952.024.1 — OAPC-FINMA
del 31 ottobre 2019 (Stato 1° gennaio 2020)
L’Autorità federale di vigilanza sui mercati finanziari (FINMA),
visti gli articoli 3 g , 6 b capoversi 3 e 4 della legge dell’8 novembre 1934 1
sulle banche (LBCR);
visti gli articoli 27 capoverso 1, 31 capoverso 2, 32 capoverso 2, 35 capoverso 4,
36 capoverso 3, 37 e 42 dell’ordinanza del 30 aprile 2014 2 sulle banche (OBCR);
visto l’articolo 48 della legge del 15 giugno 2018 3 sugli istituti finanziari (LIsFi),
ordina:
Alla presente ordinanza sottostanno i seguenti istituti:
La presente ordinanza disciplina segnatamente l’allestimento delle chiusure contabili e la pubblicazione dei rapporti di gestione e delle chiusure intermedie.
Ai sensi della presente ordinanza s’intende per:
Ai sensi della presente ordinanza sono considerati norme contabili internazionali riconosciute, nella loro versione aggiornata:
Se una norma contabile internazionale riconosciuta di cui al capoverso 1 è applicata, le divergenze sostanziali rispetto alle prescrizioni sulla presentazione dei conti per gli istituti di cui all’articolo 1 capoverso 1, nelle quali rientra la presente ordinanza, sono spiegate nell’allegato alla chiusura contabile.
Se la chiusura contabile è allestita in conformità a una delle norme contabili internazionali riconosciute di cui al capoverso 1, l’allegato comprende la posta 31 «Suddivisione dei patrimoni gestiti e presentazione della loro evoluzione». L’articolo 32 capoverso 3 si applica per analogia.
Gli istituti di cui all’articolo 1 capoverso 1 che applicano una norma contabile internazionale riconosciuta per la chiusura singola supplementare secondo il principio della rappresentazione veritiera e corretta (true and fair view) o per il conto di gruppo possono utilizzarla nel quadro della propria chiusura singola statutaria come pure nelle chiusure singole statutarie degli altri istituti di cui all’articolo 1 capoverso 1 lettere a e b che sono consolidati secondo l’articolo 34 OBCR e che applicano le prescrizioni sulla presentazione dei conti per gli istituti di cui all’articolo 1 capoverso 1, anche per le seguenti operazioni:
Se sono esercitate le opzioni di cui al capoverso 4, la corrispondente norma contabile riconosciuta di cui al capoverso 1 è applicata integralmente all’operazione in questione per quanto concerne la prima contabilizzazione, la valutazione successiva e la pubblicazione.
Conformemente all’articolo 26 OBCR valgono i seguenti fondamenti e principi:
La liquidazione disposta dalle autorità costituisce una fattispecie che comporta una valutazione in base ai valori di liquidazione.
Se la prosecuzione dell’attività operativa aziendale non è più ipotizzabile, è comunque allestita una chiusura annuale completa.
Le divergenze rispetto al principio della continuità di esercizio sono indicate nell’allegato alla chiusura contabile e la loro influenza sulla situazione economica dell’azienda è descritta.
Tutte le operazioni sono registrate il giorno in cui sono state concluse.
Le operazioni di cassa concluse, ma non ancora eseguite sono registrate secondo il principio della data di conclusione o della data di regolamento. È consentito definire il principio di registrazione in modo differente a seconda della categoria di prodotti.
I cambiamenti dei principi d’iscrizione a bilancio e di valutazione stabiliti dall’istituto di cui all’articolo 1 capoverso 1 e le relative ripercussioni sono pubblicati e spiegati nell’allegato alla chiusura contabile.
Le contabilizzazioni registrate nella chiusura intermedia pubblicata non possono essere stornate o modificate per la chiusura annuale.
In linea di principio la compensazione tra attivi e passivi non è consentita.
Possono tuttavia essere compensati:
Gli attivi e i passivi sono compensati, se:
In linea di principio la compensazione tra costi e ricavi non è consentita.
Possono tuttavia essere compensati:
In linea di principio il fair value è costituito dal prezzo fissato su un mercato efficiente e liquido.
Se non può essere fissato alcun prezzo secondo il capoverso 1, il fair value è determinato sulla base di un modello di valutazione.
Se il fair value è determinato sulla base di un modello di valutazione, le seguenti condizioni sono soddisfatte:
In caso di operazioni di pensionamento di titoli (operazioni repurchase e reverse repurchase ) e di operazioni di prestito di titoli ( securities lending e securities borrowing ), gli importi scambiati in contanti sono iscritti a bilancio al valore nominale.
I titoli trasferiti non sono iscritti a bilancio se la parte trasferente conserva la facoltà di disporre, a livello economico, dei diritti relativi ai titoli.
La rivendita di titoli ricevuti è registrata come impegno non monetario al fair value .
Se in operazioni di prestito di titoli un istituto di cui all’articolo 1 capoverso 1 agisce a proprio nome, ma per conto di clienti, e non assume alcuna responsabilità né fornisce alcuna garanzia, tali operazioni sono trattate quali operazioni fiduciarie e iscritte a bilancio alla posta 30 «Suddivisione delle operazioni fiduciarie».
Gli averi e gli impegni in metalli preziosi presenti su conti metalli sono valutati al fair value , a condizione che il metallo prezioso sia negoziato su un mercato efficiente e liquido.
In linea di principio le attività di negoziazione sono valutate al «fair value».
Se la valutazione fair value non è possibile, la valutazione è effettuata secondo il principio del valore inferiore.
L’assegnazione all’attività di negoziazione è effettuata al momento della conclusione della transazione e documentata di conseguenza.
Gli strumenti finanziari derivati sono valutati al fair value .
Gli strumenti finanziari che non appartengono alle attività di negoziazione possono essere valutati al fair value(opzione fair value), se:
Se le condizioni di cui al capoverso 1 non sono più soddisfatte, la valutazione fair value è interrotta. Gli strumenti finanziari riallocati sono trasferiti al fair value .
I seguenti strumenti finanziari sono esclusi dalla valutazione fair value:
Le immobilizzazioni finanziarie sono valutate come segue:
Se le immobilizzazioni finanziarie di cui al capoverso 1 lettera a sono alienate prima della scadenza o rimborsate anticipatamente, gli utili o le perdite conseguiti corrispondenti alla componente d’interesse sono delimitati nell’arco della durata residua fino alla scadenza dell’operazione.
Per le immobilizzazioni finanziarie di cui al capoverso 1 lettere b e c, fatti salvi i capoversi 5 e 6, è contabilizzato un aumento del valore al massimo fino a concorrenza dei costi di acquisto, a condizione che il fair value sceso al di sotto del valore di acquisto torni in seguito a salire.
Per le immobilizzazioni finanziarie di cui al capoverso 1 lettera b, i costi ammortizzati possono essere utilizzati per determinare il valore inferiore. L’utilizzo di tale opzione è indicato nell’allegato alla chiusura contabile nei principi d’iscrizione a bilancio e di valutazione.
Le scorte fisiche proprie di metalli preziosi di cui al capoverso 1 lettera c che servono alla copertura di impegni derivanti da conti metalli sono valutati al fair value a condizione che il metallo prezioso sia negoziato su un mercato efficiente e liquido.
Le criptovalute di cui al capoverso 1 lettera c, che sono detenute per conto del cliente e che non possono essere scorporate in caso di fallimento dell’istituto di cui all’articolo 1 capoverso 1, sono valutate al fair value .
Nel caso di trasferimenti tra immobilizzazioni finanziarie o partecipazioni da un lato e attività di negoziazione dall’altro, gli strumenti finanziari riclassificati sono trasferiti al fair value al momento della decisione. I relativi risultati sono equiparati a quelli da alienazioni.
Nel caso di trasferimenti tra immobilizzazioni finanziarie e partecipazioni, gli strumenti finanziari riclassificati sono trasferiti al valore contabile.
Un prodotto strutturato è costituito da uno strumento di base ( host ) e da almeno uno strumento finanziario derivato, non correlato a titoli di partecipazione propri dell’istituto di cui all’articolo 1 capoverso 1.
Lo strumento finanziario derivato è scorporato dallo strumento di base e valutato separatamente, se:
I rapporti di copertura possono essere rappresentati come tali sotto il profilo contabile (hedge accounting), se:
All’inizio del rapporto di copertura sono documentati sia le strategie fondamentali di gestione del rischio a lungo termine, sia i conseguenti obiettivi di gestione del rischio perseguiti con il rapporto di copertura.
Le variazioni di valore delle operazioni di copertura sono registrate nel conto di compensazione, sempre che nell’operazione di base non sia contabilizzato alcun adeguamento di valore.
Gli attivi e i passivi, come pure i costi e i ricavi da transazioni interne sono eliminati se esercitano un influsso significativo sulla chiusura contabile.
In caso di vendita anticipata di un’operazione di copertura del rischio di tasso registrata nel conto economico secondo il metodo dei costi ammortizzati si applicano per analogia le disposizioni dell’articolo 16 capoverso 2.
Le immobilizzazioni materiali sono valutate al prezzo di acquisto o al prezzo di costo al netto degli ammortamenti accumulati.
Gli ammortamenti sono effettuati in maniera sistematica sull’arco della vita utile dell’immobilizzazione materiale. Il mantenimento del valore attivato è verificato alla data di chiusura del bilancio.
Gli investimenti in immobilizzazioni materiali sono esposti all’attivo:
Di norma si è in presenza di un leasing finanziario, quando:
Tutte le operazioni di leasing non classificabili come leasing finanziario sono considerate leasing operativo.
All’inizio del contratto di leasing finanziario sono definiti il valore di acquisto, il valore netto di mercato del bene oggetto di leasing e il valore attualizzato dei canoni di leasing futuri. Il valore inferiore è esposto all’attivo e un impegno di leasing dello stesso ammontare è registrato.
Il valore esposto all’attivo è ammortizzato nei periodi successivi e l’impegno di leasing è ridotto dell’importo della rispettiva componente di rimborso dei canoni di leasing .
Gli oggetti utilizzati nell’ambito di un leasing operativo non sono esposti all’attivo. L’importo complessivo degli impegni di leasing non iscritti a bilancio e la relativa struttura delle scadenze sono riportati nell’allegato alla chiusura contabile.
Gli utili derivanti dalla vendita di immobilizzazioni materiali combinata alla ripresa del bene attraverso un contratto di leasing finanziario sono delimitati e sciolti nell’arco della durata del contratto di leasing . Le perdite derivanti da una tale vendita sono immediatamente registrate nel conto economico.
I valori immateriali acquisiti sono esposti all’attivo se procurano vantaggi economici misurabili nell’arco di diversi anni.
I valori immateriali generati internamente dall’istituto di cui all’articolo 1 capoverso 1 possono essere esposti all’attivo, se:
I valori immateriali acquisiti e generati internamente sono valutati al massimo al valore del prezzo di acquisto o del prezzo di costo o, se il valore recuperabile è inferiore, a questo valore.
Se la durata di utilizzo non può essere determinata con precisione, l’ammortamento è effettuato di norma su un periodo di cinque anni, in casi motivati di dieci anni al massimo. Per i valori immateriali legati a persone, la durata dell’ammortamento non supera i cinque anni.
La durata di utilizzo stimata e il metodo di ammortamento dei valori immateriali sono indicati nell’allegato alla chiusura contabile.
I valori contabili delle partecipazioni, delle immobilizzazioni materiali e dei valori immateriali sono verificati alla data di chiusura del bilancio per individuare eventuali riduzioni durevoli di valore.
In presenza di una riduzione durevole di valore, il valore contabile è diminuito fino a concorrenza del valore recuperabile. Il valore recuperabile è calcolato separatamente per ogni attivo.
Se un determinato attivo, preso individualmente, non genera flussi finanziari indipendenti, il valore recuperabile è calcolato per la più piccola unità generatrice di valori patrimoniali alla quale l’attivo appartiene.
In un gruppo di valori patrimoniali, la perdita derivante da una riduzione durevole di valore è imputata alle altre attività in base a criteri oggettivi e in funzione del loro valore contabile.
Se l’azzeramento del valore contabile non è sufficiente a coprire l’entità di una riduzione durevole di valore, è costituito un accantonamento di un importo pari alla differenza residua.
Sono compromessi i crediti per i quali è improbabile che il debitore sia in grado di adempiere i propri obblighi futuri.
I segnali che fanno presumere che il credito sia compromesso sono i seguenti:
I crediti compromessi sono valutati su base individuale e le loro riduzioni di valore sono coperte mediante rettifiche di valore singole. I portafogli creditizi omogenei composti esclusivamente da molteplici piccoli crediti che non possono essere valutati individualmente a fronte di un onere sostenibile possono essere valutati in modo forfettario (rettifica di valore forfettaria individuale).
I crediti compromessi come pure le eventuali garanzie ricevute sono valutati al valore di liquidazione e la relativa rettifica di valore tiene conto della solvibilità del debitore.
Se il recupero del credito dipende esclusivamente dalla realizzazione delle garanzie, per l’intera parte scoperta occorre effettuare una rettifica di valore.
Le rettifiche di valore per i rischi di perdita derivanti da crediti non compromessi sono costituite nel modo seguente:
Ai fini della categorizzazione i gruppi e le singole società sono considerati in modo distinto.
Le banche secondo il capoverso 1 lettera b possono costituire rettifiche di valore per le perdite attese. Le banche e le società di intermediazione mobiliare secondo il capoverso 1 lettera c possono costituire rettifiche di valore per rischi di perdita inerenti o rettifiche di valore per le perdite attese.
Per la determinazione delle perdite attese, le banche che non applicano alcuna norma contabile internazionale riconosciuta di cui all’articolo 3 capoverso 1 utilizzano un approccio che si basa su stime delle perdite medie a lungo termine considerando la durata residua. A tal fine si applicano le seguenti disposizioni:
I metodi e i dati utilizzati per la costituzione delle rettifiche di valore per i rischi di perdita secondo i capoversi 1, 3 e 4 e i corrispondenti assunti sono spiegati nell’allegato alla chiusura contabile.
Le banche delle categorie 1 e 2 che per la costituzione delle rettifiche di valore per i rischi di perdita utilizzano una norma contabile internazionale riconosciuta di cui all’articolo 3 capoverso 1 applicano la Guidance on credit risk and accounting for expected credit losses del dicembre 2015 7 del Comitato di Basilea per la vigilanza bancaria.
Le rettifiche di valore per le perdite attese, purché non siano state costituite sulla base di una norma contabile internazionale riconosciuta di cui all’articolo 3 capoverso 1, come pure le rettifiche di valore per i rischi di perdita inerenti possono essere impiegate per la costituzione delle rettifiche di valore individuali di cui all’articolo 24 capoverso 3. Le banche e le società di intermediazione mobiliare stabiliscono i parametri concernenti le modalità di utilizzo e la durata della ricostituzione. I parametri sono pubblicati nell’allegato alla chiusura contabile.
Se l’utilizzo di rettifiche di valore per le perdite attese o di rettifiche di valore per i rischi di perdita inerenti secondo il capoverso 7 comporta una copertura insufficiente, occorre indicarlo nell’allegato alla chiusura contabile.
Agli altri istituti di cui all’articolo 1 capoverso 1 si applicano per analogia le disposizioni di cui ai capoversi 1–8.
Se lo scioglimento delle rettifiche di valore divenute libere effettuato in un periodo contabile è significativo, deve essere spiegato nell’allegato.
I crediti sono in sofferenza (non performing loans) se uno dei seguenti pagamenti non è stato eseguito integralmente entro 90 giorni dalla scadenza:
Sono altresì considerati crediti in sofferenza:
Gli interessi in sofferenza e le commissioni di credito in sofferenza considerate come componenti degli interessi non sono registrati come proventi da interesse.
Per interessi e commissioni di credito in sofferenza si intendono le somme scadute da più di 90 giorni, ma non ancora pagate. Nel caso dei crediti in conto corrente, gli interessi e le commissioni di credito sono considerati in sofferenza se il limite di credito concesso risulta superato da oltre 90 giorni.
Gli impegni che presentano un valore originario superiore o inferiore rispetto a quello nominale possono essere iscritti a bilancio al valore netto oppure al valore lordo, con il rispettivo importo della differenza.
Gli impegni da criptovalute che sono detenute per conto del cliente e in caso di fallimento dell’istituto di cui all’articolo 1 capoverso 1 non possono essere scorporate sono valutati al «fair value».
Se un evento nel passato genera l’aspettativa di un deflusso di fondi il cui l’importo o la cui scadenza sono incerti, ma stimabili in maniera attendibile, è costituito un accantonamento.
L’importo dell’accantonamento è definito sulla base di un’analisi dell’evento avvenuto nel passato e di eventi verificatisi dopo la data di chiusura del bilancio.
Se il fattore temporale esercita un influsso significativo, l’importo dell’accantonamento è attualizzato.
Gli accantonamenti per ristrutturazioni possono essere costituiti soltanto se sono soddisfatti i criteri per la costituzione di un accantonamento. Occorre disporre di una decisione vincolante dell’organo preposto all’alta direzione, alla vigilanza e al controllo concernente le misure di ristrutturazione.
Se un deflusso di fondi atteso non può essere stimato in modo attendibile, occorre indicarlo nell’allegato alla chiusura contabile.
Per i rischi di perdita derivanti da operazioni fuori bilancio per le quali non sono costituiti accantonamenti secondo il capoverso 1, per analogia all’articolo 25 capoversi 1–5 sono costituiti degli accantonamenti. Le banche di cui all’articolo 25 capoverso 1 lettera a che non applicano alcuna norma contabile internazionale riconosciuta di cui all’articolo 3 capoverso 1 costituiscono accantonamenti per le perdite attese alle poste 3.1 «Impegni eventuali» e 3.2 «Impegni irrevocabili».
L’utilizzo degli accantonamenti per i rischi di perdita e la pubblicazione di un’eventuale copertura insufficiente di accantonamenti per rischi di perdita di cui al capoverso 6 sono retti per analogia dall’articolo 25 capoversi 7 e 8.
Se lo scioglimento degli accantonamenti divenuti liberi effettuato in un periodo contabile è significativo, occorre spiegarlo nell’allegato.
I vantaggi economici da istituti di previdenza e gli impegni economici nei confronti di tali istituti sono calcolati alla data di chiusura del bilancio e l’impatto contabile degli impegni economici è registrato.
Il calcolo è effettuato sulla base dell’ultima chiusura annuale dell’istituto di previdenza. Dalla data della chiusura annuale dell’istituto di cui all’articolo 1 capoverso 1 e dell’istituto di previdenza non devono essere trascorsi più di 12 mesi.
Se esistono indizi concreti che dall’ultima chiusura annuale dell’istituto di previdenza siano intervenuti sviluppi significativi, il relativo impatto contabile è considerato.
Le imposte correnti sull’utile e sul capitale dovute sul risultato del periodo corrispondente e sul capitale determinante sono registrate in conformità alle disposizioni fiscali vigenti.
Le remunerazioni basate su azioni nel quadro dei piani di partecipazione dei collaboratori sono valutate al fair value degli strumenti di capitale proprio al momento dell’assegnazione e registrate nell’arco del periodo di maturazione come costi per il personale.
Sono considerati remunerazioni reali basate su azioni i compensi effettuati tramite strumenti di capitale proprio dell’istituto di cui all’articolo 1 capoverso 1.
Sono considerati remunerazioni virtuali basate su azioni i compensi in contanti il cui importo si basa sul prezzo degli strumenti di capitale proprio dell’istituto di cui all’articolo 1 capoverso 1 o degli strumenti di capitale proprio di un’altra società del gruppo, come pure i compensi effettuati tramite strumenti di capitale proprio di un’altra società del gruppo.
Per le remunerazioni reali basate su azioni è effettuata una rivalutazione soltanto se le condizioni di esercizio e di fruizione cambiano.
Per le remunerazioni virtuali basate su azioni l’impegno è rivalutato alla data di chiusura del bilancio e la corrispondente variazione di valore è registrata come costi per il personale.
Le seguenti indicazioni di cui all’allegato 1 OBCR sono pubblicate nell’allegato alla chiusura contabile soltanto se almeno il 5 per cento degli attivi è domiciliato all’estero:
La posta 27 «Presentazione degli attivi e dei passivi suddivisi in funzione delle valute più significative per la banca» è pubblicata nell’allegato alla chiusura contabile soltanto se la posizione netta complessiva in valute estere eccede il 5 per cento degli attivi dell’istituto di cui all’articolo 1 capoverso 1.
La posta 31 «Suddivisione dei patrimoni gestiti e presentazione della loro evoluzione» è pubblicata nell’allegato alla chiusura contabile soltanto se il saldo della posta 2.1 «Proventi da commissioni sulle attività di negoziazione titoli e d’investimento» e della posta 2.4 «Oneri per commissioni» è superiore a un terzo del totale:
La posta 32 «Suddivisione del risultato da attività di negoziazione e dall’opzione fair value » è pubblicata nell’allegato alla chiusura contabile soltanto se l’istituto di cui all’articolo 1 capoverso 1 non è soggetto all’approccio de minimis secondo l’articolo 83 dell’ordinanza del 1° giugno 2012 8 sui fondi propri.
La posta 38 «Presentazione del risultato operativo, suddiviso in risultato nazionale ed estero secondo il principio della localizzazione dell’attività» è pubblicata nell’allegato alla chiusura contabile soltanto se l’attività all’estero dell’istituto di cui all’articolo 1 capoverso 1 è significativa.
Per il calcolo dei valori di soglia di cui ai capoversi 1–3 è determinante il valore medio degli ultimi tre esercizi precedenti l’esercizio in corso.
La chiusura intermedia su basa sulla stessa articolazione del conto annuale. La posta 13 «Utile / Perdita (risultato del periodo)» è sostituita dalla posta «Utile semestrale / Perdita semestrale».
L’allegato succinto concernente la chiusura intermedia contiene almeno:
Nel bilancio della chiusura intermedia sono riportate le cifre relative alla chiusura dell’esercizio precedente, mentre nel conto economico della chiusura intermedia quelle della chiusura intermedia dell’esercizio precedente.
Il rapporto di gestione e la chiusura intermedia sono messi a disposizione del pubblico in forma stampata. La stampa di un documento elettronico è sufficiente.
Il rapporto di gestione in formato elettronico è trasmesso alla FINMA entro quattro mesi dalla data della chiusura contabile.
Se è allestita una chiusura singola statutaria con presentazione attendibile che non figura nel rapporto di gestione, anch’essa è trasmessa entro il termine di cui al capoverso 2.
La chiusura intermedia in formato elettronico è trasmessa alla FINMA entro due mesi dalla data della chiusura contabile.
Se sono modificati i principi d’iscrizione a bilancio e di valutazione stabiliti dall’istituto di cui all’articolo 1 capoverso 1, in linea di principio l’adeguamento delle cifre relative all’esercizio precedente non è consentito. Le riclassificazioni pure al di fuori delle poste del capitale proprio e del risultato del periodo sono consentite.
Se nell’esercizio in esame sono individuati errori correlati all’attività corrente svolta in periodi precedenti, questi sono corretti nell’esercizio in esame attraverso le poste ordinarie del conto economico.
La costituzione di riserve latenti può avvenire esclusivamente attraverso:
Lo scioglimento delle riserve latenti può avvenire esclusivamente attraverso:
Se le riserve latenti sono sciolte, occorre spiegarlo nell’allegato alla chiusura contabile, a condizione che lo scioglimento sia significativo. Lo scioglimento è considerato significativo se ammonta ad almeno il 2 per cento del capitale proprio pubblicato o al 20 per cento del risultato del periodo pubblicato.
Presso le banche e le società di intermediazione mobiliare aventi forma giuridica di società anonima, una rivalutazione di fondi e partecipazioni eccedente il valore di acquisto è effettuata secondo le disposizioni dell’articolo 725 c 9 del Codice delle obbligazioni (CO) 10 ed è notificata alla FINMA prima della pubblicazione della chiusura contabile.
In linea di principio i valori patrimoniali e gli impegni in valuta estera sono convertiti al corso di cambio giornaliero della data di chiusura del bilancio.
Le partecipazioni, le immobilizzazioni materiali e i valori immateriali in valuta estera possono essere convertiti ai corsi storici di cambio.
Le transazioni espresse in valuta estera nel conto economico sono convertite al corso di cambio giornaliero della transazione o al corso di cambio medio del mese in cui la transazione è stata effettuata.
Per l’integrazione delle transazioni registrate in valuta estera da succursali può essere applicato il corso di cambio medio dell’esercizio in esame.
Le differenze di conversione sono registrate nel conto economico.
Se i fattori considerati per la determinazione del valore recuperabile sono notevolmente migliorati, la riduzione durevole di valore contabilizzata in esercizi precedenti è soppressa. Ciò non si applica ai valori immateriali.
È fatto salvo l’articolo 38 capoverso 1 lettera f.
Le rettifiche di valore per i rischi di perdita non più necessarie sono sciolte attraverso il conto economico, sempre che non siano utilizzate per altre esigenze analoghe a quelle originariamente previste. È fatto salvo l’articolo 38 capoverso 1 lettera c.
Gli accantonamenti non più necessari sono sciolti attraverso il conto economico, sempre che non vengano utilizzati per altre esigenze analoghe a quelle originariamente previste. È fatto salvo l’articolo 38 capoverso 1 lettera b.
I vantaggi economici da istituti di previdenza possono essere esposti all’attivo. L’esposizione all’attivo è pubblicata nell’allegato alla chiusura contabile.
Le imposte differite passive sull’utile possono essere iscritte a bilancio. Le imposte differite attive sull’utile su differenze temporanee tra i valori registrati secondo la chiusura singola statutaria con presentazione attendibile e i valori registrati secondo i principi del diritto fiscale possono essere iscritte a bilancio, se la loro realizzabilità mediante utili fiscali risulta probabile.
Il calcolo delle imposte differite sull’utile si basa su un approccio orientato al bilancio e tiene conto di tutte le implicazioni fiscali future.
Gli effetti fiscali differiti sono calcolati sulla base delle aliquote fiscali effettivamente previste. Il calcolo mediante le aliquote fiscali in vigore al momento dell’iscrizione a bilancio è consentito, sempre che le aliquote fiscali effettivamente previste non siano note.
Gli effetti fiscali da perdite riportate non sono registrati.
Le riserve per rischi bancari generali sono costituite attraverso il conto economico o mediante una riclassificazione delle riserve latenti con effetto neutro sul risultato.
L’acquisto delle proprie quote di capitale è registrato al momento dell’acquisto al fair value della controprestazione.
I risultati dalla vendita delle proprie quote di capitale sono registrati alla posta 2.15 «Riserva legale da utili» o nel conto economico. Il metodo di contabilizzazione scelto è pubblicato nell’allegato alla chiusura contabile nei principi d’iscrizione a bilancio e di valutazione. Gli utili e le perdite sono riportati nell’allegato alla chiusura contabile, operando una distinzione tra le proprie quote di capitale detenute per scopi di negoziazione e le restanti proprie quote di capitale.
I dividendi sulle proprie quote di capitale sono registrati alla posta 2.15 «Riserva legale da utili».
I costi delle transazioni sul capitale proprio sono registrati nel conto economico.
Le remunerazioni reali e virtuali basate su azioni nel quadro dei piani di partecipazione dei collaboratori sono registrate alla posta 2.9 «Ratei e risconti».
La chiusura singola statutaria con presentazione attendibile contiene indicazioni sull’impiego dell’utile o sul risanamento della perdita di cui all’allegato 1 della presente ordinanza.
I requisiti in materia di continuità nella presentazione e valutazione sono retti dall’articolo 37.
Al trattamento di una rivalutazione di fondi e partecipazioni si applica l’articolo 39.
La conversione di valuta estera è retta dall’articolo 40.
Al trattamento delle riduzioni durevoli del valore si applica l’articolo 41 capoverso 1.
Le rettifiche di valore per i rischi di perdita non più necessarie sono sciolte attraverso il conto economico, sempre che non siano utilizzate per altre esigenze analoghe a quelle originariamente previste.
Gli accantonamenti non più necessari sono sciolti attraverso il conto economico, sempre che cui non siano utilizzati per altre esigenze analoghe a quelle originariamente previste.
I vantaggi economici da istituti di previdenza sono registrati.
Le imposte differite passive sull’utile sono registrate. Le imposte differite attive sull’utile su differenze temporanee tra i valori registrati in conformità alla chiusura singola statutaria secondo il principio della rappresentazione veritiera e corretta ( true and fair view ) e i valori registrati secondo i principi del diritto fiscale sono iscritte a bilancio, se la loro realizzabilità mediante utili fiscali risulta probabile.
L’iscrizione a bilancio delle imposte differite sull’utile su differenze temporanee tra i valori registrati in conformità alla chiusura singola statutaria secondo il principio della rappresentazione veritiera e corretta ( true and fair view ) e i valori registrati secondo i principi del diritto fiscale è retta dall’articolo 45 capoversi 2 e 3.
Gli effetti fiscali da perdite riportate non sono registrati.
Le riserve per rischi bancari generali sono registrate nel conto economico.
Sull’effettivo della riserva per rischi bancari generali e le relative assegnazioni sono considerate le imposte differite.
Alle transazioni con titolari di partecipazioni si applica l’articolo 47.
Al trattamento dei costi delle transazioni sul capitale proprio si applica l’articolo 48.
Per le partecipazioni che consentono di esercitare un influsso importante la banca pubblica nell’allegato alla chiusura contabile gli effetti derivanti dall’utilizzo teorico del metodo dell’equivalenza ( equity method ).
Alla registrazione di piani di partecipazione dei collaboratori si applica l’articolo 49.
La chiusura singola statutaria secondo il principio della rappresentazione veritiera e corretta ( true and fair view ) contiene indicazioni sull’impiego dell’utile o sul risanamento della perdita di cui all’allegato 1 della presente ordinanza.
La chiusura singola supplementare secondo il principio della rappresentazione veritiera e corretta ( true and fair view ) è allestita secondo le prescrizioni sulla presentazione dei conti per gli istituti di cui all’articolo 1 capoverso 1 o secondo una norma contabile internazionale riconosciuta di cui all’articolo 3 capoverso 1.
Gli articoli 66–80 si applicano alle chiusure contabili allestite secondo le prescrizioni sulla presentazione dei conti per gli istituti di cui all’articolo 1 capoverso 1. Le agevolazioni di cui all’articolo 68 si applicano anche alle chiusure singole supplementari secondo il principio della rappresentazione veritiera e corretta ( true and fair view ) allestite secondo una norma contabile internazionale riconosciuta di cui all’articolo 3 capoverso 1.
La chiusura singola supplementare secondo il principio della rappresentazione veritiera e corretta ( true and fair view ) è verificata e sottoposta per conoscenza all’organo supremo in occasione dell’approvazione del conto annuale.
All’articolazione minima si applicano le disposizioni dell’allegato 1 OBCR in combinato disposto con le divergenze di cui all’allegato 2 della presente ordinanza.
Se una banca allestisce e pubblica una chiusura singola supplementare secondo il principio della rappresentazione veritiera e corretta ( true and fair view ), si applicano le agevolazioni di cui all’articolo 86 per la chiusura singola statutaria.
Se sono modificati i principi d’iscrizione a bilancio e di valutazione stabiliti dall’istituto di cui all’articolo 1 capoverso 1 o corretti errori risalenti a periodi precedenti, i valori dell’anno precedente sono adeguati. Gli adeguamenti sono spiegati nell’allegato alla chiusura contabile.
La conversione di valuta estera è retta dall’articolo 40.
Alla registrazione delle riduzioni durevoli del valore si applica l’articolo 41 capoverso 1.
Alla registrazione delle rettifiche di valore per i rischi di perdita si applica l’articolo 55.
Alla registrazione degli accantonamenti si applica l’articolo 56.
Alla registrazione dell’impatto contabile da istituti di previdenza si applica l’articolo 57.
Alla registrazione delle imposte si applica l’articolo 58 capoversi 1 e 2.
Gli effetti fiscali da perdite riportate sono registrati.
Alla registrazione delle riserve per rischi bancari generali si applica l’articolo 59.
In linea di principio le transazioni con titolari di partecipazioni sono registrate al fair value .
Se una valutazione secondo il capoverso 1 non è possibile, in casi motivati può essere utilizzata un’altra base di valutazione. La base di valutazione è pubblicata.
I risultati dalla vendita di proprie quote di capitale come pure da distribuzioni dei dividendi sulle proprie quote di capitale sono iscritti alla posta «Riserva da capitale».
I costi delle transazioni sul capitale proprio sono registrate alla posta «Riserva da capitale».
Le partecipazioni che consentono di esercitare un influsso importante sono registrate secondo il metodo dell’equivalenza ( equity method).
Il goodwill creatosi dall’acquisizione di una partecipazione che consente di esercitare un influsso importante è scorporato e registrato alla posta 1.13 «Valori immateriali».
Le remunerazioni reali basate su azioni nel quadro dei piani di partecipazione dei collaboratori sono registrate alla posta «Riserva da capitale» e le remunerazioni virtuali basate su azioni alla posta 2.9 «Ratei e risconti».
Il conto di gruppo è allestito secondo le prescrizioni sulla presentazione dei conti per gli istituti di cui all’articolo 1 capoverso 1 o secondo una norma contabile internazionale riconosciuta di cui all’articolo 3 capoverso 1. È approvato dall’organo supremo.
Gli articoli 82–97 si applicano alle chiusure contabili allestite secondo le prescrizioni sulla presentazione dei conti per gli istituti di cui all’articolo 1 capoverso 1. Le agevolazioni di cui all’articolo 86 si applicano anche al conto di gruppo allestito secondo una norma contabile internazionale riconosciuta di cui all’articolo 3 capoverso 1.
Le chiusure utilizzate per il consolidamento delle società del gruppo sono conformi ai principi unitari in materia di consolidamento del gruppo.
Gli attivi e i passivi interni al gruppo, i costi e i ricavi derivanti da transazioni interne al gruppo, nonché il risultato interno conseguito su tali attività sono eliminati.
Il consolidamento del capitale è effettuato secondo il metodo dell’acquisto.
Al trattamento delle partecipazioni che consentono di esercitare un influsso importante si applica l’articolo 79. Alle partecipazioni detenute per il 50 per cento in joint venture è applicato il metodo dell’equivalenza ( equity method ).
In caso di acquisizione di unità operative o società, gli attivi e i passivi rilevati sono valutati al rispettivo valore attuale.
Il goodwill è portato all’attivo alla posta 1.13 «Valori immateriali» e indicato separatamente nell’allegato alla chiusura contabile.
L’ammortamento del goodwill è effettuato secondo il metodo lineare nell’arco della durata di utilizzo stimata, sempre che, in casi particolari, un altro metodo non sia maggiormente appropriato. La corrispondente motivazione è riportata nell’allegato alla chiusura contabile nei principi d’iscrizione a bilancio e di valutazione. Il periodo di ammortamento è retto dall’articolo 22 capoverso 4.
A fronte di flussi di fondi attesi in relazione all’acquisizione del controllo su unità operative o società, il badwill è delimitato e conseguentemente sciolto in base alla destinazione d’uso. È indicato separatamente nell’allegato alla chiusura contabile.
Il badwill che non è utilizzato per i flussi di fondi di cui al capoverso 4 e che corrisponde a un’acquisizione effettivamente conveniente è immediatamente registrato alla posta 9 «Ricavi straordinari».
In linea di principio le chiusure annuali e intermedie da consolidare in valuta estera sono convertite al corso di cambio della data di chiusura del bilancio nella valuta del conto di gruppo.
Le partecipazioni, le immobilizzazioni materiali e i valori immateriali in valuta estera possono essere convertiti ai corsi storici di cambio.
Le contabilizzazioni nel conto economico sono convertite al corso di cambio della transazione oppure al corso di cambio medio dell’esercizio in esame. Le differenze di conversione sono registrate nel capitale proprio.
Se un gruppo finanziario pubblica un conto di gruppo, gli istituti di cui all’articolo 1 capoverso 1 in esso consolidati possono rinunciare a riportare le seguenti indicazioni di cui all’allegato 1 OBCR nell’allegato al conto annuale:
Il capoverso 1 non si applica agli istituti di cui all’articolo 1 capoverso 1 i cui titoli di partecipazione sono quotati.
I requisiti in materia di continuità nella presentazione e valutazione sono retti dall’articolo 69.
All’articolazione minima si applicano le disposizioni dell’allegato 1 OBCR in combinato disposto con le divergenze di cui all’allegato 3 della presente ordinanza.
Alla registrazione delle riduzioni durevoli del valore si applica l’articolo 41 capoverso 1.
Alla registrazione delle rettifiche di valore per i rischi di perdita si applica l’articolo 55.
Alla registrazione degli accantonamenti si applica l’articolo 56.
Alla registrazione dell’impatto contabile da istituti di previdenza si applica l’articolo 57.
Alla registrazione delle imposte si applica l’articolo 75.
Alla registrazione delle riserve per rischi bancari generali si applica l’articolo 59.
Alla registrazione delle transazioni con titolari di partecipazioni si applica l’articolo 77.
Alla registrazione dei costi delle transazioni sul capitale proprio si applica l’articolo 78.
Alla registrazione di piani di partecipazione dei collaboratori si applica l’articolo 80.
Le disposizioni per la costituzione di rettifiche di valore per i rischi di perdita di cui all’articolo 25 e di accantonamenti per rischi di perdita derivanti da operazioni fuori bilancio di cui all’articolo 28 capoverso 6 sono applicate al più tardi per le chiusure contabili degli esercizi che iniziano il 1° gennaio 2021 o successivamente nel corso del 2021.
Un’applicazione anticipata è ammessa.
Gli istituti di cui all’articolo 1 capoverso 1 costituiscono le nuove rettifiche di valore per le perdite attese e per i rischi di perdita inerenti secondo il metodo lineare al più tardi entro sei esercizi dall’entrata in vigore della presente ordinanza. Una contabilizzazione complessiva nel primo esercizio dell’applicazione e una contabilizzazione complessiva dell’importo non ancora costituito integralmente secondo il metodo lineare negli esercizi successivi è consentita fino alla fine dell’esercizio 2025 al più tardi.
L’alimentazione può avvenire attraverso il conto economico o senza incidenza su quest’ultimo.
La presente ordinanza entra in vigore il 1° gennaio 2020.
(artt. 50, 64)
L’impiego dell’utile o il risanamento della perdita è presentato nella chiusura singola statutaria nel modo seguente:
Eventuali distribuzioni non effettuate attingendo all’utile di bilancio sono indicate.
(art. 67)
Il bilancio della chiusura singola supplementare secondo il principio della rappresentazione veritiera e corretta (true and fair view) presenta le seguenti divergenze rispetto all’articolazione minima di cui all’allegato 1 OBCR:
La posta 4.2 «Proventi da partecipazioni» nel conto economico è suddivisa in:
(art. 88)
Il bilancio del conto di gruppo presenta le seguenti divergenze rispetto all’articolazione minima di cui all’allegato 1 OBCR:
I proventi da partecipazioni nel conto economico sono suddivisi in: