

Der Untergang der Steuerforderung, Zurigo/Basilea/Ginevra 2012, § 9, p. 172; Oberson, Droit fiscal suisse, 5a

ediz., Basilea 2021, cap. 7, § 25, n. 33, p. 692; Blumenstein/Locher, System des schweizerischen Steuerrecht,

7a ediz., Zurigo 2016, p. 381; Richner/Frei/Kaufmann/Meuter,

Kommentar zum Zürcher Steuergesetz, 3a ediz., Berna 2013, introduzione

ai §§ 172-180, n. 6, p. 1658;

Zweifel/Beusch/Casanova/Hunziker, Schweizerisches Steuerverfahrensrecht,

Direkte Steuer, 2a ediz., Zurigo/Basilea/Ginevra 2018, n. 27, p. 468).

In altri termini, se le condizioni poste dagli articoli 120 e seguenti CO sono

soddisfatte, per compensare i suoi crediti con un debito d’imposta nuovo o non

ancora pagato, l’autorità preposta alla riscossione non necessita dell’accordo

del contribuente.

5.4

Come risulta dal tenore

dell’art. 120 cpv. 1 CO, la compensazione presuppone l’identità e la

reciprocità dei crediti: ogni parte deve essere nel contempo creditrice e debitrice

dell’altra di prestazioni della stessa specie. Nell’ambito del diritto

pubblico, occorre pertanto che la stessa collettività pubblica sia nel contempo

debitrice e creditrice nei confronti dello stesso contribuente; poco importa

per contro che si tratti di unità organizzative differenti (sentenza TF

2C_451/2018 e 2C_452/2018 del 27.09.2019 consid. 7.2 e giurisprudenza citata).

Su questi presupposti, il

Tribunale federale ha ammesso che il Cantone possa compensare un proprio

credito d’imposta federale diretta con il credito del contribuente, relativo al

rimborso dell’imposta preventiva. Il Cantone è infatti competente per la

riscossione dell’imposta federale diretta, della quale è quindi creditore, ed è

debitore del rimborso dell’imposta preventiva alle persone fisiche (sentenza TF

2C_451/2018 e 2C_452/2018 del 27.09.2019 consid. 7.2).

5.5

Con la dichiarazione

unilaterale di compensazione (art. 124 cpv. 1 CO) – che non è

soggetta ad alcuna esigenza di forma e può risultare da atti concludenti

(sentenza TF 2C_451/2018 e 2C_452/2018 del 27.09.2019 consid. 7.3) ‑ il

debitore esercita un diritto potestativo risolutivo che estingue

definitivamente e irrevocabilmente i crediti rispettivi (Beusch, op. cit., § 9 p. 167; Béguin/Stoyanov, op. cit., § 6.B.b.5.,

p. 906).

Secondo la giurisprudenza

del Tribunale federale, la dichiarazione di compensazione da parte di

un’autorità amministrativa non è una decisione ai sensi dell’art. 5 LPAmm (DTF

107.

III 139; Beusch, op. cit., § 9 III., p. 172) e non è quindi impugnabile.

5.6

Tornando al caso in

disamina, le condizioni per poter procedere alla compensazione del debito

d’imposta comunale per il periodo fiscale 2014 (credito compensato) con le

eccedenze d’imposta comunale derivanti dai periodi fiscali anteriori (2012 e

2013; credito compensante) sono riunite.

Nonostante la LT non

disponga di una norma legislativa espressa, la compensazione può fondarsi sugli

articoli 120 e seguenti CO. Infatti, i soggetti sono identici: da una parte il

Comune di RS 1, quale autorità di riscossione, e dall’altra, i contribuenti. Vi

è pure identità dell’oggetto, trattandosi di imposte comunali relative a

diversi periodi fiscali. Il debito da compensare (ovvero il debito dell’imposta

comunale 2014, secondo quanto si evince dall’estratto conto 05.08.2020 fornito

dal Comune di RS 1) come pure il rimborso delle eccedenze 2012 e 2013

(conteggio emesso l’11.06.2019) sono entrambi scaduti. La dichiarazione di

compensazione è avvenuta verosimilmente per atti concludenti tramite l’invio da

parte dell’Ufficio Contribuzioni del conteggio 2014 (non agli atti), impugnato

con reclamo del 09.07.2019 dai contribuenti (agli atti). Inoltre, a norma dell’art.

125.

cifra 3 CO, l’autorità comunale poteva senz’altro compensare il credito

d’imposta scaduto con la pretesa di rimborso vantata dal contribuente, senza

necessitare del suo consenso.

Di conseguenza, la

decisione dell’Ufficio Contribuzioni del Comune di RS 1 di non rimborsare l’eccedenza

di ICom 2012 e 2013 al contribuente ma di contabilizzarla quale acconto

sull’imposta comunale dovuta per il periodo fiscale 2014 non presta il fianco a

critiche e merita pertanto di essere tutelata.

Su questo punto, il

ricorso deve essere respinto.

6.

6.1.

In via subordinata, il ricorrente

vorrebbe compensare il credito che vanta nei confronti del Comune di RS 1 per i

periodi fiscali 2012 e 2013 (e che non vuole sia conteggiato quale acconto per

il 2014) con il debito d’imposta federale diretta che l’__________, quale

autorità preposta alla riscossione dell’IFD, vanta nei suoi confronti (periodi

fiscali 2012 e 2013).

6.2

Come visto, una delle

condizioni cumulative per poter procedere ad una eventuale compensazione

risiede nell’identità dei soggetti. Tale identità si definisce in base alla

competenza dell’autorità di percepire l’imposta (Béguin/Stoyanov, op. cit., p. 903). Nella fattispecie,

l’autorità di riscossione comunale ha un debito nei confronti del contribuente

e questi vorrebbe che lo compensasse con il debito che lui stesso ha nei

confronti dell’autorità cantonale preposta alla riscossione dell’IFD.

È pacifico che tra le

autorità di riscossione, benché entrambe collettività pubbliche, non vi sia

identità (l’__________ è preposto alla riscossione dell’IFD [art. 104 LIFD;

art. 4 cpv. 5 Regolamento di applicazione della legge federale sull’imposta

federale diretta; RL 642.150]; il Comune di RS 1 è l’autorità competente per la

riscossione dell’imposta comunale [art. 296 ss LT]).

Non essendo soddisfatta

una delle condizioni cumulative necessarie alla compensazione, questa non può

essere invocata.

6.3

In ogni caso, spetterebbe

all’autorità fiscale comunale eventualmente acconsentire alla compensazione del

credito ICom 2012 e 2013 con il debito IFD del contribuente per i medesimi

periodi fiscali. Il Comune di RS 1 non avrebbe alcun interesse ad acconsentire

ad una tale compensazione.

Anche su questo punto, il

ricorso deve essere respinto.

7.

Di

conseguenza, il ricorso contro la decisione del Municipio di RS 1 del 27 aprile

2020, che nega ai contribuenti il rimborso dell’eccedenza derivante dal conteggio

definitivo delle imposte comunali 2012 e 2013, deve essere respinto.

Visto l’esito del ricorso,

la tassa di giustizia e le spese processuali sono poste a carico del

ricorrente, soccombente.

Dispositivo

Per questi motivi,

visto per le spese l’art. 231 LT

dichiara e pronuncia

1. Il ricorso è respinto.

2. Le spese processuali

consistenti:

a. nella tassa di

giustizia di fr. 3’000.–

b. nelle spese di

cancelleria di complessivi fr. 100.–

per un totale di fr. 3’100.–

sono a carico del ricorrente.

3. Contro il presente giudizio

è dato ricorso in materia di diritto pubblico al Tribunale federale in Losanna,

entro 30 gior

per la Camera di diritto tributario del Tribunale

d’appello

Il

presidente: La segretaria: