Procedura: prescrizione del diritto di tassare, interruzione per inoltro della dichiarazione, sospensione durante le procedure di reclamo e di ricorso

Incarto n.

80.2025.198

Lugano

29 agosto 2025

In nome

della Repubblica e Cantone

Ticino

La Camera di diritto tributario del Tribunale

d'appello

composta dai giudici

Andrea

Pedroli, presidente,

Raffaele Guffi, Ivano Ranzanici

cancelliere

Francesco

Sciuchetti

parti

RI

1

contro

RS

1

oggetto

ricorso

del 23 luglio 2025 contro la decisione del 5 giugno 2025 in materia di IC

2019.

Fatti

Fatti

A. RI 1 è coniugato con __________

dal 12 marzo 2010. I coniugi si sono separati di fatto nel febbraio 2019, e

giudizialmente dal 6 novembre 2019. La coppia ha una figlia, __________, nata

il 5 luglio 2011.

Sino al 18 luglio 2014, RI

1 era domiciliato a __________, in seguito ha trasferito il domicilio nel

Canton Grigioni a __________. La moglie e la figlia hanno trasferito il proprio

domicilio nel Canton Grigioni il 5 luglio 2017, per poi rientrare in Ticino, a __________,

il 29 marzo 2019.

B. Con decisione del 29

gennaio 2025 l’RS 1 (UT) ha notificato a RI 1 la tassazione IC 2019, con cui

veniva imposto individualmente per appartenenza economica, quantificando il

reddito imponibile in fr. 30'700.- e la sostanza imponibile in fr. 37'000.-.

C. Con reclamo del 22

maggio 2025 il contribuente, sostenendo che la decisione gli fosse recapitata

unicamente il 25 aprile 2025 contestava la decisione di tassazione,

argomentando che il diritto di tassare si sarebbe prescritto il 31 dicembre

2024, ovvero a cinque anni dalla fine del periodo fiscale in questione.

D. Con decisione del 5

giugno 2025 l’UT ha respinto il reclamo del contribuente. Dopo aver ricordato

che “la prescrizione non decorre o è sospesa durante una procedura di

reclamo, di ricorso o di revisione e che un nuovo termine di prescrizione

decorre, con ogni atto ufficiale inteso all'accertamento o alla riscossione del

credito fiscale comunicato al contribuente, ogni riconoscimento esplicito del

debito fiscale da parte del contribuente”, l’autorità fiscale ha

sottolineato

che “la dichiarazione d'imposta delle persone fisiche

per il periodo 2019 è stata presentata dal contribuente in formato elettronico

in data 4 gennaio 2021, che il 3 dicembre 2021 l’autorità di tassazione ha

proceduto a richiesta di documentazione per la stessa, che vi è stato scambio

di corrispondenza elettronica con la rappresentante del contribuente da ultimo

il 10 gennaio 2022, che il 22 novembre 2024 è stato comunicato al contribuente

che l'autorità fiscale stava procedendo all'accertamento del dovuto d'imposta

2019 quale atto interruttivo della prescrizione, che era pendente ricorso su

precedenti periodi fiscali fino al 10 novembre 2023”, concludendo che “tali

atti hanno sospeso e prorogato il termine di prescrizione invocato” e che

“lo stesso ha ricominciato a decorrere l'ultima volta in data 22 novembre 2024”.

Le decisioni di tassazione dell’imposta cantonale e dell’imposta federale

diretta 2019, notificate in data 25 aprile 2025, sarebbero pertanto state

intimate “nel termine di cinque anni dall'ultimo atto interruttivo del 22

novembre [2024]”.

E. Con ricorso del 22/28

luglio 2025 alla Camera di diritto tributario, RI 1 impugna la decisione su

reclamo IC 2019 del 5 giugno 2025, affermando di averla ricevuta per posta

semplice il 24 giugno 2025. Egli contesta, in particolare, l’argomentazione

dell’UT secondo cui anche un ricorso riferito a un periodo fiscale precedente sarebbe

idoneo a interrompere la prescrizione del diritto di tassare per il periodo

fiscale successivo. Parimenti, il fatto che la dichiarazione fiscale per il

2019 sia stata presentata il 4 gennaio 2021 non avrebbe alcuna incidenza sulla

prescrizione. Il contribuente nega inoltre ogni rilevanza alle richieste di

documentazione e agli scambi di corrispondenza tra l’UT e il suo presunto

rappresentante, affermando di non esserne stato a conoscenza e precisando di

non aver conferito alcuna procura per il periodo in esame. Contesta infine di

aver mai ricevuto la comunicazione del 22 novembre 2024, con cui l’autorità

fiscale avrebbe reso noto l’avvio dell’accertamento per l’anno 2019, qualificando

tale invio come un tentativo tardivo e inidoneo dell’UT di interrompere la

prescrizione ormai prossima a scadere. In ogni caso, sostiene che un semplice

scambio di corrispondenza tra l’UT e il contribuente non può in alcun modo

costituire un atto interruttivo della prescrizione.

F. Con le proprie

osservazioni l’UT ha chiesto la conferma della decisione impugnata.

Diritto

1. Tempestività del ricorso

1.1.

Secondo le affermazioni

del ricorrente, avrebbe ricevuto la decisione di tassazione dopo reclamo IC

2019, datata 5 giugno 2025, solo il 24 giugno 2025. Il ricorso, datato 23

luglio 2025, spedito per posta A e ricevuto dalla Camera il 28 luglio 2025, sarebbe

tempestivo. La decisione di tassazione IC 2019 del 29 gennaio 2025 è stata

impugnata con reclamo del 19/22 maggio 2025. Il contribuente ha sostenuto di

aver ricevuto tale decisione unicamente il 25 aprile 2025.

1.2.

L’art. 206 cpv. 1 LT per

l’imposta cantonale e l’art. 132 cpv. 1 LIFD per l’imposta federale diretta

stabiliscono che contro la decisione di tassazione o contro la decisione di

tassazione d’ufficio, se è manifestamente inesatta, il contribuente può reclamare

per iscritto all’autorità che ha emesso la tassazione, entro trenta giorni

dalla notifica.

Gli art. 192 cpv. 5 LT e

133 cpv. 3 LIFD precisano che tale termine, stabilito dalla legge, è

perentorio, essendo prevista una deroga solo quando esiste un motivo di

restituzione in intero del termine, vale a dire quando è provato che

l’inosservanza del termine è da attribuire a servizio militare, malattia,

assenza dal cantone o altri gravi motivi riguardanti il contribuente o il suo

rappresentante.

1.3.

Una decisione si considera

notificata non nel momento in cui il contribuente ne prende conoscenza, bensì

il giorno in cui viene debitamente comunicata, cioè nel momento in cui entra

nella sfera di competenza del suo destinatario, in modo tale che quest’ultimo

possa prenderne conoscenza (cfr. la sentenza del Tribunale federale 2A.494/2005

del 7 febbraio 2006 consid. 2.1; inoltre RF 67/2012 p. 301 consid.

4.2).

Siccome la legge (né

quella federale né quella cantonale) non prescrive una determinata forma,

l’autorità fiscale non è obbligata a notificare i suoi atti mediante invio

postale raccomandato, ma può procedervi anche con lettera semplice (cfr.

la sentenza del Tribunale federale 2C_430/2009 del 14 gennaio 2010, in RF

65/2010 p. 396 consid. 2.4).

Dal profilo giuridico, la

differenza fondamentale concerne l’onere della prova circa l’effettiva

comunicazione di un atto e la data in cui la stessa ha avuto luogo. Infatti,

nel caso della notifica di una decisione con lettera semplice l’amministrazione

deve assumere l’onere della prova in base alla regola dell’art. 8 CCS: questa

norma, che ha una portata generale e che si applica sia in diritto privato, sia

in diritto pubblico, dispone che ove la legge non stabilisca altrimenti, chi

vuol dedurre il suo diritto da una circostanza di fatto da lui asserita, deve

fornirne la prova (DTF 114 III 54, 99 Ib 359).

Se la notificazione è

avvenuta per posta semplice l’autorità fiscale deve apportare in maniera

adeguata la prova del fatto che la notificazione sia avvenuta e del momento in

cui si sia verificata. Se la notificazione in sé o la sua data sono contestate

e sussiste effettivamente un dubbio a tale riguardo, ci si deve fondare sulle

dichiarazioni del destinatario dell’invio (cfr. p. es. la sentenza del

Tribunale federale del 4 aprile 2008, n. 2C_637/2007, in RDAF 2008 II 197

consid. 2.1 e giurisprudenza citata).

Non si richiede a tal fine

una prova in senso stretto; nell’ambito dell’apprezzamento delle prove, basta

che in base alle circostanze concrete sia possibile determinare in modo

sufficientemente chiaro il lasso di tempo durante il quale l’invio dovrebbe essere

entrato nella sfera di competenza del destinatario (cfr. la sentenza del

Tribunale federale 2A.494/2005 del 7 febbraio 2006, consid. 2.1, con

riferimento alla sentenza 2A.271/1999 del 17 novembre 1999, consid. 3a, in NStP

53/1999, p. 173).

1.4.

Nella fattispecie in esame

l’autorità di tassazione non ha nemmeno sostenuto che la decisione menzionata

sarebbe stata notificata in una data diversa da quella indicata dal ricorrente,

il quale si trovava al momento della sua intimazione in detenzione preventiva

presso il carcere giudiziario __________. Ci si deve pertanto fondare sulle

dichiarazioni fornite dal contribuente, con la conseguenza che sia il reclamo

che il ricorso devono essere ritenuti tempestivi.

Considerandi

2.

Prescrizione del

diritto di tassare

2.1

Il ricorrente eccepisce la

prescrizione del diritto di tassare. A suo avviso, la decisione di tassazione

del 29 gennaio 2025, riferita al periodo fiscale 2019, sarebbe stata emessa

oltre il termine di prescrizione quinquennale previsto dalla legge.

2.2

2.2.1

Secondo l’art. 120 cpv. 1

LIFD, come pure secondo l’art. 193 cpv. 1 LT, il diritto di tassare si

prescrive in cinque anni dalla fine del periodo fiscale.

Con l’interruzione (cfr.

art. 120 cpv. 3 LIFD e 193 cpv. 4 LT; cfr. art. 137 CO) decorre un nuovo

termine di prescrizione. Il diritto di tassare si prescrive, in ogni caso, in

quindici anni dalla fine del periodo fiscale (art. 120 cpv. 4 LIFD e art. 193 cpv.

5.

LT).

2.2.2

Un nuovo termine di

prescrizione decorre, in primo luogo, con ogni atto ufficiale inteso

all’accertamento o alla riscossione del credito fiscale, comunicato al

contribuente o al corresponsabile dell’imposta (art. 120 cpv. 3 lett. a LIFD

e art. 193 cpv. 4 lett. a LT).

Ciò si verifica in

particolar modo quando l’autorità adotta una misura finalizzata alla

determinazione o all’incasso del credito fiscale e ne informa il contribuente o

una persona che è responsabile solidale dell’imposta. Secondo la giurisprudenza

del Tribunale federale, tutte le misure delle autorità, che sono portate a

conoscenza del contribuente e che mirano alla riscossione del credito fiscale,

come pure le semplici lettere o ingiunzioni, interrompono il decorso del

termine di prescrizione (DTF 139 I 64 consid. 3.3; DTF 137 I 273 consid.

3.4.3).

2.2.3

Per

gli articoli 120 cpv. 3 lett. b LIFD e 193 cpv. 4 LT, un nuovo

termine di prescrizione decorre parimenti con ogni riconoscimento esplicito del

debito fiscale da parte del contribuente o del corresponsabile d’imposta.

Per quanto riguarda,

in particolar modo, la questione se l’inoltro della dichiarazione d’imposta da

parte del contribuente possa configurare a tutti gli effetti un atto

interruttivo della prescrizione, la stessa è stata affrontata dal Tribunale

federale nella sentenza 2C_884/2018 del 30 gennaio 2019. Alla luce degli

articoli 120 cpv. 3 lett. b LIFD e 47 cpv. 1 LAID, l’Alta

Corte ha precisato che la presentazione della dichiarazione d’imposta in quanto

tale non basta senz’altro a fungere da riconoscimento esplicito del credito

d’imposta. Ad esempio, se un contribuente o un corresponsabile d’imposta

ritorna la dichiarazione d’imposta senza completarla affatto, ciò non basta

certamente a interrompere la prescrizione. Non è l’atto in sé di inoltrare la

dichiarazione d’imposta a costituire un «riconoscimento esplicito» del credito

d’imposta, bensì il contenuto della dichiarazione. Secondo il diritto vigente,

una dichiarazione d’imposta interrompe il termine di prescrizione solo se è

stata compilata e presentata senza riserve. In questo caso, l’atto del

contribuente o del corresponsabile d’imposta si presenta in modo tale che, da

un lato, deve oggettivamente essere considerato un riconoscimento espresso del

debito d’imposta risultante dalla dichiarazione anche se non ancora definito

nel suo ammontare e, dall’altro, non può essere soggettivamente compreso

altrimenti dall’autorità di tassazione (DTF 145 II 130 = RF 74/2019 p. 314 =

StE 2019 B 92.9 n. 13 consid. 2.2.7; v. anche RtiD II-2020 p. 764).

2.2.4

La prescrizione non

decorre o è sospesa inoltre durante una procedura di reclamo, di ricorso o di

revisione (art. 120 cpv. 2 lett. a LIFD; art. 193 cpv. 3

lett. a LT). Il tempo che trascorre durante queste procedure

non viene considerato nel calcolo del termine di prescrizione. Il termine

ricomincia a decorrere a partire dal momento in cui il motivo di sospensione

viene meno. La sospensione durante le procedure – perlomeno per quella di

ricorso – si spiega per il fatto che l’autorità fiscale non ha più la conduzione

del procedimento e non può, di conseguenza, far avanzare la tassazione (Masmejean-Fey/Vianin, in: Noël/Aubry

Girardin [a cura di], Commentaire romand LIFD, 2a ed., Basilea

2017, n. 11 s. ad art. 120 LIFD, p. 1620).

2.3

Ora,

tornando al caso che qui ci occupa, i termini di prescrizione sono stati

interrotti e sospesi in più occasioni.

Il termine di prescrizione è

stato interrotto, dapprima, il 4 gennaio 2021 con la presentazione della

dichiarazione fiscale in formato elettronico da parte del contribuente e, in un

secondo momento, il 31 marzo 2021 con l’e-mail inviata dalla fiduciaria __________

SA all’Ufficio tributario, nella quale veniva indicato che, per l’anno 2019,

sarebbero stati prossimamente trasmessi ulteriori elementi a complemento della

dichiarazione già presentata. Il termine è poi stato sospeso durante la

procedura di reclamo (avviata il 13 maggio 2025) e di ricorso (del 25 luglio

2025).

Le censure sollevate dal

contribuente in merito all’asserita inesistenza di una procura in favore di

terzi per rappresentarlo durante tale periodo fiscale, oltre che ininfluenti,

appaiono del tutto pretestuose. Infatti, la fiduciaria in questione aveva presentato,

nemmeno due mesi prima, un reclamo per conto del contribuente, allegando una

procura generale che le conferiva piena facoltà di rappresentarlo in tutte le

pratiche fiscali, senza limitazioni temporali — come effettivamente ha fatto,

con l’evidente consenso e avallo del contribuente stesso.

2.4

Ne consegue che,

contrariamente a quanto preteso dal contribuente, al momento in cui l’UT ha

notificato la decisione di tassazione IC 2019, non era ancora intervenuta la

prescrizione del diritto di tassare.

3.

In considerazione di

quanto precede il ricorso è respinto. La tassa di giustizia e le spese processuali

sono poste a carico del ricorrente, soccombente.

Dispositivo

Per questi motivi,

visto per le spese l’art. 231 LT

dichiara e pronuncia

1. Il ricorso è respinto.

2. Le spese processuali

consistenti:

a. nella tassa di

giustizia di fr. 1’000.–

b. nelle spese di

cancelleria di complessivi fr. 80.–

per un totale di fr. 1’080.–

sono a carico del

ricorrente.

3. Contro il presente giudizio

è dato ricorso in materia di diritto pubblico al Tribunale federale in Lucerna,

entro 30 giorni (art. 73 LAI Copia per conoscenza:

-

municipio di

per la Camera di diritto tributario del Tribunale

d’appello

Il

presidente: Il

cancelliere: