Notice 3a
Steuern Impôts Notice 3a: Personnes physiques valable dès 2020 Immeubles et entreprises sis en dehors du canton de domicile (partiellement assujettis) 1 Principes Une personne physique domiciliée en Suisse est partiellement assujettie à l’impôt dans un autre canton que son canton de do- micile en raison d’un rattachement économique dans les deux cas suivants: –– elle est propriétaire ou détient le droit de jouissance d’un immeuble dans cet autre canton; –– elle est cheffe, associée ou usufruitière d’une entreprise ou d’un établissement stable sis dans cet autre canton. L’assujettissement à l’impôt dans le canton où se trouve l’im- meuble, l’entreprise ou l’établissement stable est limité. Seuls les revenus tirés de ces éléments et la fortune sise dans ce canton y sont imposables. Pour déterminer le taux d’imposition de ces élé- ments de fortune et de revenu, le canton de siège / situation tient cependant compte de l’ensemble des revenus et des biens. Le canton de domicile procède à la répartition de la matière impo- sable entre les cantons ayant le droit d’imposition. Cette réparti- tion s’effectue selon les règles jurisprudentielles du Tribunal fédé- ral en matière de double imposition intercantonale. 2 Déclaration d’impôt Les personnes physiques qui sont domiciliées dans le canton de Berne et partiellement assujetties à l’impôt dans un autre canton déclarent leur(s) immeuble(s) ou établissement(s) stable(s) sis en dehors du canton de Berne sur les formulaires 7 (immeubles de la fortune privée), 9 (activité lucrative indépendante) ou 10 (activité agricole ou sylvicole). Elles doivent joindre ces formulaires à leur déclaration d’impôt ordinaire et les déposer dans le canton de Berne. Les personnes physiques qui sont domiciliées dans un autre can- ton et partiellement assujetties à l’impôt dans le canton de Berne ne remplissent que la déclaration d’impôt de leur canton de domi- cile. Celui-ci procède à la répartition de la matière imposable en attribuant au canton de Berne l’imposition des éléments impo- sables en raison de l’assujettissement partiel. Notice 3a / Personnes physiques / valable dès 2020 | 3 Répartition de la matière imposable pour les années de naissance et de disparition de l’assujettissement partiel Lorsque le rattachement économique à un autre canton n’existe qu’une partie de l’année seulement, la répartition du revenu impo- sable s’effectue selon la jurisprudence du Tribunal fédéral en ma- tière de double imposition intercantonale. Les règles de répartition de la fortune imposable sont les sui- vantes: l’impôt sur la fortune des cantons concernés se calcule normalement en fonction de la situation à la fin de la période fis- cale. Pour rendre tout de même compte des modifications des conditions effectives intervenues au cours de la période fiscale, on procède de la manière suivante: En cas de naissance (voir exemple 1) ou de disparition (voir exemple 2) du rattachement économique en cours d’année fis- cale, la valeur du bien considéré est attribuée aux cantons concernés ou leur est retirée proportionnellement à la durée du rattachement économique (répartition de la fortune au pro rata temporis). Les biens immobiliers sont répartis sur la base de leur valeur fis- cale bernoise et les entreprises commerciales, sur la base de leur capital propre. 1/3 |
NT 3a
Exemple 1 (achat d’un immeuble dans un autre canton) | ||
Un contribuable domicilié dans le canton de Berne achète un immeuble dans le canton A le 1er avril | ||
(valeur officielle: 300 000 CHF). Il l’achète 400 000 francs au moyen des ressources suivantes: | ||
CHF
Produit de la vente de titres | 200 000 | |
Liquidités | 40 000 | |
Emprunt hypothécaire sur le nouvel immeuble | 160 000 | |
Prix de l’immeuble dans le canton A | 400 000 |
Fortune du contribuable au 31 décembre
Titres | 100 000 | |
Immeuble dans le canton A (valeur imposable) | 300 000 | |
Dettes | – 160 000 | |
Fortune nette | 240 000 |
Revenus acquis au cours de la période fiscale
Rendement de titres | 5 000 | |
Rendement immobilier net canton A | 22 500 | |
Salaire net | 140 000 | |
Intérêts passifs | – 8 000 | |
Revenu net | 159 500 | |
Répartition de la fortune imposable | ||
Répartition des éléments de la fortune et des dettes pour établir la part de fortune imposable | ||
de chacun des cantons concernés. | Total Canton Berne CHF CHF | Canton A CHF |
Valeur de répartition à partir de 2020 | 125 % | 120 % |
Fortune au 31 décembre
Titres | 100 000 | 100 000 | |
Valeur de répartition de l’immeuble A (val. off. 300 000 CHF×120 %) | 360 000 | 360 000 | |
Correction en faveur du canton de Berne | |||
(immeuble acquis le 1er avril ♠ 360 000 CHF/360 × 90)* | 90 000 | – 90 000 | |
Total des éléments de la fortune | 460 000 | 190 000 | 270 000 |
Taux de répartition des dettes et des intérêts passifs | 100 % 41,30 % | 58,70 % |
Dettes | – 160 000 | – 66 080 | – 93 920 |
Fortune nette | 300 000 | 123 920 | 176 080 |
Calcul inversé de la valeur de répartition après répartition | – 72 000 | 0 | – 72 000 |
(360 000/125 % – 360 000) | |||
Calcul inversé de la répartition de la fortune achat de l'immeuble le 1.4 | – 18 000 | 18 000 | |
(90 000/125 % – 90 000) | |||
Fortune nette imposable | 228 000 | 105 920 | 122 080 |
* Il est tenu compte de la durée limitée du rattachement au canton A en corrigeant l’élément Immeuble par l’attribution
d’une quote-part de l’immeuble au canton de domicile.
Répartition des revenus imposables
Revenus | Total Canton Berne CHF CHF | Canton A CHF |
Rendement de titres | 5 000 | 5 000 | |
Revenu immobilier | 22 500 | 22 500 | |
Rendement de fortune brut | 27 500 | 5 000 | 22 500 |
Intérêts passifs | – 8 000 | – 3 304 | – 4 696 |
Salaire net | 140 000 | 140 000 | |
Revenu net | 159 500 | 141 696 | 17 804 |
Notice 3a / Personnes physiques / valable dès 2020 | 2/3 |
NT 3a
Exemple 2 (vente d’un immeuble sis dans un autre canton) | ||
Une personne domiciliée dans le canton de Berne vend un immeuble dont elle est propriétaire le 31 mars. | ||
L’immeuble est sis dans le canton A, sa valeur imposable s’élève à 300 000 francs. L’immeuble est vendu 500 000 francs.
Après remboursement de son emprunt hypothécaire d’un montant de 100 000 francs, la personne achète des titres | ||
avec le reste du produit de la vente. A la fin de l’année, la valeur des titres s’élève à 600 000 francs. Les dettes | privées | |
s’élèvent à 60 000 francs. | ||
CHF
Valeur fiscale de l’immeuble sis dans le canton A | 300 000 | |
Valeur de répartition de l’immeuble sis dans le canton A | 360 000 | |
Prix de vente de l’immeuble sis dans le canton A | 500 000 |
Fortune de la personne contribuable au 31 décembre
Titres | 600 000 | |
Immeuble sis dans le canton (valeur fiscale) | 0 | |
Dettes | – 60 000 | |
Fortune nette | 540 000 |
Revenus acquis au cours de la période fiscale
Rendement de titres | 25 000 | |
Revenu immobilier net canton A | 7 500 | |
Salaire net | 140 000 | |
Dettes hypothécaires et autres intérêts passifs | – 5 500 | |
Revenu net | 167 000 | |
Répartition de la fortune imposable | ||
Répartition des éléments de la fortune et des dettes pour établir la part de fortune | imposable | |
de chacun des cantons concernés. | ||
Total Canton Berne CHF CHF | Canton A CHF | |
Valeur de répartition à partir de 2020 | 125 % | 120 % |
Fortune au 31 décembre
Titres | 600 000 | 600 000 | ||
Valeur de répartition de l’immeuble du canton A | 0 | 0 | ||
Correction à la charge du canton de Berne | ||||
(aliénation de l’immeuble le 31 mars ♠ 360 000 CHF/360 × 90)* | 0 | – 90 000 | 90 000 CHF | |
Total des éléments de la fortune | 600 000 | 510 000 | 90 000 CHF |
Taux de répartition des dettes et des intérêts passifs | 100 % 85 % | 15 % |
Dettes | – 60 000 | – 51 000 | – 9 000 |
Fortune nette | 540 000 | 459 000 | 81 000 |
Calcul inversé de la valeur de répartition après répartition (90 000/125 %–90 000) | 0 | 18 000 | – 18 000 |
Fortune nette imposable | 540 000 | 477 000 | 63 000 |
* Il est tenu compte de la durée limitée du rattachement au canton A en attribuant une quote-part de l’immeuble au canton A
à la charge du canton de domicile.
Répartition des revenus imposables
Revenus | Total Canton Berne CHF CHF | Canton A CHF |
Rendement de titres | 25 000 | 25 000 | |
Revenu immobilier | 7 500 | 7 500 | |
Rendement de fortune brut | 32 500 | 25 000 | 7 500 |
Intérêts passifs | – 5 500 | – 4 675 | – 825 |
Salaire net | 140 000 | 140 000 | |
Revenu net | 167 000 | 160 325 | 6 675 |
Intendance des impôts du canton de Berne | ||
Brünnenstrasse 66, case postale, 3001 Berne | ||
Téléphone +41 31 633 60 01 | ||
www.taxme.ch | ||
Notice 3a / Personnes physiques / valable dès 2020 | 3/3 |