Deduzioni: spese professionali, spese di trasporto, veicolo privato, prova dell’uso del veicolo nell’esercizio dell’attività lucrativa in media una volta alla settimana

Incarti n.

80.2022.54

80.2022.55

Lugano

23 maggio 2024

In nome

della Repubblica e Cantone

Ticino

La Camera di diritto tributario del Tribunale

d'appello

composta dai giudici

Andrea

Pedroli, presidente,

Raffaele Guffi, Ivano Ranzanici

segretaria

Mara

Regazzoni

parti

RI

1

RI

2

contro

RS

1

oggetto

ricorso

del 2 marzo 2022 contro la decisione del 2 febbraio 2022 in materia di IC e IFD

2019.

Fatti

Fatti

A. Il 16.12.2020 i

coniugi RI 1 e RI 2 presentavano la dichiarazione d’imposta anno 2019.

Per il marito, impiegato

presso __________ AG (in seguito __________) in qualità di specialista contro

gli abusi assicurativi, facevano valere le seguenti deduzioni professionali:

Automobile

(14'080.00 km/anno) CHF 8'448.-

Spese per i pasti fuori

casa CHF 3'200.-

Deduzione

forfettaria (IC) CHF 2'500.-

La moglie aveva svolto dal

01.03.2019 un’attività dipendente con grado di occupazione del 50% presso __________

(__________) e per il restante 50% l’attività indipendente di avvocato (studio

legale). Nella dichiarazione i contribuenti chiedevano la deduzione delle

seguenti spese professionali:

Automobile

(5’220.00 km/anno) CHF 3'132.-

Spese per i pasti fuori

casa CHF 1'350.-

Deduzione

forfettaria (IC) CHF 2’500.-

Il reddito dichiarato per

l’attività lucrativa indipendente della coniuge ammontava a CHF 61'977.-.

B. Con decisione del

10.03.2021 l’RS 1 (in seguito UT) notificava ai contribuenti la tassazione IC e

IFD 2019, nella quale commisurava il reddito imponibile in CHF 183'300.- per

l’IC e in CHF 195'800.- per l’IFD.

Il reddito da attività

lucrativa indipendente della moglie veniva rettificato in CHF 67'000.-, con la

motivazione che parte delle spese indicate nella contabilità “(spese di

rappresentanza, auto, vitto, ecc.)” erano di natura privata e pertanto non

deducibili. La ripresa fiscale ammontava quindi a CHF 5'023.-.

Per quanto attiene alle

spese professionali del marito venivano ammesse le seguenti deduzioni:

Trasporto

dal domicilio al luogo di lavoro CHF 1’269.-

Spese per i pasti fuori

casa CHF 3'200.-

Deduzione

forfettaria (IC) CHF 0.-

Secondo l’UT, la deduzione

delle spese per il veicolo privato non era ammissibile e aveva ammesso il costo

annuale dell’abbonamento del mezzo pubblico di trasporto. Le spese forfettarie

venivano interamente escluse poiché, “in caso di versamento da parte del

datore di lavoro di un’indennità forfettaria atta a coprire le spese sopportate

dal proprio dipendente, si presuppone che tale indennità copra effettivamente

tutte le spese sopportate quale dipendente”.

In relazione alle spese

professionali della

moglie venivano ammesse le seguenti deduzioni:

Trasporto

dal domicilio al luogo di lavoro CHF 1’269.-

Spese per i pasti fuori

casa CHF 1’350.-

Deduzione

forfettaria (IC) CHF 1’250.-

Le deduzioni per le spese

di trasporto erano state ridotte con le stesse motivazioni fornite per il

marito. Le spese forfettarie erano state dimezzate, poiché secondo l’UT i

presupposti per la deduzione intera non erano adempiuti.

C. Con reclamo del

09.04.2021 i contribuenti impugnavano la decisione di tassazione, chiedendo la

deduzione delle rispettive spese di trasporto dal domicilio al luogo di lavoro

con il veicolo privato e dell’importo forfettario massimo per le “altre spese

professionali”.

Per le spese di trasporto argomentavano

di dipendere entrambi dal veicolo privato nell’esercizio della loro attività

lavorativa. Quali mezzi di prova allegavano le dichiarazioni dei rispettivi

datori di lavoro e un’attestazione delle rendite.

Con riferimento alle

deduzioni forfettarie per “altre spese professionali”, sostenevano che il

rimborso spese di CHF 4'800.-, pagato dalla __________ al marito, fosse

unicamente destinato all’indennizzo delle “spese di rappresentanza” e non

includesse tutte le “altre spese professionali”, che restavano a carico dei

contribuenti.

Si opponevano inoltre al

dimezzamento della deduzione forfettaria della moglie (per l’IC), indicando che

il rapporto di lavoro con __________ era durato più di 6 mesi e aveva un grado

di occupazione del 50%, ciò che avrebbe giustificato la deduzione completa.

D. Con lettera del

17.11.2021 l’UT invitava i contribuenti a trasmettere i seguenti documenti:

contratti di lavoro e regolamento spese dei rispettivi datori di lavoro;

comprova delle trasferte effettuate a titolo professionale; giustificativi per

le “altre spese professionali” eccedenti il rimborso forfettario del marito;

comprova relative a spese escluse dalla contabilità, ma necessarie

all’esercizio dell’attività lucrativa dipendente della moglie.

Il 07.12.2021 i reclamanti

trasmettevano all’autorità la seguente documentazione:

·

per il marito:

­ contratto

di lavoro e regolamento spese di __________;

­ alcune

buste paga anno 2019;

­ email

datata 07.12.2021 del dipartimento delle risorse umane della __________

inerente le spese di trasferta riconosciute nel 2019;

­ una

dichiarazione del datore di lavoro;

·

Per la moglie:

­ una

dichiarazione del datore di lavoro;

­ una

tabella concernente le trasferte rimborsate dall’__________ alla contribuente.

E. Con decisione del

02.02.2022 l’UT respingeva integralmente il reclamo, con la seguente

motivazione:

[…] Nel caso in esame,

analizzata la documentazione prodotta dopo richiesta dell'autorità fiscale si

evince unicamente che il datore di lavoro del contribuente abbia versato

indennità denominate "Spese bolletta" e abbia confermato che lo

stesso si è servito del proprio mezzo privato per numerosi spostamenti di

carattere professionale; non compare da nessuna parte la richiesta da parte

dello stesso che il contribuente utilizzi il proprio mezzo privato, piuttosto

che un mezzo pubblico. Il regolamento spese prevede infatti il rimborso in caso

di utilizzo di mezzi pubblici, oltre a quello per mezzi privati. Per quanto

afferente l'esercizio dell'attività lucrativa dipendente da parte della moglie

del contribuente, l'esame della tabella indennità di trasferta lascia

trasparire che, anche in questo caso, l'utilizzo del mezzo privato non sia una

necessità (senza contare che alcuni costi per veicoli sono già stati

contabilizzati nell'ambito dell'attività lucrativa indipendente). Venendo poi

alle altre spese professionali forfettarie, la deduzione per il marito viene

riconfermata in CHF 0.- non essendo state comprovate spese effettive che

superino il rimborso spese forfettario concesso da parte del datore di lavoro;

anche per la moglie la deduzione ammessa in prima istanza viene riconfermata,

poiché non sono state comprovate altre spese escluse dalla contabilità

necessarie all'esercizio dell'attività lucrativa. […]

.

F. Con tempestivo

ricorso alla camera di diritto Tributario, i coniugi RI 1 e RI 2 postulano

l’annullamento della decisione di tassazione, chiedendo la deduzione integrale

delle spese per il veicolo privato del contribuente e del coniuge, così come

delle “altre spese professionali” della moglie.

Per quanto concerne le spese

di trasporto con il veicolo privato del marito, secondo i ricorrenti la deduzione

sarebbe giustificata in considerazione della “necessità dell’uso del veicolo

per motivi professionali”. Infatti, “non solo l’utilizzo del veicolo per motivi

professionali è relativamente frequente, ma sovente non programmabile in quanto

dipendente dalla tipologia dei casi trattati e dalle segnalazioni che giungono

o il decorso che prende una determinata inchiesta”. A sostegno delle loro

allegazioni gli insorgenti allegano tre nuovi documenti: una dichiarazione

scritta della __________, un riassunto “generico” delle spese rimborsate al

contribuente nel corso del 2019 e uno “dettagliato” relativo al periodo dal

01.10.2018 al 29.03.2019.

In relazione alle spese di

trasporto con il veicolo privato della moglie, quest’ultima dovrebbe servirsi

dell’automobile nell’esercizio dell’attività di Segretario generale dell’__________

e in particolare in relazione a diversi eventi che si sarebbero svolti sul

territorio ticinese. L’utilizzo dei mezzi pubblici sarebbe “di difficile

attuazione” a causa dell’attività part-time, che implicherebbe lo spostamento

tra __________ (attività dipendente, __________) e __________ (attività

indipendente, Studio legale).

Quanto alla deduzione

forfettaria per la moglie, i ricorrenti censurano un errato accertamento dei

fatti. La ricorrente sarebbe stata impiegata dal 01.03.2019 al 31.12.2021 con

un grado di occupazione del 50%, ragione per cui i presupposti per ammettere la

deduzione forfettaria massima sarebbero adempiuti. I contribuenti contestano

inoltre l’argomentazione fornita dall’UT, secondo cui la moglie avrebbe

inserito a conto economico la totalità delle spese cagionate dall’esercizio di

entrambe le attività lucrative (dipendente e indipendente). Tale motivazione sarebbe

in contrasto con la ripresa fiscale effettuata nella decisione del 10.03.2021.

Infine, i contribuenti

rimproverano all’UT la violazione dell’obbligo di motivazione e un formalismo

eccessivo “in determinate richieste”.

Diritto

I. Censure formali

1. 1.1.

Devono preliminarmente

essere esaminate le censure che si riferiscono ad una pretesa violazione del

diritto di essere sentiti dei ricorrenti, da parte dell’autorità di tassazione.

In caso di loro accoglimento, infatti, la decisione impugnata dovrebbe essere annullata.

1.2.

Adita dal contribuente con

reclamo, l’autorità di tassazione deve prendere una decisione motivata (art.

208 cpv. 2 LT; art. 135 cpv. 2 prima frase LIFD), fondandosi sui risultati

dell’inchiesta (art. 208 cpv. 1 LT; art. 135 cpv. 1 LIFD; v. anche Agner/Jung/Steinmann, Kommentar zum

Gesetz über die direkte Bundessteuer, Zurigo 1995, p. 422).

L’art. 29 della

Costituzione federale impone alle autorità amministrative e giudiziarie di

pronunciarsi sulle allegazioni delle parti nei considerandi delle loro

decisioni, riferendosi agli argomenti da queste addotti. Una motivazione può

comunque essere ritenuta sufficiente quando l’autorità menziona, almeno

brevemente, i motivi che l’hanno spinta a decidere in un senso piuttosto che

nell’altro e pone quindi l’interessato nelle condizioni di rendersi conto della

portata del giudizio e delle eventuali possibilità d’impugnazione presso

un’istanza superiore (DTF 114 Ia 242 consid. 2, 112 Ia 109 consid. b e rimandi,

111 Ia 1; inoltre decisione TF del 5 dicembre 1990 in re A.W).

Per far ciò l’autorità

giudicante non deve pronunciarsi necessariamente su tutti gli argomenti e le

eccezioni sollevati, ma può limitarsi a prendere posizione su quelli principali

ed essenziali, atti a influire sulla decisione di merito (cfr. DTF 111 Ia 1,

cons. 3a; DTF 107 Ia 248, cons. 3a; DTF 105 Ib 248/9, cons. 2a; DTF 101 Ia 3;

decisione TF dell’8 gennaio 1987 in re S. McL, cons. 3;

decisione CDT n. 381 del 30 luglio 1981 in re St.; Imboden/Rhinow, Schweizerische Verwaltungsrechtsprechung,

Basilea 1986, vol. I, n. 85 B III a, p. 535; Känzig/Behnisch, Direkte Bundessteuer, 2ª ediz.,

Vol. III, Basilea 1992, p. 249).

La motivazione deve dunque

consistere nell'esposizione della fattispecie ed in una motivazione giuridica,

dalla quale risulta su cosa si fonda il dispositivo della decisione: solo in

tal modo, infatti, il contribuente è in condizione di motivare il suo ricorso e

l'autorità di ricorso di sottoporre a verifica la decisione stessa (Känzig/Behnisch, op. cit., p. 249;

inoltre sentenza CDT n. 80.2002.205 del 5 agosto 2003 in RtiD I-2004 n.19t).

1.3.

Tornando al caso in esame,

nella decisione impugnata sono state esposte le basi legali e i principi

giurisprudenziali sui quali l’autorità si è fondata. Anche gli elementi

fattuali sono stati esposti in modo sufficientemente chiaro da permettere al

contribuente di comprendere per quale motivo il reclamo è stato respinto.

L’autorità di tassazione si è infatti confrontata con tutte le quattro

tematiche sollevate dai contribuenti, fornendo per ognuna di esse una (breve)

spiegazione. Contrariamente a quanto sembrerebbero indicare i ricorrenti, l’UT

ha considerato in modo adeguato anche i documenti trasmessi nel quadro della

procedura di reclamo, spiegando contemporaneamente che gli stessi non

risultavano sufficienti per ammettere la deduzione delle spese in oggetto.

Riassumendo l’autorità ha

respinto il reclamo poiché 1) l’effettivo utilizzo del veicolo del marito per

spostamenti professionali non era stato quantificato; 2) l’utilizzo del veicolo

della moglie non appariva necessario nello svolgimento dell’attività

professionale; 3) non era stata comprovata l’esistenza di spese sostenute dal

marito che eccedessero il rimborso forfettario versato dal datore di lavoro; 4)

“non sono state comprovate altre spese escluse dalla contabilità [dell’attività

indipendente] necessarie all’esercizio dell’attività lucrativa [dipendente]”

della moglie e pertanto la deduzione forfettaria era stata ammessa solo in

ragione del 50%.

1.4.

Seppur

succinta, la decisione impugnata si pronuncia sui punti rilevanti per il

giudizio ed è stata senz’altro compresa dai ricorrenti, che l’hanno contestata

in questa sede con cognizione di causa, proponendo nuovi mezzi di prova volti a

suffragare le argomentazioni dell’autorità di tassazione. Essa appare pertanto

ancora rispettosa dell’obbligo di motivazione dedotto dalle leggi federale e

cantonale e dall’art. 29 cpv. 2 Cost.

2. 2.1.

I ricorrenti lamentano

anche “un formalismo eccessivo in determinate richieste effettuate

dall’ufficio”.

2.2.

L'art. 29 cpv. 1

Cost. vieta il formalismo eccessivo quale forma particolare del diniego di

giustizia. Esso si realizza quando la rigorosa applicazione delle norme di

procedura non è giustificata da alcun interesse degno di protezione, diviene

fine a sé stessa, complica in maniera insostenibile la realizzazione del

diritto materiale o l'accesso al tribunale. L'eccesso di formalismo può risiedere

sia nella regola di comportamento imposta dal diritto sia nella sanzione che

implica la sua violazione.

2.3.

I ricorrenti non indicano

quali sarebbero i comportamenti dell’UT in contrasto con il divieto di

formalismo eccessivo. Giusta l’art. 227 cpv. 2 LT i ricorrenti devono indicare

nell’atto di ricorso le conclusioni e i fatti sui quali esse sono fondate. La

censura sollevata dai contribuenti è pertanto inammissibile, non essendo stato

spiegato quali siano gli atti ritenuti contrari al divieto di formalismo.

Nella misura in cui fanno

riferimento a “determinate richieste effettuate dall’ufficio”, si ricorda che

le richieste di informazioni e di documentazione, indirizzate dall’UT ai

contribuenti durante la procedura di reclamo, erano nell’interesse di questi

ultimi. Quando un contribuente fa valere una deduzione e i fatti su cui la

stessa si basa non sono dimostrati, le conseguenze dell'assenza di prove

ricadono in effetti sul contribuente medesimo (sentenza del TF 2C_123/2022 del

24 novembre 2022 consid. 6.4 e giurisprudenza citata).

Considerandi

II. Spese

di trasporto

3.

Nel

merito, i ricorrenti censurano il mancato riconoscimento delle spese per

l’utilizzo del veicolo privato, per recarsi dal domicilio al posto di lavoro e

viceversa, e chiedono la deduzione forfettaria massima per le “altre spese

professionali” sostenute della moglie nell’esercizio della sua attività

dipendente.

4.

4.1.

Sia secondo l’art. 25 cpv.

1.

LT sia secondo l’art. 26 cpv. 1 LIFD rientrano fra le spese professionali

deducibili le spese di trasporto necessarie dal domicilio al luogo di lavoro.

4.2

Con l’approvazione, nel

2014, da parte del popolo svizzero della legge federale del 21 giugno 2013

concernente il finanziamento e l’ampliamento dell’infrastruttura ferroviaria

(nell’ambito del cosiddetto progetto __________, volto ad implementare un nuovo

sistema per finanziare l’esercizio, il mantenimento della qualità e

l’ampliamento dell’infrastruttura ferroviaria), l’art. 26 cpv. 1 lett. a

LIFD è stato modificato nel senso che “le spese professionali deducibili sono:

[…] le spese di trasporto necessarie dal domicilio al luogo di lavoro fino a un

importo massimo di 3000 franchi” (testo in vigore dal 1° gennaio 2016).

Il 6 marzo 2015 è stata

modificata anche l’Ordinanza del DFF del 10 febbraio 1993 sulla deduzione delle

spese professionali delle persone esercitanti un’attività lucrativa dipendente

ai fini dell’imposta federale diretta (RS 642.118.1). L’art. 5 cpv. 1, nella

versione in vigore dal 1.1.2016, prevede che, a titolo di spese necessarie per

il trasporto dal luogo di domicilio a quello di lavoro il contribuente possa

dedurre un importo massimo di 3000 franchi (art. 26 cpv. 1 lett. a

LIFD).

L’art. 5 cpv. 2 precisa

che sono considerati costi deducibili:

a. le spese

necessarie per l’uso di mezzi di trasporto pubblici; o

b. i costi

necessari sostenuti per ogni chilometro percorso con l'uso di un veicolo

privato, se non è disponibile un mezzo di trasporto pubblico o non è

ragionevole pretendere che il contribuente ne faccia uso.

4.3

Per il calcolo

dell’imposta cantonale, l’art. 25 cpv. 1 lett. a LT stabilisce che “le spese

professionali deducibili sono […] le spese di trasporto necessarie dal

domicilio al luogo di lavoro”. La norma cantonale precisa ulteriormente che

“per le spese professionali secondo il capoverso 1 lett. a […] sono

stabilite deduzioni complessive entro i limiti fissati dal Consiglio di Stato”

(art. 25 cpv. 2 LT).

Secondo l’art. 3 cpv. 1

del Decreto esecutivo concernente l’imposizione delle persone fisiche (RL

640.210; quello valido per il periodo fiscale 2019 qui in esame è del 12

dicembre 2018), sono considerate spese di trasporto quelle causate al

contribuente per trasferirsi dal luogo di domicilio a quello in cui lavora. Le

relative deduzioni sono stabilite come segue:

a) per

l’uso di mezzi di trasporto pubblici: la spesa effettiva;

b) […]

c) per

l’uso di una motocicletta con targa di controllo su fondo bianco o di

un’automobile privata: le spese del mezzo pubblico disponibile.

Eccezionalmente, se nessun

mezzo pubblico è a disposizione o se il contribuente non può servirsene (es.

infermità, distanza notevole dalla più vicina fermata, orario sfavorevole,

ecc.) è ammessa una deduzione fino a 40 cts. il km per le motociclette con

targa di controllo su fondo bianco e 60 cts. per le automobili (art. 3 cpv. 2

del Decreto esecutivo citato).

4.4

La questione di sapere se

accordare la deduzione per l’uso dell’automobile o quella per l’uso dei mezzi

pubblici va in definitiva risolta secondo il criterio dell’idoneità: l’uso del

veicolo non deve apparire come una decisione di comodo ma risultare la

soluzione più adatta e ragionevole, quella basata sul buon senso. Così se si

può pretendere che il contribuente si serva dei mezzi pubblici anche se non c’è

diretta comunicazione fra i medesimi (ASA 41 p. 586) non si può tuttavia

obbligarlo a eccessivi cambiamenti di mezzo di trasporto (ASA 33 p. 276; cfr. Känzig, Direkte Bundessteuer, 2ª ediz.,

Vol. I, p. 682/83). Secondo la giurisprudenza del Tribunale federale, le spese

di trasporto con un veicolo privato sono considerate necessarie per

l’acquisizione del reddito solo se non si può ragionevolmente pretendere dal contribuente

che si serva di un mezzo pubblico. Ciò si verifica in particolare se

l’interessato è infermo o cagionevole, se la fermata del mezzo pubblico è molto

distante dal domicilio o dal luogo di lavoro oppure se l’attività lucrativa

inizia o termina ad orari incompatibili con l’orario dei mezzi di trasporto

pubblici o ancora se il contribuente dipende da un veicolo per l’esercizio

della professione (cfr. p. es. la sentenza del 9 luglio 2012 n. 2C_807/2011,

consid. 2.3.1 e giurisprudenza citata; Genini,

Deduzioni per spese professionali cumulate, in NF 9/2018, pag. 399 e segg.;

sentenza 2C_745/2017 del 21.9.2017 in RDAF 2018 II p. 149 e segg.). A queste

condizioni, l’uso del mezzo privato appare necessario e i relativi costi sono

pertanto deducibili. Se per contro non sono adempiuti tali criteri, i costi che

eccedono quelli per l’uso del mezzo pubblico costituiscono spese per il

mantenimento personale, non deducibili (Koller,

Die Verfassungsmässigkeit einer Beschränkung des Fahrkostenabzuges bei der

direkten Bundessteuer, in ASA 80 p. 761 ss., in particolare p. 782 s., con

riferimento alla sentenza del Tribunale federale del 12 maggio 2003 n.

2P.254/2002, consid. 4.2).

4.5

Di principio, in

applicazione analogica della regola generale prevista dall’art. 8 CC, nella

procedura fiscale l’onere della prova è ripartito nel senso che l’autorità

fiscale è tenuta a dimostrare l’esistenza di elementi che fondano o aumentano

l’onere fiscale, mentre è a carico del contribuente la prova di quei fatti che

concorrono ad escludere o a ridurre il debito verso l’erario (DTF 133 II 153 e

121.

II 257; ASA 64 p. 493; StE 1990 B 13.1 n. 8).

5.

Spese di trasporto del

marito

5.1

I contribuenti sono

domiciliati a __________, in via __________ e il luogo di lavoro del marito,

presso la __________, si trova a __________, in Via __________.

I contribuenti chiedono la

deduzione delle spese di trasporto dal domicilio al luogo di lavoro, indicando

che il mezzo è “usato su richiesta e con indennizzo del datore di lavoro” e

risulta quindi necessario per l’esercizio della professione.

Il contribuente è

dipendente presso la __________ in qualità di “specialista contro gli abusi

assicurativi”. Nella dichiarazione sottoscritta dal datore di lavoro il 01.03.2022

si legge che “l’utilizzo del veicolo privato è necessario per lo svolgimento

delle mansioni lavorative nell’ambito della lotta contro gli abusi

assicurativi, tra cui accertamenti, sopralluoghi, incontri con assicurati,

aziende” e che “gli spostamenti vengono eseguiti a dipendenza delle

esigenze dei casi trattati e avvengono regolarmente in luoghi e in circostanze

in cui l’utilizzo dei mezzi non è possibile”.

Nella dichiarazione della __________

del 07.12.2021 si legge: “Les frais de déplacement sont remboursés sur la

base de notes de frais selon notre règlement des frais et ne figurent ainsi pas

dans le certificat de salaire”.

Nel corso della procedura

di reclamo, il contribuente non ha fornito alcun dettaglio in merito al numero

effettivo delle trasferte in automobile e segnatamente al numero di giorni in

cui si sono verificate.

Le summenzionate

dichiarazioni del datore di lavoro appaiono certamente compatibili con la

professione svolta dal contribuente, ma non permettono di determinare se e in

che misura il veicolo sia stato utilizzato a scopo lavorativo. Un utilizzo

sporadico non sarebbe infatti sufficiente per giustificare la deduzione delle

spese per l’uso del veicolo privato sull’arco dell’intero anno lavorativo. Nei

certificati di salario inoltrati durante la procedura di reclamo, risultano dei

rimborsi per “spese bolletta”. La nozione di “spese bolletta” non è reperibile

nel regolamento spese della __________ né il contribuente ha fornito spiegazioni

in merito. Non è quindi chiaro quali tipologie di spese siano state rimborsate.

In queste circostanze l’UT non ha potuto verificare l’esistenza di rimborsi del

datore di lavoro per l’utilizzo professionale del veicolo e quindi l’esistenza

dei presupposti per ammettere le deduzioni richieste dai contribuenti.

5.2

In sede di ricorso i

contribuenti hanno trasmesso nuovi documenti, in particolare 1) “Bestätigung

Spesenabrechnung” e 2) “Spesenabrechung/Reisekostennachweis

(Testausdruck)”.

Ancora una volta, dal

primo documento non si evince la natura delle spese che sono state rimborsate (trasferte

con mezzo privato / pubblico, pernottamenti, vitto, ecc.): vi è infatti un

semplice rinvio al regolamento spese della azienda. L’importo di CHF 5'013.20

(per l’anno 2019) non può quindi essere automaticamente ascritto all’utilizzo

del veicolo nell’esercizio della professione. Dal secondo documento, risulta

invece che il contribuente ha usato professionalmente il veicolo 13 volte nel

periodo 05.10.2018 – 31.12.2018 e 8 volte nel periodo 01.01.2019 - 29.03.2019.

Con lettera del 17.11.2021

(procedura di reclamo), l’UT aveva esatto una “comprova delle trasferte

effettuate per conto del datore di lavoro durante il periodo oggetto di

reclamo”. Ciononostante, in un primo momento i contribuenti non hanno

fornito dati concreti sull’utilizzo del veicolo nell’esercizio dell’attività

lucrativa, limitandosi a trasmettere all’autorità delle generiche dichiarazioni

del datore di lavoro e alcune buste paga. Solo con il ricorso alla Camera di

diritto tributario hanno prodotto un elenco dettagliato delle trasferte

effettuate e rimborsate dal datore di lavoro, ma limitatamente al primo

quadrimestre del periodo fiscale litigioso. I contribuenti non hanno mai indicato

quante siano le spese di trasferta rimborsate nel 2019. Non si comprende per

quale motivo abbiano omesso di esporre in modo trasparente e completo

l’utilizzo effettivo del veicolo, posto che il documento “Reisekostennachweis”

è stato creato in data 08.12.2021, quando i dati relativi all’anno fiscale 2019

erano verosimilmente disponibili e reperibili. Le informazioni fornite appaiono

frammentarie ed incomplete. La tesi argomentativa dei contribuenti, secondo la

quale “l’utilizzo del veicolo per motivi professionali è relativamente

frequente” non risulta dunque dimostrata e non permette comunque di verificare

la frequenza di tale utilizzo.

5.3

Dai descrittivi delle

singole trasferte sembrerebbe inoltre che esse siano correlate a dei normali

appuntamenti di lavoro (“Incontro […]”, “Sitzung […]”, “Workshop […]”,

“visita nel ruolo di responsabile”), che come tali sono prevedibili e

programmabili.

Non vi sono elementi che

confermino l’argomentazione dei contribuenti, secondo la quale il marito

necessiterebbe costantemente di un veicolo per lo svolgimento della sua

attività lavorativa, in quanto sarebbe regolarmente confrontato con degli

impegni professionali “non programmabili”, che richiederebbero una reazione

immediata e l’utilizzo dell’automobile.

A tale riguardo si rileva

che in nessuna delle dichiarazioni scritte rilasciate dal datore di lavoro

(31.03.2021, 07.12.2021, 01.03.2022) viene esplicitamente indicato che

l’attività svolta si caratterizza da eventi non programmabili e imprevedibili,

né vi sono riferimenti in questo senso.

5.4

A fronte di quanto precede

non può essere riconosciuta la deduzione per l’uso del veicolo per tutti i 220

giorni lavorativi. Della documentazione fornita si può ritenere che il marito

utilizzi il veicolo nell’esercizio dell’attività professionale indicativamente

3-4 volte al mese, ossia mediamente una volta alla settimana. Questa stima

risulta, ad ogni modo, già particolarmente favorevole ai contribuenti, poiché

calcolata sulla media dei tragitti effettuati nel periodo dal 05.10.2018 al

29.03.2019, ossia 13 volte in 6 mesi, mentre considerando il solo periodo qui

in esame (anno 2019) il numero medio di utilizzi sarebbe addirittura inferiore.

La deduzione per le spese

di trasporto dal domicilio al luogo di lavoro con il veicolo privato può

conseguentemente venir ammessa unicamente per 48 giorni.

5.5

Per quanto riguarda la

misura della deduzione, si ricorda che il riconoscimento della deduzione delle

spese di trasferta per l’autovettura privata rappresenta comunque l’eccezione e

che, trattandosi di spese necessarie, le stesse vanno di regola calcolate,

secondo costante prassi, in base alla distanza media da una località all’altra,

e non in base al percorso più comodo scelto dal contribuente (cfr. ad esempio,

CDT 80.2002.130 del 5 settembre 2002, cfr. CDT 80.2018.162 del 5 novembre

2021).

Nella dichiarazione di

tassazione i contribuenti hanno indicato 32 Km per la tratta __________ – __________,

per un totale di 64 km al giorno. Nel caso in esame, in applicazione della

giurisprudenza appena esposta, i essi possono pretendere unicamente la

deduzione del percorso più breve, ritenuto in particolare che la durata dei due

tragitti è pressoché identica. Ne consegue che la deduzione per l’utilizzo del

veicolo privato deve essere calcolata in misura di 23 km/tragitto oppure 46

km/giorno.

5.6

Se il contribuente ha

utilizzato il veicolo nell’esercizio della sua attività lavorativa mediamente 1

volta a settimana, per un totale di 48 tragitti annui, la percorrenza annua

corrisponde a 2'208 Km (48gg x 46km/gg).

Per il calcolo dell’IC

l’art. 3 cpv. 2 DE prevede una deduzione di 60 cts/km, mentre per l’IFD è

riconosciuta una deduzione di 70 cts/km, per un massimo di CHF 3’000.-

annui.

Ne

consegue che i costi di trasporto dal domicilio al luogo di lavoro ammontano a:

IC

IFD

Automobile

CHF 1’324.80

CHF 1’545.60

Trasporti pubblici

CHF 1’269.00

CHF 1’269.00

Totale

CHF 2’593.80

CHF 2’814.60

Ai contribuenti viene

quindi riconosciuto la deduzione di CHF 2'594.- per l’IC, e di CHF 2'815.-

per l’IFD.

5.7

Il fatto che nei periodi

fiscali precedenti l’UT abbia riconosciuto una deduzione maggiore, non fonda

alcun diritto acquisito. Va tenuto presente che l’autorità fiscale non è

vincolata dalle decisioni adottate nei periodi fiscali precedenti. Va al proposito

ricordato che la costante giurisprudenza del Tribunale federale ha escluso che

un ricorrente possa pretendere di ottenere un trattamento più favorevole

appellandosi al principio della buona fede (art. 9 Cost, DTF 131 II 627 consid.

6.1; 118 Ib 312 consid. 3b).

6.

Spese

di trasporto della moglie

6.1

Il

luogo di lavoro della moglie, presso l’__________ (attività dipendente) si

trova a __________, in __________, mentre il suo studio legale (attività

indipendente) si trova a __________, in Via __________. Il domicilio è a __________.

I ricorrenti si avvalgono

delle dichiarazioni del datore di lavoro, indicando che la contribuente,

nell’esercizio della sua funzione di segretario generale __________, ha fatto

uso del veicolo privato per svolgere “molteplici spostamenti sul nostro

territorio”. Le dichiarazioni rilasciate da __________ non attestano né che “il

contribuente dipende da un veicolo per l’esercizio della professione” -

limitandosi a confermarne l’utilizzo -, né che gli spostamenti non potevano

essere svolti con i mezzi pubblici o ancora che l’uso del mezzo privato è stato

esplicitamente chiesto dal datore di lavoro e non rappresenta una libera scelta

della dipendente.

Dalla tabella “indennità

di trasferta anno 2019” si evince che la ricorrente è stata indennizzata in

corrispondenza di 21 trasferte (avvenute in 20 giorni diversi). Tutti gli

spostamenti si sono svolti in aree ben __________ tra loro con i mezzi pubblici

(__________, __________ e __________). Nella dichiarazione d’imposta i

contribuenti hanno chiesto la deduzione per l’equivalente di 90 giorni, mentre

dalla documentazione risulta un utilizzo a scopo professionale sporadico e

limitato a poche evenienze.

La maggior parte degli

eventi per i quali la ricorrente ha ricevuto un’indennità di trasferta sono la

“seduta del consiglio” (9/21 degli eventi). Giusta il § 2 del Regolamento spese

del __________ (versione del 04.04.2022; fonte:https://__________.pdf,

consultato il 02.05.2024), “[i] collaboratori del Segretariato non ricevono

indennizzo forfettario o indennità di seduta. Hanno diritto alle indennità di

trasferta, escluso la trasferta dal luogo di domicilio al Segretariato. I punti

3-5 si applicano per analogia”. Il § 3 prevede che “[l]e spese di

trasferta nel Cantone variano da un minimo di CHF 20.00 (es.

Chiasso-Mendrisio) a un massimo di CHF 175.00”. Giova a tal proposito

rilevare che la contribuente è stata rimborsata per delle trasferte nella

località di __________ (cfr. Seduta di consiglio del 09.07.2019; 19.08.2019; 03.10.2019;

22.11.2019; 18.12.2019), ossia nel comune dove si trova il suo luogo di lavoro

(cfr. dichiarazione d’imposta). Alla luce del § 2 del Regolamento, ci si

domanda se il datore di lavoro non abbia in tal modo assunto i costi delle

trasferte dal domicilio al luogo di lavoro. Non sembra infatti comprensibile

che la contribuente abbia percepito un’indennità di trasferta pari a CHF 50.-

per uno spostamento all’interno della stessa città.

Tralasciando quest’ultima

questione, esaminando gli atti si deve ammettere che la contribuente non ha

provato di dipendere da un veicolo per l’esercizio della sua attività

professionale: il numero di trasferte professionali eseguite nell’anno 2019 è

particolarmente ridotto e tutti gli eventi si sono svolti in città ben collegate

tra di loro. Non risulta che il datore di lavoro abbia esatto l’utilizzo del

veicolo privato per gli spostamenti professionali, ma piuttosto che si tratti

solo di una scelta di comodo fatta della contribuente. In linea di principio la

deduzione delle spese per il veicolo privato è quindi esclusa.

6.2

Resta da verificare, se

l’utilizzo dei mezzi pubblici risulta idoneo per gli spostamenti dal domicilio

al luogo di lavoro.

Nel caso in oggetto i

ricorrenti sostengono (almeno implicitamente) che devono essere considerati

tutti gli spostamenti tra __________ (__________), __________ (Studio legale) e

__________ (domicilio), ciò che renderebbe l’uso dei trasporti pubblici

inadatto. A tal riguardo è opportuno rammentare che – in linea di principio –

il reddito da attività lucrativa dipendente (art. 16 ss. LT, art. 25 LT) deve

essere determinato in modo autonomo da quello da attività lucrativa

indipendente (art. 17 ss. LT, art. 27 LT). Come esplicitamente indicato

dall’art. 3 DE e dall’art. 1 dell’Ordinanza del 10 febbraio 1993, le spese

professionali deducibili sono, in generale, quelle necessarie al conseguimento del

proprio reddito e in rapporto di causalità diretta con quest’ultimo. E

contrario, non sono quindi deducibili a titolo di spese professionali le spese

che eccedono il necessario e che non sono in nesso di causalità diretta con il

conseguimento del relativo reddito.

La deduzione per le “spese

di trasporto necessarie dal domicilio al luogo di lavoro” è prevista unicamente

in relazione all’esercizio dell’attività lucrativa dipendente. Ai fini della

determinazione dell’idoneità dei mezzi pubblici, va quindi considerato esclusivamente

il tragitto dal domicilio (__________) al luogo di lavoro (__________) e

viceversa, senza contemplare invece gli spostamenti eseguiti in relazione

all’attività indipendente (Studio legale a __________). Infatti, quest’ultimi

vengono svolti esclusivamente in relazione all’attività lucrativa indipendente,

e non presentano un nesso di causalità diretta con il conseguimento del reddito

da attività dipendente.

Nel ricorso i contribuenti

hanno scritto che:

L’utilizzo

dei mezzi pubblici solo per recarsi sul luogo di lavoro a __________ [__________

a far tempo da agosto 2019] sarebbe stato di difficile attuazione considerando

l’impostazione del 50% da dipendente: il tasso di occupazione del 50% presso __________

spesso significava recarsi a __________ nella fascia iniziale della giornata

per poi rientrare a __________ nel primo pomeriggio per l’esercizio

dell’attività da indipendente.

Le allegazioni dei

contribuenti sono generiche e non permettono di determinare per quale motivo l’uso

dei mezzi pubblici sarebbe “di difficile attuazione”. L’impostazione del lavoro

basata su due attività al 50% ciascuna non è infatti una motivazione

sufficiente per negare l’idoneità dei mezzi pubblici. Spetta al contribuente

dimostrare che la durata delle trasferte, le coincidenze o l’accessibilità ai

mezzi pubblici è problematica al punto tale da risultare una soluzione non

ragionevole secondo le circostanze concrete. L’onere di provare, allegare e

specificare in capo ai ricorrenti non è stato rispettato, sicché – già per

questo motivo - la richiesta di ammettere in deduzione delle spese per

l’utilizzo del veicolo privato non potrebbe essere accolta.

6.3

6.3.1

In ogni caso, l’uso dei

mezzi pubblici appare del tutto idoneo, nella situazione della ricorrente.

6.3.2

Il limite entro il quale è

possibile pretendere che il contribuente si serva dei mezzi pubblici si

determina in pratica in base a diversi fattori, laddove tuttavia non è

possibile stabilire delle regole rigide (Agner/Jung/Steinmann,

Kommentar zum Gesetz über die direkte Bundessteuer, Zurigo 1995, p. 109). Fra i

diversi criteri adottati dai cantoni, il più ricorrente è quello che considera

potersi concedere la deduzione delle spese per il mezzo privato quando ciò

consente di risparmiare quotidianamente almeno un'ora per lo spostamento da

casa al posto di lavoro e ritorno (cfr. Istruzioni di servizio alla legge

fiscale del Canton Zurigo, cifra 144bis, lett. a; Baur/Klöti-Weber/Koch/Meier/Ursprung,

Kommentar zum Aargauer Steuergesetz, Berna 1991, p. 315; Weidmann/Grossmann/Zigerlig, Wegweiser

durch das st. gallische Steuerrecht, IV ediz., Berna 1987, p. 38; StE 1988 B

22.3

n. 21 [Canton Soletta]). Un altro criterio consiste nell'ammettere la

deduzione per l'automobile privata se lo spostamento con il mezzo pubblico

richiede più di un'ora e con l'automobile basta meno della metà del tempo (in

tal senso una sentenza del Tribunale amministrativo bernese, cfr. Gruber, Handkommentar zum bernischen

Gesetz über die direkten Staats- und Gemeindesteuern, 5a ediz.,

Berna 1987, p. 109). Più rigida la giurisprudenza dei Cantoni di

Basilea-Campagna e Basilea-Città, che non ammettono deduzioni aldilà di quelle

per i mezzi pubblici ogniqualvolta il tragitto da casa al luogo di lavoro

richieda meno di due ore e mezzo per l'andata al mattino ed il ritorno alla

sera (sentenze citate in: Funk,

Der Begriff der Gewinnungskosten nach schweizerischem Einkommenssteuerrecht, 2a

ediz., Coira/Zurigo 1991, p. 84, nota 17).

6.3.3

Nella fascia oraria dalle 07.00

alle 09.00, i tempi di percorrenza tra domicilio e luogo di lavoro (sede OATi

di Mendrisio) sono di ca. 30-45 minuti (media 38 minuti) in automobile e di 1

ora con i trasporti pubblici. Il tragitto in direzione opposta ha una durata di

circa 26-40 minuti (media 33 minuti) in automobile e di 1 ora con i mezzi

pubblici (dati da: https://www.google.ch/maps,

https://www.sbb.ch/it/acquistare/pages/fahrplan/fahrplan.xhtml, consultati il

27.06.2022). La differenza tra i due mezzi di trasporto è di circa 22 minuti

all’andata, e di circa 27 minuti al ritorno, per un totale di 49 minuti al

giorno.

Nel ricorso i contribuenti

indicano come luogo di lavoro Chiasso. Nel Modulo 4 della dichiarazione

d’imposta la deduzione viene però richiesta esclusivamente per il percorso da e

verso Mendrisio. Pur volendo ammettere che la domanda di deduzione sia riferita

ai tragitti da e verso la precedente sede __________ a __________ (__________),

il risultato non cambia: il tempo di percorrenza in automobile è di 35-50

minuti (media 42 minuti) e di circa 1 ora con i mezzi pubblici. Ne consegue una

maggior durata di circa 36 minuti al giorno.

Perfino considerando quale

tragitto di ritorno quello da __________/__________ (__________) a __________

(Studio legale) non si giunge a un esito radicalmente diverso: il tempo di

percorrenza in automobile è di 25-30 minuti, mentre con i mezzi pubblici di

circa 1 ora.

6.3.4

A fronte di quanto sopra

esposto, l’uso dei mezzi pubblici appare idoneo per svolgere il percorso dal

domicilio al luogo di lavoro. È doveroso precisare ancora che la valutazione di

50.

minuti al giorno di maggior durata delle trasferte, rispetto allo

spostamento con il veicolo privato, risulta da una stima che è tuttavia

condizionata dalle condizioni del traffico e della viabilità, con la

conseguenza che la differenza potrebbe risultare ancor minore.

6.4

In

conclusione, l’UT ha correttamente applicato la legge e la giurisprudenza del

Tribunale federale riconoscendo in deduzione unicamente l’equivalente del costo

del mezzo pubblico.

III. Deduzioni per “altre

spese professionali”

7.

7.1.

Secondo gli articoli 25

cpv. 1 lett. c LT e 26 cpv. 1 lett. c LIFD fra le spese

professionali deducibili rientrano le altre spese necessarie per l’esercizio

della professione.

7.2

Secondo l’art. 7 cpv. 2 DE

per l’IC è ammessa una deduzione nella misura complessiva di CHF 2’500.- l’anno

oppure delle spese effettive. Giusta il cpv. 3, la deduzione complessiva è dimezzata

se l’attività lucrativa dipendente è esercitata per meno di 6 mesi all’anno o

con un grado di occupazione inferiore al 50%.

Dello stesso tenore l’art.

7.

cpv. 1 dell’Ordinanza sulle spese professionali del 10 febbraio 1993 che, per

l’IFD, conformemente a quanto stabilito in appendice (art. 3 dell’Ordinanza

sulle spese professionali), fissa la deduzione al 3% del salario netto, ma a un

minimo di CHF 2’000.– e un massimo di CHF 4’000.– all'anno, mentre al cpv. 2

stabilisce che la deduzione forfettaria va ridotta in modo adeguato se

l’attività lucrativa dipendente è esercitata solamente durante una parte

dell'anno o a tempo parziale.

8.

Deduzioni per “altre

spese professionali” della moglie

8.1

Per quanto concerne la

deduzione forfettaria per “altre spese professionali”, l’UT ha accordato una

deduzione di CHF 1’250.- per l’IC e di CHF 2'000.- per l’IFD.

La moglie ha lavorato

presso l’__________ dal 01.03.2019 al 31.12.2019 con un grado di occupazione

del 50%. Ne consegue che nessuno dei due presupposti enumerato all’art. 7 cpv.

3.

DE è adempiuto. Il rapporto lavorativo ha infatti avuto una durata maggiore a

6.

mesi, e il grado di occupazione era del 50%. I ricorrenti hanno

conseguentemente diritto alla deduzione forfettaria completa, pari a CHF

2'500.- per l’IC.

Per quanto concerne l’IFD

è confermata la deduzione di CHF 2'000.-.

8.2

L’autorità di tassazione

sostiene che la coniuge “parrebbe” aver inserito nel conto economico dello

studio legale la totalità delle spese cagionate sia dall’esercizio

dell’attività lucrativa dipendente (__________) che quella indipendente (studio

legale) e che pertanto sia giustificato dimezzare la deduzione forfettaria.

L’UT giustifica la sua decisione indicando che i ricorrenti non hanno

dimostrato di sostenere delle “altre spese escluse dalla contabilità” e

necessarie per l’esercizio dell’attività dipendente.

L’argomentazione non può

tuttavia essere condivisa.

In primo luogo,

limitandosi a indicare in modo generico e non sostanziato che la coniuge

“parrebbe” aver inserito dei costi relativi all’attività lucrativa dipendente

e/o di carattere privato nella contabilità dell’attività lucrativa indipendente,

l’autorità di tassazione non permette alla Camera di diritto tributario di verificare

sulla base di quali elementi fattuali sia giunta a detta conclusione.

In secondo luogo, con la decisione

di tassazione del 10.03.2021 l’UT ha eseguito una ripresa fiscale di CHF 5'023.-,

indicando che il reddito da attività lucrativa indipendente veniva “rettificato

tenuto conto delle spese di natura privata incluse nei costi aziendali”.

Non è in ogni caso ammissibile

negare una deduzione relativa all’esercizio dell’attività lucrativa dipendente,

indicando che tali costi sarebbero già stati considerati nella commisurazione

del reddito dell’attività lucrativa indipendente.

9.

Deduzioni per “altre

spese professionali” del marito

9.1

Sebbene i ricorrenti

abbiano rinunciato a contestare la mancata deduzione delle “altre spese

professionali” per il marito, la deduzione deve essere riconosciuta in seguito

ad un intervenuto cambiamento di giurisprudenza.

9.2

Con sentenza 9C_643/2022

del 24 luglio 2023 (DTF 149 II 454), il Tribunale federale ha infatti stabilito

che dovesse essere riconosciuto il diritto alla deduzione forfettaria per altre

spese professionali giusta l'art. 26 cpv. 1 lett. c LIFD, ad un contribuente che

aveva ottenuto un rimborso spese dal datore di lavoro, sulla base di un

regolamento approvato dall’autorità fiscale cantonale. La Suprema Corte ha

infatti ritenuto che, nel caso di un rimborso spese ottenuto in base a un

regolamento approvato dall'autorità fiscale, non solo non è più possibile

sostenere che quanto rimborsato sotto forma di un forfait eccede le spese

effettive del dipendente, ma non si può nemmeno più sostenere che le spese per

cui è previsto il rimborso siano (anche) spese diverse da quelle legate a un

intervento del dipendente, in nome e per conto del datore di lavoro (consid.

5.2.1). Inoltre, le altre spese professionali giusta l'art. 26 cpv. 1 lett. c

LIFD non sono delle spese legate a un intervento concreto del dipendente in

nome e per conto del datore di lavoro, il cui rimborso può essere oggetto di un

regolamento sottoposto ad approvazione dell'autorità fiscale, ma costituiscono

spese sostenute dal contribuente per il conseguimento del reddito, che restano

di principio a suo carico e possono essere quindi dedotte dal reddito

conseguito (consid. 5.2.2).

9.3

Nella decisione di

tassazione del 10.03.2021, l’UT ha negato la deduzione forfetaria per il

marito, facendo riferimento ad una “sentenza del Tribunale federale”,

secondo cui “in caso di versamento da parte del datore di lavoro di un’indennità

forfetaria atta a coprire le spese sopportate dal proprio dipendente, si

presuppone che tale indennità copra effettivamente tutte le spese sopportate

quale dipendente”.

Secondo una consolidata

giurisprudenza, una nuova prassi si applica in linea di principio subito ed in

tutti i casi che al momento della modifica sono ancora aperti (cfr. p. es. DTF

132.

II 153 consid. 5.1). La giustificazione di tale regola va ricercata nello

stesso principio di legalità, secondo cui le autorità incaricate di applicare

il diritto sono tenute ad applicare nei confronti di tutti la legge nel senso

riconosciuto corretto. Inoltre, un’applicazione immediata ed unitaria di una

nuova interpretazione della legge garantisce la certezza del diritto (cfr. Stampe, Die Praxisänderung im

Steuerrecht, Zurigo 2007, p. 23 s.: Bärtschi,

Die Voraussetzungen für Praxisänderungen im Steuerrecht, in zsis 2007, par.

2.6.3.).

Ne consegue che ai

ricorrenti deve essere riconosciuta la deduzione forfetaria per altre spese

professionali, nella misura di CHF 2'500.- per l’imposta cantonale e di CHF

4'000.- per l’IFD.

10.

Il ricorso è

parzialmente accolto. La tassa di giustizia e le spese processuali sono a

carico dei ricorrenti in misura proporzionale alla loro soccombenza.

All’avvocato che agisce in

causa propria, non si riconoscono ripetibili (cfr. DTF 129 II 297 consid. 5).

Dispositivo

Per questi motivi,

visti per le spese gli art. 144 LIFD e 231 LT

dichiara e pronuncia

1. Il ricorso è parzialmente

accolto.

§ Di conseguenza,

la decisione su reclamo del 2 febbraio 2022 è riformata nel senso che:

- la

deduzione per le spese di trasporto del marito è elevata a CHF 2'594.- per l’IC

e a CHF 2'815.- per l’IFD;

- la

deduzione forfettaria per “altre spese professionali” per la moglie è elevata a

CHF 2'500.- per l’IC;

- la

deduzione forfettaria per “altre spese professionali” per il marito è ammessa

in ragione di CHF 2'500.- per l’IC e di CHF 4'000.- per l’IFD.

2. Le spese processuali

consistenti:

a. nella tassa di

giustizia di fr. 1’400.–

b. nelle spese di

cancelleria di complessivi fr. 100.–

per un totale di fr. 1’500.–

sono poste a carico dei

ricorrenti in ragione di due terzi (fr. 1’000.–).

3. Contro il presen Copia

per conoscenza:

-

municipio di .

per la Camera di diritto tributario del Tribunale

d’appello

Il

presidente: La segretaria: