Reddito della sostanza immobiliare: valore locativo, presunta abitabilità tutto l’anno, domicilio del contribuente, ricupero d’imposta, non procedura semplificata per casi bagattella

Incarti n.

80.2025.103

80.2025.104

Lugano

4 agosto 2025

In nome

della Repubblica e Cantone

Ticino

La Camera di diritto tributario del Tribunale

d'appello

composta dai giudici

Andrea

Pedroli, presidente,

Raffaele Guffi, Ivano Ranzanici

cancelliera

Cristiana

Balestra Gamboni

parti

RI

1

contro

RS

1

oggetto

ricorso

del 6 maggio 2025 contro la decisione del 9 aprile 2025 in materia di IC e IFD

2020.

Fatti

Fatti

A. a.

RI 1, contabile,

lavora a __________ presso la __________, di cui è anche presidente con firma

individuale (v. estratto Ufficio del registro di commercio del Canton Ticino;

ultima consultazione: 08.07.2025).

È domiciliato in Via __________

a __________, dove convive con la compagna __________ (v. estratto Ufficio

dello Stato civile; ultima consultazione: 08.07.2025).

A __________ è

proprietario dei fondi __________, __________, __________ e __________ (v.

Modulo 7, allegato alla DI 2020).

b.

Il

19 ottobre 2021, RI 1 ha presentato la Dichiarazione d’imposta IC/IFD 2020.

Per quanto qui

d’interesse, in un unico Modulo 7 (“Immobili, determinazione della sostanza e

del reddito immobiliare”) allegato alla Dichiarazione d’imposta 2020, ha

esposto tutti e quattro i fondi di __________ definendoli abitazione

secondaria/di vacanza, per i quali non aveva percepito alcun reddito e non faceva

valere alcuna deduzione.

B. Il 31 maggio 2023, l’RS

1 (di seguito: UT) si è rivolto al contribuente, comunicandogli che, “da un

controllo fiscale” era risultato che la sua abitazione primaria si trovava al

mapp. n. __________ RFD di __________, oggetto per il quale tuttavia non era

mai stato dichiarato un valore locativo, ragione per cui avrebbe intrapreso un

ricupero d’imposta. Il valore locativo sarebbe stato quantificato in

fr. 600.‑ al mese e il ricupero d’imposta sarebbe stato “eseguito

sulla tassazione 2020 ancora aperta in base art. 258 cpv. 1-2 LT e art. 175

cpv. 1-2 LIFD”.

Il fisco cantonale gli

attribuiva un termine fino al 16 giugno 2023 per prendere di posizione, altrimenti

avrebbe proceduto in tal senso.

Con scritto del 15 giugno

2023, il contribuente ha chiesto “di poter prendere posizione se del caso in

sede di reclamo”.

C. Con decisione del 5

luglio 2023, l’UT ha notificato al contribuente la tassazione IC/IFD 2020,

commisurando il reddito imponibile in fr. 136'500.‑ per l’IC (determinante

per l’aliquota: fr. 138'100.‑) e in fr. 153'300.‑ per

l’IFD e la sostanza imponibile in fr. 1'033'000.‑ (determinante per

l’aliquota: fr. 1'157'000.‑).

Per quanto qui

d’interesse, l’autorità di tassazione aveva aggiunto ai proventi dichiarati

l’importo di fr. 7'200.‑ quale valore locativo dell’abitazione

primaria come “comunicato con la nostra lettera del 31.05.2023”. Da tale

importo erano dedotte spese di manutenzione per fr. 1'440.‑. Aveva poi

imposto “altri redditi” in ragione di fr. 65'700.‑ per l’IC e

fr. 71'700.‑ per l’IFD quali “recupero d’imposta inerente il

valore locativo mai dichiarato, in base agli art. 258 cpv. 1-2 LT e art. 175

cpv. 1-2 LIFD”.

D. Con reclamo del 2

agosto 2023, il contribuente ha contestato in particolare “la ripresa per il

valore locativo dell’abitazione primaria come pure la ripresa alla voce altri

redditi sempre per un mancato valore locativo dichiarato negli anni precedenti”.

Il mapp. n. __________ RFD __________, sebbene parzialmente ristrutturato, non sarebbe

stato situato in una zona edificabile e non sarebbero mai state rilasciate né

una licenza edilizia, anche se espressamente richiesta, né l’abitabilità.

L’immobile sarebbe stato in una zona di pericolo valangario e d’inverno non vi sarebbe

stato alcun servizio di sgombero della neve da parte del Comune di __________.

Inoltre il reclamante sosteneva

di non capire se gli fosse stata concessa la deduzione forfettaria per le spese

di manutenzione sia rispetto al valore locativo sia rispetto al recupero

d’imposta, per il quale lamentava altresì la mancata applicazione dell’aliquota

attenuata. All’autorità di tassazione richiedeva sia il calcolo del valore

locativo litigioso sia i motivi della ripresa, poiché l’Ufficio stime non aveva

mai emanato una decisione in tal senso.

E. a.

Il 29 novembre

2024, l’UT indirizzava al reclamante una richiesta volta ad appurare “dove

abita[sse] esattamente tutto l’anno con la relativa documentazione a sostegno e

copia del contratto di locazione e i conteggi del consumo di elettricità del

luogo in cui abita e comprova del relativo pagamento”.

L’UT faceva notare al

contribuente che il valore locativo dell’abitazione primaria era stato

determinato in base ad una valutazione d’ufficio, rinviando nel contempo alla

lettera del 31 maggio 2023. Spiegava che il recupero d’imposta era stato fatto

sugli ultimi 10 anni e che la deduzione forfettaria delle spese di manutenzione

era stata considerata.

Infine l’UT osservava che

il reclamante aveva fatto valere in deduzione quali spese di trasporto con il

veicolo privato i costi sopportati per il tragitto da __________ a __________

per 220 giorni.

b.

Con lettera datata 9

dicembre 2024, il reclamante non rispondeva alla richiesta di documentazione,

bensì sollecitava l’UT ad inviargli “il calcolo effettuato per ottenere [il]

valore [locativo]”, che, nonostante l’espressa richiesta, non aveva ancora

ricevuto.

c.

Il 23 gennaio 2025,

l’autorità di tassazione richiamava il contribuente, chiedendogli nuovamente la

documentazione, con l’invito a volerla trasmettere entro il 13 febbraio 2025.

L’UT spiegava che il

valore locativo dell’abitazione primaria scaturiva da una valutazione

d’ufficio, che l’immobile era in uso da parte del contribuente come abitazione

primaria e che il fatto che non fosse mai stata rilasciata né una licenza

edilizia né l’abitabilità non aveva alcuna influenza sul diritto fiscale.

Pertanto, il valore locativo accertato ammontava a fr. 600.‑ al mese

(fr. 7'200.‑ all’anno).

d.

Il 10 febbraio 2025, il

contribuente presentava la documentazione relativa al consumo di energia

elettrica nel 2020, alcune fotografie e le fatture del consumo di legna per il

2024.

e.

Il 21 febbraio 2025, l’UT

inviava al contribuente un “verbale circa la definizione del valore locativo

della sua abitazione” con l’invito, “se […] d’accordo, […] di ritornarlo

firmato, così da poter procedere con l’emissione del relativo reclamo”. Nel

verbale veniva stabilito un valore locativo netto di fr. 5'400.‑

annui e l’autorità di tassazione sottolineava che il reclamo e il recupero

d’imposta sarebbero stati rettificati in tal senso.

f.

Il 24 febbraio 2025, per

posta elettronica, il reclamante ritornava il verbale di audizione firmato e

corretto di suo pugno, con l’annotazione che avrebbe accettato un valore

locativo pari a fr. 2'700.‑ per un uso dell’abitazione limitato a

sei mesi l’anno.

F. Con decisione del 9

aprile 2025, l’autorità di tassazione ha accolto parzialmente il reclamo,

riducendo il valore locativo dell’abitazione primaria da fr. 7'200.‑

a fr. 5'400.‑ e le spese di manutenzione da fr. 1'440.– a fr. 1’080.‑.

Gli “altri redditi” venivano modificati di conseguenza da fr. 65'700.‑

a fr. 50'300.‑ per l’IC e da fr. 71'700.‑ a

fr. 58'600.‑ per l’IFD.

Nella motivazione della

decisione, l’UT argomentava che il contribuente aveva sostenuto che “l’immobile

sarebbe raggiungibile unicamente 6 mesi all’anno”, senza tuttavia fornire “comprova

di dove alloggi nei mesi successivi nonostante la nostra richiesta”. Sottolineava

inoltre che “le spese professionali chieste in deduzione indicano come luogo

di domicilio__________ per l’intero anno”.

G. Con tempestivo

ricorso alla Camera di diritto tributario, RI 1 contesta nuovamente

l’attribuzione di un reddito locativo presunto pari a fr. 5'400.‑

per il rustico di __________.

L’insorgente lamenta che “dalla

decisione di tassazione non si capisce nemmeno se siano state considerate le

spese forfetarie di manutenzione”. Ribadisce poi che l’immobile litigioso

sarebbe una “vecchia stalla del nonno riattata da [suo] padre e priva di

abitabilità”,

che “durante i mesi invernali non vi è alcun

servizio di sgombero neve e spargimento sale poiché fuori abitato” e che

“tutti i rustici vicini sono abitati unicamente d’estate”. Inoltre, il

rustico “è in zona di pericolo valangario e senza possibilità di

edificazione”.

Chiede che, oltre allo

stralcio del valore locativo deciso dopo il reclamo, la Camera di diritto

tributario “ordini un confronto oggettivo con i valori locativi attribuiti

ai rustici vicini, con caratteristiche simili (o sicuramente migliori), siti

sui mappali __________, __________ __________ e __________, in modo da

verificarne il valore attribuito”.

H. Nelle sue osservazioni

del 15 maggio 2025, l’autorità di tassazione si conferma nella propria

posizione, rimandando alle già esaustive motivazioni della decisione impugnata.

Diritto

1. Il ricorrente lamenta

l’attribuzione, da parte dell’UT, di un valore locativo pari a fr. 5'400.‑

alla sua abitazione di __________. L’immobile in questione sarebbe privo

dell’abitabilità, sorgerebbe in una zona di pericolo valangario, senza

possibilità edificatorie e si troverebbe fuori dall’abitato, ragione per cui

durante i mesi invernali non vi sarebbe alcun servizio di sgombero della neve

né di spargimento sale. Sarebbe dunque agibile unicamente sei mesi all’anno. Per

questo motivo avrebbe sottoscritto il verbale di audizione, sottopostogli

dall’autorità di tassazione, dimezzando a fr. 2'700.‑ il valore

locativo stabilito dal fisco.

L’autorità di tassazione

ha per contro ritenuto che l’abitazione primaria del ricorrente fosse a __________

e ha quindi proceduto dapprima all’aggiunta di un valore locativo netto

quantificato in fr. 600.‑ al mese (fr. 7'200.‑ all’anno),

importo che, dopo il reclamo, ha ridotto a fr. 5'400.‑. Inoltre,

dato che il ricorrente non ha mai dichiarato alcun valore locativo per

l’abitazione di __________, l’UT ha aggiunto “altri redditi”, recuperando

tramite procedura bagatellare l’imposta su quanto non dichiarato dal ricorrente

negli ultimi dieci periodi fiscali, per un totale di fr. 50'300.‑

per l’IC e fr. 58'600.‑ per l’IFD.

Considerandi

2.

In primo luogo, è

innegabilmente giustificata l’imposizione di un valore locativo in relazione al

mapp. __________ RFD di __________, di proprietà dell’insorgente.

Secondo gli articoli 20

cpv. 1 lett. b LT e 21 cpv. 1 lett. b LIFD, è imponibile quale

reddito della sostanza immobiliare il valore locativo di immobili o di parti di

essi che il contribuente ha a disposizione per uso proprio in forza del suo

diritto di proprietà o di un usufrutto ottenuto a titolo gratuito.

Neppure l’insorgente nega

di avere a disposizione per uso proprio l’immobile in questione, pur non avendo

mai dichiarato un valore locativo. Basti considerare che ha sottoscritto il

verbale, sottopostogli dall’autorità di tassazione, con il quale veniva convenuta

la commisurazione del valore locativo in fr. 5'400.‑ all’anno. Ne ha solo

dimezzato l’importo.

3.

3.1.

Si tratta quindi di

stabilire l’ammontare del valore locativo.

3.2

Per l’imposta cantonale, l’art.

20.

cpv. 2 LT prevede che il valore locativo, tenuto conto della promozione

dell’accesso alla proprietà e della previdenza personale, sia stabilito al

60-70 per cento del valore di mercato delle pigioni e che per il suo calcolo sia

possibile considerare in modo adeguato il valore della stima ufficiale.

L’art. 20 cpv. 3 LT

stabilisce che la riduzione di cui al capoverso 2 è ammessa solo per gli

immobili utilizzati come residenza primaria.

3.3

Per

l’imposta federale diretta, l’art. 21 cpv. 2 LIFD prevede che il valore

locativo sia stabilito tenendo conto delle condizioni locali usuali e

dell’utilizzazione effettiva dell’abitazione al domicilio del contribuente.

Il riferimento alle

“condizioni locali usuali” sta a significare che determinante per l’IFD rimane

il valore di mercato reperibile, che deve essere stabilito in via comparativa

tenendo conto anche delle vecchie abitazioni e quindi non necessariamente il canone

di locazione massimo conseguibile (Agner/Jung/Steinmann,

Kommentar zum Gesetz über die direkte Bundessteuer, p. 92; v. anche DTF 124 I

152.

= ASA 68 p. 773 = StE 1998 A 23.1 n. 1; DTF 123 II 15 = ASA 66 p. 563 = RF

52/1998 p. 190 = StE 1997 A 21.11 n. 41).

La LIFD prevede che per la

determinazione del valore locativo si debba tener conto anche della “effettiva

utilizzazione dell’abitazione al domicilio del contribuente”. Solo a livello

federale esiste quindi la possibilità di richiedere una riduzione del valore

locativo per sotto-utilizzazione, che non si intende dal punto di vista

temporale ma che si riferisce all’utilizzazione effettiva dei locali, come nel

caso in cui i figli ormai adulti lasciano il domicilio dei genitori. Tale disposizione prevede infatti un abbattimento del valore

locativo quando, a causa della diminuzione dei

bisogni abitativi (uscita definitiva dei figli dalla casa di famiglia,

separazione, divorzio o morte di un coniuge, ecc.) solo una parte della

abitazione primaria viene ancora effettivamente utilizzata dai proprietari (Locher, Kommentar zum DBG, vol. I, 2a

ed., Basilea 2019, n. 72 ad art. 21 LIFD, p. 681; Merlino, in: Noël/Aubry Girardin [a cura di], Commentaire

romand, LIFD, 2a ed., Basilea 2017, n. 131 ad art. 21 LIFD, p. 534

s.).

4.

L’immobile in

discussione deve anzitutto essere considerato abitazione primaria del

ricorrente, sebbene nella dichiarazione d’imposta lo avesse qualificato

abitazione secondaria.

L’autorità di tassazione

ha legittimamente ritenuto che il ricorrente avesse la sua abitazione primaria

a __________ per diversi motivi, in particolare per il fatto che aveva fatto

valere la deduzione delle spese di trasporto dal domicilio al luogo di lavoro

(art. 25 cpv. 1 lett. a LT; art. 26 cpv. 1 lett. a LIFD), per

l’intero anno (01.01.2020-31.12.2020), da __________ a __________ e ritorno (v.

Modulo 4 “Spese professionali del contribuente”, allegato alla dichiarazione

d’imposta 2020).

A __________ l’insorgente

risulta del resto essere domiciliato fin dal 1995, da quando aveva 25 anni (v.

estratto Ufficio dello Stato civile; ultima consultazione: 08.07.2025). Di

questo Comune è anche sindaco e responsabile dell’Amministrazione e delle

Finanze e imposte (v. dichiarazione d’imposta 2020, dati personali, stato al

31.12.2020; inoltre: __________.ch; ultima consultazione: 08.07.2025).

Inoltre, dopo il reclamo

del 2 agosto 2023, l’UT aveva chiesto al contribuente di documentare “dove

abita tutto l’anno”, ovvero dove fosse la sua abitazione primaria, e di

comprovarlo con il contratto di locazione e i conteggi dell’elettricità

consumata e il relativo pagamento. Il reclamante non ha mai provato di disporre

di un’altra abitazione primaria, né in una casa di sua proprietà né in un

immobile preso in locazione.

Sebbene l’insorgente sostenga

poi di non ricevere la posta a __________, sfogliando la documentazione agli

atti, si trovano molte lettere inviate al ricorrente all’indirizzo “Frazione di

__________, __________ __________”. Lo stesso ricorrente indica come indirizzo

“__________ __________” (v. p. es. ricevute per comprovare le liberalità,

allegate alla dichiarazione d’imposta 2020; agli atti).

5.

5.1.

Prima di adottare la

decisione impugnata, l’UT ha inviato al ricorrente, per posta elettronica, “un

verbale circa la definizione del valore locativo della sua abitazione” di __________,

indicando un valore di fr. 5'400.–.

Il 24 febbraio 2025 il

verbale è stato ritornato firmato e corretto a mano, nel senso che il

ricorrente accettava “un valore locativo di fr. 2'700.‑,

corrispondente ad una limitazione di utilizzo di 6 mesi l’anno” (v. verbale

e email del 24.02.2025 inviati da RI 1 a UT; agli atti).

L’insorgente, firmando il

verbale di audizione, ha in tal modo riconosciuto un valore locativo di

fr. 2'700.‑ per sei mesi.

5.2

Secondo la giurisprudenza

del Tribunale federale l’uso proprio (“Eigengebrauch”) non è fiscalmente

rilevante, se un immobile non può essere utilizzato a causa di circostanze

esterne oggettive, come ad esempio se una casa di vacanza, priva di

riscaldamento, sia abitabile soltanto durante un certo periodo dell’anno

(sentenza TF n. 2C_1039/2015 del 28 aprile 2016, consid. 3.3 e rif.)

Nella procedura fiscale

l’onere della prova è ripartito nel senso che l’autorità fiscale è tenuta a

dimostrare l’esistenza di elementi che fondano o aumentano l’onere fiscale,

mentre è a carico del contribuente la prova di quei fatti che concorrono a escludere

o a ridurre il debito verso l’erario (DTF 133 II 153 e 121 II 257; ASA 64 p.

493; StE 1990 B 13.1 n. 8).

5.3

Ora, anche volendo

ammettere che, a causa della situazione dell’immobile in discussione, lo stesso

possa essere difficilmente raggiungibile durante i mesi estivi e che possa

avere problemi nel beneficiare dei servizi di sgombero della neve e di

spargimento sale, ciò non toglie che l’insorgente vi abiti effettivamente

durante l’intero anno. In tal modo, non vi sono le condizioni per ammettere che

il valore locativo sia limitato a sei mesi. In ogni caso, spettava al

contribuente la prova del fatto che durante i sei mesi in cui la casa era

inagibile risiedeva altrove.

6.

6.1.

Non

è noto come l’autorità di tassazione abbia definito il valore locativo

litigioso. Con la decisione di tassazione, era stato stabilito in fr. 7'200.‑,

importo poi ridotto a fr. 5'400. ‑ in seguito a reclamo.

Come visto, il ricorrente

ha sottoscritto il verbale sottopostogli dall’autorità di tassazione,

dimezzando tuttavia l’importo indicato, per tener conto dell’abitabilità

limitata a sei mesi.

6.2

Secondo la giurisprudenza

del Tribunale federale, sebbene l’autorità di tassazione sia vincolata nella

sua azione al principio di legalità e non possa pertanto concludere con i

contribuenti accordi fiscali per regolare una concreta fattispecie, quanto all’esistenza,

all’estensione o al modo di imposizione, in deroga alle disposizioni legali,

tuttavia giurisprudenza e dottrina ammettono due eccezioni a questa regola:

·

in primo luogo, se la base legale lascia margini di incertezza e

l’autorità procede applicando la regola che il legislatore avrebbe adottato se

avesse regolamentato il caso specifico;

·

in secondo luogo, quando nell’ambito della procedura di

tassazione né il fisco né il contribuente hanno precisa conoscenza di taluni

elementi di fatto e la determinazione di questi ultimi richiederebbe sforzi

considerevoli, allora su questi punti le parti possono concludere accordi anche

in assenza di base legale; la convenzione non deve comunque risultare contraria

al diritto materiale

(cfr. sentenza n.

2C_75/2007 e 2C_76/2007 del 9 novembre 2007, in RtiD I-2008 n. 14t consid. 4.3,

con riferimento a: RDAF 2006 II p. 419 consid. 3.1; ASA 74 p. 737 consid. 4.2; RDAF 1999 II p. 97 consid. 7b/aa; v. anche Locher, “Steuerruling” – Ein

problematisches Modewort, ZStP 2015, p. 255 ss., in particolare p. 267).

Una

volta stabilita la liceità dell’accordo, è corretto ritenere che il medesimo,

analogamente ad un qualunque contratto, risulti di principio vincolante per

entrambe le parti (Rickli, Die

Einigung zwischen Behörde und Privaten im Steuerrecht, Basilea 1987, p. 103

s.). Le parti non possono dipartirsene unilateralmente, poiché incorrerebbero

in un comportamento contraddittorio contrario al principio della buona fede, il

quale è valido sia in ambito contrattuale tra privati (art. 2 CC), sia più in

generale in tutti i rapporti tra cittadini ed autorità (art. 5 cpv. 3 Cost)

(sentenza TF 2C_75/2007 del 9 novembre 2007, consid. 4.5.).

Un tale accordo non ha

automaticamente effetti di diritto materiale, ma rappresenta un’intesa sui

diritti e gli obblighi procedurali ed è la base per l’adozione di una decisione

di tassazione. L'accordo implica che l’amministrazione fiscale esonera il contribuente

da un’ulteriore collaborazione nell’accertamento dei fatti e, da parte sua, il

contribuente rinuncia a richiedere l’assunzione di ulteriori prove. L’accordo

non sostituisce quindi né la decisione di tassazione né la decisione di

tassazione su reclamo; neppure preclude in sé la possibilità di presentare

ricorso (sentenza del TF 2C_769/2009 del 22 giugno 2010 consid. 2.2.1 e 2.2.2; Locher, op. cit., p. 271).

6.3

Ora, sottoscrivendo il

verbale sottopostogli dall’autorità di tassazione, il ricorrente ha accettato

la quantificazione del valore locativo proposta dall’autorità di tassazione. Ha

infatti sottoscritto il verbale, attribuendo al mapp. n. __________ RFD di __________

un valore locativo di fr. 2'700.‑ per sei mesi.

L’importo di

fr. 5'400.‑ quale valore locativo dell’abitazione primaria di __________,

così come stabilito dall’UT nella decisione dopo reclamo, è dunque stato

convenuto dalle parti di comune accordo.

Avendo l’insorgente

accettato il valore locativo così come stabilito, non è necessario che la

Camera di diritto tributario si confronti con i valori locativi attribuiti ai

rustici vicini, come richiesto con il ricorso.

7.

7.1.

Resta da stabilire la

questione del ricupero d’imposta per la mancata dichiarazione del valore

locativo nei periodi precedenti.

L’autorità di tassazione

ha applicato la procedura semplificata per i cosiddetti casi bagatella ai sensi

degli articoli 236, 258 e ss. LT e art. 151, 175 e ss. LIFD.

7.2

Secondo l’art. 14 cpv. 2bis

del Regolamento della legge tributaria del 18 ottobre 1994 (RLT; RL 640.110), la

procedura semplificata per casi bagattella è applicabile, di principio, a tutti

i casi di lieve entità di cui agli articoli 238a, 258 e 259 LT, ove il

contribuente, rispettivamente l’erede, abbia chiesto l’applicazione di questa

procedura, abbia firmato il verbale di audizione e gli importi non dichiarati

non superino (condizioni cumulative):

a) 10'000 franchi

di reddito lordo non dichiarato, per ogni periodo fiscale, per un massimo, nei

periodi fiscali non prescritti, di 100'000 franchi;

b) 200'000 franchi

di sostanza lorda non dichiarata, per ogni periodo fiscale, per un massimo, nei

periodi fiscali non prescritti, di 2’000'000 franchi.

Una disposizione analoga è

prevista dall’art. 10 cpv. 2 del Regolamento di applicazione della legge

federale sull’imposta federale diretta del 18 ottobre 1994 (RLIFD; RL 642.150).

Secondo la Circolare della

Divisione delle contribuzioni n. 28/2016 del dicembre 2016 (“Minimi previsti

per l’invio degli incarti all’Ufficio procedure speciali nei casi di

sottrazione o tentativo di sottrazione di sostanza e/o reddito”), sia la

Camera di diritto tributario sia il Tribunale federale hanno già avuto modo di

ammettere la possibilità che l’autorità fiscale possa prescindere dall’apertura

di una procedura ordinaria di ricupero d’imposta per procedere al ricupero ed

alla riscossione di un’eventuale multa con una ripresa unica e semplificata

nella tassazione ancora aperta del contribuente.

La competenza per le

contravvenzioni di lieve entità (procedura semplificata per casi bagattella) è dell’Ufficio

circondariale di tassazione competente per l’emissione della notifica di

tassazione dell’ultimo anno ancora aperto del contribuente (art. 14 cpv. 2 RLT

e art. 10 cpv. 1 RLIFD; Circolare DdC n. 28/2016 capitolo 1.2.1.1).

Il ricupero delle imposte

non prelevate nei periodi fiscali non ancora prescritti, e dell’eventuale multa

forfettaria, è effettuato (tramite un ricalcolo forfettario del dovuto)

congiuntamente ai redditi accertati per l'ultimo periodo fiscale ancora aperto,

ossia la cui notifica non è ancora stata intimata al contribuente.

7.3

Ora,

nel citato verbale del 21 febbraio 2025, l’autorità di tassazione, dopo aver

stabilito il valore locativo del mapp. n. __________ RFD di __________ in fr.

5'400.‑ all’anno, ha aggiunto che “il reclamo dell’anno 2020 viene

quindi rettificato in tal senso. Come pure il recupero d’imposta concernente i

periodi precedenti”. Il verbale non menziona dunque la “procedura

semplificata per casi bagattella” né risulta che il ricorrente ne abbia mai

chiesto l’applicazione e vi abbia dato il suo consenso.

Non essendo adempiuta una

delle due condizioni cumulative previste per l’applicazione della procedura

semplificata, l’incarto del ricorrente dovrà essere inoltrato senza indugio

all’Ufficio procedure speciali.

Su questo aspetto,

l’operato dell’UT non può essere tutelato. La decisione impugnata deve essere

riformata nel senso che gli “altri redditi” devono essere stralciati e

l’incarto deve essere trasmesso all’Ufficio delle procedure speciali per le sue

incombenze.

8.

Di

conseguenza, il ricorso è parzialmente accolto.

Per

quanto attiene agli “altri redditi” imponibili, questi dovranno essere

stralciati dalla decisione impugnata e l’incarto dovrà essere trasmesso

all’Ufficio delle procedure speciali.

Per quanto concerne

l’imposizione del valore locativo in ragione di fr. 5'400.‑, il

ricorso è respinto.

Visto l’esito del gravame,

la tassa di giustizia e le spese di procedura sono ripartite proporzionalmente.

Dispositivo

Per questi motivi,

visti per le spese gli art. 144 LIFD e 231 LT

dichiara e pronuncia

1. Il ricorso è parzialmente

accolto.

§ Di

conseguenza, la decisione dopo reclamo 9 aprile 2025 è riformata nel senso che

gli “altri redditi” sono stralciati.

§§ Gli

atti sono trasmessi all’Ufficio delle procedure speciali perché proceda alle

proprie incombenze.

2. Le spese processuali

consistenti:

a. nella tassa di

giustizia di fr. 1’500.–

b. nelle spese di

cancelleria di complessivi fr. 100.–

per un totale di fr. 1’600.–

sono a carico del

ricorrente nella misura di un mezzo (fr. 800.–).

3. Contro il presen Copia

per conoscenza:

-

municipio di .

per la Camera di diritto tributario del Tribunale

d’appello

Il

presidente: La cancelliera: